金融工具列報綜合概述

金融工具列報第一節(jié)金融工具列報概述工具確認和計量結(jié)果的綜合性描述，是金融工具會計處理的重要組成部分，主要涉及權(quán)益工具的確認和計量，以及金融工具在附注中的披露(即金融工具披露)?！镀髽I(yè)則)規(guī)范了金融工具列報的要求，有助于全面地反映企業(yè)存在的金融工具風險、風險管理策略和風險管理水平等信息，便于投資者對企業(yè)進行綜合評價?！镀髽I(yè)會計準則第30號——財務報表列報》對財務報表列報所作的規(guī)定，具有普遍適用性。因此，金融工具列報應當符合《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》的規(guī)定。但是，由于金融工具交易相對于企業(yè)的其他經(jīng)濟業(yè)務更具特殊性，具有與金融市場結(jié)合緊密、風險敏感性強、對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果影響大等特點，因此，有必要單獨制定準則對金融工具列報加以本章著重講解了權(quán)益工具的確認和計量、金融工具的披露等第二節(jié)權(quán)益工具的確認和計量權(quán)益工具是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除所有負債后的資使持有者有權(quán)以固定價格購入固定數(shù)量該企業(yè)普通股的認股權(quán)一、權(quán)益工具發(fā)行的處理從權(quán)益工具的發(fā)行方來看，權(quán)益工具符合所有者權(quán)益的定義，構(gòu)成所有者權(quán)益的重要組成部分。所有者權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，包括股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(含股本溢價或資本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤。商業(yè)銀行、保險公司等金融機構(gòu)在稅后利潤中提取的一般風險準備，也構(gòu)成其所有者權(quán)益。其中，其他資本公積是指股本溢價(或資本溢價)以外的資本公積，主要包括以下內(nèi)(一)企業(yè)根據(jù)以權(quán)益結(jié)算的股份支付授予職工或其他方的(二)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動；(三)現(xiàn)金流量套期中，有效套期工具的公允價值變動；(四)企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資方除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動所引起的長期股權(quán)投資賬面價值的變動。(五)自用房地產(chǎn)式存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)的公允價值大于賬面價值的其他資本公積的具體會計處理參見相關(guān)章節(jié)。企業(yè)發(fā)行權(quán)益工具所收到的對價扣除交易費用后，應當確認為股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(股本溢價或資本溢價)、其他企業(yè)自身的權(quán)益工具確認后，其公允價值變動不予確認。如企業(yè)的權(quán)益工具是外部投資者以外幣貨幣性資產(chǎn)投入形成的，在所有者權(quán)益項下反映的這部分權(quán)益工具的匯率變動影響也不予確認。企業(yè)對權(quán)益工具持有方的各種分配(不包括股票股利)，如二、權(quán)益工具回購、注銷等的處理企業(yè)回購自身權(quán)益工具支付的對價和交易費用，應當減少所股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準采用收購本公司股票方式減資的，按注銷股票面值總額減少股本，購回股票支付的價款 (含交易費用)與股票面值的差額調(diào)整所有者權(quán)益，超過面值總額的部分，應依次沖減資本公積(股本溢價)、盈余公積和未分總額的，低于面值總額的部分增加資本公積(股本溢價)。企業(yè)(公司)發(fā)行、回購、出售或注銷自身權(quán)益工具，均不應當確認任何利得或損失。(一)公司回購的股份在注銷或者轉(zhuǎn)讓之前，作為庫存股管理，回購股份的全部支出轉(zhuǎn)作庫存股成本。(二)庫存股轉(zhuǎn)讓時，轉(zhuǎn)讓收入高于庫存股成本的部分，增加資本公積(股本溢價)；低于庫存股成本的部分，依次沖減資本公積(股本溢價)、盈余公積、未分配利潤。(三)公司回購其普通股形成的庫存股不得參與公司利潤分配，股份有限公司應當將其作為在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益的備三、權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分企業(yè)發(fā)行金融工具，應當按照該金融工具的實質(zhì)，以及金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分確認為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。通常情況下，企業(yè)比較容易分辨所發(fā)行金融工具是權(quán)益工具還是金融負權(quán)益工具進行結(jié)算的金融工具，可能因為結(jié)算方式不同，導致所確認結(jié)果不同。如果該工具合同條款中沒有包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他單位的合同義務，也沒有包括在潛在不利條件下與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務，那么該工具應確認為權(quán)益工具。如果企業(yè)發(fā)行的該工具將來須用或可用自身權(quán)益工具進行結(jié)算，還需要繼續(xù)區(qū)分不同情況進行判斷。企業(yè)發(fā)行的金融工具如為非衍生工具，且企業(yè)沒有義務交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算，那么該工具應確認為權(quán)益工具；如為衍權(quán)益工具不包括需要通過收取或交付企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)該工具也應確認為權(quán)益工具。