報表分析2012春第三章(利潤表分析)1課件

會計報表分析

第三章利潤表解讀與分析

第一節(jié)利潤表概述一、利潤表的性質和作用

1、性質：反映某一會計期間經(jīng)營成果的財務報表。是動態(tài)報表。

2、作用：

1）分析企業(yè)的經(jīng)營成果和獲利能力2）評價企業(yè)管理績效3）作出合理的經(jīng)營管理決策

二、利潤表的結構

利潤表一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加--

銷售費用

管理費用

財務費用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價值變動收益（損失以“－”號填列）

投資收益（損失以“－”號填列）二、營業(yè)利潤（虧損以“－”號填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

三、利潤總額（虧損總額以“－”號填列）

、減：所得稅費用四、凈利潤（凈虧損以“－”號填列）五、每股收益：（一）基本每股收益

（二）稀釋每股收益六、其他綜合收益七、綜合收益總額---通常情況下轉移商品所有權憑證并交付實物后，商品所有權上的所有報酬和風險也隨之轉移，如大多數(shù)零售商品。----在某些情況下，轉移商品所有權憑證但未交付實物，商品所有權上的主要報酬和風險也隨之轉移，如交款提貨方式銷售商品。對方交款并取得提貨單，即可視為主要報酬和風險已轉移給對方。---在某些情況下，轉移商品所有權憑證或交付實物后，商品所有權上的報酬和風險并未隨之轉移。如企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同的重要組成部分；又如，銷售合同規(guī)定了買方有權退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨可能性。

2、企業(yè)不再對該商品實施繼續(xù)管理權和實際控制權。如售后簽訂了回購協(xié)議的，則商品出售時不能確認收入，而應確認為負債。

3、與交易相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。一般來說，如果企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議的要求，已將發(fā)票帳單交付買方，買方承諾付款，通常表明相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。4、相關的收入金額能夠可靠計量。5、相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠的計量。（二）營業(yè)收入構成分析

1.主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入構成分析如果企業(yè)的主營業(yè)務收入比重較低或不斷下降,其發(fā)展前景和潛力值得懷疑.

2.營業(yè)收入產(chǎn)品品種構成分析企業(yè)營業(yè)收入品種構成的變化反映了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的變化和調整，通過分析，可以了解企業(yè)過去業(yè)績的主要增長點，另一方面，也可藉此分析未來行業(yè)市場走勢對各種收入的影響，從而企業(yè)未來收入的走勢有大致的判斷。

3、營業(yè)收入?yún)^(qū)域構成分析

主要來自國內還是國外，若主要來自國外，要關注匯率變化，經(jīng)濟危機對企業(yè)未來收入的影響。不同區(qū)域的消費者有不同的消費偏好，企業(yè)的產(chǎn)品在各區(qū)域的布局和配置是否迎合了這種偏好的差異。企業(yè)營業(yè)收入的來源是否集中在企業(yè)所在地，這種對本地市場的占領是源于企業(yè)產(chǎn)品自身的競爭實力還是借助于地方政府的行政壟斷所致？

4、關聯(lián)交易收入與非關聯(lián)交易收入構成情況分析

關聯(lián)方交易是指關聯(lián)方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。關聯(lián)方交易形式多樣，通常包括：購買或銷售商品、購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務、擔保、租賃、提供資金往來（貸款或股權投資）等。

企業(yè)財務報表應該披露所有關聯(lián)方關系及其交易的相關信息，具體包括：首先，企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)關系，均應當在附注中披露與該企業(yè)之間存在控制關系的母公司和子公司有關的信息；其次，企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質、交易類型及交易要素，這些要素應當包括：交易的金額，未結算項目的金額、未結算應收項目的壞賬準備金額，定價政策；

收入操縱的預警信號：1.應收賬款的增幅高于銷售收入的增幅。2.計提巨額的壞賬準備。如，四川長虹在2004年計提了巨額的壞賬準備。3.期末發(fā)生大額銷售業(yè)務，下期發(fā)生大量退貨。4.銷售收入與生產(chǎn)能力比例失調。銀廣夏案例:

