2019年推薦-電大審計案例分析期末小抄

2014年審計工作案例分析期末小抄共三份---3（2）簡答與解析題（二）單項案例分析題：1．在第一章的第一個案例中，股份公司更換事務所的主要理由是前任注冊會計師離開原來所服務的會計師事務所出國進修?，F(xiàn)假設經客戶同意后，王越已與前任注冊會計師取得聯(lián)系，他應該如何與前任審計人員進行溝通？答：與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關管理當局的基本情況，正確評價是否可接受審計委托。這種聯(lián)系可以是口頭的，也可以采用書面形式。在客戶授權后，前任審計人員應按要求立即且充分地回答問題。在聯(lián)系溝通過程中，后任審計人員必須對可能影響接受審計委托決策的有關事項進行具體合理的詢問。比如，詢問：管理當局的正直性；和管理當局在會計原則、審計程序和審計收費等方面發(fā)生的分歧；前任審計人員所了解到的客戶經常更換審計人員的原因。如果存在法律上的總是，或者前任審計人員與客戶發(fā)生過爭執(zhí)，對上述總是的答復可能是只是一句“無可奉告”。如果前任審計人員不作回答或回答很不充分，那么除非經過其他調查，否則審計人員應謹慎考慮是否應接受這一客戶。2．在第一章的第一個案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設美林股份公司是誠信事務所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應調查的主要內容有什么不同？答：一般來說，首次接受委托時，預備調查的主要內容包含企業(yè)基本情況的內容較多，并且要關注被審單位與前任注冊會計師的關系，而在持續(xù)接受委托時，進行預備調查應考慮以下主要因素：(1)管理當局的特點和誠信；(2)被審單位的涉訟案件及其處理情況；(3)以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結果；(4)利害沖突及回避事宜；(5)內部控制的改進情況；審計費用的支付情況等。3．如果注冊會計師在分析其財務指標時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？答：應收賬款周轉率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況：(1)經營環(huán)境發(fā)生變動；(2)年末銷售額突然增減；(3)顧客總體發(fā)生變動；(4)產品結構發(fā)生變動；(5)信用政策或其運用發(fā)生變化；(6)銷售收入的總體發(fā)生變動。4．利息保障倍數(shù)的波動可能表示企業(yè)存在什么樣的情況？答：利息保障倍數(shù)的波動可能意味著被審計單位存在以下情況：(1)主要盈利能力發(fā)生變動；(2)債務發(fā)生變動；(3)利率發(fā)生變動。5．銷售與收款循環(huán)的關鍵控制點有哪些？在第二章的第一個案例中還缺少哪些控制點？并提出改善措施。答：從發(fā)出貨物的角度看，主要的控制點應有：倉庫發(fā)出商品是否根據(jù)銷售業(yè)務部門填制的銷售通知單；貨物的裝運是否都根據(jù)銷售通知單；貨物出門有登記或有出門單；從收款和記賬的角度看，主要的控制點有：財務部門是否根據(jù)銷售通知單、裝運憑證開具增值稅專用發(fā)票；銷售發(fā)票和銷售通知單是否連續(xù)編號，領用手續(xù)嚴格；銷售開單與收款是否分離；銷售總賬、明細賬和應收款總賬、明細賬及款項收回的登記是否由兩人以上負責；是否定期與顧客核對應收賬款明細賬；銷售退回和折讓是否經授權的人員批準；從內部控制調查表和控制測試中可以發(fā)現(xiàn),該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單,裝貨單的核對機制較弱,致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關憑據(jù)不符的情形,為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；對應收款項未能定期與客戶核對，使應收款項的管理較為混亂。對此該公司應對各種票證的領用加強管理，完善各種手續(xù)；對應收賬款應建立必要的核對制度，以減少壞賬損失和各種針對應收賬款的舞弊行為。6．在銷售循環(huán)中為何要關注關聯(lián)方交易？與此有關的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？答：在進行銷售收入審計時，必須關注關聯(lián)方交易，因為在許多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；在審計時，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關聯(lián)方有哪些；然后通過應收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查，看與關聯(lián)方的銷售業(yè)務在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結合企業(yè)的總體銷量和生產能力進行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進行審計。7．進行銷售收入的分析性復核時應從哪些方面入手？你認為的核心指標應有哪些？答：銷售收入的分析性復核是進行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在的高估或低估問題。進行銷售收入的分析性復核程序時，應首先將本期的收入數(shù)與上一期對比，看是否有異常波動；也可將本期數(shù)與計劃數(shù)對比，看其與計劃的差異；將近幾年的毛利率進行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產產品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關因素進行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化；將本期收入與本期的營業(yè)費用、管理費用比較，計算銷售費用率，看是否有異常變化。