企業(yè)在進行權(quán)益工具和金融負債區(qū)分時，還應注意以下方面：(一)某項合同是一項權(quán)益工具并不僅僅是因為它可能導致獲得或交付企業(yè)自身的權(quán)益工具。企業(yè)可能擁有獲取或交付一定數(shù)量的自身股份或其它變動的權(quán)益工具內(nèi)合同權(quán)利或合同義務，其中可獲取或需交付的自身股份或其它變動的權(quán)益工具的數(shù)量是通過使這些股份或其它權(quán)益工具的公允價值恰好等于合同權(quán)利或合同義務的金額來確定的。該合同權(quán)利或合同義務的金額可以是固定的，也可以完全或部分地基于除企業(yè)本身權(quán)益工具的市場價格以外的變量的變化(例如利率、某種商品的價格或某項金融工具的價格)的變化。以下是這種合同的兩個例子：(1)交付價司黃金等值的企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。即使企業(yè)必須通過或可以通過交付自身權(quán)益工具來結(jié)算這一合同，該合同仍屬于一項金融負債。它并非企業(yè)的權(quán)益工具，因為企業(yè)以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具結(jié)算合同。因此，該合同不標明對企業(yè)的資產(chǎn)擁有的、扣除所有者負債后的剩余權(quán)益。(二)在一個合同中，如企業(yè)通過交付(或獲取)固定數(shù)額的自身權(quán)益工具以獲取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該合同是一項權(quán)益工具。例如：發(fā)行在外的股份期權(quán)賦予了持有方以固定價格或以固定面值的債券該買固定數(shù)量的企業(yè)自身股份，它是一項權(quán)益工具。如果合同清算時需支付或可收到的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的金額、需交付或可獲得的權(quán)益工具的數(shù)量不受市場利率變動的影響，則合同的公允價值因市場利率的變動而發(fā)生的變化并不使該合同不能成為一項權(quán)益工具。收到的所有款項(例如基于企業(yè)自身股份的期權(quán)或認股權(quán)所收的價款)直接增加權(quán)益，支付的所有款項(例如說買入期權(quán)所支付的價格)直接從權(quán)益中扣減。權(quán)益工具公允價值的變動不在財務報表中確認。(三)一項合同使企業(yè)承擔以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購自身權(quán)益工具的義務時，該合同形成企業(yè)的一項金融負債，其金額等于贖回所需支付的金額的現(xiàn)值(例如遠期回購價格的現(xiàn)值、期權(quán)的執(zhí)行價格的現(xiàn)值以及其他可贖回金額的現(xiàn)值等)。即使合同本身是一項權(quán)益工具時也是如此。例如，在遠期合同中以現(xiàn)金回購企業(yè)自身權(quán)益工具的義務。這一金融負債根據(jù)金融工具確認和計量準則進行初始確認時，其公允價值(可贖回價格的現(xiàn)值)應從權(quán)益中扣除并重新歸類。隨后，應根據(jù)金融工具確認和計量準則對該金融負債進行計量。如果合同到期沒有發(fā)生支付，則該項金融負債的賬面價值重新劃分為權(quán)益。企業(yè)回購自身權(quán)益工具的合同義務將形成一項金融負債，該負債在數(shù)量上等于贖回價格的現(xiàn)值，即使回購義務取決于合同對方是否行使贖回權(quán)利(例如發(fā)行給他方的看跌期權(quán)給予對方按既定價格向企業(yè)自身權(quán)益工具的權(quán)利)。(四)企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股或具有類似特征的金融工具，應分別不同情況，注重其實質(zhì)進行分類。對于發(fā)行時附帶各種不同權(quán)利的優(yōu)先股，企業(yè)應當評估這些權(quán)利，以確定它是否呈現(xiàn)金融負債的基本特征。例如，在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)可以贖回的優(yōu)先股符合金融負債的定義，因為發(fā)行方有義務在未來將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給股份持有方。如果合同要求發(fā)行方有義務贖回優(yōu)先股，即使發(fā)行方可能不能履行該義務，不論由于資金缺乏、受法令限制，還是利潤或儲備不足，都不能取消此項義務。發(fā)行方贖回該種股份的選擇權(quán)并不滿足金融負債的定義，因為發(fā)行方并沒有現(xiàn)時義務轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)給股東。在這種情況下，是否贖回股份完全取決于發(fā)行方的意愿。但是，當股份的發(fā)行方作出行使權(quán)利的選擇后，通常是通過將贖回股份的意向正式通告股東，這是將的分類。對優(yōu)先股的分類應當基于對合同實質(zhì)的評估、金融負債和權(quán)益工具的定義。如果持有方對優(yōu)先股(無論是累積優(yōu)先股還是非累積優(yōu)先股)持有方發(fā)放股利完全取決于發(fā)行方的意愿，該優(yōu)先股屬于權(quán)益工具。將一項優(yōu)先股歸類為權(quán)益工具還是金融負債，不受下列因素影響：(1)以前發(fā)放股利的情況；(2)未來發(fā)放股利的影響；(3)沒有發(fā)放優(yōu)先股股利對發(fā)行方普通股的價格可能產(chǎn)生的負面影響；(4)發(fā)行方各種儲備的金額；(5)發(fā)行方對一段期間內(nèi)的損益的預期；(6)發(fā)行方能否控制當期損益。果可認定合同中要求以現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)結(jié)算的或有結(jié)算條款相關(guān)的事項不會發(fā)生，發(fā)行方應當將相關(guān)金融工具合同確認為權(quán)益工具。只有在發(fā)生了極端罕見、顯著異常和幾乎不可能發(fā)生的情況下才能以現(xiàn)金或可變數(shù)量自身股份進行結(jié)算時，就屬于這種情形。與之相類似，合同可能規(guī)定在企業(yè)無法控制的情況發(fā)生時，不能以固定數(shù)量的企業(yè)自身股份進行結(jié)算。