根據(jù)銀廣夏1999年和2000年年度報告顯示,這兩年的主營業(yè)務收入和凈利潤主要來自超臨界二氧化碳萃取設備生產(chǎn)的萃取產(chǎn)品.該設備從德國引進,共引進500升萃取釜3個，根據(jù)《財經(jīng)》記者調查，該公司的超臨界二氧化碳萃取設備即便24小時連續(xù)運轉，全年產(chǎn)量絕對不會超過20-30噸萃取產(chǎn)品，而該公司宣稱向德國誠信公司出口130噸萃取產(chǎn)品，正是發(fā)現(xiàn)了銀廣夏的生產(chǎn)能力和銷售收入比例的嚴重失調，并通過調查出口報關數(shù)據(jù)等，《財經(jīng)》記者最終揭露了這宗這起虛構收入的舞弊案，該公司在1999年和2000年分別虛構了2.39億元和7.24億元的銷售收入。

二、營業(yè)成本項目的解讀與分析（一）營業(yè)成本解讀與分析營業(yè)成本是與營業(yè)收入相關的，已經(jīng)確認了歸屬期間和歸屬對象的成本，包括主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。對外部分析主體而言，由于成本是商業(yè)秘密，故難以進行深度的營業(yè)成本分析。分析時主要關注以下兩個方面：

1）營業(yè)成本確認的分析按照配比原則，營業(yè)成本必須和與之相關的營業(yè)收入確認在同一會計期間。分析是否存在推遲或提前確認營業(yè)成本情況。

2）營業(yè)成本計量的分析主要關注企業(yè)發(fā)出商品計價方法選擇和變更的情況對內部分析主體而言，由于掌握了充分的成本信息，有條件進行深度的分析，通過分析弄清營業(yè)成本升降的原因，以便有效控制營業(yè)成本，提高企業(yè)成本管理水平?？杀犬a(chǎn)品與不可比產(chǎn)品可比產(chǎn)品是指企業(yè)過去年份就一直生產(chǎn)的產(chǎn)品，故有歷史資料可供比較。不可比產(chǎn)品是指本期第一次生產(chǎn)的產(chǎn)品。無歷史資料可供比較。

可比產(chǎn)品營業(yè)成本分析

1.與上年相比的可比產(chǎn)品生產(chǎn)成本升降情況分析從絕對數(shù)和相對數(shù)兩方面進行分析：

1）成本升降額=實際產(chǎn)量*本年實際單位成本-實際產(chǎn)量*上年實際單位成本

2）成本升降率=成本升降額/實際產(chǎn)量*上年實際單位成本

不可比產(chǎn)品營業(yè)成本分析對不可比產(chǎn)品分析主要是與預算相比的生產(chǎn)成本升降情況分析

1）成本升降額=實際產(chǎn)量*本年實際單位成本-實際產(chǎn)量*本年計劃單位成本2）成本升降率=成本升降額/實際產(chǎn)量*本年計劃單位成本

例:甲公司共生產(chǎn)A.B.C三種產(chǎn)品，其中A.B為可比產(chǎn)品，本年實際產(chǎn)量分別為80件和350件，上年實際單位成本分別為100元和60元，本年計劃單位成本分別為95元和50元，本年實際單位成本分別為93元和52元。C產(chǎn)品實際產(chǎn)量為18件，本年計劃單位成本為80元，本年實際單位成本為85元。

產(chǎn)品成本計劃完成情況分析：

A產(chǎn)品本年實際成本=80*93=7440元A產(chǎn)品本年計劃成本=80*95=7600元成本降低額=實際成本-計劃成本=7440-7600=-160元成本降低率=降低額/計劃成本=160/7600=-2.11%

