營業(yè)稅法 (2)課件

稅法謝陽春2012年9月1

第四章營業(yè)稅法

2第四章營業(yè)稅法重點內容

2.稅目與稅率3.計稅依據(jù)4.應納稅額的計算1.納稅義務人與征稅范圍

5.稅收優(yōu)惠、征收管理3增值稅擴圍改革簡介：自2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。自2012年8月1日起至年底，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。明年繼續(xù)擴大試點地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在全國范圍試點。5征稅范圍與納稅人

應納稅額的計算P9

稅收優(yōu)惠

征收管理

納稅義務人：注意代扣代繳規(guī)定P8稅目與稅率：9個稅目P7

計稅依據(jù)：營業(yè)額

稅率：按行業(yè)設計

兼營與混合銷售

暫行條例規(guī)定

其他規(guī)定

納稅義務發(fā)生時間、納稅期限、納稅地點

全額計稅：價+價外

余額計稅：列舉行業(yè)及項目

稅務機關核定計稅價格營業(yè)稅法基本內容框架6

交通運輸業(yè)3％建筑業(yè)3％

金融保險業(yè)5％

郵電通信業(yè)3％文化體育業(yè)3％

娛樂業(yè)5％--20％

服務業(yè)5％轉讓無形資產5％銷售不動產5％

P67

第三節(jié)、應納稅額的計算注意：1、營業(yè)稅應納稅額＝營業(yè)額×稅率，教材中對營業(yè)稅的計稅依據(jù)及應納稅額是分別按行業(yè)講解的，內容繁雜，不容易理解。在此，將體系稍做調整。2、營業(yè)稅計稅依據(jù)（營業(yè)額）的一般規(guī)定：P1263、重點建筑業(yè)、金融保險業(yè)應納稅額的計算。即營業(yè)稅的計稅依據(jù)9

一、交通運輸業(yè)應納稅額的計算1、交通運輸業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)：P126（1）一般情況下：全額計稅（2）差額計稅的規(guī)定：2、交通運輸業(yè)營業(yè)稅應納稅額計算舉例：P132例4-1注意其實質10

二、建筑業(yè)應納稅額的計算2、建筑業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)：P127

（1）分包工程：差額計稅（2）裝飾勞務：（3）建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）：（4）安裝工程：（5）自建行為P12：3、建筑業(yè)營業(yè)稅應納稅額計算舉例：P1311

【答案】D

【解析】(2200+2875+268+3)×3%=160.38(萬元）【例題·單選題】某建筑公司于2012年1月承包甲單位的一項建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進行工程價款結算。9月份工程完工并驗收合格，該建筑公司取得工程價款2200萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費甲單位提供的建筑材料2875萬元、電力價款268萬元。建筑公司應納營業(yè)稅為（）萬元。

A.66B.152.34C.66.09D.160.38屬建筑業(yè)勞務13

【解析】甲建筑公司應納建筑業(yè)營業(yè)稅=（16000－7000）×3％=270（萬元）乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=7000×3％=210（萬元）房地產公司應納銷售不動產營業(yè)稅=4000×5％=200（萬元）【例題·計算題】甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。工程完工后，房地產開發(fā)公司用其自有的市值4000萬元的兩幢普通住宅樓抵頂了應付給甲建筑公司的工程勞務費。要求：分別計算有關各方應繳納和應扣繳的營業(yè)稅稅款。14

【解析】建筑企業(yè)自建不動產自用不納營業(yè)稅，自建不動產出售部分應交兩個稅目的營業(yè)稅：（1）自建行為營業(yè)稅=組價×3％=4000×40％×（1+10％）÷（1－3％）×3％=54.43萬元（2）銷售不動產營業(yè)稅=售價×5％=7000×5％=350萬元自建不動產出售共納營業(yè)稅=54.43＋350=404.43萬元【例題·計算題】某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40％售給另一單位，取得銷售收入7000萬元，其余自用。（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為10％）15注意：境內保險人為扣繳義務人全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額向境外再保險業(yè)務向投保人實際收取的保費為營業(yè)額無賠償獎勵業(yè)務注意：儲金平均余額為納稅期期初儲金余額與期末余額之和乘以50%營業(yè)額為納稅期內儲金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率儲金業(yè)務注意：攤回的分保費用不征營業(yè)稅營業(yè)額為納稅人經營保險業(yè)務向被保險人收取的全部保險費初保業(yè)務具體解釋計稅依據(jù)P128保險業(yè)務注意：P134-136，1\10\21稅收優(yōu)惠相關規(guī)定17

