固定資產(chǎn)會計與稅務處置比較

固定資產(chǎn)會計與稅務處置比較【摘要】本文對固定資產(chǎn)的確認標準、入賬價值、折舊和固定資產(chǎn)減值等方面的會計與稅務處置進行比較，以便更好地明白得、實施稅法和會計準那么。【關鍵詞】 固定資產(chǎn)； 會計； 稅務； 比較《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱“實施條例”）已于2020年1月1日起實施，新稅法和新會計準那么同時實施，加大了企業(yè)會計工作的難度。如何正確明白得會計與稅法的不同，是企業(yè)超級關注的問題。一、固定資產(chǎn)確認標準比較新會計準那么規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時具有以下特點的有形資產(chǎn)：1）為生產(chǎn)商品提供勞務、出租或經(jīng)營治理而持有的；（2）利用壽命超過一個會計年度。企業(yè)所得稅法中所稱的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或經(jīng)營治理而持有的、利歷時刻超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括衡宇、建筑物、機械、機械、運輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。會計和稅法均未規(guī)定固定資產(chǎn)的價值判定標準。依照新稅法規(guī)定，不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營要緊設備的物品，只要利用年限超過12個月的也是固定資產(chǎn)，取消了必需知足單位價值在2000元以上、而且利用期限超過2年的標準。二、固定資產(chǎn)初始計量比較（一）固定資產(chǎn)的入賬價值在會計上固定資產(chǎn)應當依照本錢進行初始計量。依照取得的不同方式，別離確信固定資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)外購固定資產(chǎn)的本錢，包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可利用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員效勞費等。企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信譽條件延期支付，實質上具有融資性質的，其本錢以購買價款的現(xiàn)值為基礎確信。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的本錢，由建造該項資產(chǎn)達到預定可利用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出組成。包括工程用物資本錢、人工本錢、交納的相關稅費、應予資本化的借款費用和應分攤的間接費用等。企業(yè)同意的固定資產(chǎn)投資，應按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公平的除外。關于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，其初始入賬價值應包括棄置費用。棄置費用是指依照國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境愛惜和生態(tài)恢復等義務所確信的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務。棄置費用應依照現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)初始本錢。（二）固定資產(chǎn)的計稅基礎企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括應當以歷史本錢為計稅基礎。歷史本錢是指取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)應依照以下方式確信計稅基礎：外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費和直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；自行建造的固定資產(chǎn)，以完工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎；融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽定租賃合同進程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公平價值和承租人在簽定租賃合同進程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎；通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)互換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公平價值和支付的相關稅費為計稅基礎；改建的固定資產(chǎn)，除新稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的企業(yè)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、租入固定資產(chǎn)的改建支出作為長期待攤費用外，以改建進程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎。（三）二者的比較企業(yè)通過各類方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認時依照會計準那么規(guī)定確信的入賬價值大體上是被稅法認可的，即固定資產(chǎn)取得時其賬面價值一樣等于計稅基礎。固定資產(chǎn)初始計量方面會計和稅法的不同主若是：新會計準那么規(guī)定分期購買固定資產(chǎn)的本錢應該以購買價款的現(xiàn)值確信，引入了現(xiàn)值計量屬性；新稅法關于超過正常信譽條件延期支付購入固定資產(chǎn)仍然依如實際支付的價款計價，并未利用現(xiàn)值計量。新會計準那么對特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，要將其棄置費用折現(xiàn)計入固定資產(chǎn)初始本錢；而新稅法規(guī)定固定資產(chǎn)棄置費用在實際發(fā)生時處置。