營(yíng)改增后相關(guān)地方稅種計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題探析

從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !營(yíng)改增后相關(guān)地方稅種計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題探析近日，陸續(xù)有納稅人和稅務(wù)人員通過(guò)微信詢問(wèn)：全面推行營(yíng)改增后，對(duì)于采用銷售額和銷項(xiàng)稅額或應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的納稅人，適用差額計(jì)稅方法時(shí)，是以差額前的成交價(jià)（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用之和）還是以差額后的余額（增值稅計(jì)稅依據(jù)）來(lái)計(jì)算所含的增值稅并據(jù)以減除，以及營(yíng)改增后的土地增值稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。營(yíng)改增后相關(guān)地方稅種計(jì)稅依據(jù)探析文/段文濤營(yíng)改增全面推行后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2016〕43號(hào)，以下稱財(cái)稅〔2016〕43號(hào)文件）規(guī)定，自 2016年5月1日起，計(jì)征契稅的成交價(jià)格，從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入，計(jì)征土地增值稅的轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入，個(gè)人轉(zhuǎn)讓房屋、出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，均不包含增值稅，即皆為不含稅收入。在實(shí)務(wù)中，不同情形的業(yè)務(wù)可能涉及從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入、土地增值稅銷售收入、個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入、印花稅計(jì)稅依據(jù)等，如何計(jì)算扣除增值稅。下面,以三個(gè)案例，就營(yíng)改增后因增值稅繳納方式，引起的土地增值稅、契稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等地方稅種計(jì)稅依據(jù)的糾結(jié)問(wèn)題，分別予以闡述，供大家參考。案例一：甲公司支付315萬(wàn)元的總價(jià)款購(gòu)買乙的一處不動(dòng)產(chǎn)，乙購(gòu)買時(shí)支付總價(jià)款 210萬(wàn)元。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !現(xiàn)假定乙的納稅人身份及相關(guān)業(yè)務(wù)情形為：（1）乙系一般納稅人，于2016年4月30日前取得（不含自建）該不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓時(shí)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅；（2）乙系小規(guī)模納稅人（不含個(gè)人）銷售其取得（不含自建）的該不動(dòng)產(chǎn)；（3）乙系小規(guī)模納稅人中的個(gè)體工商戶、其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的該非住房不動(dòng)產(chǎn)；（4）北京市、上海市、廣州市和深圳市的個(gè)體工商戶、其他個(gè)人，銷售其購(gòu)買 2年以上（含2年）的非普通住房。另，與該案例情形類似的還有，一般納稅人、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓 2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去取得該土地使用權(quán)的原價(jià)后的余額為銷售額，按照 5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。分析：稅額計(jì)算1：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下稱財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十七條規(guī)定：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第三十四條規(guī)定：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額 =銷售額×征收率。由于現(xiàn)行貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)產(chǎn)的交易行為一般都采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的慣例來(lái)確定成交價(jià)格（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用），在計(jì)算收入時(shí)再進(jìn)行價(jià)稅分離，按含稅銷售額÷（1＋征收率）＝銷售額的公式來(lái)?yè)Q算出不含稅銷售額。因此，按其銷售不動(dòng)產(chǎn)（土地使用權(quán)）時(shí)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算，則所含的增值稅為： 315÷（1+5%）×5%＝300×5%＝15從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !（萬(wàn)元）。稅額計(jì)算2：依據(jù)現(xiàn)行營(yíng)改增稅收政策規(guī)定，乙銷售該不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法且實(shí)行差額征稅，即以銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。乙應(yīng)納稅額＝（315-210）÷（1+5%）×5%＝100×5%＝5（萬(wàn)元）此時(shí)的不含稅銷售額為（315-210）÷（1+5%）＝100萬(wàn)元。