營(yíng)改增對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司精算管理的影響

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !營(yíng)改增對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司精算管理的影響一、營(yíng)改增對(duì)于財(cái)險(xiǎn)公司的相關(guān)政策根據(jù)財(cái)政部及國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)政策，營(yíng)改增對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司的主要規(guī)定如下：（一）絕大部分財(cái)險(xiǎn)公司適用稅率為 6%根據(jù)年應(yīng)征增值稅銷售額是否超過(guò) 500萬(wàn)元，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含本數(shù)）的一般納稅人適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人征收率為3%。根據(jù)2015年各財(cái)險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入，除了新成立的個(gè)別中小公司保費(fèi)收入未達(dá)到500萬(wàn)以外，其他財(cái)險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入均大幅超過(guò)500萬(wàn)。即財(cái)險(xiǎn)公司基本都屬于一般納稅人，適用6%的稅率，以下分析也主要針對(duì)一般納稅人展開。（二）適用銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)稅方法一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額按以下公式計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=不含稅保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入*銷項(xiàng)稅率+不含稅其他業(yè)務(wù)收入*銷項(xiàng)稅率-不含稅各項(xiàng)支出*進(jìn)項(xiàng)稅率附加稅的規(guī)定不變，包括城建稅7%、教育費(fèi)附加3%和地方教育費(fèi)附加1%-2%。只是從營(yíng)業(yè)稅的附加轉(zhuǎn)換為增值稅的附加，增值稅的附加合計(jì)如下：增值稅附加=增值稅*12%（注：地方教育費(fèi)附加統(tǒng)一按 2%計(jì)算）（三）部分業(yè)務(wù)可以享受稅收優(yōu)惠從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !非壽險(xiǎn)中以下業(yè)務(wù)是可以享受稅收優(yōu)惠、免征增值稅的，但是這部分業(yè)務(wù)的占比較低。1．保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。 比如：保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。2．境內(nèi)的單位和個(gè)人為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)，包括出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)。另外，原來(lái)在營(yíng)業(yè)稅下免稅的業(yè)務(wù)，在營(yíng)改增之后可以繼續(xù)享受免稅優(yōu)惠，比如農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、上海等地區(qū)的國(guó)際貨運(yùn)險(xiǎn)。（四）存在可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅在增值稅的稅制下，支出項(xiàng)目可以憑取得的增值稅專用發(fā)票計(jì)算抵扣增值稅，比如采購(gòu)的固定資產(chǎn)、機(jī)構(gòu)代理人的手續(xù)費(fèi)等等，是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的。另外，保險(xiǎn)公司存在應(yīng)稅業(yè)務(wù)和免稅業(yè)務(wù)，對(duì)于無(wú)法劃分不可抵扣/可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)按照收入比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。但是，采購(gòu)固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)除外，即使這些資產(chǎn)僅部分用于應(yīng)稅目的，仍然可以全部抵扣。二、營(yíng)改增對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司承保利潤(rùn)的影響營(yíng)改增對(duì)承保利潤(rùn)的影響包括兩個(gè)方面，一方面是對(duì)保費(fèi)收入繳納銷項(xiàng)稅，另一方面是對(duì)賠付和費(fèi)用成本的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。