(財(cái)務(wù)管理)第二十六章合并財(cái)務(wù)報(bào)表

第二十六章歸并財(cái)務(wù)報(bào)表本章考情剖析本章內(nèi)容論述歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍和歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。屬于特別重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（1）歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍；（2）歸并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄的編制；（3）合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄的編制。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問題：（1）掌握歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍；（2）掌握長久股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會(huì)計(jì)辦理；（3）掌握對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)辦理；（4）嫻熟掌握歸并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄的編制。本章基本構(gòu)造框架歸并范圍確實(shí)定（重要）歸并財(cái)務(wù)報(bào)表概括

母公司和子公司控制的詳細(xì)應(yīng)用所有子公司都應(yīng)歸入母公司的歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序?qū)ψ庸镜膫€(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（重要）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長久股權(quán)投資（重要）編制歸并財(cái)產(chǎn)欠債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷辦理的項(xiàng)目（重要）歸并財(cái)產(chǎn)欠債表報(bào)告期內(nèi)增減子公司歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的編制（重要）合歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的格式并財(cái)務(wù)編制歸并利潤表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷辦理的項(xiàng)目（重要）報(bào)表報(bào)告期內(nèi)增減子公司歸并利潤表歸并利潤表的編制歸并利潤表基本格式子公司發(fā)生超額損失在歸并利潤表中的反應(yīng)編制歸并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷辦理的項(xiàng)目報(bào)告期內(nèi)增減子公司歸并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少量股東權(quán)益項(xiàng)目的反應(yīng)歸并現(xiàn)金流量表歸并現(xiàn)金流量表的編制歸并現(xiàn)金流量表格式歸并所有者權(quán)益改動(dòng)表的編制歸并所有者權(quán)益改動(dòng)表歸并所有者權(quán)益改動(dòng)表格式第一節(jié)歸并財(cái)務(wù)報(bào)表概括歸并財(cái)務(wù)報(bào)表，是指反應(yīng)母公司和其所有子公司形成的公司公司整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成就和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。此中，母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的公司；子公司是指被母公司控制的公司。一、歸并范圍確實(shí)定歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍應(yīng)該以控制為基礎(chǔ)予以確立。二、母公司與子公司母公司是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的公司。子公司是指被母公司控制的公司。三、控制的詳細(xì)應(yīng)用（一）母公司直接或經(jīng)過子公司間接擁有被投資單位多半以上的表決權(quán)，表示母公司可以控制被投資單位，應(yīng)該將該被投資單位認(rèn)定為子公司，歸入歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍?？墒牵袘{證表示母公司不可以控制被投資單位的除外。（1）直接擁有多半以上P80%S（2）間接擁有多半以上

P公司直接擁有S公司80%的股份P80%SP公司間接擁有S3170%70%公司70%的股份S3（3）直接和間接共計(jì)擁有多半以上P90%S2P公司直接和間60%30%60%接共計(jì)擁有S4公司90%的股份S4（二）母公司擁有被投資單位多半或以下的表決權(quán)，且知足以下條件之一的，視為母公司可以控制被投資單位，可是，有憑證表示母公司不可以控制被投資單位的除外：1．經(jīng)過與被投資單位其余投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位多半以上的表決權(quán)。2．依據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。3．有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或近似機(jī)構(gòu)的多半成員。4．在被投資單位的董事會(huì)或近似機(jī)構(gòu)占多半表決權(quán)。（三）在確立可否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)該考慮公司和其余公司擁有的被投資單位的當(dāng)期可變換的可變換公司債券、當(dāng)期可履行的認(rèn)股權(quán)證等潛伏表決權(quán)要素。（四）判斷母公司可否控制特別目的主體應(yīng)該考慮的主要要素母公司在判斷可否控制特別目的主體時(shí)，應(yīng)該綜合考慮以下四個(gè)要素，假如母公司控制了特別目的主體，該特別目的主體視同子公司，應(yīng)該將其歸入歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍。母公司為了融資、銷售商品或供給勞務(wù)等特定經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要直接或間接建立特別目的主體母公司擁有控制或獲取控制特別目的主體或其財(cái)產(chǎn)的決議權(quán)母公司經(jīng)過章程、合同、協(xié)議等擁有獲取特別目的主體大多半利益的權(quán)利母公司經(jīng)過章程、合同、協(xié)議等擔(dān)當(dāng)了特別目的主體的大多半風(fēng)險(xiǎn)四、所有子公司都應(yīng)歸入母公司的歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍母公司應(yīng)該將其所有子公司，不論是小規(guī)模的子公司仍是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特別的子公司，均歸入歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍。以下被投資單位不是母公司的子公司，不該該歸入母公司的歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍：1）已宣布被清理整改的原子公司2）已宣布破產(chǎn)的原子公司3）母公司不可以控制的其余被投資單位【例題1·多項(xiàng)選擇題】以下被投資公司中，應(yīng)該歸入甲公司歸并財(cái)務(wù)報(bào)表歸并范圍的有()。（2007年考題）．甲公司在報(bào)告年度購入其57％股份的境外被投資公司B．甲公司擁有其40％股份，且受托代管B公司擁有其30%股份的被投資公司C．甲公司擁有其43%股份，甲公司的子公司A公司擁有其8％股份的被投資公司D．甲公司擁有其40%股份，甲公司的母公司擁有其11％股份的被投資公司．甲公司擁有其38％股份，且甲公司依據(jù)章程有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的被投資公司【答案】ABCE【分析】選項(xiàng)D不屬于甲公司的子公司，但在實(shí)務(wù)中經(jīng)甲公司的母公司受權(quán)也歸入甲公司的歸并范圍?！纠}2·多項(xiàng)選擇題】以下被投資公司中，投資公司應(yīng)該將其歸入歸并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的有（）。（2006年考題）直接擁有其多半以上權(quán)益性資本的被投資公司經(jīng)過子公司間接擁有其多半以上權(quán)益性資本的被投資公司直接和經(jīng)過子公司共計(jì)擁有其多半以上權(quán)益性資本的被投資公司擁有其35%的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的被投資公司擁有其50%的權(quán)益性資本并與另一投資者簽署協(xié)議代行其表決權(quán)的被投資公司【答案】ABCDE【分析】五個(gè)選項(xiàng)均應(yīng)歸入歸并范圍。五、歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序歸并財(cái)務(wù)報(bào)表編制有其特別的程序，主要包含以下幾個(gè)方面：（一）一致會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)時(shí)期(二)編制歸并工作稿本(三)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄(四)計(jì)算歸并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的歸并金額(五)填列歸并財(cái)務(wù)報(bào)表六、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，第一對(duì)付各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下公司歸并中獲得的子公司和非同一控制下公司歸并中獲得的子公司兩類。（一）同一控制下公司歸并中獲得的子公司對(duì)于同一控制下公司歸并中獲得的子公司，其采納的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)時(shí)期與母公司一致的狀況下，編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以有關(guān)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整；子公司采納的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)時(shí)期與母公司不一致的狀況下，則需要考慮重要性原則，依據(jù)母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)時(shí)期，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（二）非同一控制下公司歸并中獲得的子公司對(duì)于非同一控制下公司歸并中獲得的子公司，除應(yīng)試慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)時(shí)期的差異，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)該依據(jù)母公司在購置日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨識(shí)財(cái)產(chǎn)、欠債的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)為在購置日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確立的可辨識(shí)財(cái)產(chǎn)、欠債等在本期財(cái)產(chǎn)欠債表日應(yīng)有的金額。七、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長久股權(quán)投資P公司2008年1月1日投入錢幣資本1000萬元組建全資子公司S公司P公司1000S公司1000借：長久股權(quán)投資借：銀行存款貸：銀行存款1000貸：實(shí)收資本1000S公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元，2008年12月31日S公司所有者權(quán)益為1100萬元，為了除去P公司長久股權(quán)投資和S公司所有者權(quán)益，P公司長久股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整到1100萬元。一、依據(jù)權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長久股權(quán)投資，在歸并工作稿本中應(yīng)編制的調(diào)整分錄為：對(duì)于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額，借記“長久股權(quán)投資”科目，貸記“投資利潤”科目；依據(jù)顧擔(dān)當(dāng)子公司當(dāng)期發(fā)生的損失份額，借記“投資利潤”科目，貸記“長久股權(quán)投資”等科目。對(duì)于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“投資利潤”科目，貸記“長久股權(quán)投資”科目。對(duì)于子公司除凈損益之外所有者權(quán)益的其余改動(dòng)，在持股比率不變的狀況下，按母公司應(yīng)享有或答允擔(dān)的份額，借記或貸記“長久股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積”科目。P528【例26-1】假定P公司可以控制S公司，S公司為股份有限公司。20×7年12月31日，P公司個(gè)別財(cái)產(chǎn)欠債表中對(duì)S公司的長久股權(quán)投資的金額為3000萬元①，擁有S公司80％的股份。P公司在個(gè)別財(cái)產(chǎn)欠債表中采納成本法核算該項(xiàng)長久股權(quán)投資。20×7年1月1日，P公司用銀行存款3000萬元購得S公司80％的股份（假定P公司與S公司的公司歸其實(shí)不屬于同一控制下的公司歸并）。P公司備查簿中記錄的S公司在20×7年1月1日可辨識(shí)財(cái)產(chǎn)、負(fù)債及或有欠債的公允價(jià)值的資料見表