主要分析指標可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費用率等。8．對應收賬款進行函證時是否需要對所有債務人進行函證？在確定函證規(guī)模時應考慮哪些因素？答：執(zhí)行應收賬款的函證程序時，為了提高審計效率，一般不需對所有債務人進行函證，可以根據(jù)審計抽樣確定的樣本規(guī)模，并結合以下幾種因素的影響來選定函證對象。（1）應收賬款在全部資產中的重要程度。如果應收賬款在全部資產中所占的比例較大，那么，函證的也應相應大一些。（2）被審計單位內部控制的強弱。如果內部控制比較健全，可以相應縮小函證范圍，反之，要擴大函證范圍。（3）以前年度的函證結果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應對應擴大一些。（4）函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應增加函證量。一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應收賬款、非正常名稱的賬戶、關聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師必須向債務人函證的對象。9．對未收到回函的應收賬款應采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核對相關發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找相關的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應收賬款的存在性。10．在第二章的第二個案例中若應收賬款和其他應收款計提壞賬準備的方法為余額百分比法，兩個賬戶合計的期末余額為1010萬元，計提比例為10%，壞賬準備賬戶的期初余額為120萬元，本期借方發(fā)生額為181萬元，預付賬款和應收票據(jù)無需要計提壞賬準備的情形，不考慮其他項目的影響，藍格公司壞賬準備本期提取數(shù)為101萬元，請問壞賬準備的計提數(shù)額是否正確？答：不對，應提金額為101+（181－120）=162萬元11．根據(jù)內部控制的要求，簽發(fā)付款支票時應根據(jù)哪些原始憑證？答：根據(jù)內部控制的要求，簽發(fā)付款支票時，應根據(jù)請購單、訂購單、驗收報告單、供應商發(fā)票及已核準的付款通知書等。12．就函證的重要程度而言，應付賬款與應收賬款比較有何不同？答：函證應付賬款是審查應付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應收賬款那樣重要，因為復核負債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務，而函證已經入賬的負債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務。另外，與應收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實應付賬款，而對應收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已經入賬的大多數(shù)負債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進一步證實了已入賬債務的可靠性。所以，與應收賬款比較，一般情況下，應付賬款不需要函證。13．在審計應付賬款時所取得的供應商的對賬單和應付賬款的函證回函均屬外部審計證據(jù)，但是它們的證據(jù)力是不同的，請分析其區(qū)別。答：應付賬款的函證回函證據(jù)力更強。因為從被審計單位取得的供應商的對賬單與審計人員直接從被函證單位取得的函證回函比較，前者的獨立性與真實性較差。14．在第三章的第二個案例中，未涉及租賃固定資產的審計，現(xiàn)假設綠島公司存在經營性租賃的固定資產，那么審計人員在審計時應注意哪些要點？答：對于經營性租賃的固定資產，審計時應注意查明：（1）固定資產租賃是否簽訂了合同、租約，手續(xù)是否完備，合同內容是否符合國家規(guī)定，是否有相關管理部門的批準；（2）租入的固定資產是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產是否確屬企業(yè)閑置不用，雙方是否認真履行合同，其中是否有不正當?shù)慕灰?；?）租金收取是否合理，有無多收或少收現(xiàn)象；（4）租入固定資產有無久占不用、浪費損壞的現(xiàn)象，租出的固定資產有無長期不收租金，無人過問，是否有變相饋送、轉讓等情況；（5）租入的固定資產是否已登入備查簿，對于租賃固定資產的改良工程，在租賃合同中雙方是否訂有協(xié)議等。15．在第三章的第二個案例中，審計人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產72萬元不屬更新改造費用，不能計入固定資產價值，如該筆費用的性質屬原固定資產改變用途而發(fā)生的更新改造支出，那么審計人員在審計過程中應著重注意哪些問題？答：對于在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，注冊會計師應審查其入賬價值是否按原有固定資產賬面價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬，有無將改建、擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產成本或管理費用相混淆，或將改建、擴建中發(fā)生的固定資產變價收入不入賬的情況。16．審計人員在復核折舊分錄及其計算的正確性時，應注意哪些問題？答：審計人員復核折舊計提的正確性時，應先通過復核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應考慮以下兩個因素：一是客戶過去估計的固定資產使用年限，二是現(xiàn)有資產的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的正確性。