三、固定資產(chǎn)后續(xù)計量比較固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，由于會計和稅法在折舊方式、折舊年限和固定資產(chǎn)減值預備提取等方面的規(guī)定不同，造成固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎的不同。（一）固定資產(chǎn)折舊比較會計關于折舊的規(guī)定依照新會計準那么要求，固定資產(chǎn)的賬面價值應為其實際本錢扣除按會計標準計算的累計折舊和提取的固定資產(chǎn)減值預備后的余額。企業(yè)應當依如實際情形合理選擇折舊方式?？蛇x擇的折舊方式包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。不同的固定資產(chǎn)折舊方式，將阻礙固定資產(chǎn)利用壽命期間內不同時期的折舊費用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方式一經(jīng)確信，不得隨意變更。企業(yè)應當依照固定資產(chǎn)的性質和利用情形，合理確信固定資產(chǎn)的利用壽命和估量凈殘值。固定資產(chǎn)的利用壽命、估量凈殘值一經(jīng)確信，不得隨意變更。在確信固定資產(chǎn)利用壽命時，應當考慮的因素有：估量生產(chǎn)能力或實物產(chǎn)量；估量有形損耗和無形損耗；法律或類似規(guī)定對資產(chǎn)利用的限制。稅法關于折舊的規(guī)定固定資產(chǎn)在持有期間進行后續(xù)計量時，其計稅基礎應為固定資產(chǎn)實際本錢扣除依照稅法提取的累計折舊后的余額。依照新稅法規(guī)定，企業(yè)可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計算，原那么上采納直線法。新稅法及《實施條例》規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術進步等緣故，確需加速折舊的，能夠縮短折舊年限或采取加速折舊的方式。新稅法就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，實施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限為： （1）衡宇、建筑物，為 20年；（2）飛機、火車、輪船、機械、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機、火車、輪船之外的運輸工具，為4年；（5）電子設備，為3年。需要注意的是：實施條例將飛機、火車、輪船之外的運輸工具的最短折舊年限由原先的5年縮短到4年；電子設備的最短折舊年限由 5年縮短為3年。新稅法取消了固定資產(chǎn)殘值的具體比例，僅要求企業(yè)合理確信殘值，并規(guī)定固定資產(chǎn)的估量凈殘值一經(jīng)確信，不得變更。二者的比較由于會計處置與稅收處置規(guī)定不同，固定資產(chǎn)折舊上的不同主若是折舊方式和折舊年限兩個方面。會計準那么規(guī)定企業(yè)能夠在規(guī)定范圍內自行選擇折舊方式；新稅法規(guī)定，納稅人固定資產(chǎn)折舊的計算原那么上采納直線法。因此在折舊方式上二者存在不同。會計準那么規(guī)定固定資產(chǎn)應在其估量利用壽命內，依照確信的方式對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。而新稅法那么詳細規(guī)定了各類類型固定資產(chǎn)的最低折舊年限。若是會計處置時確信的折舊年限與稅法規(guī)定的不同，那么會產(chǎn)生固定資產(chǎn)持有期間賬面價值與計稅基礎的不同。會計準那么和新稅法關于固定資產(chǎn)的估量凈殘值均未規(guī)定具體比例?？墒菚嫓誓敲匆?guī)定，企業(yè)至少應當于每一年年度終了，對固定資產(chǎn)的估量凈殘值進行復核，若是固定資產(chǎn)估量凈殘值估量數(shù)與原先估量數(shù)有不同，應當調整估量凈殘值。（二）固定資產(chǎn)減值比較會計關于資產(chǎn)減值的規(guī)定依照新會計準那么，企業(yè)應當在會計期末判定固定資產(chǎn)是不是存在可能發(fā)生減值的跡象。存在以下跡象的，說明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：（1）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時刻的推移或正常利用而估量的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術或法律等環(huán)境和資產(chǎn)所處的市場在當期或將在近期發(fā)生重大轉變，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利阻礙；（3）市場利率或其他市場投資回報率在當期已經(jīng)提高，從而阻礙企業(yè)計算資產(chǎn)估量以后現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，致使資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；（4）有證聽說明資產(chǎn)已經(jīng)陳腐過時或其實體已經(jīng)損壞；（5）資產(chǎn)已經(jīng)或將被閑置、終止利用或打算提早處置；6）企業(yè)內部報告的證聽說明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或將低于預期，如資產(chǎn)所制造的凈現(xiàn)金流量或實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或損失）遠遠低于估量金額等；（7）其他說明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)存在減值跡象的，應當估量其可收回金額。可收回金額應當依照資產(chǎn)的公平價值減去向置費用后的凈額與資產(chǎn)估量以后現(xiàn)金流量的現(xiàn)值二者之間較高者確信。稅法關于資產(chǎn)減值的規(guī)定依照新稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括本錢、費用、稅金、損失和其他支出，能夠在計算應納稅所得額時扣除。在資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生了減值的跡象，而沒有實際發(fā)生資產(chǎn)的損失時，在稅收上不認定為資產(chǎn)的減值，不許諾在計算應納稅所得額時扣除；只有資產(chǎn)實際發(fā)生了損失時，符合稅法規(guī)定條件的，在稅收上經(jīng)批準才能夠認定為損失，許諾在計算應納稅所得額時扣除。二者