26—1。表26—1P公司備查簿20×7年1月1日單位：萬元公允價(jià)值歸并報(bào)表項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值與賬面價(jià)調(diào)整余額備注值的差額S公司：流動(dòng)財(cái)產(chǎn)38003800非流動(dòng)財(cái)產(chǎn)19002000該辦公樓的節(jié)余此中：固定財(cái)產(chǎn)——A辦折舊年限為20年，600700100（1）5695公樓采納年限均勻法計(jì)提折舊財(cái)產(chǎn)總計(jì)57005800流動(dòng)欠債13001300非流動(dòng)欠債900900欠債共計(jì)22002200股本20002000資本公利公積00未分派利潤O0股東權(quán)益共計(jì)35003600欠債和股東權(quán)益總計(jì)5700580020×7年1月1日，S公司股東權(quán)益總數(shù)為3500萬元，此中股本為2000萬元，資本公積為1500萬元，盈利公積為0元，未分派利潤為0元。20×7年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1000萬元，提取法定公積金100萬元，向P公司分派現(xiàn)金股利②480萬元，向其余股東分派現(xiàn)金股利120萬元，未分派利潤為300萬元。S公司因擁有的可供銷售金融財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值改動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為100萬元。20×7年12月31日,S公司股東權(quán)益總數(shù)為4000萬元，此中股本為2000萬元，資本公積為1600萬元，盈利公積為100萬元，未分派利潤為300萬元。P公司與S公司個(gè)別財(cái)產(chǎn)欠債表分別見表26—2和表26—3。假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)時(shí)期與P公司一致，不考慮P公司和S公司及歸并財(cái)產(chǎn)、欠債的所得稅影響。在歸并工作稿本（見表26—4）中應(yīng)作的調(diào)整分錄以下：對(duì)子公司個(gè)別報(bào)表調(diào)整借：固定財(cái)產(chǎn)—原價(jià)1000000貸：資本公積—年初1000000借：管理花費(fèi)50000貸：固定財(cái)產(chǎn)—累計(jì)折舊50000本期歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，所以，上期編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)波及的股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈利公積項(xiàng)目的，在本期編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本—年初”、“資本公積—年初”和“盈利公積—年初”項(xiàng)目取代；對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)波及利潤表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益改動(dòng)表“未分派利潤”欄目的項(xiàng)目，在本期編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分派利潤—年初”項(xiàng)目代替。20×8年12月31日借：固定財(cái)產(chǎn)—原價(jià)1000000貸：資本公積—年初1000000借：未分派利潤—年初50000貸：固定財(cái)產(chǎn)—累計(jì)折舊50000借：管理花費(fèi)50000貸：固定財(cái)產(chǎn)—累計(jì)折舊500002.母公司長久股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法時(shí)應(yīng)編制調(diào)整分錄：20×7年（1）確認(rèn)投資利潤借：長久股權(quán)投資7960000（1000-5）*0.8貸：投資利潤79600002）分派現(xiàn)金股利由成本法調(diào)整到權(quán)益法①成本法借：應(yīng)收股利4800000貸：投資利潤4800000②權(quán)益法借：應(yīng)收股利4800000貸：長久股權(quán)投資4800000③調(diào)整分錄借：投資利潤4800000貸：長久股權(quán)投資4800000（3）確認(rèn)所有者權(quán)益其余改動(dòng)借：長久股權(quán)投資800000貸：資本公積—今年800000（4）調(diào)整盈利公積借：提取盈利公積316000（796-480）*0.1貸：盈利公積—今年31600020×8年若20×8年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元，無其余所有者權(quán)益改動(dòng)借：長久股權(quán)投資3160000貸：未分派利潤—年初3160000借：長久股權(quán)投資800000貸：資本公積—年初800000借：未分派利潤—年初316000貸：盈利公積—年初316000借：長久股權(quán)投資9560000[（12000000-50000）×80%]貸：投資利潤9560000借：提取盈利公積956000貸：盈利公積—今年956000第二節(jié)編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄一、長久股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷借：股本—年初—今年資本公積—年初—今年盈利公積—年初—今年未分派利潤—年終（子公司）商譽(yù)（借方差額）貸：長久股權(quán)投資（母公司）少量股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少量股東持股比率）注：同一控制下的公司歸并，沒有借貸方差額。P530【例26-2】沿用【例26-1】，20×7年12月31日P公司對(duì)S公司長久股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額為3396萬元（投資成本3000萬元+權(quán)益法調(diào)整增添的長久股權(quán)投資396萬元）與其在S公司經(jīng)調(diào)整的股東權(quán)益總數(shù)中所享有的金額3276萬元[（股東權(quán)益賬面余額4000萬元+A辦公樓購置日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬元-A辦公樓購置日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20年計(jì)提的折舊額5萬元）×80％]之間的差額，為商譽(yù)。至于S公司股東權(quán)益中20％的部分，即819萬元[（股東權(quán)益賬面余額4000萬元+A辦公樓購置日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額100萬元-A辦公樓購置日公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額按20年計(jì)提的折舊額5萬元）×20％]則屬于少量股東權(quán)益，在抵銷辦理時(shí)應(yīng)作為少量股東權(quán)益辦理。其抵銷分錄以下：借：股本20000000資本公積—年初16000000—今年1000000盈利公積—年初0—今年1000000未分派利潤—年終2950000商譽(yù)1200000貸：長久股權(quán)投資33960000少量股東權(quán)益8190000二、母公司對(duì)子公司、子公司互相之間擁有對(duì)方長久股權(quán)投資的投資利潤的抵銷借：投資利潤少量股東損益未分派利潤—年初貸：提取盈利公積對(duì)所有者（或股東）的分派未分派利潤—年終應(yīng)說明的是，本期歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，所以，上期編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)波及的股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、盈利公積項(xiàng)目的，在本期編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本—年初”、“資本公積—年初”和“盈利公積—年初”項(xiàng)目取代；對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)波及利潤表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益改動(dòng)表“未分派利潤”欄目的項(xiàng)目，在本期編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分派利潤—年初”項(xiàng)目取代。P556【例