在通常情況下，應有選擇性地重新計算一些主要固定資產的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產的折舊。17．審計人員在制定盤點計劃時應關注哪些問題？答：（1）監(jiān)盤時間，一般應以會計期末以前為優(yōu)；（2）監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大樣本量進行盤點時，應考慮有關實地盤點，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質和程度的內部控制等。（3）項目選取問題。一般來講，樣本選取應將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對可能過時或損壞的項目要仔細查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。18．盤點的準備工作應包括哪些？答：首先，編制連續(xù)編號的盤點標簽或盤點清單，確定盤點順序，有條件的還應繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點路線。其次，查賬人員應了解有關財產物資的內部控制和管理制度，對各項制度的遵循情況進行評價，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點的重點；再次，做好盤點的人員準備，盤點是整個企業(yè)的大事，各級領導、有關人員都應參加，通過召開盤點預備會議，將盤點計劃或指令貫徹到每一個參與人員；最后，通知被查部門，并要求其將有關物資盤點日的賬面數(shù)軋出，將已經發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)剔除，存貨應停止流動、分類擺放。19．在第四章的第二個案例表4－4中，審計人員已根據(jù)被審單位制造費用的分攤標準對制造費用進行了重新調整，請列出調整計算的公式和過程。答:W型摩托的制造費用為：442842.00÷5589379.22×19243669.78=1524660.41(其余以此類推)20．在第四章的第二個案例表4－5中,Y型助力車的在產品和產成品的金額不正確,請將其改正，并說明這對會計報表的影響。答：表4－4中,Y型助力車的在產品的金額應為3004588.36元，產成品的金額應為32357105.43元，被審單位完工產品多記金額，可以調減當期利潤，達到延遲納稅的目的。21．比較第四章的第二個案例表4－5和表4－6，指出調整前后被審單位該種產品加權平均成本的變化以及它對會計報表的影響。答：調整后，被審單位的Y型助力車的產品單位成本降低，一方面使資產負債表的“存貨”增加，另一方面使利潤增加，應交所得稅增加，因為主營業(yè)務成本降低了。22．關于負債融資內部控制的關鍵控制點除了第五章的第一個案例中內部控制調查表中所列示的，還有哪些？答：是否對計劃和合同的制定進行授權控制；對長期借款是否有資產擔保；是否定期或不定期地進行核對；對借款利息是否經常復核；等等。23．審計人員在審查長期借款時除了第五章的第一個案例中提到的內容，還應注意把握哪些審查要點？答：審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產負債表上恰當披露，一年內到期的長期借款是否已轉到流動負債；等等。24．審計人員王軍在審查應付債券時，假設僅僅發(fā)現(xiàn)“溢價發(fā)行的企業(yè)債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷”這一個問題，據(jù)此回答王軍對應付債券審計后確認正確的內容。答：取得應付債券明細表，同有關的明細賬和總賬核對相符；詢證債券的承銷人，并驗證應付債券期末余額的正確性。同時，在發(fā)行債券時，將待發(fā)行債券的票面金額、債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉換股份等情況在備查簿中都進行了登記。核對記賬憑證和所附原始憑證，確認其內容、金額等項目相符；債券的償還情況良好；確認應付債券在資產負債表日表上反映的恰當，等等。25．審計人員李欣審查發(fā)現(xiàn)A公司在東安公司注冊后不久即有一筆與投資額相等的資金減少額，懷疑實收資本的存在有問題，你認為應如何審查實收資本的真實存在？答：真實存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經營活動中，成為被投資企業(yè)的經營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產、存貨、無形資產等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過對固定資產、存貨等實物資產的盤查，對收到這些財產的驗收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實收資本的合法性和真實存在。對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應檢查是否有補充合同、股東會決議、協(xié)議及有關法律為依據(jù)，等等。26．審計人員李欣確認了第五章的第二個案例東安公司盈余公積金的提取是合規(guī)的，請具體說明這一結論是通過審查哪些具體內容得出的？答：審查提取比例是否合規(guī)和經由董事會批準；提取項目是否完整；提取基數(shù)是否正確，等等。27．確定第五章的第三個案例瑞豐公司的長期股權投資所采取的權益法是否適當，可以運用哪些審計程序和方法？