問(wèn)題1：按照財(cái)稅〔2016〕43號(hào)文件規(guī)定, 計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。那么，所稱不含增值稅的增值稅，是以成交價(jià)格按公式計(jì)算出的增值稅15萬(wàn)元，還是按差額計(jì)稅方法計(jì)算的實(shí)際繳納增值稅5萬(wàn)元？甲公司支付315萬(wàn)元購(gòu)買該不動(dòng)產(chǎn)（或受讓土地使用權(quán)）后，其契稅的計(jì)稅依據(jù)是300萬(wàn)元還是310萬(wàn)元？問(wèn)題2：按照財(cái)稅〔2016〕43號(hào)文件規(guī)定,土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。特別是當(dāng)乙為一般納稅人（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式）時(shí)，按照一般納稅人適用的增值稅申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的，《增值稅納稅申報(bào)表》主表第5欄按簡(jiǎn)易辦法計(jì)稅銷售額應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。而在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第13行又有扣除后的含稅銷售額,并將差額計(jì)算的應(yīng)納稅額（第14行9B欄）填入主表21欄簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額。那么，由于出現(xiàn)兩種銷售額以及據(jù)此計(jì)算的兩種增值稅稅額，乙公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !得的收入315萬(wàn)元，計(jì)繳土地增值稅申報(bào)不含增值稅收入時(shí)，是減去按差額扣除之前的不含稅銷售額計(jì)算出的增值稅15萬(wàn)元后的300萬(wàn)元作為土地增值稅不含增值稅收入；還是減去按差額扣除后的銷售額計(jì)算的實(shí)際繳納增值稅5萬(wàn)元后的310萬(wàn)元作為土地增值稅不含增值稅收入？案例二：一般納稅人丙房地產(chǎn)公司銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，取得全部?jī)r(jià)款11100萬(wàn)元，其受讓土地時(shí)支付土地價(jià)款2220萬(wàn)元。分析：稅額計(jì)算1：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十三條規(guī)定：一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。第二十二條規(guī)定：銷項(xiàng)稅額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率。案例中，納稅人丙公司取得銷售收入后，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)以及賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表上記載的不含稅銷售收入及銷項(xiàng)稅額分別為：銷售額＝11100÷（1+11%）＝10000（萬(wàn)元）銷項(xiàng)稅額＝10000×11%＝1100（萬(wàn)元）稅額計(jì)算2：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)第10目規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。按照一般納稅人適用的增值稅申報(bào)表的填報(bào)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的納稅人，服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的，《增值稅納稅申報(bào)表》主表第 1欄（一）按適從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !用稅率計(jì)稅銷售額應(yīng)填寫扣除之前的不含稅銷售額。在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第13行設(shè)有扣除后的含稅銷售額 ,將扣除后計(jì)算的銷項(xiàng)稅額（第 14行4欄）填入主表第 11欄銷項(xiàng)稅額。該案例中，納稅人丙公司以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額，據(jù)以計(jì)算和申報(bào)的銷項(xiàng)稅額為：11100-2220）÷（1+11%）×11%＝880（萬(wàn)元）問(wèn)題1：按照財(cái)稅〔2016〕43號(hào)文件規(guī)定,土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。丙公司轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得收入（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）11100萬(wàn)元，計(jì)繳土地增值稅申報(bào)不含增值稅收入時(shí)，所稱增值稅，是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用11100萬(wàn)元換算成不含稅銷售額10000萬(wàn)元，計(jì)算出的銷項(xiàng)增值稅1100萬(wàn)元；還是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用11100萬(wàn)元扣除支付的土地價(jià)款2220萬(wàn)元后的余額8880萬(wàn)元，換算成不含稅銷售額8000萬(wàn)元，計(jì)算出的銷項(xiàng)增值稅880萬(wàn)元？其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)計(jì)繳土地增值稅時(shí)，應(yīng)申報(bào)的不含增值稅收入，究竟是10000萬(wàn)元還是10220萬(wàn)元？