固定資產(chǎn)稅法與準(zhǔn)則差異

二、《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則會(huì)計(jì)與稅法差異分析一、固定資產(chǎn)概念行業(yè)會(huì)計(jì)制度固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn) :1、生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)： 使用年限在一年以上2、非生產(chǎn)經(jīng)營性固定資產(chǎn)：使用年限在兩年以上+單位價(jià)值在2000元以上固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)含糊老稅法規(guī)定：企業(yè)的固定資產(chǎn)，是指使用年限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)、 經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在二千元以下或者使用年限不超過兩年的，可以按實(shí)際使用數(shù)額列為費(fèi)用。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定 :固定資產(chǎn)指：為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;使用年限超過一年 ;單位價(jià)值較高的資產(chǎn)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定 :固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;使用年限超過一年所得稅實(shí)施條例第五十七條企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。二、固定資產(chǎn)折舊的核算1、折舊原因損耗：有形損耗無形損耗2、計(jì)提折舊范圍用的提，不用的不提 （廠房、建筑物除外）自己的提，非自己的不提開始使用的固定資產(chǎn)從下月起提， 報(bào)廢（停止使用的）從下月起不提已提足繼續(xù)使用的不再計(jì)提折舊， 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定： 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1．已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2．按照規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。未使用、不須用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊計(jì)入“管理費(fèi)用”3、計(jì)提折舊方法使用年限法（直線法）工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法項(xiàng)目計(jì)提折舊的基礎(chǔ)

準(zhǔn)則規(guī)定固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

稅務(wù)處理第五十八條 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；（四）盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；（五）通過捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。計(jì)提折 除以下情 所得稅法第十一條 在計(jì)舊的范圍 況外，企業(yè)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按應(yīng)對(duì)所有照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折固定資產(chǎn)舊，準(zhǔn)予扣除。計(jì)提折舊： 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算1．已提足 折舊扣除：折舊仍繼（一）房屋、建筑物以外續(xù)使用的未投入使用的固定資產(chǎn)；固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營租賃方式租2．按照規(guī) 入的固定資產(chǎn)；定單獨(dú)估（三）以融資租賃方式租價(jià)作為固出的固定資產(chǎn)；定資產(chǎn)入（四）已足額提取折舊仍賬的土地。繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。計(jì)提折達(dá)到預(yù)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)投入舊開始時(shí)可使用狀使用月份的次月起計(jì)算折舊間態(tài)的下月起折舊年企業(yè)應(yīng)根第六十條除國務(wù)院財(cái)政、限據(jù)固定資稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，產(chǎn)的性質(zhì)固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年和消耗方限如下：式，合理確（一）房屋、建筑物，為20定固定資年；產(chǎn)的預(yù)計(jì)（二）飛機(jī)、火車、輪船、使用年限機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。預(yù)計(jì)凈企業(yè)應(yīng)根企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的殘值據(jù)固定資性質(zhì)和使用情況，合理確定產(chǎn)的性質(zhì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固和消耗方定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確式，合理確定，不得變更。定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折可以采用固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算舊方法使用年限的折舊，準(zhǔn)予扣除法、工作量第九十八條企業(yè)所得稅法、雙倍余法第三十二條規(guī)定可以采取額遞減法縮短折舊年限或者采取加速和年數(shù)總折舊的方法的固定資產(chǎn)，包和法。方法括：一旦確定，（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品不得隨意 更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；改變，如需 （二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高變更，應(yīng)當(dāng) 腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。在會(huì)計(jì)報(bào)表中予以說明。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知（國稅發(fā)[2009]81號(hào)）三、固定資產(chǎn)修理的核算方法一：發(fā)生時(shí)直接列支方法二：預(yù)提方法三：待攤修 理 間 隔 期“待攤費(fèi)用”修 理 間 隔 期“長期待攤費(fèi)用”