答：通過詢問管理當局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認企業(yè)是否確實對接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對這些項目采用了權益法，如果企業(yè)未按有關規(guī)定選擇權益法核算，審計人員應該取得該企業(yè)不能對接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權益法下，企業(yè)“長期股權投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產的增減變動而變動，審計人員應盡量取得被投資企業(yè)經過審計的年度會計報表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得，否則，審計人員應與擔任被投資企業(yè)審計工作的審計人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。28．審查第五章的第三個案例瑞豐公司的對外投資的會計報告披露，應注意哪些問題？答：在披露投資活動信息時，應把握以下內容：當期發(fā)生的投資凈損益，其中重大的投資凈損益項目應單獨披露；短期投資、長期債權投資和長期股權投資的期末余額，其中長期股權投資中屬于對子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)投資的部分應單獨披露；在會計報表附注中應披露當年計提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備的金額；在會計報表附注中應披露投資的計價方法；在會計報表附注中，應披露投資企業(yè)期末的短期投資和長期投資賬面價值合計占該企業(yè)凈資產的比例；采用權益法時，投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異，在會計報表附注中，應披露投資企業(yè)與被投資單位會計政策的重大差異，如投資企業(yè)的存貨計價與被投資單位不同等；在會計報表附注中應披露投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制，如被投資單位在境外，由于境外所在地外匯管制等原因，投資收益的匯回受到限制等；企業(yè)以實物、無形資產方式對外投資的，其資產重估確認價值與其賬面凈值的差額，計入資本公積金。29．試列舉貨幣資金的幾個關鍵控制點？答：記賬與出納分離；登記日記賬與登記總賬職務分離；對現(xiàn)金進行突擊盤點；由出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調節(jié)表；支票領用的審批和登記制度；出納與財務章分別保管等。30．為什么對銀行存款進行函證？當銀行存款余額為零時是否還需要向其開戶行發(fā)函？答：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時，應向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實情況，或可能存在的貸款，也必須對其進行函證。31．對現(xiàn)金和銀行存款進行憑證抽查時應重點關注哪些方面？答：對現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應關系，分析其合理性，對于一些特殊對應關系的憑證應進一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務還應綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復核的方法，分析其可能性。32.從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號問題？答：首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當收到款時作“銀行存款”和“應付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉平。33．在第七章的第一個案例中，審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質性測試程序的？答：項目組審計人員首先將2001利潤表中利潤總額各構成項目與對應的總賬、明細賬中年末余額加以核對；將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數(shù)與各利潤構成項目的總賬年末余額進行核對，證明相符，并編制審計工作底稿——利潤總額分析表，運用分析性復核方法，將本年度損益形成各項目金額與上年度相應金額進行對比，分析差異形成的各種原因；之后，重點對與利潤總額形成的三大部分，即營業(yè)利潤、投資凈收益、營業(yè)外收支凈額相關的各明細項目進行全面審查；最后，編制審計工作底稿，調整并審定利潤表中各構成項目的金額。34．在第七章的第一個案例中，你認為在實施損益形成審計時，會與哪些業(yè)務循環(huán)的審計相聯(lián)系？答：將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產與費用循環(huán)及籌資與投資循環(huán)相聯(lián)系。35．在第七章的第二個案例中，如果申澤公司是外資企業(yè)，審計人員在進行利潤分配審計時，在本案例審查內容的基礎上，還應審查哪些內容？答：一般股份有限公司，在向投資者進行利潤分配前，只要求提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商投資企業(yè)除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外，還要提取職工獎勵和福利基金、儲備基金和企業(yè)發(fā)展基金。審計項目組還應對此三方面作進一步審查。36．在第七章的第二個案例中，如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計稅標準是27%的稅率。你認為存在什么問題？違背了稅法的哪項規(guī)定？董平應如何提出審計調整意見？答：根據(jù)稅法規(guī)定，對應納稅所得額在10萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行33％稅率；應納稅所得額在3萬元以上，10萬元以下，執(zhí)行27％稅率；應納稅所得額在3萬元以下的，執(zhí)行18％稅率。申澤公司未審前應納稅所得額600萬元（假定審核正確），已超過10萬元，不應執(zhí)行27％稅率，而要按33%的稅率繳納所得稅。