【例題·計算題】某金融機構2012年第1季度業(yè)務收支情況如下，計算各業(yè)務應納營業(yè)稅額：1、貸款利息收入200萬元，其中含向其他銀行貸款利息收入10萬元，逾期貸款利息收入20萬元；吸收存款1500萬元，存款利息支出140萬元。解析：向其他銀行取得銀行貸款利息收入，屬于金融機構往來利息收入，不征收營業(yè)稅。應納營業(yè)稅額＝（200-10）×5％＝9.5（萬元）18

2、開展股票買賣業(yè)務，購買股票支付90萬元，其中包括相關費用和稅金1萬元，賣出股票收入100萬元，另外支付相關費用和稅金1.3萬元。解析：金融企業(yè)從事股票買賣業(yè)務，以股票的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額，賣出價不得扣除賣出過程中支付的各種費用和稅金，買入價也不包括購進過程中支付的各種費用和稅金。應納營業(yè)稅＝100－（90－1）×5％＝0.55（萬元）19

【例題·計算題】中國某保險公司2012年4月取得如下收入：1、為某企業(yè)辦理初保業(yè)務，向被保險人收取全部保險費200萬元。2、辦理儲金業(yè)務月初儲金余額6000萬元，月末儲金余額5000萬元，人民銀行公布的當年1年期存款利率為2.25%；3、開展無賠償獎勵業(yè)務，支付獎勵費10萬元；4、取得的保險追償款收入10萬元，開展2年期的返還性普通人壽保險業(yè)務，取得收入18萬元；5、本期賬目顯示攤回分保費320萬元；6、本月將其承保的境內某飛行試驗項目再向韓國某保險公司分保，支付境外的分保費為1000萬，該承保業(yè)務收取承保費用2500萬元。要求：計算該保險公司當月應繳納的營業(yè)稅稅額和代扣代繳的營業(yè)稅額。21

該保險公司當月應納營業(yè)稅額＝200×5％＋（6000＋5000）÷2×（2.25％÷12）×5％＋（2500－1000）×5％＝85.5156（萬元）應代扣代繳營業(yè)稅額＝1000×5％＝50（萬元）22

四、郵電通訊業(yè)應納稅額的計算1、郵電通訊業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)：P1282、郵電通訊業(yè)營業(yè)稅應納稅額計算舉例：2012年7月，某地郵政局發(fā)生以下經濟業(yè)務：傳遞函件收入9萬元，電話、電傳收入3萬元；銷售電信物品收入4萬元；報刊發(fā)行收入5萬元，郵務物品銷售收入2萬元，發(fā)生工資支出等5萬元，該郵政局7月份應繳納的營業(yè)稅額為多少？應繳納的營業(yè)稅額＝（9＋3＋4＋5＋2）×3%＝0.69（萬元）23

五、文化體育業(yè)應納稅額的計算某歌星租用大華體育館舉辦個人演唱會，每場租金30000元，共演出三場，由體育館售票，共取得票款收入600000元，按票款收入的2%向歌星經紀人支付傭金。營業(yè)稅稅率為3%。體育館應為該歌星代扣代繳的營業(yè)稅稅額為()元。應代扣代繳的營業(yè)稅稅額=(600000-30000×3－600000×2%)×3%=14940元。P2425

六、娛樂業(yè)應納稅額的計算1、娛樂業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)：P1292、娛樂業(yè)營業(yè)稅應納稅額計算：P132例4-226

八、銷售不動產應納稅額的計算1、銷售不動產計稅依據(jù)：P1293、銷售不動產營業(yè)稅應納稅額計算舉例：張先生2012年6月份銷售一套普通住房取得銷售收入120萬元，該住房系張先生于2009年6月份購買取得，取得的購房發(fā)票上注明的房屋價款為