產(chǎn)品成本實際升降情況分析

A產(chǎn)品本年實際成本=80*93=7440元A產(chǎn)品上年實際成本=80*100=8000元實際降低額=本年實際成本-上年實際成本=7440-8000=-560元實際降低率=降低額/上年實際成本=560/8000=-7%B產(chǎn)品本年實際成本=350*52=18200元B產(chǎn)品上年實際成本=350*60=21000元實際降低額=本年實際成本-上年實際成本=18200-21000=-2800元實際降低率=降低額/上年實際成本=-2800/21000=-13.33%

由上述分析可知，A產(chǎn)品和B產(chǎn)品實際成本與上年實際成本相比都有不同程度的下降?？蓪嶋H降低額和實際降低率與計劃降低額和計劃降低率作一比較，來分析成本計劃降低任務的完成情況。

三、期間費用項目分析期間費用是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、直接計入當期損益的各項費用，包括管理費用、銷售費用和財務費用。（一）期間費用分析方法1、水平分析法將各費用項目的實際數(shù)與上期數(shù)或預算數(shù)進行對比，以揭示兩者之間差異的大小及方向，分析產(chǎn)生差異的原因及其合理性。分析時應把握重要性原則，絕對差異額大的項目和相對變動額大的項目均應列入分析重點。2、垂直分析法揭示各項期間費用中各明細費用項目的構成變化，分析費用構成變化的合理性。（二）管理費用分析應注意的問題管理費用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。包括公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）聘請中介機構費、業(yè)務招待費、咨詢費、訴訟費、研究開發(fā)費用、排污費等

分析時應注意：對管理費用中與企業(yè)的業(yè)務量沒有關系，屬于相對固定的費用部分，如管理人員的工資及福利費、辦公費等，若發(fā)生較大變動應引起注意。

對對管理費用中與企業(yè)的業(yè)務量有直接關系，會隨著業(yè)務量變化而變化的費用部分，如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費，則應結業(yè)務量的增減情況來分析其變動的合理性。

對管理費用中的固定資產(chǎn)的折舊費用和無形資產(chǎn)的攤銷費用，這部分費用金額的大小受企業(yè)會計政策影響較大，企業(yè)通過變更折舊方法、折舊年限、攤銷年限等就能使賬面費用降低，但這并不能說明企業(yè)費用控制的業(yè)績。

對管理費用中的研發(fā)費用、職工培訓費用等，是增強企業(yè)未來競爭能力和獲利能力的必要投入，應在企業(yè)可承擔的能力范圍內適度增長，而不是一味控制或降低。

（四）銷售費用分析應注意的問題是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務過程中發(fā)生的各項費用包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網(wǎng)點、售后服務網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等經(jīng)營費用。

分析時應注意：

對銷售費用中與企業(yè)銷售規(guī)模大小有關的費用，如運輸費、裝卸費、包裝費、銷售傭金等，要結合銷售業(yè)務量的變化來分析其變動的合理性。

對用于提高企業(yè)和產(chǎn)品知名度的廣告費和展覽費，則應比較廣告前后對企業(yè)營業(yè)收入提升的影響。增加的營業(yè)收入是否足以抵補廣告和展覽支出。四、公允價值變動損益、投資收益及資產(chǎn)減值損失項目解讀與分析（一）公允價值變動損益指企業(yè)持有按公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)在期末由于公允價值變動而導致的持有收益或持有損失。是一種未實現(xiàn)的損益，也沒有現(xiàn)金流量相伴隨。（二）投資損益項目投資收益項目反映企業(yè)對外投資（包括對交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權投資）而獲得的投資收益和損失。包括投資持有期間獲得的各種持有收益、處置投資形成的處置收益或損失，也包括采用權益法核算根據(jù)被投資企業(yè)損益情況按持股比例確認的投資收益和投資損失。

分析時需關注長期股權投資的不同核算方法對投資收益確認不同的影響。（三）資產(chǎn)減值損失項目如果資產(chǎn)不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益或者帶來的經(jīng)濟利益低于其帳面價值，那么該資產(chǎn)就不能再予以確認或不能再以原帳面價值予以確認，應計提減值準備，否則會導致資產(chǎn)和利潤的虛計。會計期末，企業(yè)應對持有的固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，持有至到期投資，長期股權投資，投資性房地產(chǎn)等長期資產(chǎn)進行減值測試，即比較一下期末這些資產(chǎn)的帳面價值與可收回金額.