但是，只有這些情況的發(fā)生不具有現(xiàn)實可能性，企業(yè)才能將這一合同劃分為權(quán)益工具。(六)在合并財務報表中對金融工具(或其組成部分)進行分類時，企業(yè)應考慮集團所屬企業(yè)和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件，以確定集團作為一個整體是否由于該工具而承擔了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務，或承擔了以其他方式結(jié)算的義務，如是，則該結(jié)算方式將導致該工具歸類為金融負債。假定集團中的一個子公司發(fā)行一項金融工具，同時其母公司或集團中的其他企業(yè)與該工具的持有方達成了其他附加協(xié)議(例如擔保)，則該集團的股利發(fā)放或股份回購有可能受到某種限制。盡管子公司在沒有考慮這些附加協(xié)議的情況下也可能對這項工具進行合理的分類，但為了保證合并財務報表從集團整體的角度反映所簽訂的合同和相關(guān)交易，對集團內(nèi)其他企業(yè)與該工具的持有方之間的附加協(xié)議的影響予以考慮。只要存在這樣的義務或結(jié)算條款，該工具(或其中與上述義務相關(guān)的部分)在合并財務報表中才應歸類為金融負債。權(quán)益工具和金融負債的區(qū)分可參見圖38－l的流程圖說明。否是該非衍生工具包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務嗎？否該非衍生工具包括了“真實”的條件，使企業(yè)承擔了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務嗎？否該非衍生工具將以非固定數(shù)量企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算嗎？否是是是金融負債該非衍生工具可以不通過交付固定金額現(xiàn)金換取固定數(shù)量企否該非衍生工具包括了為發(fā)行方所設(shè)立的結(jié)算選擇權(quán)嗎？否是是該非衍生工具包括了“真實”的條件，使企業(yè)能夠以非固定數(shù)量自身權(quán)益工具結(jié)算嗎？是權(quán)益工具否身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)入普通股1000股。其他有關(guān)資料如下：(1)合同簽訂(2)行權(quán)日(歐式期權(quán))日每股市價×7年12月31日每股市價元8年1月31日每股市價(6)20×8年1月31日應支付的固定行權(quán)價格(7)期權(quán)合同中的普通股數(shù)量1000股(8)20×7年2月1日期權(quán)的公允價值5000元(9)20×7年12月31日期權(quán)的公允價值(10)20×8年1月31日期權(quán)的公允價值算甲公司：20×8年1月31日，向乙公司支付相當于本公司乙公司：同日，向甲公司支付1000股×102＝102000(元)。(1)20×7年2月1日借：銀行存款貸：衍生工具——看漲期權(quán)的看漲期權(quán)。(2)20×7年12月31日借：衍生工具——看漲期權(quán)貸：公允價值變動損益確認期權(quán)公允價值減少。(3)20×8年1月31日借：衍生工具——看漲期權(quán)貸：公允價值變動損益00確認期權(quán)公允價值減少。在同一天，乙公司行使了該看漲期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式進行結(jié)算。甲公司有義務向乙公司交付104000元(即：104×際支付凈額為2000元。反映看跌期權(quán)結(jié)算的賬務處理如下：借：衍生工具——看漲期權(quán)貸：銀行存款00股)。借：衍生工具——看漲期權(quán)貸：股本資本公積——股本溢價身普通股為標的的看跌期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)(行權(quán)價為98元)，乙公司有權(quán)以每股98元的價格從甲公司購入普通股1000股。其他有關(guān)資料如下：(1)合同簽訂(2)行權(quán)日(歐式期權(quán))日每股市價×7年12月31日每股市價8年1月31日每股市價(6)20×8年1月31日應支付的固定行權(quán)價格(7)20×7年2月1日行權(quán)價格的現(xiàn)值(8)期權(quán)合同中的普通股數(shù)股(9)20×7年2月1日期權(quán)的公允價值(10)20×7年12月31日期權(quán)的公允價值4000元(11)20×8年1月31日期權(quán)的公允價值甲公司：20×8年1月31日，向乙公司支付相當于本公司乙公司：同日，向甲公司支付1000股×98＝98000(元)。1)20×7年2月1日，發(fā)行期權(quán)借：銀行存款貸：衍生工具——看跌期權(quán)的看跌期權(quán)。(2)20×7年12月31日，反映公允價值減少借：衍生工具——看跌期權(quán)貸：公允價值變動損益(3)20×8年1月31日，反映期權(quán)公允價值減少借：衍生工具——看跌期權(quán)貸：公允價值變動損益在同一天，乙公司行使了該看跌期權(quán)，合同以現(xiàn)金凈額方式為3000元。反映看跌期權(quán)結(jié)算的賬務處理如下：借：衍生工具——看跌期權(quán)貸：銀行存款除以下賬務處理外，其他賬務處理與情形1相同。實際向乙公司借：衍生工具——看漲期權(quán)貸：股本資本公積——股本溢價四、混合工具的分拆2968.4(一)混合工具的分拆原則金融工具列報準則從發(fā)行方角度，對既有負債成分又含有權(quán)益成分的非衍生工具的會計處理作了規(guī)定。例如，企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具(如可轉(zhuǎn)換公司債券等)既含有負債成份又含分別進行處理。企業(yè)(發(fā)行方)在進行分拆時，應當先確定負債成份的公允價值并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。負債成分的公允價值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。其中，利率根據(jù)市場上具有可比信用等級并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流量，但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的工具適用利率確定。