董平對此項因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應在復核后作如下確認：申澤公司應納所得稅198萬元（600×33%），實納162萬元（600×27%），應補繳所得稅36萬元，并建議申澤公司進行以下賬務調整：借：所得稅360000貸：應交稅金—應交所得稅36000037．若第八章第一個案例中上期審計報告的意見類型為無保留意見，其他條件不變，審計人員是否還有必要對期初余額進行審計？答：有必要，因為期初余額的審核是審計報告出具前重要的審計環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計單位初次接受審計時，對期初余額的審核尤其要重視。該公司本身為“ST”類，審計風險較高，即使前任注冊會計師出具的審計報告為無保留意見，也必須對期初余額進行復核。根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，形成對期初余額的審計結論，井確定其對本期會計報表審計意見的影響。38.對期初余額進行審核依賴的主要資料有哪些？答：被審計單位的本年和上年的會計資料及相關文件；前任注冊會計師的工作底稿，審計報告等。39．審計人員江芳對第八章第二個案例中華光公司的期后事項實施審計的意義何在？答：作為審計對象的會計報表，其編制基礎是對連續(xù)不斷的經營活動的一種人為劃分。因此，審計人員在審計某一會計年度的會計報表時，就必須瞻前顧后，除了對所審會計年度內發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，還必須對在會計期末之后發(fā)生的但又對所審會計報表產生重大影響的期后事項進行審計。這樣，才能使得會計報表審計具有完整性。40．除了第八章第二個案例中提到的期后事項，你認為期后事項還包括哪些內容？答：對會計報表有直接影響并需要調整的期后事項，除了案例中提到的，還包括：被審計單位于資產負債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計單位資產負債表日后有大批上年度生產的產成品經驗收不合格；資產負債表日被審計單位會計人員認為可以收回的大額應收款項，因資產負債表日后債務人突然破產而無法收回；被審計單位資產負債表日前將未使用的設備以低于當期賬面價值的價格進行對外投資處理，而資產負債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項設備的作價高于其當期賬面價值；被審計單位由于某種原因被起訴，法院于資產負債表日后作出判決，被審計單位應賠償對方的損失。對會計報表沒有直接影響，但應予以反映的事項，除了案例中提到的，還包括：應付債券的提前收回；發(fā)行債券或權益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產品所造成的存貨市價下跌；需要為新的養(yǎng)老保險金計劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。41．對下列各種情況，注冊會計師應簽發(fā)何種類型的審計報告？（1）注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。（2）委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴重限制。（3）根據(jù)有關協(xié)議，或有負債及可能存在的賬外負債由被審單位承擔損失并支付。按照財政部發(fā)布的《關聯(lián)方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進行了披露。（4）被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務處理，注冊會計師建議將其作賬務處理并計算其應計利息入賬，被審計單位拒絕采納。答:針對（1），注冊會計師應出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序，應視存貨金額占資產總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。針對（2），應簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。針對（3），注冊會計師應出具無保留意見加解釋說明段。針對（4），注冊會計師應出具保留意見審計報告。42．注冊會計師編制的第九章第一個案例中京江公司驗資報告與審計報告的主要區(qū)別是什么？答：驗資報告與審計報告的主要區(qū)別表現(xiàn)在：標題、目的、結構、意見類型、使用者和附件等。43．第九章第一個案例中京江公司有限責任公司與股份有限公司的驗資內容有什么不同？答：股份有限公司的驗資內容與有限責任公司的不同主要體現(xiàn)在募集設立的審批部門、文件以及設立程序等方面。44假設注冊會計師黃東的審驗結果與第九章第一個案例中京江公司在實收資本及相關資產、負債的確認方面存在著重大差異，黃東應如何安排下一步的審驗工作？答：應對貨幣資金進行函證，對實物和無形資產取得資產評估部門的有關證明，并深入分析重大差異的形成原因。45．如果第九章第二個案例委托會計師事務所審計,將會在哪些方面發(fā)生變化?答：在依據(jù)、委托方、受托方、審計過程的各階段將發(fā)生相應變化。46．如果第九章第二個案例在結束審計一年之后，黎夏公司總經理周堅的違紀問題，被檢察院定性，是否應追究審計項目組的責任?答：不應追究。一方面，哲信市審計局審計項目組按審計準則實施的是抽樣審計程序；另一方面審計組織的責任，無法替代哲信市市委組織部門、人事部門的責任。47．結合第九章第二個案例“黎夏公司總經理任期目標履行情況表”分析黎夏公司2001年的經濟效益總體水平低于2000年的主要原因。答：既有主觀原因，又有客觀原因?？陀^方面，受客觀經濟環(huán)境、國家宏觀政策調整的影響；主觀方面，反映出總經理周堅在經營管理，尤其是內部控制制度的設置與有效實施上存在著一定問題，需要改進。48．“安然事件”中，安達信缺乏審計的獨立性暴露出了什么問題，我們應如何應對？