可收回金額：公允價值減去處置費用后的凈額與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的較高者

如果可收回金額<帳面價值,則按其差額確認減值損失,計提減值準備.作分錄:

借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備長期股權投資減值準備持有至到期投資減值準備

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這些長期資產(chǎn)的減值準備一經(jīng)計提，在以后期間不得轉回。五、營業(yè)外收支項目解讀與分析（一）營業(yè)外收入項目是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項利得。包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、捐贈利得、政府補助、罰沒利得等。

非貨幣性資產(chǎn)交換利得，是指在非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值大于換出資產(chǎn)帳面價值的差額，計入營業(yè)外收入。債務重組利得，是指重組債務的賬面價值超過了清償債務的現(xiàn)金，償債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，所轉股份的公允價值或重組后債務帳面價值的差額。

營業(yè)外收入與企業(yè)日?；顒訜o關，具有偶發(fā)性，不具有持續(xù)性。在營業(yè)外收入中，較多被上市公司用來操縱利潤的是債務重組和政府補貼等。一些虧損上市公司，特別是ST或*ST公司，為避免被摘牌，往往會通過債務重組方式來“扭虧為盈”

根據(jù)對深圳主板487家上市公司2007年年報的統(tǒng)計顯示，截止2007年年底，深市主板公司中ST和*ST公司共計103家，存在債務重組收益的ST或*ST公司高達50家，占ST或*ST公司總數(shù)的比例接近50%，其中債務重組收益最高的*ST公司債務重組收益高達8.6億元。滬深兩市2129家上市公司2010年年報顯示：有26家上市公司的債務重組損益在凈利潤中所占比重超過100%，值得關注。（二）營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關系的各項損失。包括：非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、盤虧損失、捐贈支出、非常損失等。非貨幣性資產(chǎn)交換損失，是指在非貨幣性資產(chǎn)交換中換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價值小于換出資產(chǎn)帳面價值的差額，計入營業(yè)外支出。債務重組損失，是指重組債權的賬面價值超過了受讓現(xiàn)金金額，受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，所轉股份的公允價值或重組后債權帳面價值的差額。

第三節(jié)利潤質量分析

一、高質量利潤的特征

1、真實性

高質量利潤的確定必須以企業(yè)實際發(fā)生的交易和事項為依據(jù)并如實地加以確認，計量，記錄和報告。

2、現(xiàn)金保障性高質量的利潤必須具有良好的變現(xiàn)能力。

3、持續(xù)性高質量的利潤是基于其主業(yè)發(fā)展基礎之上的可持續(xù)，可重復的利潤，而不是來自于企業(yè)某一期間偶然的，暫時性的非經(jīng)常性的收益。

二、利潤質量分析視角

1、從會計政策和會計估計的選擇和變更角度分析一般來說，采用穩(wěn)健的會計政策和會計估計所確認的利潤要比采用激進的會計政策和估計所確認的利潤質量要高。如果企業(yè)沒有采用適度穩(wěn)健的會計政策，就會造成對有關費用和損失的確認不夠及時和全面，利潤就會因包含潛在的風險損失而降低質量。

如四川長虹2002年和2003年對應收賬款計提的壞賬準備不夠穩(wěn)健會導致其這些年份利潤質量的低下。

故在進行利潤質量分析時，應關注會計政策和會計估計選擇的合理性和穩(wěn)健性。如有會計政策和會計估計變更，則應分析這種變更的合理性及對利潤產(chǎn)生的影響。

滿足下列條件之一的，可以變更會計政策：

（1）法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更。（2）會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

可以變更會計估計的情形：

（1）賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化；（2）取得了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗。