（一）針對(duì)保費(fèi)收入征收 6%的銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，除了免征增值稅的業(yè)務(wù)外，按照保費(fèi)收入乘以增值稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。即：銷項(xiàng)稅額=保費(fèi)收入X6%（二）賠付成本中部分維修費(fèi)用存在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的可能從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !在進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣中，只有能取得增值稅專用發(fā)票的賠款或費(fèi)用才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。從納稅的角度，車險(xiǎn)的賠付成本包括部分損失下的維修成本、全損的賠付成本、死傷醫(yī)療費(fèi)用及理賠費(fèi)用等。根據(jù)經(jīng)驗(yàn)分析，這些成本中，只有部分損失下的維修成本可能從修理廠取得增值稅專用發(fā)票，理賠費(fèi)用中的公估費(fèi)等可能從公估機(jī)構(gòu)取得增值稅專用發(fā)票，其他的賠付一般都無(wú)法憑票抵稅。非車險(xiǎn)的賠付成本包括財(cái)產(chǎn)修復(fù)成本、財(cái)產(chǎn)重置成本及現(xiàn)金賠付，其中財(cái)產(chǎn)修復(fù)成本和財(cái)產(chǎn)重置成本是可能取得增值稅專用發(fā)票的，但是這種情況較少，可以暫時(shí)忽略不計(jì)。假設(shè)能夠取得增值稅專用發(fā)票的維修成本在賠付成本中的占比為 8%，其增值稅稅率為17%（一般納稅人），理賠費(fèi)用占比較低，忽略不計(jì)。在理賠模式不變的情況下，原來(lái)的賠付成本可以拆分為1.36%的增值稅和98.64%的凈賠付成本，即營(yíng)改增前100的賠付成本在營(yíng)改增后將變?yōu)?98.64。增值稅：8%X17%=1.36%凈賠付：1-1.36%=98.64%（三）部分手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用成本可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅從納稅的角度，財(cái)險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)及管理費(fèi)中固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、咨詢費(fèi)等有可能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是這些費(fèi)用在不同公司的占比差異較大，一般在新公司占比較大，抵扣較多，在老公司占比較小，抵扣較少。手續(xù)費(fèi)中機(jī)構(gòu)代理人的手續(xù)費(fèi)可能開具增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，因此具有稅收成本優(yōu)勢(shì)；而個(gè)人代理人和內(nèi)部直銷無(wú)法開具增值稅專用發(fā)票，在不含稅費(fèi)用相同的情況下，由于增值稅的影響而降低了競(jìng)爭(zhēng)力。假設(shè)公司的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中，業(yè)務(wù)及管理費(fèi)和手續(xù)費(fèi)各占50%，業(yè)務(wù)及管理費(fèi)中10%的費(fèi)用可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，平均稅率為8%；手續(xù)費(fèi)中有50%可以取得增值稅專用發(fā)票，增從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !值稅稅率為6%。在銷售模式及手續(xù)費(fèi)水平不變的情況下，原來(lái)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用可以拆分為5.6%的營(yíng)業(yè)稅及附加、1.9%的增值稅和82.1%的凈費(fèi)用成本。（四）營(yíng)改增對(duì)承保利潤(rùn)帶來(lái)積極影響假設(shè)在財(cái)險(xiǎn)公司現(xiàn)行的成本結(jié)構(gòu)中， 賠款占比為63%，費(fèi)用占比為35%，利潤(rùn)占比為2%。在產(chǎn)品價(jià)格不變的情況下，營(yíng)改增前后的變化如下表所示：（注：由于增值稅為價(jià)外稅，不體現(xiàn)在成本和收入中，與利潤(rùn)無(wú)關(guān)，也不在利潤(rùn)表里反映，但是附加稅仍然作為費(fèi)用體現(xiàn)在利潤(rùn)表，因此上表保費(fèi)收入及費(fèi)用包含附加稅，不包含增值稅。為了同口徑比較，上表中稅賦包括附加稅。）根據(jù)前面的假設(shè)，在賠款和費(fèi)用可以憑增值稅專用發(fā)票抵扣的情況下，財(cái)險(xiǎn)公司的稅賦將從現(xiàn)行的5.60%降為5.11%，降低0.49個(gè)百分點(diǎn)。從經(jīng)營(yíng)結(jié)果來(lái)看，賠付率在保費(fèi)收入降低較多、賠款降低較少的作用下，上漲2.87個(gè)百分點(diǎn)，費(fèi)用率在費(fèi)用降低更多的作用下，降低3.82個(gè)百分點(diǎn)，成本率合計(jì)降低0.95個(gè)百分點(diǎn)。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰。考試只是檢測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，excel等等等等，都