26-11】沿用【例

26-1】。假定

P公司和

S公司

20×7年度所有者權(quán)益改動(dòng)表如表

26-6

所示。S公司為非全資子公司，

P公司擁有其

80％的股份。在歸并工作稿本中

P公司按權(quán)益法調(diào)整的

S公司本期投資利潤為

316（995×80％-480）萬元，S公司本期少量股東損益為

79（995×20％-120）萬元。S公司年初未分派利潤為

0元，S公司本期提取盈利公積

100萬元、分派現(xiàn)金股利

600萬元、未分派利潤

295（300-5）萬元。為此，進(jìn)行抵銷辦理時(shí)，應(yīng)編制以下抵銷分錄：借：投資利潤7960000少量股東損益1990000未分派利潤—年初0貸：提取盈利公積1000000對(duì)所有者（或股東）的分派6000000未分派利潤—年終2950000需要說明的是，在將母公司投資利潤等項(xiàng)目與子公司今年利潤分派項(xiàng)目抵銷時(shí)，應(yīng)將子公司個(gè)別所有者權(quán)益改動(dòng)表中提取盈利公積的金額全額抵銷，即經(jīng)過貸記“提取盈利公積”、“對(duì)所有者（或股東）的分派”和“未分派利潤—年終”項(xiàng)目，將其所有抵銷。在當(dāng)期歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中不需再將已經(jīng)抵銷的提取盈利公積的金額調(diào)整回來。（09年新教材已刪掉這段）三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目自己的抵銷在編制歸并財(cái)產(chǎn)欠債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷辦理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包含：（1）應(yīng)收賬款與對(duì)付賬款；（2）應(yīng)收單據(jù)與對(duì)付單據(jù)；（3）預(yù)支賬款與預(yù)收賬款；（4）擁有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為擁有至到期投資，也可能作為交易性金融財(cái)產(chǎn)等，原理同樣）與對(duì)付債券；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（6）其余應(yīng)收款與其余對(duì)付款。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項(xiàng)目貸：債權(quán)類項(xiàng)目（二）內(nèi)部投資利潤（利息收入）和利息花費(fèi)的抵銷公司公司內(nèi)部母公司與子公司、子公司互相之間可能發(fā)生擁有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該在抵銷內(nèi)部刊行的對(duì)付債券和擁有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部對(duì)付債券和擁有至到期投資有關(guān)的利息花費(fèi)與投資利潤（利息收入）互相抵銷。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：投資利潤貸：財(cái)務(wù)花費(fèi)P543【例26-4】公司20×7年個(gè)別財(cái)產(chǎn)欠債表（表26—2）中預(yù)收賬款100萬元為S公司預(yù)支賬款；應(yīng)收單據(jù)400萬元為S公司20×7年向P公司購置商品3500萬元開具的票面金額為400萬元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券200萬元為P公司所擁有。對(duì)此，在編制歸并財(cái)產(chǎn)欠債表時(shí)，應(yīng)編制以下抵銷分錄：（1）將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)支賬款抵銷時(shí)，應(yīng)編制以下抵銷分錄：借：預(yù)收款項(xiàng)1000000貸：預(yù)支款項(xiàng)1000000（2）將內(nèi)部應(yīng)收單據(jù)與內(nèi)部對(duì)付單據(jù)抵銷時(shí)，應(yīng)編制以下抵銷分錄：借：對(duì)付單據(jù)4000000貸：應(yīng)收單據(jù)4000000（3）將擁有至到期投資中債券投資與對(duì)付債券抵銷時(shí)，應(yīng)編制以下抵銷分錄：借：對(duì)付債券2000000貸：擁有至到期投資2000000P554【例26-10】沿用【例26-4】。假定S公司20×7年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息花費(fèi)總數(shù)為20萬元（假定該債券的票面利率與實(shí)質(zhì)利率相差較?。Ｔ诰幹茪w并利潤表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部債券投資利潤與對(duì)付債券利息花費(fèi)互相抵銷，其抵銷分錄為：借：投資利潤200000貸：財(cái)務(wù)花費(fèi)200000（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷在應(yīng)收賬款采納備抵法核算其壞賬損失的狀況下，某一會(huì)計(jì)時(shí)期壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。在編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，跟著內(nèi)部應(yīng)收賬款的抵銷，與此相聯(lián)系也需將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷。其抵銷程序以下：第一抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：未分派利潤—年初而后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。即：借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備貸：財(cái)產(chǎn)減值損失或：借：財(cái)產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備詳細(xì)做法是：先抵銷期初數(shù)，而后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。【例題3】P公司20×7年12月31日個(gè)別財(cái)產(chǎn)欠債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為25萬元。假定P公司20×7年為初次編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表。借：對(duì)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備25貸：財(cái)產(chǎn)減值損失25連續(xù)編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表狀況：（1）若P公司20×8年12月31日個(gè)別財(cái)產(chǎn)欠債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬元。借：對(duì)付賬款500貸：應(yīng)收賬款500借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備25貸：未分派利潤—年初25（2）若P公司20×8年12月31日個(gè)別財(cái)產(chǎn)欠債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為萬元。借：對(duì)付賬款600貸：應(yīng)收賬款600借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備25貸：未分派利潤—年初25借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備5貸：財(cái)產(chǎn)減值損失5（3）若P公司20×8年12月31日個(gè)別財(cái)產(chǎn)欠債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為380萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為萬元。借：對(duì)付賬款400貸：應(yīng)收賬款400借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備25貸：未分派利潤—年初25借：財(cái)產(chǎn)減值損失5貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備5四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷P544【例26-5】S公司20×7年向P公司銷售商品1000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20％。P公司購進(jìn)的該商品20×7年所有未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售而形成期末存貨。在編制20×7年歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下抵銷辦理：抵銷分錄：借：營業(yè)收入10000000貸：營業(yè)成本8000000存貨20000001.若考慮所得稅的影響，假定稅率為25%借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)500000貸：所得稅花費(fèi)5000002.假定20×7年P(guān)公司購入的存貨期末可變現(xiàn)凈值為900萬元，P公司在個(gè)別報(bào)表上當(dāng)提存貨貶價(jià)準(zhǔn)備為100萬元，作為公司公司整體，不該計(jì)提存貨貶價(jià)準(zhǔn)備。借：存貨—存貨貶價(jià)準(zhǔn)備1000000貸：財(cái)產(chǎn)減值損失1000000若考慮所得稅的影響借：所得稅花費(fèi)250000貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)2500003.假定20×7年P(guān)公司購入的存貨期末可變現(xiàn)凈值為700萬元，P公司在個(gè)別報(bào)表上當(dāng)提存貨貶價(jià)準(zhǔn)備為300萬元，作為公司公司整體，應(yīng)計(jì)提存貨貶價(jià)準(zhǔn)備100萬元，存貨貶價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。借：存貨—存貨貶價(jià)準(zhǔn)備2000000貸：財(cái)產(chǎn)減值損失2000000若考慮所得稅的影響借：所得稅花費(fèi)500000貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)500000（一）不考慮存貨貶價(jià)準(zhǔn)備狀況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷借：未分派利潤—年初（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生計(jì)貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分派利潤—年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。