固定資產的處置和清理

固定資產的處置和清理第1頁/共23頁固定資產的處置固定資產處置的基本程序科目設置固定資產清理賬務處理固定資產出售的核算固定資產報廢的核算固定資產毀損的核算本節(jié)知識結構第2頁/共23頁轉入清理的固定資產的賬面價值清理過程中發(fā)生的清理費用以及應交的稅金清理固定資產的變價收入保險公司或過失人的賠償款等

清理凈損失清理凈收益固定資產清理科目設置固定資產清理資產類費用收入第3頁/共23頁.

將出售，報廢和毀損的固定資產轉入清理核算發(fā)生的清理費用核算應交納的營業(yè)稅核算出售收入和殘料核算保險賠償核算清理凈損益固定資產處置的基本程序第4頁/共23頁借：固定資產清理累計折舊貸：固定資產(2)支付清理費用借：固定資產清理

貸：銀行存款

（1）固定資產轉入清理(2)支付清理費用借：固定資產清理

貸：銀行存款

第5頁/共23頁（3）計算應交納的營業(yè)稅借：固定資產清理貸：應交稅費——應交營業(yè)稅出售不動產需要交納營業(yè)稅營業(yè)稅稅率5%第6頁/共23頁7/47（4）出售收入和殘料等的處理借：原材料銀行存款貸：固定資產清理（5）保險等賠償?shù)奶幚?/p>

借：銀行存款其他應收款貸：固定資產清理

第7頁/共23頁（4）結轉固定資產清理后的凈損益

①清理完成后，“固定資產”賬戶如為借方余額②清理完成后，“固定資產”賬戶如為貸方余額借：固定資產清理貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產利得借：營業(yè)外支出—處置非流動資產處置損失（生產經營期間正常的處理損失）

—非常損失（自然災害等非常原因）貸：固定資產清理第8頁/共23頁例5-12天中公司將多余的房屋出售，原值400000元，已提折舊200000元，實際出售價格為300000元，價款已存入銀行。（1）固定資產轉入清理借：固定資產清理200000

累計折舊200000

貸：固定資產400000（2）出售固定資產的價款存入銀行借：銀行存款300000

貸：固定資產清理300000第9頁/共23頁例5-12天中公司將多余的房屋出售，原值400000元，已提折舊200000元，實際出售價格為300000元，價款已存入銀行。（3）計算出售固定資產（不動產）應交納的營業(yè)稅應交納的營業(yè)稅=300000×5%=15000借：固定資產清理15000

貸：應交稅費—應交營業(yè)稅15000（4）結轉出售固定資產實現(xiàn)的凈收益借：固定資產清理85000

貸：營業(yè)外收入—處置非流動資產利得85000第10頁/共23頁例5-13天中公司現(xiàn)將一臺新技術淘汰的A設備提前報廢，該設備賬面原值50000元，已提折舊20000元，殘料變價收入1000元收存銀行，另以庫存現(xiàn)金支付報廢清理費用500元。（1）將報廢設備轉入清理借：固定資產清理30000

累計折舊20000

貸：固定資產50000（2）殘料變價存入銀行借：銀行存款1000

貸：固定資產清理1000第11頁/共23頁例5-13天中公司現(xiàn)將一臺新技術淘汰的A設備提前報廢，該設備賬面原值50000元，已提折舊20000元，殘料變價收入1000元收存銀行，另以庫存現(xiàn)金支付報廢清理費用500元。(3)支付清理費用借：固定資產清理500

貸：銀行存款

500（4）結轉報廢固定資產發(fā)生的凈損失借：營業(yè)外支出—處置非流動資產損失29500

貸：固定資產清理29500第12頁/共23頁例5-14天中公司一輛運輸卡車因發(fā)生交通事故而毀損。該卡車原值為180000元，已提折舊60000元，殘料估價5000元已入庫，以銀行存款支付清理費用2000元，應由保險公司賠償損失100000元，賠償款尚未收到。（1）將毀損的卡車轉入清理借：固定資產清理120000

累計折舊60000

貸：固定資產180000（2）殘料估價入庫借：原材料5000

貸：固定資產清理5000第13頁/共23頁例5-14天中公司一輛運輸卡車因發(fā)生交通事故而毀損。該卡車原值為180000元，已提折舊60000元，殘料估價5000元已入庫，以銀行存款支付清理費用2000元，應由保險公司賠償損失100000元，賠償款尚未收到。（3）支付清理費用借：固定資產清理2000

貸：銀行存款2000（4）保險公司賠償損失借：其他應收款100000

貸：固定資產清理100000（5）結轉毀損卡車的凈損失借：營業(yè)外支出—非常損失17000

貸：固定資產清理17000第14頁/共23頁二、固定資產清查第15頁/共23頁(一)固定資產清查概述

企業(yè)于每年編制年度財務報告前，應當對固定資產進行全面的檢查。平時，可根據(jù)需要，組織局部的輪流清查或抽查。清查方法：實地盤點二、固定資產清查(二)固定資產清查的方法查明實存數(shù)賬面結存數(shù)賬實不符“固定資產清查盈虧報告表”第16頁/共23頁(三)清查結果的賬務處理

待處理財產損溢登記各項財產物資盤虧、毀損經批準后盤盈轉銷登記各項財產物資盤盈經批準后盤虧轉銷余額：未處理的財產凈損失余額：未處理的財產凈溢余賬戶設置：第17頁/共23頁借：待處理財產損溢（賬面價值）累計折舊（已提折舊）固定資產減值準備（已計提的減值準備）貸：固定資產（原值）(2)報經批準轉銷時：借：營業(yè)外支出——盤虧損失貸：待處理財產損溢1.固定資產盤虧(1)盤虧固定資產時：第18頁/共23頁2.固定資產盤盈,作為前期差錯處理(1)盤盈固定資產時：

借：固定資產（重置成本）貸：以前年度損益調整

盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”科目核算。

第19頁/共23頁(3)結轉為留存收益時：

借：以前年度損益調整貸：盈余公積——法定盈余公積利潤分配——未分配利潤借：以前年度損益調整貸：應交稅費——應交所得稅(2)確定應交納的所得稅時：第20頁/共23頁例5-16天中公司在固定資產清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，估計還有六成新，同類設備的市場價格為50000元。假定該公司適用的所得稅稅率為25%，按利潤10%提取法定盈余公積。（1）盤盈固定資產借：固定資產30000

貸：以前年度損益調整30000（2）確定應交納的所得稅時：借：以前年度損益調整7500

貸：應交稅費—應交所得稅7500第21頁/共23頁（3）結存留存收益時：借：以前年度損益調整22500