如果上市公司會計政策發(fā)生異常變動，又無法合理解釋其原因的，就應該注意判斷其是否存在利潤操縱行為。

2、從利潤的結構角度分析營業(yè)利潤尤其主營業(yè)務利潤在企業(yè)利潤中所占比重越大，則企業(yè)利潤來源越持久和穩(wěn)定，利潤質量也越高。

主營業(yè)務利潤/利潤總額

營業(yè)利潤是指營業(yè)外收支以外所有因素形成的盈利，其各構成項目的利潤質量也存在著較大差別。如公允價值變動損益等項目質量較差。調整后的營業(yè)利潤/利潤總額

證監(jiān)會要求上市公司在編制的年度財務報告中披露非經(jīng)常性損益項目及金額非經(jīng)常性損益：是指與公司正常經(jīng)營業(yè)務無直接關系，以及雖與正常經(jīng)營業(yè)務相關，但由于其性質特殊和偶發(fā)性，影響報表使用者對公司經(jīng)營業(yè)績和盈利能力作出正常判斷的各項交易和事項產(chǎn)生的損益。

如非流動性資產(chǎn)處置損益、債務重組損益、非貨幣性資產(chǎn)交換損益、計入當期損益的政府補助、因不可抗力因素(如遭受自然災害)而計提的各種資產(chǎn)減值準備,單獨進行減值測試的應收款項減值準備的轉回,持有交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益,采用公允價值計量模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的損益,處置交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)取得的投資收益等。

證監(jiān)會要求上市公司除應披露非經(jīng)常性損益的項目和金額外,還應對重大的非經(jīng)常性損益項目的內容增加必要的附注說明

非經(jīng)常性損益是證監(jiān)會對上市公司進行監(jiān)管一項重要的監(jiān)管指標，它對企業(yè)首次公開發(fā)行、上市公司再融資以及申請撤銷特別處理等方面都具有決定性的影響。

如上市公司在主板首次公開發(fā)行要達到的其中一項的財務指標:公司最近3個會計年度凈利潤均為正數(shù)且累計超過人民幣3000萬元,凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益后較低者為計算依據(jù).

上市公司要進行再融資如配股和增發(fā),財務上必須達到:公司最近三年連續(xù)盈利(凈利潤以扣除非經(jīng)常性損益后較低者為計算依據(jù))

扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤/凈利潤

關注企業(yè)利潤中來自關聯(lián)方的比重及其合理性和公允性。

關注已實現(xiàn)利潤和未實現(xiàn)利潤在企業(yè)利潤中所占比重如公允價值變動損益屬于未實現(xiàn)的損益。3、從現(xiàn)金流量與利潤的關系角度分析會計利潤是以權責發(fā)生制為基礎確認的，運用權責發(fā)生制確認收入與費用時，往往需要較多的職業(yè)判斷，也給管理當局很大的利潤操縱空間。若會計利潤不能轉化為足夠的實際現(xiàn)金凈流入，利潤的質量往往就存在問題。高質量的利潤要有現(xiàn)金流量支持，一般來說，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與利潤的伴隨程度越好，利潤質量越高。通過會計操縱而增加的利潤并不會帶來經(jīng)營性現(xiàn)金流量的增加。

施樂案例

施樂公司（單位：百萬美元）199419951996199719981999持續(xù)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量733789442472-966-9持續(xù)經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈收益79411741199145215721424現(xiàn)金流量對凈收益的比率0.920.680.370.33-0.61-0.01

如果使用持續(xù)經(jīng)營產(chǎn)生的凈收益作為業(yè)績標準，施樂公司在1994—1999年經(jīng)歷了一段時期的繁榮增長。但現(xiàn)金流量對凈收益比率的逐年下降則發(fā)出了清晰的預警信號，即施樂公司的盈利質量有惡化的傾向。

2002年4月21日，SEC指控施樂公司進行財務舞弊，欺詐投資者。事后調查顯示，施樂公司在1997年—1999年間高估稅前利潤分別為7.18億，5.92億和6.20億美元。四川長虹（單位：億元）