答：安達信缺乏獨立性的表現(xiàn)：多年來安達信一直為安然提供審計和會計咨詢服務，僅2000年安達信從安然公司收取的審計和會計咨詢的服務費就分別高達2500萬美元和2700萬美元；安達信有100多名雇員專門為安然提供各種服務，每周從安然收取100多萬美元的服務費用；從1995年開始，安然還將其內部審計交給了安達信，甚至連財務長也是從安達信聘用的。暴露出的問題：現(xiàn)行的審計制度存在缺陷：承擔審計的會計師事務所是由被審計單位自行聘用的，被審計單位如果不滿意事務所的審計工作，則該事務所就必然面臨被炒魷魚的后果這事實上形成了被審計單位與事務所之間的雇傭與被雇傭關系，被審計單位成了事務所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤必然回驅使事務所去迎合其雇主的需要，使審計背離獨立、客觀、公正的要求。目前世界各國基本上都允許會計師事務所為被審計單位提供管理和會計咨詢服務，這樣做的結果是事務所過度地介入被審計單位的業(yè)務活動，必然會將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計也就不可能在具有獨立性。提出的應對措施：由監(jiān)管機構通過招標方式，綜合考慮參與投標會計師事務所的信譽、有無違規(guī)記錄、資質、實力、內部管理水平等綜合因素，并在適當考慮事務所已承擔審計業(yè)務量與其實力配比的基礎上，為被審計單位選擇合適的會計師事務所。禁止會計師事務所向被審計單位提供除外部審計外的其他服務，但可以允許事務所向其他企業(yè)提供管理和會計咨詢服務。這樣，即能保證審計獨立性，又不會影響事務所的經濟利益。49．你認為建立、健全審計質量控制系統(tǒng)一般應考慮哪些方面的因素？答：設計審計質量控制系統(tǒng)應考慮以下因素：(1)經營理念；(2)組織結構；(3)建立、健全質量控制系統(tǒng)的政策和程序；(4)溝通質量控制程序的方式；(5)現(xiàn)行質量控制系統(tǒng)；(6)會計師事務所的規(guī)模；(7)所提供專業(yè)服務的性質；(8)客戶類型；(9)負責人及員工對質量控制觀念的接受程度；(10)會計師事務所的區(qū)域分布；50．結合第十章第二個案例，談談專業(yè)勝任能力對審計質量的重大影響。答：會計師事務所應當確保全體專業(yè)人員達到并保持履行其職務所需要的專業(yè)勝任能力，以應有的職業(yè)謹慎完成所委派的工作。會計師事務所應當合理制定并實施職業(yè)后續(xù)教育計劃，據(jù)以提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。專業(yè)勝任能力包括招聘、專業(yè)發(fā)展及晉升等三個方面的政策和程序。會計師事務所如果貿然承接一項超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。專業(yè)發(fā)展的政策和程序應該合理地保證專業(yè)人員具有履行職務所需要的知識和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進展而不斷提高水平。會計師事務所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經驗和知識，這種依賴正隨著專業(yè)領域的擴展及客戶需求的增長而日益變得重要。在案例背景中提到，北京哲平會計師事務所的注冊會計師以離退休財務人員為主、業(yè)務助理人員缺乏實際工作經驗且流動頻繁。這種人員構成所導致的直接結果就是對新業(yè)務不熟悉和“虛假驗資”事件。該事務所長期以來只考慮爭取擴大市場，卻忽略了專業(yè)勝任能力的提高。（三）綜合案例分析題：●注冊會計師王紅通過對CA公司存貨項目的相關內部控制制度進行分析評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種1.庫存現(xiàn)金未經認真盤點；2.接近資產負債表日前入庫的A產品可能已計入存貨項目，但可能未進行相關的會計記錄；3.由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；4.XXX公司存放在CA公司倉庫的乙材料可能已計入CA公司的存貨項目；5.本次審計為CA公司成立以來的首次審計。要求：請根據(jù)上列情況分別指出各自的審計程序、審計目標和應收集哪些審計證據(jù)?！舸穑海?）對庫存現(xiàn)金要進行監(jiān)盤，以查明是否賬實相符。（2）接近資產負債表日前入庫的產成品可能有問題必須進行截止性測試。（3）對于代管材料需要向XXX公司進行函證，以證實是否存在。（4）詢問管理當局審閱相關合同與信函并向XXX公司進行函證。（5）適當?shù)貙忛喩弦荒甏尕浻涗??！馛A股份有限公司委托××會計師事務所對其會計報表進行審計，雙方簽訂了如下的審計業(yè)務約定書。要求：指出下述審計業(yè)務約定書中存在的問題；重新起草審計業(yè)務約定書。審計業(yè)務約定書甲方：CA股份有限公司乙方：××會計師事務所甲方委托乙方進行2002年會計報表審計，經雙方協(xié)商，達成一下約定：審計范圍及委托目的乙方接受甲方委托，對甲方12月31日的資產負債表以及該年度的利潤表和現(xiàn)金流量表進行審計。按照獨立審計準則的要求進行審計，出具審計報告，保證審計報告的真實性、合法性。審計收費按《ＸＸＸ收費規(guī)定》，乙方應收本項業(yè)務具體費用，以及用。約定書的有效期間/本約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。/本約定書自2003年1月10日期生效。六、約定事項的變更七、甲乙雙方對其他事項的約定甲方：CA股份有限公司乙方：××會計師事務所代表：（簽章）代表：（簽章）◆答：1．該審計業(yè)務約定書遺漏了CA股份有限公司的會計責任；遺漏了××會計師事務所的義務；遺漏了審計報告的使用責任；沒有違約責任；沒有簽約時間；沒有簽約雙方的公章等。2．按照《獨立審計準則第2號·審計業(yè)務約定書》的十項要求，重新起草審計業(yè)務約定書（簡化）。甲方：CA股份有限公司乙方：××會計師事務所甲方委托乙方進行2002年會計報表審計，經雙方協(xié)商，達成以下約定：一、審計范圍及委托目的2.甲方的責任與義務3.乙方的責任與義務4.出具審計報告的時間要求5.