針對(duì)考試，將上述抵銷分錄分為：1）將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分派利潤—年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：營業(yè)成本2）將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本3）將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：營業(yè)成本貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）若考慮所得稅的影響，第一確認(rèn)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤對(duì)遞延所得稅的影響借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)（期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率）貸：未分派利潤—年初而后確認(rèn)遞延所得稅財(cái)產(chǎn)期早期末余額的差額，遞延所得稅財(cái)產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤×所得稅稅率（二）存貨貶價(jià)準(zhǔn)備的抵銷抵銷存貨貶價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)借：存貨—存貨貶價(jià)準(zhǔn)備貸：未分派利潤—年初抵銷本期因銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨貶價(jià)準(zhǔn)備借：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨—存貨貶價(jià)準(zhǔn)備.抵銷差額，最后抵銷的是期末數(shù)注意：存貨貶價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。【例題4】2008年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80％的股份，可以對(duì)S公司實(shí)行控制。2008年S公司從P公司購進(jìn)A商品400件，購置價(jià)錢為每件2萬元。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2008年S公司對(duì)外銷售A商品300件，每件銷售價(jià)錢為2.2萬元；年終結(jié)存A商品l00件。2008年12月31日，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.8萬元；S公司對(duì)A商品計(jì)提存貨貶價(jià)準(zhǔn)備20萬元。2009年S公司對(duì)外銷售A商品20件，每件銷售價(jià)錢為1.8萬元。2009年12月31日，S公司年終存貨中包含從P公司購進(jìn)的A商品80件，A商品每件可變現(xiàn)凈值為l.4萬元。A商品存貨貶價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司合用的所得稅稅率均為25%。要求：編制2008年和2009年與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)試慮遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮抗?008年和2009年編制的與內(nèi)部商品銷售有關(guān)的抵銷分錄以下：1）2008年抵銷分錄①抵銷未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤借：營業(yè)收入800（400×2）貸：營業(yè)成本750存貨50[100×（2-1.5）]②因抵銷存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤而確認(rèn)的遞延所得稅財(cái)產(chǎn)借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)12.5貸：所得稅花費(fèi)12.5③抵銷計(jì)提的存貨貶價(jià)準(zhǔn)備借：存貨—存貨貶價(jià)準(zhǔn)備20貸：財(cái)產(chǎn)減值損失20④抵銷與計(jì)提存貨貶價(jià)準(zhǔn)備有關(guān)的遞延所得稅財(cái)產(chǎn)借：所得稅花費(fèi)5貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)52）2009年抵銷分錄①抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅財(cái)產(chǎn)借：未分派利潤—年初50貸：營業(yè)成本50借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)12.5貸：未分派利潤—年初12.5②抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤及遞延所得稅財(cái)產(chǎn)借：營業(yè)成本40貸：存貨40[80×（2-1.5）]借：所得稅花費(fèi)2.5貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)2.5③抵銷期初存貨貶價(jià)準(zhǔn)備及遞延所得稅財(cái)產(chǎn)借：存貨—存貨貶價(jià)準(zhǔn)備20貸：未分派利潤—年初20借：未分派利潤—年初5貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)5④抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨貶價(jià)準(zhǔn)備借：營業(yè)成本4（20÷100×20）貸：存貨—存貨貶價(jià)準(zhǔn)備4⑤調(diào)整本期存貨貶價(jià)準(zhǔn)備和遞延所得稅財(cái)產(chǎn)的抵銷數(shù)2009年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨貶價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬元，期末存貨貶價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨貶價(jià)準(zhǔn)備=40-（20-4）=24（萬元）。借：存貨—存貨貶價(jià)準(zhǔn)備24貸：財(cái)產(chǎn)減值損失242009年12月31日存貨貶價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬元，應(yīng)抵銷遞延所得稅財(cái)產(chǎn)的余額為10萬元，本期抵銷遞延所得稅財(cái)產(chǎn)計(jì)入所得稅花費(fèi)的金額為5萬元。借：所得稅花費(fèi)5貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)5存貨—存貨貶價(jià)準(zhǔn)備期初：20（可抵?jǐn)?shù)20）本期銷售4（可抵?jǐn)?shù)4）期末：48（可抵?jǐn)?shù)40）五、內(nèi)部固定財(cái)產(chǎn)交易的辦理（一）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部固定財(cái)產(chǎn)交易的抵銷1.將期初固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分派利潤—年初貸：固定財(cái)產(chǎn)—原價(jià)（期初固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）2.將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：固定財(cái)產(chǎn)—累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）貸：未分派利潤—年初3.將本期購入的固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定財(cái)產(chǎn)借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定財(cái)產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定財(cái)產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）固定財(cái)產(chǎn)—原價(jià)（本期購入的固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）2）一方的固定財(cái)產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定財(cái)產(chǎn)借：營業(yè)外收入貸：固定財(cái)產(chǎn)—原價(jià)4.將本期多提折舊抵銷借：固定財(cái)產(chǎn)—累計(jì)折舊（本期多提折舊）貸：管理花費(fèi)五、內(nèi)部固定財(cái)產(chǎn)交易的辦理（二）發(fā)生變賣或報(bào)廢狀況下的內(nèi)部交易固定財(cái)產(chǎn)的抵銷將上述抵銷分錄中的“固定財(cái)產(chǎn)--原價(jià)”項(xiàng)目和“固定財(cái)產(chǎn)--累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營業(yè)外支出”項(xiàng)目取代。1）將期初固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：未分派利潤—年初貸：營業(yè)外收入（期初固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）2）將期初累計(jì)多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（期初累計(jì)多提折舊）貸：未分派利潤—年初3）將本期多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理花費(fèi)P546【例26-6】S公司以300萬元的價(jià)錢將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，其銷售成本為270萬元，因該內(nèi)部固定財(cái)產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤30萬元。P公司購置該產(chǎn)品作為管理用固定財(cái)產(chǎn)使用，按300萬元入賬。假定P公司對(duì)該固定財(cái)產(chǎn)按3年的使用壽命采納年限均勻法計(jì)提折舊，估計(jì)凈殘值為0。該固定財(cái)產(chǎn)交易時(shí)間為20×7年1月1日，本章為簡化抵銷辦理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定財(cái)產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊。本例有關(guān)抵銷辦理以下：（1）與該固定財(cái)產(chǎn)有關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：營業(yè)收入3000000貸：營業(yè)成本2700000固定財(cái)產(chǎn)——原價(jià)300000（2）該固定財(cái)產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊額的抵銷。該固定財(cái)產(chǎn)折舊年限為3年，原價(jià)為300萬元。估計(jì)凈殘值為0，當(dāng)年計(jì)提的折舊額為100萬元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為90萬元，當(dāng)期多計(jì)提的折舊額為10萬元。本例中應(yīng)該按10萬元分別抵銷管理花費(fèi)和累計(jì)折舊。