2001年2002年2003年2004年銷售收入95

126

141

115凈利潤0.89

1.76

2.41

-36.81經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量13.73

-29.73

-7.75

7.6

長虹銷售收入在2002年有了很大的改觀（之前從1998年起一直處于不斷下降趨勢）比2001年增長了31億，凈利潤也比2001年增長了0.87億，但與銷售收入和凈利潤大幅增長相背離的是經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量的急劇下降。

04年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量之所以有顯著好轉與應收票據(jù)貼現(xiàn)有關，長虹04年12月將10.72億元的應收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，并將其列示在經(jīng)營活動現(xiàn)金流量部分，這些現(xiàn)金流量本應列示在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，剔除這一影響，長虹04年的經(jīng)營活動凈現(xiàn)金流量仍應為負數(shù)（-3.12億元）

4、從酌量性成本支出角度分析

固定成本可區(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。約束性成本是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)經(jīng)營能力所必須支出的最低成本。這個成本不能隨意改變，否則會影響企業(yè)正常經(jīng)營開展。酌量性成本是指企業(yè)管理當局可以通過自己的決策而改變其數(shù)額的成本，如研究開發(fā)費用，人力資源培訓費用等。壓縮這部分成本對當期經(jīng)營不會有大的影響，但會影響企業(yè)未來的競爭能力和獲利能力。這部分費用的發(fā)生有助于提升企業(yè)未來的競爭能力和盈利能力，因此，若通過一味壓縮酌量性成本來提高利潤，則利潤的質量往往較差。5、關注注冊會計師審計報告及管理當局的說明

5、關注注冊會計師審計報告及管理當局的說明

關注是否存在更換會計師事務所的現(xiàn)象關注審計報告的類型，關注非標意見審計報告的強調事項和保留意見事項關注企業(yè)董事會和監(jiān)事會對非標意見審計報告相關事項的說明。

三、利潤操縱手段及案例分析

(一)利潤操縱的類型

1、利潤最大化

2、利潤最小化

3、利潤平滑化

(二)上市公司利潤操縱的手段

1、不安排交易，僅僅利用會計政策和方法進行操縱特點：不違背會計準則的形式，卻違背會計準則的實質，鉆會計準則的空子。

1）濫用會計政策如：資產(chǎn)減值準備的計提資產(chǎn)是預期能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源，當由于內外部環(huán)境等因素的變化等原因，導致資產(chǎn)的預期未來經(jīng)濟利益低于其帳面價值時，資產(chǎn)就發(fā)生了減值。期末，若資產(chǎn)的可收回金額低于帳面價值，則應確認資產(chǎn)減值損失和計提相應的減值準備。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：**資產(chǎn)減值準備有的企業(yè)就利用不提、少提，或本期多提，下期沖回來操縱利潤。他們計提減值準備的目的不在于穩(wěn)健，而在于操縱利潤。案例一：

南方證券違法經(jīng)營，管理混亂，虧損嚴重，為保護投資者合法權益，中國證監(jiān)會和深圳市政府聯(lián)合發(fā)表公告，從2004年1月2日起對南方證券實施行政接管。接管期間，證監(jiān)會、深圳市政府會同人民銀行、公安部成立接管領導小組，并組成由市場人士為主的接管小組進駐南方證券，全面負責公司經(jīng)營、管理與運作。接管期間，公司股東大會、董事會和監(jiān)事會暫停履行職責，機構債務暫緩支付。在南方證券生死不明的2003年，其各大股東對其長期股權投資計提了減值準備，但計提比例差異懸殊。分別投資南方證券3.96億元而并列第一大股東的上海汽車和首創(chuàng)股份，在2003年的年報中分別計提了3.96億元和5940萬元的長期投資減值準備，計提比例分別為100%和15%。對同一家公司的長期投資，為何存在如此大的會計估計差異呢？是管理層的預期不同，還是其中另有隱情呢？03年上市公司投資南方證券計提減值情況一覽表投資公司投資成本持股比例計提金額計提比率凈利潤首創(chuàng)股份3.96億10.41%0.59億1