稅務(wù)行政復(fù)議講座

稅務(wù)行政復(fù)議一、稅務(wù)行政復(fù)議的法律依據(jù)（一）《中華人民共和國行政復(fù)議法》（1999年4月29日九屆人大常委會(huì)第九次會(huì)議通過）；（二）《中華人民共和國行政復(fù)議法實(shí)施條例》（2007國務(wù)院令第499號(hào)）；（三）《中華人民共和國稅收征管法》（2001年4月28日第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第二十一次會(huì)議修訂）；（四）《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》（2009國家稅務(wù)總局令第21號(hào)）二、稅務(wù)行政復(fù)議的范圍（一）復(fù)議前置1、征稅行為：包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、和稅款征收方式等具體行政行為；征收稅款、加收滯納金；扣減義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個(gè)人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等（第十四條第一款第（一）項(xiàng)）。2、對罰款加處罰款的行為（第三十四條第二款）二、稅務(wù)行政復(fù)議的范圍（二）選擇復(fù)議1、行政許可、行政審批行為；2、發(fā)票管理行為；3、稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施；4、行政處罰行為：罰款、沒收財(cái)物和違法所得、停止出口退稅權(quán)；5、不依法履行職責(zé)：頒發(fā)稅務(wù)登記；開具、出具完稅證明；外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明；行政賠償；行政獎(jiǎng)勵(lì)；其他不依法履行職責(zé)的行為；6、資格認(rèn)定行為；二、稅務(wù)行政復(fù)議的范圍（二）選擇復(fù)議7、不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為；8、政府信息公開中的具體行政行為；9、納稅信用等級(jí)評定行為；10、通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境的行為；11、其他具體行政行為。納稅人及其他當(dāng)事人認(rèn)為稅務(wù)具體行政行為所依據(jù)的規(guī)章以下（不含規(guī)章）的規(guī)范性文件不合法，在對具體行政行為申請行政復(fù)議時(shí)，可一并向復(fù)議機(jī)關(guān)提出對該規(guī)定的審查申請。三、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄（一）級(jí)別管轄：對各級(jí)國家稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向其上一級(jí)國家稅務(wù)局申請復(fù)議。（二）選擇管轄：對各級(jí)地方稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，可以選擇向其上一級(jí)地方稅務(wù)局申請行政復(fù)議；也可以選擇向該稅務(wù)局的本級(jí)人民政府申請行政復(fù)議。（三）特殊管轄三、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄（三）特殊管轄1、對總局作出的具體行政行為不服的，向總局申請復(fù)議。對復(fù)議決定不服的，申請人可以向法院起訴，也可以向國務(wù)院申請裁決，該裁決為終局裁決。2、對計(jì)劃單列市稅務(wù)局作出的具體行政行為不服的，向省稅務(wù)局申請行政復(fù)議。3、對稅務(wù)所、各級(jí)稅務(wù)局的稽查局作出的具體行政行為不服的，向其主管的稅務(wù)局申請行政復(fù)議。三、稅務(wù)行政復(fù)議的管轄（三）特殊管轄4、對國稅局（稽查局、稅務(wù)所）與地稅局（稽查局、稅務(wù)所）共同作出的具體行政行為不服的，向國家稅務(wù)總局申請復(fù)議；對稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的，向其共同上一級(jí)行政機(jī)關(guān)申請復(fù)議。5、對被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷前所作出的具體行政行為不服的，向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議。6、對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款不服的，向作出行政處罰的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。但對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。四、稅務(wù)行政復(fù)議的申請（一）申請的條件1、主體適格；申請人是稅務(wù)具體行政行為直接侵犯其合法權(quán)益的納稅人及其他當(dāng)事人；被申請人是作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)。2、有具體的復(fù)議請求和事實(shí)根據(jù)；3、符合法定的稅務(wù)行政復(fù)議受案范圍；4、屬于本復(fù)議機(jī)關(guān)管轄；5、在法定期限內(nèi)提出復(fù)議申請；四、稅務(wù)行政復(fù)議的申請（一）申請的條件6、屬于復(fù)議前置的，應(yīng)按規(guī)定的期限和數(shù)額繳清稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保；7、符合法律規(guī)定的其他條件。如屬選擇復(fù)議的，由先受理機(jī)關(guān)管轄。申請人向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的，在法定復(fù)議期限內(nèi)不得向法院起訴；申請人向法院提起行政訴訟，法院已依法受理的，不得申請復(fù)議。四、稅務(wù)行政復(fù)議的申請（二）申請方式申請人申請稅務(wù)行政復(fù)議，可以書面申請，也可以口頭申請。