審計報告的使用責任6.審計收費7.約定書的有效期間8.約定事項的變更9.違約責任10.甲乙雙方對其他事項的約定●××會計師事務所注冊會計師張小、劉海已于2003年3月10日完成對CA股份有限公司2002年度會計報表的外勤審計工作，現(xiàn)在草擬審計報告。按審計業(yè)務約定書的要求，審計報告應于2002年3月21日提交。張、劉二人在復核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況：（1）審計工作底稿顯示，2002年度利潤表重要性水平為75萬元，2002年12月31日的資產（2）2003年3月1日，××市高級人民法院最終裁定，2003年1月，被告CA股份有限公司侵權，應賠（3）CA股份有限公司2002年度提壞帳準備的比例由2001年度應收賬款年末余額的3‰提高到5‰（4）在2002年12月31日對CA股份有限公司甲產品進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)該產品數(shù)量短缺2000件，甲產（5）CA股份有限公司2002年6月購置一臺價值70萬的設備，已入賬，當月有管理部門啟用，但當年并未計提折舊。公司會計政策規(guī)定，該設備折舊年限為5年，殘值率為10%，按直線法計提折舊。[要求]①根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應選擇的重要性水平為多少？并說明原因。②張小、劉海在2003年3月25日前對其后十項審查負有那些責任；根據(jù)上列第（2）種情況，張小、劉海應對CA股份有限公司提出何種建議？③根據(jù)上列第（3）、（4）、（5）、種情況，張小、劉海應提出何種處理建議？如提出調整建議，請作出調整分錄。④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，并假定CA股份有限公司均未接受調整建議，請代張小、劉海續(xù)編如下審計報告。審計報告CA股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司2002年12月31日的資產負債表、2002年度利潤分配表和現(xiàn)金流量表。這些會計表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表審計意見。我們的審計是依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準則進行的。在審計過程中，我們結合貴公司實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。××會計師事務所（公章）中國注冊會計師：張?。ㄉw章）地址：中國·北京劉海（蓋章）報告日期：2003年3月10日◆答：1該注冊會計師應選擇的重要性水平為××萬元。2．在3月10日前，該注冊會計師應實施必要的審計程序，或建議CA股份有限公司在會計報表附注中予以披露。3．（3）《企業(yè)會計準則》允許企業(yè)變更會計政策，但應提請CA股份有限公司在會計報表附注中予以披露。（4影響利潤總額為××萬元，應建議調整。（5需補提折舊并影響利潤總額為××萬元。應建議企業(yè)調整。4.應在原審計報告的基礎上，增加保留意見的審計報告內容。●A公司未經審計的2001年會計報表中的部分會計資料如下：項目金額（萬元）主營業(yè)務收入360000主營業(yè)務成本300000利潤總額5400凈利潤3618資產總額270000股東權益132000其中：股本80000資本公積22000盈余公積20800未分配利潤9200某會計師事務所接受委托對A公司2001年報進行審計，注冊會計師劉強、江河作為外勤主管，確定A公司2001年會計報表層次的重要性水平為450萬元，并且將報表層次的重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表的重要性水平如下：會計報表項目重要性水平(萬元)銀行存款12應收賬款30應收利息8壞賬準備0.50在建工程30存貨100其中：庫存商品40固定資產100累計折舊90長期借款30股本0盈余公積0主營業(yè)務收入100主營業(yè)務成本80管理費用20財務費用15營業(yè)外支出5注冊會計師劉強、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年銷售的甲產品，并且收到稅務部門開具的進貨退回證明單。該（2）A公司2001年1月購買乙材料4800萬元，由于采用乙材料生產的產品銷售市場黯淡，A公司乙材料積壓（3）2001年3月1日，A公司經批準從銀行貸款9600萬元2年期、到期還本付息的長期借款，年利率為6％（4）2001年12月31日，A公司占資產總額40％的存貨，放置于遠郊倉庫。由于風沙導致倉庫倒塌，存貨損失尚要求：假定針對A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調整建議。。。計報告中的說明段?！舸穑横槍η闆r（1），注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表否定意見審計報告。理由是這是屬于第一類期后事項，需要被審單位進行賬項調整，被審單位拒絕調整，而該事項金額大大超過賬戶余額層和會計報表層的重要性水平。針對情況（2），注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表保留意見審計報告。理由是審計要求調整的事項超過重要性水平，被審單位拒絕調整。針對情況（3），注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表保留意見審計報告。理由是審計要求調整的事項超過重要性水平，被審單位拒絕調整。針對情況（4），注冊會計師劉強、江河應當發(fā)表無法表示意見審計報告。理由是審計范圍受到嚴重限制?！馎公司是以超市業(yè)為主的股份制公司，該公司2001年主要財務數(shù)據(jù)和指標是總資產133630萬元，凈利潤5900萬元，現(xiàn)審計小組進入現(xiàn)場對A公司2001年的財務情況進行審計，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經營造成威脅的跡象。