發(fā)行該非衍生金融工具發(fā)生的交易費用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。企業(yè)(發(fā)行方)對可轉(zhuǎn)換工具進行會計處理時，還應注意以下(一)在可轉(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時，應終止確認其負債部分并將其確認為權(quán)益。原來的權(quán)益部分仍舊保留為權(quán)益(它可能從權(quán)益的一個項目結(jié)轉(zhuǎn)至另外一個項目)?？赊D(zhuǎn)換工具到期轉(zhuǎn)換時不產(chǎn)(二)企業(yè)通過在到期日前贖回或回購而終止一項仍舊具有轉(zhuǎn)換權(quán)的可轉(zhuǎn)換工具時，應在交易日將贖回或回購所支付的價款以及發(fā)生的交易費用分配至該工具的權(quán)益部分和負債部分。分配價款和交易費用的方法應與該工具發(fā)行時采用的分配方法一致。價款分配后，所產(chǎn)生的利得或損失應分別根據(jù)權(quán)益部分和負債部分所適用的會計原則進行處理，分配至權(quán)益部分的款項計入權(quán)益，與債務部分相關(guān)的利得或損失計入損益。(三)企業(yè)可能修訂可轉(zhuǎn)換工具的條款以促使持有方提前轉(zhuǎn)換。例如，提供更有利的轉(zhuǎn)換利率或在特定日期前轉(zhuǎn)換則支付額外的補償。在條款修訂日，持有方根據(jù)修訂后的條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓蕛r值與根據(jù)原有條款進行轉(zhuǎn)換所能獲得的補償?shù)墓蕛r值之差，應在利潤表中確認為一項損失。限為3年，票面年利息為6％，利息按年支付；每份債券均可在債券時，二級市場上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場利率為9％。假定不考慮其他相關(guān)因素，甲公司將發(fā)行的債券劃分為以攤余成本計量的金融負債。(1)先對負債部分進行計量，債券發(fā)行收入與負債部分的公允價值之間的差額則分配到所有者權(quán)益部分。負債部分的現(xiàn)值按9％的折現(xiàn)率計算：本金的現(xiàn)值：第3年年末應付本金2000000元(復利現(xiàn)值系數(shù)為0.7721835)利息的現(xiàn)值：系數(shù)為2.5312917)負債部分總額所有者權(quán)益部分債券發(fā)行總收入2000000元(2)甲公司的賬務處理20×7年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券：借：銀行存款貸：應付債券20000008122資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))20×7年12月31日，計提和實際支付利息：計提債券利息時：借：財務費用貸：應付利息應付債券——利息調(diào)整實際支付利息時：借：應付利息貸：銀行存款4633120×8年12月31日，債券轉(zhuǎn)換前，計提和實際支付利息：計提債券利息時：借：財務費用貸：應付利息應付債券——利息調(diào)整實際支付利息時：借：應付利息貸：銀行存款00至此，轉(zhuǎn)換前應付債券的攤余成本為1944954(1848122＋46331＋50501)元。換債券持有方均將于當日將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)為甲公司股份。由于甲公司對應付債券采用攤余成本后續(xù)計量，因此，在轉(zhuǎn)換日，轉(zhuǎn)換前應付債券的攤余成本應為1944954元，而權(quán)益部分的賬面價值仍為151878元。同樣是在轉(zhuǎn)換日，甲公司發(fā)行股票數(shù)量為500000股。對此，甲公司的賬務處理如下：借：應付債券貸：股本資本公積——股本溢價49544954借：資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))貸：資本公積——股本溢第三節(jié)金融工具披露一、金融資產(chǎn)和金融負債的相互抵銷(一)金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件金融資產(chǎn)和金融負債應當在資產(chǎn)負債表內(nèi)分別列示，不得相互抵銷。但是，同時滿足下列條件的，應當以相互抵銷后的凈額1．企業(yè)具有抵銷已確認金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利2．企業(yè)計劃以凈額結(jié)算，或同時變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)出方不得將已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)和相關(guān)負債進行抵銷。例如，甲公司與乙公司有長期合作關(guān)系，為簡化結(jié)算，甲公司和乙公司合同中明確約定，雙方往來款項定期以凈額結(jié)算。這種情況滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件，應當在資產(chǎn)負債表中以凈額列示相關(guān)的應收款項或應付款項。再如，兩項金融工具的同時結(jié)算可能通過有組織的金融市場中清算機構(gòu)的結(jié)算或面對面交換等來實現(xiàn)。在這些情況下，現(xiàn)金流量實際上等于單一的凈額，且沒有信用風險或流動性風險敞口。這種風險敞口盡管相對短暫，但影響重大。相應地，金融資產(chǎn)的變現(xiàn)和金融負債的結(jié)算只有發(fā)生在同一時刻，才被認為是同時進1．抵消權(quán)是債務人根據(jù)合同或其他協(xié)議，以應收債權(quán)人的金額全部或部分抵消應付債權(quán)的金額的法定權(quán)利。在少數(shù)情況下，債務人可能擁有以應收第三方的金額抵消應付債權(quán)人的金額的法定權(quán)利，前提是三者之間簽有明確賦予債務人抵消權(quán)的協(xié)議。2．抵消金融資產(chǎn)和金融負債的執(zhí)行權(quán)的存在，本身并不足以構(gòu)成互相抵銷的基礎(chǔ)。在企業(yè)確實打算行使這項權(quán)利或同時結(jié)算時，以凈額為基礎(chǔ)列報資產(chǎn)和負債能更恰當?shù)胤从愁A期未來現(xiàn)金流量的金額和時間以及這些現(xiàn)金流量承受的風險。