如按某市地稅局印發(fā)的《2016年土地增值稅清算工作有關(guān)問(wèn)題處理指引》所明確的，納稅人選用增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)稅的,土地增值稅清算收入按(含稅銷售收入+本項(xiàng)目土地價(jià)款×11%)/(1＋11%)確認(rèn),即:納稅人按規(guī)定允許以本項(xiàng)目土地價(jià)款扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅金,應(yīng)調(diào)增土地增值稅清算收入。實(shí)際就是以銷售房地產(chǎn)時(shí)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除實(shí)際申報(bào)的銷項(xiàng)稅額，即為土地增值稅的不含增值稅的銷售收入。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !丙公司計(jì)繳土地增值稅時(shí)，以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用）11100萬(wàn)元減除實(shí)際申報(bào)的銷項(xiàng)稅額880萬(wàn)元，余額10220萬(wàn)元即為計(jì)繳土地增值稅的不含增值稅收入。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過(guò)之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的有很多，人際溝通，實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)， excel等等等等，都要學(xué)，都要積累。要正確看待考證，證考出來(lái)，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對(duì)不是說(shuō)有了證，就有了一切。有證書知識(shí)比別人多了一個(gè)選擇。會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)，必須力求總結(jié)和應(yīng)用相關(guān)技巧，使之更加便于理解和掌握。學(xué)習(xí)時(shí)應(yīng)充分利用知識(shí)的關(guān)聯(lián)性，通過(guò)分析實(shí)質(zhì)，找出核心要點(diǎn)。問(wèn)題2：按照財(cái)稅〔2016〕43號(hào)文件規(guī)定, 計(jì)征契稅的成交價(jià)格不含增值稅。案例中的丙公司取得的成交價(jià)格是11100萬(wàn)元，實(shí)際申報(bào)的銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)納稅額），也就是丙公司實(shí)際支付和繳納的增值稅合計(jì)為880萬(wàn)元，但開具發(fā)票時(shí)注明并向受讓方收取的銷項(xiàng)稅額是1100萬(wàn)元。此時(shí)，受讓方計(jì)征契稅的計(jì)稅依據(jù)即不含增值稅的成交價(jià)格，究竟是不含實(shí)際申報(bào)的增值稅進(jìn)項(xiàng)（丙公司銷項(xiàng)）稅額880萬(wàn)元，即按10220萬(wàn)元計(jì)繳契稅？還是不含發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)（丙公司銷項(xiàng)）稅額1100萬(wàn)元，而按10000萬(wàn)元計(jì)繳契稅？總結(jié)：如果地稅機(jī)關(guān)以房屋銷售合同為計(jì)征契稅的依據(jù)，從房地產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)行規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，房屋銷售合同要么是以含稅價(jià)格簽署，要么是以不含稅價(jià)格簽署。但不管以哪個(gè)價(jià)格簽署合同，都不可能體現(xiàn)每套房屋可扣減的土地價(jià)款（房地產(chǎn)公司申報(bào)繳納增值稅的銷售額）以及該部分土地價(jià)款虛擬（發(fā)票上體現(xiàn)為銷項(xiàng)稅額實(shí)際不用繳納）的銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，開具的發(fā)票上也是如此。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !這樣，地稅機(jī)關(guān)就只能按合同和發(fā)票的不含稅收入（按含稅價(jià)款換算或直接注明的未減除土地價(jià)款的收入），作為購(gòu)房者計(jì)征契稅的計(jì)稅價(jià)格。如案例所述丙公司，合同和發(fā)票上體現(xiàn)的均為：轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)價(jià)稅合計(jì)11100萬(wàn)元，增值稅稅額1100萬(wàn)元,不含稅的銷售額為10000萬(wàn)元。就案例中的丙公司銷售的房屋而言，就是以10000萬(wàn)元作為購(gòu)房者的契稅計(jì)稅價(jià)格。但，如前所述，丙公司計(jì)繳土地增值稅的不含增值稅收入為 10220萬(wàn)元。這樣，就出現(xiàn)一種奇怪的情況，銷售房屋的房地產(chǎn)公司的土地增值稅收入為10220萬(wàn)元，而同一標(biāo)的物對(duì)應(yīng)的購(gòu)房者的契稅計(jì)稅價(jià)格為10000萬(wàn)元。案例三：個(gè)人出租住房房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)問(wèn)題。李先生（個(gè)體戶或自然人）將住房出租給某公司，月租金價(jià)稅合計(jì)52500元。分析：李先生出租住房，價(jià)稅合計(jì)租金52500元，不含稅銷售額是多少呢？營(yíng)改增政策規(guī)定出租不動(dòng)產(chǎn)的征收率為5%；適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，銷售額＝含稅銷售額÷〔1＋征收率）；應(yīng)納稅額=銷售額×征收率?！丁丛鲋刀惣{稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）〉及其附列資料填寫說(shuō)明》規(guī)定：第1欄銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)的不含稅銷售額 =含稅銷售額/（1+5%）。