在對該企業(yè)的固定資產進行審計時，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）在審計新增固定資產的過程中，發(fā)現(xiàn)有已投入使用但未辦理竣工驗收手續(xù)先行估價的固定資產價值為1500萬元（2）審計人員在審查減少的固定資產時發(fā)現(xiàn)，該公司有一筆設備提前報廢的業(yè)務，該公司對此項業(yè)務的有關賬務處理的會計分錄為：①借：固定資產清理64000借：累計折舊16000貸：固定資產80000②借：營業(yè)外支出－－非常損失64000貸：固定資產清理64000（3）審計人員發(fā)現(xiàn)A公司2000年10月購入一臺設備，價款為580萬元，運雜費及設備安裝費支出為72萬元，后者（4）審計人員在按盤點表抽盤的同時，還采用了現(xiàn)場觀察“以物查賬”的方法，發(fā)現(xiàn)A公司接受某公司捐贈的客貨車（5）審計人員在對折舊的總體合理性進行分析時發(fā)現(xiàn)，辦公設備的折舊計提5～9月份明顯高于其他月份，結果查出要求：根據(jù)以上提供的情況，分別回答以下問題：（1）請問企業(yè)按1500萬元對上述未辦理竣工結算手（2）審計人員是否應對上面資料中提前報廢固定資產的會計處理？（3）A公司將外購設備運雜費及安裝費計入營業(yè)費用的（4）審計人員對于未入賬的捐贈車輛應如何處理？（5）該公司空調？（6）現(xiàn)假設不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對該公司本年的稅前利潤將產生什么影響？假設公司審計前的“應交所得稅”賬面額為1665萬元，該次審計全部結束后，僅對資料（3）進行調整的話，經審定的“應交所得稅”賬戶余額應為多少？（該公司所得稅稅率為33％）◆答：（1）答：不正確。應按較為實際的估價值××萬元調整入賬。（2）答：審計人員應對此進行關注，因為該設備在成新率較高時提前報廢，并進一步關注該筆業(yè)務中是否涉及私分企業(yè)財產的舞弊行為。（3）答：該會計處理不合理。應將××萬元計入固定資產，并補提該部分折舊。（4）答：應按有關憑據(jù)記賬。（5）答：不正確。因為該類設備屬于“季節(jié)性停用的固定資產”，按財務制度規(guī)定，該種固定資產其他停用月份，應照常計提折舊。（6）答：上述資料（3）如果不進行調整的話，將使得本年的稅前利潤高估了××元。如果本次審計僅對資料（3）進行調整的話，經審定的“應交所得稅”賬戶余額應為××元?！瘢?）根據(jù)有關要求在下表中填寫銀行存款、應收賬款、應付賬款和固定資產應該予以函證的有關問題。（2）在會計報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應在何種情況下運用。種類銀行存款應收賬款應付賬款固定資產應否函證認定事項函證內容函證對象函證方式◆答：1．以應付賬款為例，說明本題的解題方法：種類應付賬款應否函證僅在下列情形函證1．控制風險較大2．金額大3．被審單位經濟困難認定事項應付賬款的真實性函證內容被審計單位欠客戶金額函證對象債權人函證方式肯定式或否定式2．除銀行存款、應收賬款、應付賬款和固定資產等項目外，存貨和實收資本（股本）也可以使用函證程序?！?華盛有限公司2002年5月31日編制的資產負債表部分項目金額如下：“應收賬款”項目40000元；“壞賬準備”項目5000元；“預付賬款”項目15000元；“存貨”項目2660000元；“待攤費用”項目5000元；“應付賬款”項目35000元；“預收賬款”項目12500元；“預提費用”項目-2000元；“利潤分配”項目5000元；經注冊會計師劉可、李明審查，該公司2002年5月末有關賬戶余額如下表所示：單位：元總賬所屬明細賬戶賬戶借方貸方賬戶借方貸方應收賬款40000A公司B公司5000010000預付賬款15000C公司D公司175002500壞賬準備5000物資采購50000甲材料50000原材料2500000甲材料乙材料2500002250000要求：核實并糾正華盛有限公司的資產負債表項目錯誤金額，并說明理由?！舸穑?.根據(jù)資產負債表的編制要求，該公司2002年5月末資產負債表中有關項目金額如下所示：（1）應收賬款項目46500元；（以下各項目請自行計算）（2）預付賬款項目××元；（3）存貨項目××元；4）待攤費用項目××元；（5）應付賬款項目××元；（6）預收賬款項目××元；（7）預提費用項目××元。2.按照正確的數(shù)據(jù)調整資產負債表中有關項目，并進一步追查其錯誤的原因，同時追究有關責任人的責任?！瘢Y料：某審計人員于2002年2月對華光公司2001年度會計報表進行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產品，價款為58000千元（含應向購貨方收取的增值稅額），B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應于收到所購物資后一個月內付款。華光公司于12月31日編制2001年。。。◆答：華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計華光公司可收回應收賬款的40%。按照企業(yè)會計制度的規(guī)定，應當作為資產負債表日后事項的調整事項處理，但華光公司卻沒對其進行日后調整。審計人員應要求華光公司進行如下賬務調整：（金額單位：千元）（1）補提壞賬準備××（千元）借：以前年度損益調整××貸：壞賬準備××（2）調整應交所得稅借：應交稅金—應交所得稅××貸：以前年度損益調整××（3）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配借：利潤分配—未分配利潤××貸：以前年度損益調整××（4）調整利潤分配有關數(shù)字借：盈余公積××貸：利潤分配—未分配利潤××（5）調整2001年度會計報表相關項目的數(shù)字●．[資料]注冊會計師李立和王明對某公司進行2002年年度會計報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于2002年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，合同總收入