企業(yè)擁有相互抵消權(quán)但并不打算以凈額結(jié)算或同時變現(xiàn)資產(chǎn)和清償負債的，該項權(quán)利對企業(yè)信用風險的影響應按有關(guān)規(guī)定(二)金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷的情形以下列舉了金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵消的主要情形：1．將幾項金融工具組合在一起模仿成某項金融資產(chǎn)或金融負債，例如將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成”為一項固定利率長期債券。這種組合內(nèi)的各單項金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負債不能2．作為某金融負債擔保物的金融資產(chǎn)，不能與被擔保的金3．企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風險。如果只是存在這種總抵銷協(xié)議，而交易對手尚沒有違約或解約，則不能說明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負債相互抵銷的條件。4．保險公司在保險合同下的應收分保保險責任準備金，不能與相關(guān)保險責任準備金抵銷。5．金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負債具有同樣的基礎(chǔ)風險(例如，遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債)，但涉及不同的交易對手，不能相互抵消；6．債務人為解除某項負債將一定的金融資產(chǎn)進行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償債務，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負債相互抵消；7．導致企業(yè)發(fā)生損失的事項而承擔的義務，預期可根據(jù)保險合同向第三方索賠而得以補償，不能相互抵消。二、金融工具一般信息披露要求企業(yè)在披露金融工具(包括已確認和未確認的金融工具)信息時，應當根據(jù)所披露金融工具的性質(zhì)和特征將金融工具進行恰當分類，同時還應提供足夠的信息使之與財務把表內(nèi)的項目反映的信息有機地聯(lián)系起來。例如，在對金融資產(chǎn)和金融負債進行披露時，應當將其歸為以攤余成本后續(xù)計量和以其他基礎(chǔ)后續(xù)計量將其恰當歸類，如按外匯衍生工具、利率衍生工具、信用衍生工(一)企業(yè)應當披露編制財務報表時對金融工具所采用的重1．對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應當披露下列信息：(1)指定的依據(jù)；(2)指定的金融資產(chǎn)或金融負債的性質(zhì)；(3)指定后如何消除或明顯減少原來由于該金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況，以及是否符合企業(yè)正式書面文件載明的風險管理或投資策略的說明。3．確定金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的客觀依據(jù)以及計算確定金融資產(chǎn)減值損失所使用的具體方法。損失的計量基礎(chǔ)?！纠?8—4】某金融企業(yè)20×7年年報對指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債有關(guān)的會計政策作了如下披露：(順序)指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融工具：符合以下一項或一項以上標準的金融工具(不包括為交易目的所持有的金融工具)劃分為此類，公司管理層也將其作這類指定：——公司的該項指定可以消除或明顯減少由于金融資產(chǎn)或金融負債的計量基礎(chǔ)不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。按照此標準，公司所指定金融工具主要包括：(1)發(fā)行的長期債券若干已發(fā)行的固定利率長期債券及次級債務的應付利息，已與“收固定/付浮動”利率互換的利息“匹配”，并在公司利率風險管理策略正式書面文件中說明。如果這些債務證券仍以攤余成本計量，則會因為相關(guān)的衍生工具以公允價值計量且其變動計入當期損益而產(chǎn)生“會計不匹配”的現(xiàn)象。通過這項指定，公司將按公允價值對這些債券證券進行后續(xù)計量，且公允價值變動計入(2)投資合同項下的金融資產(chǎn)及金融負債這些金融資產(chǎn)和金融負債均以公允價值為基礎(chǔ)進行管理，且內(nèi)部報告給管理層時相關(guān)的管理數(shù)據(jù)也以公允價值為基礎(chǔ)。在投資聯(lián)結(jié)合同項下對客戶負債的計量，按聯(lián)結(jié)合同項下資金所購資產(chǎn)的公允價值來確定，應該對客戶負債的公允價值變動計入當期損益；而在投資聯(lián)結(jié)合同以外的其他投資合同項下對客戶的負債卻以攤余成本計量。如果對與客戶負債相關(guān)的資產(chǎn)不直接指定，則這些資產(chǎn)將劃分為可供出售金融資產(chǎn)，從而其公允價值變動計產(chǎn)的風險對沖關(guān)系。因此，公司將投資合同項下的金融資產(chǎn)和金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益，以使相關(guān)公允價值變動計入當期損益，且于利潤表中在同一項目下列示?！撅L險管理或投資策略的正式書面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。根據(jù)此項標準，為履行公司保險合同項下的負債而持的某些金融資產(chǎn)是此類被指定金融工具的主要項目。公司有正式、書面的風險管理和投資策略文件明確以公允價值為基礎(chǔ)管理這些金融資產(chǎn)，其中考慮了這些資產(chǎn)與相關(guān)負債之間存在分散市場風險的關(guān)系。有關(guān)這些金融資產(chǎn)的報告也會報告給管理層。而且，采用公允價值計量這些金融資產(chǎn)與這些保險業(yè)務適用的監(jiān)管規(guī)則下的監(jiān)管報——該項指定運用于某些包含一項或一項以上嵌入衍生工具的金融工具，其中嵌入的衍生工具會重大地改變該金融工具現(xiàn)金流量形成方式。公司擁有的這類金融工具包括發(fā)行的債務工具和持有的債券證券等。