借：固定財(cái)產(chǎn)——累計(jì)折舊100000貸：管理花費(fèi)100000經(jīng)過上述抵銷分錄，在歸并工作稿本中固定財(cái)產(chǎn)累計(jì)折舊額減少10萬元，管理花費(fèi)減少10萬元，在歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定財(cái)產(chǎn)的累計(jì)折舊為90萬元，該固定財(cái)產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為90萬元。P548【例26-7】假定P公司將其賬面價(jià)值為130萬元某項(xiàng)固定財(cái)產(chǎn)以120萬元的價(jià)錢銷售給S公司仍作為管理用固定財(cái)產(chǎn)使用。P公司因該內(nèi)部固定財(cái)產(chǎn)交易發(fā)生處理損失10萬元。假定S公司以120萬元作為該項(xiàng)固定財(cái)產(chǎn)的成本入賬，S公司對(duì)該固定財(cái)產(chǎn)按5年的使用壽命采納年限均勻法計(jì)提折舊，估計(jì)凈殘值為0。該固定財(cái)產(chǎn)交易時(shí)間為20×7年6月29日，S公司該內(nèi)部交易固定財(cái)產(chǎn)20×7年按6個(gè)月計(jì)提折舊。本例有關(guān)抵銷辦理以下：（15）該固定財(cái)產(chǎn)的處理損失與固定財(cái)產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。借：固定財(cái)產(chǎn)——原價(jià)100000貸：營業(yè)外支出100000（16）該固定財(cái)產(chǎn)當(dāng)期少計(jì)提折舊額的抵銷。該固定財(cái)產(chǎn)折舊年限為5年，原價(jià)為120萬元，估計(jì)凈殘值為0，20×7年計(jì)提的折舊額為12萬元，而按抵銷其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價(jià)計(jì)提的折舊額為13萬元，當(dāng)期少計(jì)提的折舊額為1萬元。本例中應(yīng)該按1萬元分別抵銷管理花費(fèi)和累計(jì)折舊。借：管理花費(fèi)10000貸：固定財(cái)產(chǎn)——累計(jì)折舊10000經(jīng)過上述抵銷分錄，在歸并工作稿本中固定財(cái)產(chǎn)累計(jì)折舊額增添1萬元，管理花費(fèi)增添1萬元，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定財(cái)產(chǎn)的累計(jì)折舊為13萬元，該固定財(cái)產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊費(fèi)為13萬元。其歸并工作稿本見表26—4。在連續(xù)編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，其抵銷分錄為：借：未分派利潤——年初9000盈利公積——年初1000貸：固定財(cái)產(chǎn)——累計(jì)折舊10000內(nèi)部無形財(cái)產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定財(cái)產(chǎn)交易的辦理同樣?！纠}5·單項(xiàng)選擇題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2008年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價(jià)錢銷售給丙公司，售價(jià)為100萬元(不考慮有關(guān)稅費(fèi))，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定財(cái)產(chǎn)使用，按4年的限期、采納年限均勻法對(duì)該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)計(jì)提折舊，估計(jì)凈殘值為零。甲公司在編制2009年年終歸并資產(chǎn)欠債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“固定財(cái)產(chǎn)--累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額()萬元。A．3B．6C.9D.24【答案】C【分析】應(yīng)調(diào)減“固定財(cái)產(chǎn)--累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額=（100-76）÷4×1.5=9(萬元)?！纠}6·單項(xiàng)選擇題】2008年3月,母公司以1000萬元的價(jià)錢(不含增值稅稅額)將其生產(chǎn)的設(shè)施銷售給其全資子公司作為管理用固定財(cái)產(chǎn)。該設(shè)施的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采納年限均勻法對(duì)該設(shè)施計(jì)提折舊,該設(shè)施估計(jì)使用年限為10年,估計(jì)凈殘值為零。編制2008年歸并報(bào)表時(shí),因該設(shè)施有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響歸并凈利潤的金額為(）。A.180萬元B.185萬元C200萬元D.215萬元【答案】B【分析】影響歸并凈利潤的金額=（1000-800）-200/10×（9/12）=185（萬元）?！纠}7】榮華股份有限公司（以下簡稱榮華公司）2007年1月1日與另一投資者共同組建鼎盛有限責(zé)任公司（以下簡稱鼎盛公司）。榮華公司擁有鼎盛公司75％的股份，從2007年開始將鼎盛公司歸入歸并范圍編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）榮華公司2007年6月15日從鼎盛公司購進(jìn)不需安裝的設(shè)施一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)施價(jià)款192萬元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)施系鼎盛公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬元。榮華公司對(duì)該設(shè)施采納年限均勻法計(jì)提折舊，估計(jì)使用年限為4年，估計(jì)凈殘值為零。（2）榮華公司2009年8月15日變賣該設(shè)施，收到變賣價(jià)款160萬元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣該設(shè)施時(shí)支付清理花費(fèi)3萬元，支付營業(yè)稅8萬元。假定編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄時(shí)不考慮遞延所得稅的影響。要求：1）代榮華公司編制2007年度該設(shè)施有關(guān)的歸并抵銷分錄。2）代榮華公司編制2008年度該設(shè)施有關(guān)的歸并抵銷分錄。3）代榮華公司編制2009年度該設(shè)施有關(guān)的歸并抵銷分錄。（答案中的金額以萬元為單位）【答案】（1）2007年度該設(shè)施有關(guān)的歸并抵銷分錄借：營業(yè)收入164.10（192÷1.17）貸：營業(yè)成本144固定財(cái)產(chǎn)--原價(jià)20.10（164.10－144）借：固定財(cái)產(chǎn)—累計(jì)折舊2.5l貸：管理花費(fèi)2.5l（20.10÷4×6/12）2）2008年度該設(shè)施有關(guān)的歸并抵銷分錄借：未分派利潤--年初20.10貸：固定財(cái)產(chǎn)--原價(jià)20.10借：固定財(cái)產(chǎn)--累計(jì)折舊2.51貸：未分派利潤--年初2.5l借：固定財(cái)產(chǎn)--累計(jì)折舊5.03貸：管理花費(fèi)5.03（20.10÷4×12/12）(3)2009年度該設(shè)施有關(guān)的抵銷分錄借：未分派利潤--年初20.10貸：營業(yè)外收入20.10借：營業(yè)外收入7.54貸：未分派利潤--年初7.54（2.51＋5.03）借：營業(yè)外收入3.35貸：管理花費(fèi)3.35（20.10÷4×8/12）六、歸并現(xiàn)金流量表歸并現(xiàn)金流量表是綜合反應(yīng)母公司及其子公司構(gòu)成的公司公司，在必定會(huì)計(jì)時(shí)期現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出數(shù)目以及其增減改動(dòng)狀況的財(cái)務(wù)報(bào)表?，F(xiàn)金流量表要求依據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制反應(yīng)公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)惹起的現(xiàn)金流入和流出，其編制方法有直接法和間接法兩種。我國明確規(guī)定公司對(duì)外報(bào)送的現(xiàn)金流量表采納直接法編制。（一）編制歸并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷辦理的項(xiàng)目編制歸并現(xiàn)金流量表時(shí)需要進(jìn)行抵銷辦理的項(xiàng)目，主要有:（1）母公司與子公司、子公司互相之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收買股權(quán)增添的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、子公司互相之間當(dāng)期獲得投資利潤收到的現(xiàn)金與分派股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司互相之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司互相之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司互相之間處理固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)和其余長久財(cái)產(chǎn)回收的現(xiàn)金凈額與購建固定財(cái)產(chǎn)、無形財(cái)產(chǎn)和其余長久財(cái)產(chǎn)支付的現(xiàn)金等所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。（二）歸并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少量股東權(quán)益項(xiàng)目的反應(yīng)歸并現(xiàn)金流量表編制與個(gè)別現(xiàn)金流量表對(duì)比，一個(gè)特別的問題是在子公司為非全資子公司的狀況下，波及子公司與其少量股東之間的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的辦理問題。對(duì)于子公司的少量股東增添在子公司中的權(quán)益性資本投資，在歸并現(xiàn)金流量表中應(yīng)該在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“汲取投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)當(dāng)今設(shè)置“此中：子公司汲取少量股東投資收到的現(xiàn)金項(xiàng)目反應(yīng)。對(duì)于子公司向少量股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在歸并現(xiàn)金流量表中應(yīng)該在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分派股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)當(dāng)今單設(shè)“此中：子公司支付給少量股東的股利、利潤”項(xiàng)目反應(yīng)。

