（中職）小企業(yè)會計實務（第3版）項目3教學課件（）

（中職）小企業(yè)會計實務（第3版）項目3教學課件（工信版）項目3

中小企業(yè)往來

結算業(yè)務核算實務任務1應收賬款和應付賬款的核算任務2應收票據和應付票據的核算任務3其他應收款和其他應付款的核算任務4預收賬款和預付賬款的核算任務5壞賬準備的核算任務6應收債權的出售和融資應收賬款：是指在企業(yè)正常生產經營過程中，由于銷售商品、產品或者提供勞務、服務而形成的債權任務1應收賬款與應付賬款的核算

應收賬款的確認應收賬款的入賬金額應收賬的入賬時間商業(yè)折扣情況下:按折扣后的凈額入賬現(xiàn)金折扣情況下:按未減現(xiàn)金折扣前的金額入帳一般應按交易發(fā)生日或銷售收入確認之時被確定為債權而予以入賬。應付賬款的確認應付賬款的入賬金額應付賬的入賬時間商業(yè)折扣情況下:按折扣后的凈額入賬現(xiàn)金折扣情況下:按未減現(xiàn)金折扣前的金額入帳以購入貨物所有權的轉移或接受勞務已發(fā)生為標志應收賬款應收賬款的收回、改用商業(yè)匯票結算及轉銷為壞賬的應收賬款

應收賬款的發(fā)生數企業(yè)尚未收回的應收賬款核算舉例[例2-3-1]新宏公司賒銷給A客戶一批商品；價款20000元，增值稅3400元，付款條件為2/101/20，N/30。（1）銷售商品時，應作如下會計分錄：借：應收賬款——A 23400貸：主營業(yè)務收入 20000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 3400（2）若上述購貨單位在10天之內交付款項時，根據收款憑證應作如下會計分錄：借：銀行存款 23000財務費用 400貸：應收賬款——A 23400（3）若上述購貨單位超過20天付款時，根據收款憑證應作如下會計分錄：借：銀行存款 23400貸：應收賬款——A 23400小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：（1）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償的。（2）債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償的。（3）債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的。（4）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后，無法追償的。（5）因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。（6）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。什么是壞賬損失呢？應收及預付款項的壞賬損失應當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應收及預付款項。假設由于興旺公司破產確定無法收回款項借：營業(yè)外支出31590貸：應收賬款——興旺公司31590如何處理壞賬呢？應付賬款登記償還、抵付的應付款額以及轉銷無法支付的應付賬款企業(yè)因購貨、接受勞務而產生的應付款項以及到期無法支付的應付票據款企業(yè)尚未支付的應付賬款新宏公司從Ａ公司購甲材料一批，貨款100000元，增值稅額17000元，材料已驗收入庫，款項尚未支付。若在10天內付款可享受2%的現(xiàn)金折扣，20天內付款可享受1%的現(xiàn)金折扣。該公司有關賬務處理為：（1）材料驗收入庫時，根據有關原始憑證，作如下賬務處理：借：原材料100000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）17000貸：應付賬款——Ａ公司 117000（2）公司在10天內向Ａ公司付款時，應根據有關原始憑證，作如下賬務處理：借：應付賬款——Ａ公司 117000貸：財務費用 2340（117000×2%）銀行存款 114660（3）如果超過20天付款，則應作如下賬務處理：借：應付賬款——Ａ公司117000貸：銀行存款 117000任務2應收票據與應付票據的核算

應收票據的分類按承兌人的不同按是否帶息帶息商業(yè)匯票不帶息商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票票據期限按月表示，按日表示不考慮月份的實際天數，統(tǒng)一按次月對日為整月計算。應以足日為準，計算時按算頭不算尾或算尾不算頭的方式確定。票據到期價值的確定帶息票據不帶息票據票面價值即本金票據面值加上應計利息票據到期價值=票據面值×（1+票面利率×票據期限）

應收票據與應付票據票據匯票商業(yè)匯票銀行匯票支票本票銀行本票見票即付商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票收款方：應收票據付款方：應付票據延期或收不到應收票據應收票據收到時的面值和帶息票據期末計提的利息到期應收票據收回時的面值，或承兌人到期無力支付而被退回的商業(yè)承兌匯票金額，或未到期票據轉讓情況；持有的應收票據票面價值和應計利息應付票據反映已支付（或結轉）的商業(yè)匯票票款；反映企業(yè)因購買材料、商品等而開出承兌的商業(yè)匯票的面值和帶息票據計算的應付利息反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票本息銷售取得票據時:借：應收票據58500貸：主營業(yè)務收入50000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）8500應收票據核算基本分錄票款到期收回時:不帶息票據:借：銀行存款58500