在一年在一年

以 內(nèi)以 上現(xiàn)取消固定資產(chǎn)修理費(fèi)用預(yù)提待攤的辦法！固定資產(chǎn)修理是一種不正常的狀態(tài)發(fā)生的，不把這種費(fèi)用加入成本中，提高成本。四、固定資產(chǎn)改良的核算調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值固定資產(chǎn)修理與改良的判斷標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定有差異《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20％以上；經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。所得稅實(shí)施條例第六十九條企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。五、固定資產(chǎn)清理的核算——出售、報(bào)廢、毀損營業(yè)外收入 固定資產(chǎn)清理 營業(yè)外支出投入清理固定資產(chǎn)凈值 收入支付清理費(fèi)用（變價(jià)收入）計(jì)算應(yīng)交稅金結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失固定資產(chǎn)投入清理借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款取得收入（變價(jià)收入）借：銀行存款（原材料等）貸：固定資產(chǎn)清理計(jì)算應(yīng)交稅金借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)注意：企業(yè)有可能不申報(bào)繳稅結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈損益1）凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處理固定資產(chǎn)凈收益2）凈損失借：營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)凈損失貸：固定資產(chǎn)清理例：光華公司出售一廠房，原值 1800000元，已提折舊600000元，支付清理費(fèi)用 20000元，出售的價(jià)格收入為 1500000元，營業(yè)稅稅率5%。1）固定資產(chǎn)投入清理借：固定資產(chǎn)清理1200000累計(jì)折舊 600000貸：固定資產(chǎn) 18000002）支付清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理20000貸：銀行存款 200003）取得收入借：銀行存款1500000貸：固定資產(chǎn)清理15000004）計(jì)算應(yīng)交稅金借：固定資產(chǎn)清理75000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 750005）結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益借：固定資產(chǎn)清理 205000貸：營業(yè)外收入 2050006）上繳營業(yè)稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅75000貸：銀行存款 75000企業(yè)固定資產(chǎn)清理存在的問題：1．固定資產(chǎn)出售不進(jìn)行核算（少繳流轉(zhuǎn)稅、所得稅可以以后做損失處理）2．固定資產(chǎn)報(bào)廢不及時(shí)清理 （對(duì)資產(chǎn)總額和利潤的影響）六、固定資產(chǎn)清查的核算——盤盈、盤虧營業(yè)外收入 待處理財(cái)產(chǎn)損溢—— 營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧固定資產(chǎn)盤盈結(jié)轉(zhuǎn)盤盈 結(jié)轉(zhuǎn)盤虧【例】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中， 發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，原始價(jià)值是 100000元，已提折舊30000元。則：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 70000累計(jì)折舊 30000貸：固定資產(chǎn) 100000按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，借：營業(yè)外支出 70000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢70000新準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)盤盈取消通過 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算的辦法，采用“以前年度損益調(diào)整”?！纠恳夜驹谪?cái)產(chǎn)清查過程中， 發(fā)現(xiàn)一臺(tái)未入賬的設(shè)備，按同類或類似商品市場價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額為 600000元（假定與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異）。該盤盈固定資產(chǎn)作為前期差錯(cuò)進(jìn)行處理。假定丁公司適用的所得稅稅率為25%。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：1）發(fā)現(xiàn)盤盈固定資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)600000貸：以前年度損益調(diào)整6000002）確定應(yīng)交納的所得稅時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1500003）將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配——未分配利潤”賬戶：借：以前年度損益調(diào)整450000貸：利潤分配——未分配利潤 450000七、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則規(guī)定：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí) ,應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的帳面價(jià)值 （即固定資產(chǎn)原價(jià)減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備,下同）,以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。【例】某企業(yè)一固定資產(chǎn)價(jià)值11萬元，使用年限11年，第一年年末發(fā)生減值1萬元，假設(shè)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)無殘值。稅法： 企業(yè)每年提取折舊 1萬元會(huì)計(jì)方法：第一年 提取折舊1萬元資產(chǎn)減值損失1萬元第二年——第十一年每年提取折舊0.9萬元，第十一年報(bào)廢借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10000累計(jì)折舊100000貸：固定資產(chǎn) 110000八、《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》比較固定資產(chǎn)定義中未包含單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了特殊行業(yè)棄置費(fèi)的會(huì)計(jì)處理【例】購入某項(xiàng)含有放射元素的儀器100萬元，預(yù)計(jì)使用期滿報(bào)廢時(shí)需要特殊處理費(fèi)用的現(xiàn)值為30萬元。借：固定資產(chǎn) 130貸：銀行存款 100預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)棄置費(fèi) 30取消了固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)盤盈會(huì)計(jì)核算方法進(jìn)行了調(diào)整5．已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計(jì)提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額，將其視同會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法?！纠抗饷鞴?007年12月某