”七、母公司在報(bào)告期增減子公司在歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的反應(yīng)（一）母公司在報(bào)告期增減子公司在歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的反應(yīng)增添子公司1）同一控制下公司歸并增添的子公司，視同該子公司從建立起就被母公司控制，編制歸并財(cái)產(chǎn)欠債表時(shí)，應(yīng)該調(diào)整歸并財(cái)產(chǎn)欠債表所有有關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)，相應(yīng)地，歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的保存利潤項(xiàng)目應(yīng)該反應(yīng)母子公司假如向來作為一個(gè)整體運(yùn)轉(zhuǎn)至歸并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈利公積和未分派利潤狀況。2）非同一控制下公司歸并增添的子公司，應(yīng)該從購置日開始編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表，不調(diào)整歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的期初數(shù)。處理子公司在報(bào)告期內(nèi)，假如母公司失掉了決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的能力，不再可以從其經(jīng)營活動(dòng)中獲取利益，表示母公司不再控制被投資單位，被投資單位從處理日開始不再是母公司的子公司，不該連續(xù)將其歸入歸并財(cái)務(wù)報(bào)表的歸并范圍，不調(diào)整歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的期初數(shù)?！纠}8·多項(xiàng)選擇題】對(duì)于母公司在報(bào)告期增減子公司在歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的反應(yīng)，以下說法中正確的有（）。．因同一控制下公司歸并增添的子公司，編制歸并財(cái)產(chǎn)欠債表時(shí)，應(yīng)該調(diào)整歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的期初數(shù)．母公司在報(bào)告期內(nèi)處理子公司，編制歸并財(cái)產(chǎn)欠債表時(shí)，不該該調(diào)整歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的期初數(shù)．因非同一控制下公司歸并增添的子公司，不該調(diào)整歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的期初數(shù)．因同一控制下公司歸并增添的子公司，編制歸并財(cái)產(chǎn)欠債表時(shí)，不該該調(diào)整歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的期初數(shù)．因非同一控制下公司歸并增添的子公司，應(yīng)調(diào)整歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的期初數(shù)【答案】ABC【分析】因同一控制下公司歸并增添的子公司，編制歸并財(cái)產(chǎn)欠債表時(shí)，應(yīng)該調(diào)整歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的期初數(shù)；因非同一控制下公司歸并增添的子公司，不該調(diào)整歸并財(cái)產(chǎn)欠債表的期初數(shù)。（二）母公司在報(bào)告期增減子公司在歸并利潤表的反應(yīng)增添子公司1）同一控制下公司歸并增添的子公司，應(yīng)視同歸并后形成的報(bào)告主體自最后控制方開始實(shí)行控制時(shí)向來是一體化存續(xù)下來的，經(jīng)營成就應(yīng)連續(xù)計(jì)量，所以，在編制歸并利潤表時(shí)，應(yīng)該將該子公司歸并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、花費(fèi)、利潤歸入歸并利潤表，而不是從歸并日開始?xì)w入歸并利潤表。因?yàn)檫@部分凈利潤是因公司歸并準(zhǔn)則所規(guī)定的同一控制下公司歸并的編表原則所致，而非母公司管理層經(jīng)過生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤，所以應(yīng)該在歸并利潤表中單列“此中：被歸并方在歸并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤”項(xiàng)目進(jìn)行反應(yīng)。2）非同一控制下公司歸并增添的子公司，在編制歸并利潤表時(shí)，應(yīng)該將該子公司購置日至報(bào)告期末的收入、花費(fèi)、利潤歸入歸并利潤表。處理子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處理子公司，應(yīng)該將該子公司期初至處理日的收入、花費(fèi)、利潤歸入歸并利潤表。（三）母公司在報(bào)告期增減子公司在歸并現(xiàn)金流量表的反應(yīng)增添子公司1）同一控制下公司歸并增添的子公司，在編制歸并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)該將該子公司歸并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量歸入歸并現(xiàn)金流量表。2）非同一控制下公司歸并增添的子公司，在編制歸并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)該將該子公司購置日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流量歸入歸并現(xiàn)金流量表。處理子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處理子公司，應(yīng)將該子公司期初至處理日的現(xiàn)金流量歸入歸并現(xiàn)金流量表。【例題9】2008年1月1日，P公司用銀行存款5000萬元購得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的公司歸其實(shí)不屬于同一控制下的公司歸并)。P公司備查簿中記錄的S公司在2008年1月1日可辨識(shí)財(cái)產(chǎn)、欠債的公允價(jià)值的資料以下表所示。P公司備查簿2008年1月1日