公司對上述公允價值指定，一經(jīng)作出，將不會撤銷。(二)企業(yè)應當披露下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值：計量且其變動計入當期損益的金融負債。(三)企業(yè)將單項或一組貸款或應收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應當披露下列信息：1．資產(chǎn)負債表日該貸款或應收款項使企業(yè)面臨的最大信用風險敞口金額，以及相關(guān)信用衍生工具或類似工具分散該信用風險的金額。其中，信用風險是指金融工具的一方不能履行義務，造成另一方發(fā)生財務損失的風險。2．該貸款或應收款項本期因信用風險變化引起的公允價值變動額和累計變動額，相關(guān)信用衍生工具或類似工具本期公允價值變動額以及自該貸款或應收款項指定以來的累計變動額。【例38—5】某商業(yè)銀行對指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的貸款和墊款有關(guān)的信息披露如下(金額單位：萬對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的貸款和墊款：——截止20×7年12月31日使企業(yè)面臨的最大信用風險敞口3696300——信用風險引起的公允價值累計變動額在實務中，將貸款或應收款項指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)比較少見。(四)企業(yè)將某項金融負債指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的，應當披露下列信息：1．該金融負債本期因相關(guān)信用風險變化引起的公允價值變動額。2．該金融負債的賬面價值與到期日按合同約定應支付金額【例38—6】某商業(yè)銀行對指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債有關(guān)的信息披露如下(金額單位：萬元)：表38—2項項目(1)投資合同項下對客戶的負債(2)發(fā)行的普通債券(3)發(fā)行的次級債券合計公允價值指定的金融負債20×7年公允價值變動額6358369300033714因相關(guān)信用風險變化引起累計變動額346103000600415832920×7年12月31日，指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債的賬面價值超過到期日按合同約定應支付(五)企業(yè)將金融資產(chǎn)進行重分類，使該金融資產(chǎn)后續(xù)計量基礎(chǔ)由成本或攤余成本改為公允價值，或由公允價值改為成本或攤余成本的，應當披露該金融資產(chǎn)重分類前后的公允價值或賬面價值和重分類的原因。(六)對于不滿足《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，企業(yè)應當披3．繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的，披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價值和相關(guān)負債的賬面價值。4．繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的，披露所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值、繼續(xù)確認資產(chǎn)的賬面價值以及相關(guān)負債的賬面價(七)企業(yè)應當披露與作為擔保物的金融資產(chǎn)有關(guān)的下列信1．本期作為負債或或有負債的擔保物的金融資產(chǎn)的賬面價(八)企業(yè)收到的擔保物(金融資產(chǎn)或非金融資產(chǎn))在擔保物所有人沒有違約時就可以出售或再作為擔保物的，應當披露下列2．已將收到的擔保物出售或再作為擔保物的，披露該擔保物的公允價值，以及企業(yè)是否承擔了將擔保物退回的義務。(九)企業(yè)應當披露每類金融資產(chǎn)減值損失的詳細信息，包括前后兩期可比的金融資產(chǎn)減值準備期初余額、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、期末余額之間的調(diào)節(jié)信息等?！纠?8—7】某國內(nèi)上市商業(yè)銀行對客戶貸款及墊款相關(guān)減值損失準備作出如下披露(金額單位：萬元)：20800055860本年/期計提95006100貸款和墊款因折現(xiàn)值上升導致轉(zhuǎn)回本年/期轉(zhuǎn)出本年/期核銷-58000-6300收回以前年度已核銷貸款及墊款2110650其他因素導致的轉(zhuǎn)回——因出售已減值貸款及墊款-100000———因出售向一家被投資公司發(fā)放的貸款和墊款-350—12月31日55860表38—4式評估減款占貸款及墊款值損失準總額的百分比20×7年12式評估減款占貸款及墊款值損失準總額的百分比已減值貸款及墊款已減值貸款及墊已減值貸款及墊和墊款備和墊款其減值損其減值損失準備按失準備按組合方式個別方式評估評估總額發(fā)放給下列客戶的貸款及墊款總額：——金融機構(gòu)2000——2000——非金融機構(gòu)客戶190000052000—19850004.28%合計1902000520003300019870004.28%減：對應下列客戶的貸款及墊款的減值損失準備——金融機構(gòu)-20——-20——非金融機構(gòu)客戶-20000-13800-2204055840合計-20020-13800-22040-55840發(fā)放給下列客戶的貸款及墊款凈額：——金融機構(gòu)1980——1980——非金融機構(gòu)客戶1880000282001096029160合計18819803820010960114020×8年12月31日已減值貸款及墊款以組合方以組合方其減值損其減值損總額總額的百分比總額的百分比值損失準組合方式個別方式款占貸款及墊款 式評估減失準備按失準備按款占貸款及墊款和墊款備的貸款評估和墊款發(fā)放給下列客戶的貸款及墊款總額：——金融機構(gòu)600——600發(fā)放給下列客戶的貸款及墊款總額：——非金融機構(gòu)客戶2100000530003300021860003.93%合計2100600530003300021866003.93%減：對應下列客戶的貸款及墊款的減值損失準備——金融機構(gòu)-10——-10——非金融機構(gòu)客戶-19490-14100-2181055400合計-19500-14100-21810-55410發(fā)放給下列客戶的貸款及墊款凈額：——金融機構(gòu)590——590——非金融機構(gòu)客戶208051038900111902130600合計208110038900111902131190(十)企業(yè)應當披露與違約借款有關(guān)的下列信息：1．