因此，李先生出租住房取得租金的銷售額為 52500/（1+5%）=50000元；應(yīng)納稅額為50000×5%=2500元。李先生出租住房，價(jià)稅合計(jì)租金52500元，不含稅銷售額為50000元，實(shí)際應(yīng)納增值稅多少？從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !營(yíng)改增政策規(guī)定：個(gè)人出租住房，應(yīng)按照 5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）及其附列資料填寫說(shuō)明規(guī)定：第15欄本期應(yīng)納稅額：填寫本期按征收率計(jì)算繳納的應(yīng)納稅額。第 16欄本期應(yīng)納稅額減征額：填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額。第20欄應(yīng)納稅額合計(jì)=本期應(yīng)納稅額-本期應(yīng)納稅額減征額因此，李先生出租住房取得租金的本期應(yīng)納稅額為2500元；本期應(yīng)納稅額減征額為50000×（5-1.5）%=1750元；實(shí)際應(yīng)納稅額為2500-1750=750元。即：52500/（1+5%）×1.5%=750元。按照財(cái)稅〔2016〕43號(hào)文件規(guī)定：房產(chǎn)出租的，計(jì)征房產(chǎn)稅的租金收入不含增值稅。個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅。免征增值稅的，確定計(jì)稅依據(jù)時(shí)，成交價(jià)格、租金收入、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入不扣減增值稅額。從上述規(guī)定可見(jiàn)，對(duì)于免征增值稅的，確定計(jì)征房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)時(shí)，租金收入不扣減增值稅額，即應(yīng)包括增值稅稅額。但是對(duì)于減征部分增值稅的，如何確定計(jì)征房產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)，尚無(wú)直接的條文規(guī)定。計(jì)算1：將個(gè)人出租住房計(jì)征房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅的應(yīng)稅租金收入不含增值稅理解為不含實(shí)際繳納的增值稅。即，房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅的計(jì)稅收入＝全部租金收入－實(shí)繳增值稅額。從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !本案例中，李先生出租住房取得租金 52500元，計(jì)征房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅的計(jì)稅收入為52500-750=51750元?？瓷先ィ@樣計(jì)算出的計(jì)稅收入符合計(jì)征房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅的應(yīng)稅租金收入不含增值稅的規(guī)定，與相應(yīng)的發(fā)票上顯示的銷售額也是吻合的。按照營(yíng)改增后出租住房的發(fā)票開具辦法，發(fā)票上的稅額是按減征后的實(shí)繳稅額填寫，再以含稅的全部租金收入減去實(shí)繳稅額后的差，作為不含稅租金填寫至發(fā)票的銷售額中。如本案例，發(fā)票上顯示的稅額是 750元，銷售額為51750元。全部租金價(jià)稅合計(jì)為52500元。然，這樣計(jì)算的實(shí)質(zhì)，是把減征的增值稅額作為免稅額處理，在確定計(jì)征房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅的應(yīng)稅租金收入時(shí)不予扣減。而從納稅申報(bào)表的設(shè)置可見(jiàn)，減征稅額與免征稅額是分別填報(bào)的，且兩者的確是不同的稅收概念。且，如果以51750元為銷售額，再回看《增值稅納稅申報(bào)表》如何填報(bào)。將51750元填入第1欄不含稅銷售額，第15欄本期應(yīng)納稅額填寫本期按征收率計(jì)算繳納的應(yīng)納稅額750元。第16欄本期應(yīng)納稅額減征額填寫本期按照稅法規(guī)定減征的增值稅應(yīng)納稅額1750元。第20欄應(yīng)納稅額合計(jì)填多少？這樣顯然是錯(cuò)誤的。計(jì)算2：仔細(xì)品味財(cái)稅〔2016〕43號(hào)文件關(guān)于個(gè)人出租房屋的個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入不含增值稅，計(jì)算房屋出租所得可扣除的稅費(fèi)不包括本次出租繳納的增值稅這兩種表述，會(huì)發(fā)現(xiàn)，不含增值稅與不包括本次出租繳納的增值稅這兩種表述所指的增值稅顯然是不同的。否則，同一份文件同一條款中前后緊挨的兩句話，就沒(méi)必要以不同的用詞來(lái)表述。正確的理解應(yīng)為：不含增值稅所指的增值稅，是指按通常計(jì)算方式換算出不含稅銷從業(yè)二十年的老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)之談，如果覺(jué)得有幫助請(qǐng)您打賞支持，謝謝 !售額后再計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額。而不包括本次出租繳納的增值稅，很明確的告訴我們，此處的增值稅是本次出租實(shí)繳的增值稅。另，營(yíng)改增政策規(guī)定個(gè)人出租住房，應(yīng)按照 5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額,可見(jiàn)，此項(xiàng)征收率還是 5%,只是減按1.5%計(jì)稅，稅收政策中并沒(méi)有 1.5%的征收率這個(gè)概念。那么，本案例中，李先生出租住房取得租金 52500元，不含稅增值稅銷售額也就是計(jì)征房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅的計(jì)稅收入均為 52500/（1+5%）=50000元，增值稅應(yīng)納稅額為

2500元，本次實(shí)際繳納的增值稅

750元，減征稅額

1750

元。再看看《增值稅納稅申報(bào)表》如何填報(bào)