單位：萬元公允價(jià)值項(xiàng)目

賬面價(jià)值

公允價(jià)值

備注與賬面價(jià)值的差額S公司流動(dòng)財(cái)產(chǎn)20002000非流動(dòng)財(cái)產(chǎn)55005900該辦公樓的節(jié)余折舊年限為20此中：年，采納年限均勻法計(jì)提折舊，固定財(cái)法例定該辦公樓計(jì)提折舊的－A辦公樓方法、折舊年限和凈殘值與S公司會(huì)計(jì)辦理同樣。財(cái)產(chǎn)總計(jì)75007900流動(dòng)欠債10001000100（遞延所得稅非流動(dòng)欠債12001300欠債）欠債總計(jì)22002300股本35003500資本公400-100）盈利公積00未分派利潤00股東權(quán)益總計(jì)53005600欠債和股東權(quán)75007900益總計(jì)假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)時(shí)期與P公司一致。從2008年1月1日起，P公司和S公司的所得稅稅率均為25%。固定財(cái)產(chǎn)采納年限均勻法計(jì)提折舊，無殘值，固定財(cái)產(chǎn)計(jì)提折舊的方法、估計(jì)年限和殘值均切合稅法例定。2008年1月1日，S公司股東權(quán)益總數(shù)為5300萬元，此中股本為3500萬元，資本公積為1800萬元，盈利公積為0，未分派利潤為0。2008年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1015萬元，提取法定盈利公積101.5萬元，分派現(xiàn)金股利400萬元（假定分派的是2008年實(shí)現(xiàn)的凈利潤）。S公司因擁有的可供銷售的金融財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值改動(dòng)計(jì)入當(dāng)期資本公積的金額為

500萬元。2009年1月1日，P公司從證券市場上用銀行存款

610萬元又購入

S公司

10%的股份。2009年，S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤

1115萬元，提取法定盈利公積

111.5

萬元，分派現(xiàn)金股利

300萬元。2008年8月10日，P公司向S公司銷售甲商品100件，每件售價(jià)為6萬元，每件成本為2008年12月31日前，S公司已對(duì)出門售甲商品60件，節(jié)余40件在2009年所有對(duì)出門售。