違約(本期沒有按合同如期還款的借款本金、利息等)性質(zhì)3．在財務報告批準對外報出前，就違約事項已采取的補救措施、與債權(quán)人協(xié)商將借款展期等情況。(十一)企業(yè)應當披露與每類套期保值有關(guān)的下列信息：負債表日的公允價值。(十二)企業(yè)應當披露與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的下列信息：2．以前運用套期會計方法處理但預期不會發(fā)生的預期交易5．本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計入預期交易形成的非金融資產(chǎn)或非金融負債初始確認的金額。6．本期無效套期形成的利得或損失。(十三)對于公允價值套期，企業(yè)應當披露本期套期工具形成的利得或損失，以及被套期項目因被套期風險形成的利得或損(十四)對于境外經(jīng)營凈投資套期，企業(yè)應當披露本期無效套成的利得或損失。(十五)企業(yè)在披露金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值信息時，除非這些金融資產(chǎn)或金融負債是賬面價值與公允價值相差很小的短期金融資產(chǎn)或金融負債，或者是在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具，否則應當按照每類金融資產(chǎn)和金融負債披露下列1．確定公允價值所采用的方法，包括全部或部分直接參考活躍市場中的報價或采用估值技術(shù)等。采用估值技術(shù)的，按照各類金融資產(chǎn)或金融負債分別披露相關(guān)估值假設(shè)，包括提前還款率、預計信用損失率、利率或折現(xiàn)率等。2．公允價值是否全部或部分采用估值技術(shù)確定，而該估值技術(shù)沒有以相同金融工具的當前公開交易價格和易于獲得的市場數(shù)據(jù)作為估值假設(shè)。這種估值技術(shù)對估值假設(shè)具有重大敏感性的，披露這一事實及改變估值假設(shè)可能產(chǎn)生的影響，同時披露采用這種估值技術(shù)確定的公允價值的本期變動額計入當期損益的數(shù)額。企業(yè)在判斷估值技術(shù)對估值假設(shè)是否具有重大敏感性時，應于公允價值變動計入所有者權(quán)益的情形)等因素。金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值應當以總額為基礎(chǔ)披露(在資產(chǎn)負債表中金融資產(chǎn)和金融負債按凈額列示的除外)，且披露方式應當有利于財務報告使用者比較金融資產(chǎn)和金融負債的公允企業(yè)在作上述披露時，對于不存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，其計量不是以實際交易價格為基礎(chǔ)，而是采用更公允的相同金融工具的公開交易價格或估值結(jié)果計量的，應當按照金融資產(chǎn)或金融負債的類別披露下列信息：1．在損益中確認原實際交易價格與公允價值之間形成的差采用的會計政策。【例38—8】某商業(yè)銀行在附注對金融工具的公允價值作了如下披露(金額單位：萬元)：下表列示了金融工具的公允價值，包括了那些在資產(chǎn)負債表中不以公允價值計量的金融工具。同時，在該表后，對相關(guān)公允價值的確定原則和方法作了說明。表38—6賬面價公允值價值公允價值未實現(xiàn)利得(損未實現(xiàn)利得(損賬面價值項目現(xiàn)金及存放同業(yè)款項存放中央銀行款項拆出資金交易性金融資產(chǎn)衍生金融工具買入返售金融資產(chǎn)應收利息客戶貸款及墊款可供出售金融資產(chǎn)持有到期投資049930040440000049930040450600失)0000000220200030932202846000失)000000000負債同業(yè)存放款項向中央銀行借款拆入資金交易性金融負債衍生金融負債賣出回購證券款吸收存款應付職工薪酬應交稅費應付利息077300004785045150000773000047850451500000000000000900693004224226000000000000000346應付債券-13034530-1100040小計-7030(1)可供出售金融資產(chǎn)110100(2)指定為現(xiàn)金流量套期的衍生工具-90-40未在收益表中確認為未實現(xiàn)的利得和損失-5090說明：本銀行用于確定上表所列示金融資產(chǎn)和金融負債公允價值的方法和重要假定：(1)交易性金融資產(chǎn)和金融負債(包括已作為抵押品的交易性金融資產(chǎn)或金融負債)、被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，衍生工具，以及為了交易目的而發(fā)生的其他交易或事項，以其公開市場報價確定其公允價值；如果不存在公開市場報價，則其公允價值應以定價模型或其他被普遍認可的估值技術(shù)確定。(2)可供出售金融資產(chǎn)以其公開市場報價確定公允價值；如不存在公開市場報價，應以定價模型或其他被普遍認可的估值技術(shù)確定。公允價值等于這些項目的賬面價值。(3)活期存款和沒有具體到期日的儲蓄賬戶的公允價值，假定為在資產(chǎn)負債表日如存款人要求支取即應付的金額。通知存款的公允價值，不低于存款人要求支取時應付金額從可支取的第一天(4)浮動利率金融工具的公允價值與其賬面價值大致相等。(5)以攤余成本計量的固定利率貸款和抵押貸款的公允價值，通過比較這些貸款發(fā)放時的市場利率與在當前市場情況下發(fā)放類似貸款所能獲得的利率確定。貸款組合中的各項貸款的信用質(zhì)量變動在確定該貸款組合的公允價值沒有考慮。B．以公開市場價格或估值技術(shù)確定公允價值(1)對于交易性證券和掛牌交易或以其他方式在活躍市場上交易的可供出售金融資產(chǎn)、在交易所交易的衍生工具以及其他在活躍市場上掛牌交易的其他金融工具，其公允價值直接根據(jù)其掛(2)對于那些不能以公開市場價格直接取得的金融工具，其公允價值運用估值技術(shù)或者模型確定，其中所使用的假定以資產(chǎn)負債表日可獲得的可觀察到的市場價格或市場利率為基礎(chǔ)。