貸：應收票據58500票款到期不能收回時:不帶息票據借：應收帳款58500

貸：應收票據58500帶息票據借：銀行存款20500

貸：應收票據20000

財務費用500帶息票據借：應收賬款20500

貸：應收票據20000

財務費用500應付賬款核算基本分錄1.商業(yè)承兌匯票購料，簽發(fā)商業(yè)承兌匯票借：原材料10000應交稅金－應交增值稅（進項)1700貸：應付票據——華新公司11700到期償還票款時：借：銀行存款11700貸：應付票據11700（1）申請承兌,支付承兌手續(xù)費時

采用銀行承兌匯票借:財務費用——手續(xù)費160貸：銀行存款160

（2）持票購料,材料驗收入庫時,應作如下賬務處理:借:原材料40000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）6800貸：應付票據——銀行承兌匯票——B公司46800（3）第1、2個月末，公司計算應付利息時月應付利息=46800×4.8%÷12=187.20（元）借：財務費用——利息支出187.20貸：應付票據187.20（4）票據到期公司支付票據本息，應作如下賬務處理：借：應付票據—銀行承兌匯票-B公司47174.60財務費用—利息支出187.20貸：銀行存款額47361.60（5）若票據到期，公司無力付款，則由承兌銀行承擔付款責任借：應付票據—銀行承兌匯票—B公司47174.40財務費用—利息187.20貸：短期借款47361.60其他應收款是指中小企業(yè)除應收票據、應收賬款、應收股息以外的其他各種應收、暫付款項，包括:不設置“備用金”科目的小企業(yè)撥出的備用金、應收的各種賠款、罰款，應向職工收取的各種墊付款項等。以及已不符合預付賬款性質而按規(guī)定轉入其他應收款的預付賬款。其他應付款，是指與企業(yè)商品購銷、勞務供應業(yè)務沒有直接聯(lián)系的一切暫收、應付款項。如:應付租入固定資產或包裝物的租金、職工未按期領取的工資、存入保證金等。其他應收款和其他應付款任務4預付賬款與預收賬款的核算預付賬款預付給供貨單位的貨款供貨單位交付材料物資金額以及收到供貨單位退回的預付貨款預付貨款的結余額企業(yè)尚未補付給供貨單位的貨款預收帳款企業(yè)實際發(fā)出產品的價稅款及退回的余額企業(yè)收到購貨方預付的貨款及補付的貨款，企業(yè)應由購貨單位補付的款項，即應收款項企業(yè)向購貨單位預收的款項款

同時開出轉帳支票補付盛達廠材料款。借：預付帳款--盛達廠2190

貸：銀行存款2190預付賬款基本分錄預付款項時借：預付帳款--盛達建材廠6000

貸：銀行存款6000企業(yè)在合同期內收到盛達廠發(fā)來材料7000元。

借：原材料7000應交稅金——應交增值稅（進項稅額）1190

貸：預付帳款--盛達廠8190（２）公司發(fā)售產品時：借：預收賬款——四新工廠93600貸:主營業(yè)務收入80000應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）13600預收賬款基本分錄:（１）預收貨款時借：銀行存款額50000貸:預收賬款——四新工廠50000任務5壞賬準備的核算(3)因債務人逾期未履行償債義務，超過三年仍然不能收回的應收帳款。1．什么是壞賬損失

壞賬:在收回或收回的可能性極小的應收賬款.壞帳損失:由于發(fā)生壞帳而產生的損失。2.確認壞賬的條件符合下列條件之一的應收帳款，可確認為壞帳損失：(1)因債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后，仍然不能收回的應收帳款。（2）債務人因資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重自然災害等導致停產而在短期內無法償還的債務；已確認無法收回的應收款項和沖銷多計提的壞賬準備沖銷數企業(yè)按規(guī)定提取的壞帳準備金，以及重新收回的以前年度發(fā)生的壞帳損失平時（1-11月份）實際發(fā)生的壞賬損失大于計提壞賬準備的差額平時（1-11月份）壞賬準備結余數額期末（會計中期末或年末）余額在貸方，表示已提取的壞帳準備結余數額。壞賬準備估計壞賬的方法賒銷百分比法賬齡分析法應收賬款余額百分比法以某一期間的賒銷金額和估計壞帳百分比來計算預提壞帳損失的一種方法。根據應收帳款入帳時間的長短來估計壞帳損失的方法根據會計期末應收帳款的余額乘以一定百分比估計壞帳損失的一種方法。壞賬準備基本分錄1.計提壞賬準備時:4.核銷的應收賬款又收回時借:管理費用借:應收賬款貸:壞賬準備貸:壞賬準備2.沖銷多提的壞賬準備時:借:銀行存款借:壞賬準備貸:應收賬款貸:管理費用3.發(fā)生無法收回的應收賬款借:壞賬準備貸:應收賬款任務6應收債權出售和融資的核算

利用應收債權籌集短期資金的方法應收債權出售給銀行等金融機構應收債權向銀行等金融機構申請貼現(xiàn)將持有的應收票據背書轉讓2.應收債權出售的核算借：銀行存款（按實際收到的金額）

財務費用（按實際支付的手續(xù)費）