4萬元，2008年9月10日，P公司向

S公司銷售一臺(tái)電子設(shè)施，售價(jià)為

200萬元，銷售時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值為176萬元，S公司購入后將其投入行政管理部門使用。該設(shè)施估計(jì)尚可使用年限為5年，采納年限均勻法計(jì)提折舊，無殘值。假定編制調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)應(yīng)試慮遞延所得稅的影響。要求：（1）在歸并財(cái)務(wù)報(bào)表工作稿本中，編制2008年和2009年對(duì)S公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。2）在歸并財(cái)務(wù)報(bào)表工作稿本中，編制2008年和2009年P(guān)公司長久股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄。3）計(jì)算2008年12月31日和2009年12月31日歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。4）編制2008年和2009年與長久股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄。5）編制2008年和2009年內(nèi)部商品交易的抵銷分錄。6）編制2008年和2009年內(nèi)部固定財(cái)產(chǎn)交易的抵銷分錄。【答案】1）①2008年12月31日編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在歸并工作稿本中應(yīng)作的調(diào)整分錄以下：借：固定財(cái)產(chǎn)—原價(jià)400貸：資本公積400借：管理花費(fèi)20貸：固定財(cái)產(chǎn)—累計(jì)折舊20借：資本公積100（400×25%）貸：遞延所得稅欠債100借：遞延所得稅欠債5（20×25%）貸：所得稅花費(fèi)5②2009年12月31日編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在歸并工作稿本中應(yīng)作的調(diào)整分錄以下：借：固定財(cái)產(chǎn)—原價(jià)400貸：資本公積400借：未分派利潤—年初20貸：固定財(cái)產(chǎn)—累計(jì)折舊20借：資本公積100貸：遞延所得稅欠債100借：遞延所得稅欠債5貸：未分派利潤—年初5借：管理花費(fèi)20貸：固定財(cái)產(chǎn)—累計(jì)折舊20借：遞延所得稅欠債5（20×25%）貸：所得稅花費(fèi)5（2）①2008年1）確認(rèn)P公司在2008年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤中所享有的份額800萬元[（1015-20+5）×80%]。借：長久股權(quán)投資——S公司800貸：投資利潤8002）確認(rèn)P公司收到S公司2008年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資利潤320萬元（400萬元×80%）。借：投資利潤320貸：長久股權(quán)投資——S公司3203）確認(rèn)P公司在2008年S公司除凈損益之外所有者權(quán)益的其余改動(dòng)中所享有的份額400萬元(資本公積的增添額500萬元×80%)。借：長久股權(quán)投資——S公司400貸：資本公積4002009年1）將上期編制歸并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄時(shí)波及的利潤表和所有者權(quán)益改動(dòng)表“未分派利潤”欄目中的項(xiàng)目，在本期編制調(diào)整分錄時(shí)均應(yīng)用“未分派利潤—年初”項(xiàng)目取代。借：長久股權(quán)投資——S公司880貸：未分派利潤——年初480資本公積—年初4002）按購置日（2008年1月1日）S公司可辨識(shí)財(cái)產(chǎn)公允價(jià)值連續(xù)計(jì)算的2009年1月1日S公司所有者權(quán)益=5600+(1015-15)-400+500=6700(萬元)，追加投資部分投資成本為610萬元，應(yīng)調(diào)增添久股權(quán)投資和資本公積=6700×10%-610=60(萬元)。借：長久股權(quán)投資60貸：資本公積603）確認(rèn)P公司在2009年S公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1100萬元（1115-20+5）中所享有的份額990萬元（110090%)。借：長久股權(quán)投資——S公司990貸：投資利潤9904）確認(rèn)P公司收到S公司2009年分派的現(xiàn)金股利，同時(shí)抵銷原按成本法確認(rèn)的投資利潤270萬元（300萬元×90%）。借：投資利潤270貸：長久股權(quán)投資——S公司2703）2008年12月31日歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000-5600×80%=520(萬元)。2009年12月31日歸并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5000-5600×80%=520(萬元)。（4）①2008年2008年12月31日P公司對(duì)S公司長久股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+800-320+400=5880(萬元)。借：股本——年初3500——今年0資本公積——年初2100——今年500盈利公積——年初0——今年101.5未分派利潤——年終498.5商譽(yù)520貸：長久股權(quán)投資5880少量股東權(quán)益1340未分派利潤=（1015-101.5-400）-20+5=498.5(萬元)。少量股東權(quán)益=（3500+0+2100+500+0+101.5+498.5）×20%=6700×20%=1340(萬元)。借：投資利潤800少量股東損益200未分派利潤—年初0貸：提取盈利公積101.5對(duì)所有者(或股東)的分派400未分派利潤—年終498.5②2009年2009年12月31日P公司對(duì)S公司長久股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的金額=5000+610+880+60+990-270=7270(萬元)。借：股本——年初3500——今年0資本公積——年初2600——今年0盈利公積——年初101.5——今年111.5未分派利潤——年終1187商譽(yù)520貸：長久股權(quán)投資7270少量股東權(quán)益750未分派利潤=498.5+[（1115-111.5-300）-20+5]=1187(萬元)。少量股東權(quán)益=（3500+0+2600+0+101.5+111.5+1187）×10%=750(萬元)。借：投資利潤990少量股東損益110未分派利潤—年初498.5貸：提取盈利公積111.5對(duì)所有者(或股東)的分派300未分派利潤—年終1187（5）①2008年借：營業(yè)收入600貸：營業(yè)成本600借：營業(yè)成本80貸：存貨80借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)20貸：所得稅花費(fèi)202009年借：未分派利潤—年初80貸：營業(yè)成本80借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)20貸：未分派利潤—年初20借：所得稅花費(fèi)20貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)206）2008年借：營業(yè)外收入24貸：固定財(cái)產(chǎn)--原價(jià)24借：固定財(cái)產(chǎn)—累計(jì)折舊1.2（24÷5×3/12）貸：管理花費(fèi)1.2借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)5.7[(24-1.2)×25%]貸：所得稅花費(fèi)5.72009年借：未分派利潤—年初24貸：固定財(cái)產(chǎn)--原價(jià)24借：固定財(cái)產(chǎn)—累計(jì)折舊1.2貸：未分派利潤—年初1.2借：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)5.7貸：未分派利潤—年初5.7借：固定財(cái)產(chǎn)—累計(jì)折舊4.8（24÷5）貸：管理花費(fèi)4.82009年12月31日遞延所得稅財(cái)產(chǎn)余額=（）×25%=4.5(萬元)，2008年遞延所得稅財(cái)產(chǎn)余額為5.7萬元，2009年遞延所得稅財(cái)產(chǎn)發(fā)生額（貸方）=5.7-4.5=1.2(萬元)。借：所得稅花費(fèi)1.2貸：遞延所得稅財(cái)產(chǎn)1.2【例題10】甲股份有