(3)對于小部分金融工具，其公允價值不能根據(jù)活躍市場的公開報價或間接地運用可觀察到的市場價格或市場利率為假定的估值技術(shù)或模型確定。下表列示了確定(以公允價值計量的)金融工具公允價值的估值技術(shù)或方法：項目表項目日估值技術(shù)—不可觀察到的市場變量估值技術(shù)—可觀察到的市場變量公開市場價格1日估值技術(shù)—不可觀察到的市場變量估值技術(shù)—可觀察到的市場變量公開市場價格合計交易性金27322549922816038990100融資產(chǎn)202030401050衍生金融136313680333340905345159資產(chǎn)資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)合計交易性金融負債衍生金融負債負債合計04164310400000004004000C．公允價值對重大假設(shè)改為合理可能替代假設(shè)的敏感性1．本銀行資產(chǎn)負債表中以公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負債的公允價值，有些完全是按活躍市場上公開市場價格或市場利率確定的，也有一些全部或部分是根據(jù)將非可觀察到的市場價格或市場利率為基礎(chǔ)的假設(shè)運用于估值技術(shù)或模型確定的。用于后者所指情形中的模型，在確定使用之前，經(jīng)過了嚴格的內(nèi)部確2．估值技術(shù)可能會存在不確定性。為充分反映這種不確實性，應進行估值調(diào)整，并將調(diào)整金額從根據(jù)模型或其他估值技術(shù)確定的公允價值中扣除。3．根據(jù)本銀行運用的控制及程序性保護措施，管理層認為，在資產(chǎn)負債表中列示的、運用模型或其他估值技術(shù)確定的公允價值，以及在利潤表中列示的該公允價值變動具有合理性，而且是資產(chǎn)負債表日本銀行作出的最佳估計。4．將合理可能的替代假設(shè)運用于估值模型會產(chǎn)生潛在影響，其定量情況為：(1)20×7年12月31日：使用不利假設(shè)，公允價值減少最大金額為109400萬元使用有利假設(shè)，公允價值增加最大金額為117600萬元(2)20×8年12月31日：使用不利假設(shè)，公允價值減少最大金額為57900萬元使用有利假設(shè)，公允價值增加最大金額為92700萬元D．運用估值技術(shù)確定的、其變動計入當期損益的公允價值本期發(fā)生的變動本銀行20×7年12月31日和20×8年12月31日的交易凈收益總額分別是799600萬元和490200萬元，其代表了在不同經(jīng)營活動中交易的一系列工具的凈經(jīng)營成果(包括外幣折算形的收益根據(jù)公允價值變動確定，既包括根據(jù)活躍市場中的公開市場價格或市場利率確定的公允價值，也包括使用估值技術(shù)等其他定的公允價值。交易凈收益中包括的未實現(xiàn)部分為截止20×8年12月31日、根據(jù)估值技術(shù)確定的公允價值的變動形成的凈損失228600712300萬元。確定此項金額是估值技術(shù)與20×4年12月31日當時采用的技術(shù)有所不同；當時采用的技術(shù)經(jīng)過修正后用于20×5年12月31日，并因此也修正了20×4年值技術(shù)確定的價值在編制20×5年度比較數(shù)據(jù)時沒有追溯調(diào)整。交易凈收益通常形成于涉及多項金融工具的交易，也可能產(chǎn)生于套期活動或其他風險管理活動。其中，在風險管理活動中，某項交易的不同部分可能會采用的不同的估值技術(shù)來定價。因此，采用估值技術(shù)確定的公允價值的變動，只是交易凈收益的一部分。在多數(shù)情況下，這些金額會被其他金融工具或交易的公允價值變動抵銷，而這些金融工具或交易的公允價值系根據(jù)活躍市場上的公開市場價格或市場利率確定，有些還是已實現(xiàn)的金額。這些收益金額(包括未實現(xiàn)交易形成的匯兌損益)在20×8年12月31日和20×7年12月31日分別是1028200萬元和1202500(十六)企業(yè)應當披露在活躍市場中沒有報價的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生1．因公允價值不能可靠計量而未作相關(guān)公允價值披露的事2．該金融工具的描述、賬面價值以及公允價值不能可靠計4．企業(yè)是否有意處置該金融工具以及可能的處置方式。5．本期已終止確認該金融工具的，應當披露該金融工具終止確認時的賬面價值以及終止確認形成的損益。(十七)企業(yè)應當披露與金融工具有關(guān)的下列收入、費用、利1．本期以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)、按攤余成本計量的金融負債的凈利得或凈損失。2．本期按實際利率法計算確認的金融資產(chǎn)或金融負債利息收入總額或利息費用總額。3．下列項目形成的、在確定實際利率時未包括的手續(xù)費收(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債以外的金融資產(chǎn)或金融負債；(2)企業(yè)為他人管理信托財產(chǎn)和其他托管行為。5．持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產(chǎn)本期發(fā)生的減值損失。三、金融工具風險信息披露要求(一)總體要求企業(yè)既應披露金融工具風險的描述性信息，同時還應披露金融工具風險的數(shù)量信息。)風險敞口及其形成原因。(2)風險管理目標、政策和過程以及計量風險的方法。上述描述性信息在本期發(fā)生改變的，應當作相應說明。(1)資產(chǎn)負債表日風險敞口總括數(shù)據(jù)。企業(yè)在提供該數(shù)據(jù)時，應當以內(nèi)部提供給關(guān)鍵管理人員的相關(guān)信息為基礎(chǔ)。企業(yè)運用多種方法管理風險的，應當說明哪種方法能提供最相關(guān)和可靠的信(2)信用風險、流動性風險、市場風險等方面的數(shù)量信息。層如何確定風險集中點的說明、確定各風險集中點的參考因素(包括交易對手、地理區(qū)域、貨幣種類、市場類型等)、各風險集中點相關(guān)的風險敞口金額。上述數(shù)量信息不能代表企業(yè)本期風險敞口情況的，應當進一(二)信用風險信息1．企業(yè)應當披露與每類金融工具信用風險有關(guān)的下列信息：(1)在不考慮可利用的擔保物或其他信用增級(如不符合相互日最大信用風險敞口的金額，以及可利用擔保物或其他信用增級期金融資產(chǎn)指本金和利息都沒有逾期的金融資產(chǎn)。(3)原已逾期或發(fā)生減值但相關(guān)合同條款已重新商定過的金融資