書面申請應(yīng)當(dāng)提交復(fù)議申請書。申請書應(yīng)當(dāng)標(biāo)明申請人的基本情況、被申請人的名稱和地址、具體請求和事實(shí)理由、有關(guān)證據(jù)材料、提出復(fù)議的時(shí)間、簽名或者蓋章等內(nèi)容?？陬^申請的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場填寫“口頭申請行政復(fù)議登記表”。將申請人的基本情況、復(fù)議請求、申請復(fù)議的主要事實(shí)、理由和時(shí)間記錄在案。五、稅務(wù)行政復(fù)議的受理對符合規(guī)定的稅務(wù)行政復(fù)議申請，自復(fù)議機(jī)關(guān)法制工作機(jī)構(gòu)收到復(fù)議申請之日起即為受理。決定受理的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)制作《受理復(fù)議通知書》送達(dá)申請人。五、稅務(wù)行政復(fù)議的受理有下列情形之一的，決定不予受理：（1）申請人不具備申請資格；（2）沒有明確的被申請人和行政復(fù)議對象；（3）不屬于行政復(fù)議的受案范圍；（4）超過法定的申請期限；（5）已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)申請復(fù)議，且被受理；（6）已向人民法院起訴，人民法院已經(jīng)受理；（7）申請人就納稅發(fā)生爭議，沒有按規(guī)定繳清稅款及滯納金，并且沒有提供擔(dān)保或擔(dān)保無效。決定不予受理的，應(yīng)制作《不予受理決定書》送達(dá)申請人。六、稅務(wù)行政復(fù)議的期限（一）申請期限:申請人自知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為60日內(nèi)（含節(jié)假日）?？煽鄢貉a(bǔ)正材料時(shí)間、不可抗力、被申請人設(shè)置障礙耽誤的時(shí)間。知道的6種情形：（1）當(dāng)場作出的，自作出之日起計(jì)算；（2）直接送達(dá)的，自簽收之日起計(jì)算；（3）郵寄送達(dá)的，自作出之日起計(jì)算；（4）公告送達(dá)的，自公告期滿之日起計(jì)算；（5）事后補(bǔ)充告知的，自補(bǔ)充告知之日起計(jì)算；（6）能證明申請人知道的，自證明材料證明其知道之日起計(jì)算。六、稅務(wù)行政復(fù)議的期限（二）受理期限：1、復(fù)議機(jī)構(gòu)在收到申請5日內(nèi)審查，決定是否受理；2、需要補(bǔ)正材料的，在5日內(nèi)通知申請人補(bǔ)正；3、復(fù)議機(jī)構(gòu)自受理申請之日起7日內(nèi)，將行政復(fù)議申請書副本或者行政復(fù)議申請書申請筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請人；4、被申請人在收到申請書副本或申請筆錄復(fù)印件10日內(nèi)提出書面答復(fù)，并提交作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他材料。（三）作出復(fù)議決定的期限：復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到申請之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定，特殊情況經(jīng)批準(zhǔn)延長30天?？煽鄢姓?fù)議中止時(shí)間。七、復(fù)議決定的種類（一）維持。具體行政行為認(rèn)定事實(shí)清楚，證據(jù)確鑿，適用依據(jù)正確，程序合法，內(nèi)容適當(dāng)?shù)?，決定維持。（二）責(zé)令期限履行。條件：（1）被申請人負(fù)有法定職責(zé)；（2）申請人提出申請后，被申請人拒絕履行或者不予答復(fù)；（3）申請人的申請符合法定條件。責(zé)令限期履行的，復(fù)議決定應(yīng)注明被申請人履行的內(nèi)容和期限，并要求被申請人將履行情況上報(bào)。七、復(fù)議決定的種類（三）撤銷、變更或確認(rèn)違法。有下列情形之一的，可以撤銷、變更或確認(rèn)違法：（1）主要事實(shí)不清、證據(jù)不足的；（2）適用依據(jù)錯(cuò)誤的；（3）違反法定程序的；（4）超越或者濫用職權(quán)的；（5）具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)?。決定撤銷或者確認(rèn)具體行政行為違法的，可以責(zé)令被申請人在一定期限內(nèi)重新作出具體行政行為。八、復(fù)議申請的撤回、中止和終止（一）撤回申請。申請人提出復(fù)議申請后，復(fù)議決定作出前，申請人要求撤回申請的，應(yīng)遞交《撤回行政復(fù)議申請書》，說明原委并記錄在案，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)同意后可以撤回。但不得以同一基本事實(shí)或理由重新申請復(fù)議。主要由兩種情形：（1）復(fù)議決定作出前，被申請人認(rèn)為具體行政行為確有錯(cuò)誤或不當(dāng)，依法自行改變了原具體行政行為，申請人同意的，申請撤回申請。（2）在審理過程中，申請人表示服從被申請人的處理，要求撤回申請。八、復(fù)議申請的撤回、中止和終止（二）復(fù)議中止。有下列情形之一的，行政復(fù)議中止：（1）申請人死亡，須等待其繼承人表明是否參加行政復(fù)議的；（2）申請人喪失行為能力，尚未確定法定代理人的；（3）申請人終止，尚未確定其權(quán)利義務(wù)承受人的；（4）申請人下落不明或者被宣告失蹤的；（5）申請人、被申請人因不可抗力原因，不能參加行政復(fù)議的；（6）行政復(fù)議機(jī)關(guān)因不可抗力原因暫時(shí)不能履行工作職責(zé)的；（7）案件涉及法律適用問題，需要有權(quán)機(jī)關(guān)作出解釋或者確認(rèn)的；（8）案件的結(jié)果須以另一案件的審查為依據(jù)，而另一案件尚未審結(jié)的；（9其他需要中止行政復(fù)議的情形行政復(fù)議中止，應(yīng)當(dāng)制作《行政復(fù)議中止通知書》送達(dá)申請人。中止情形消除后，應(yīng)當(dāng)立即恢復(fù)行政復(fù)議。八、復(fù)議申請的撤回、中止和終止（三）復(fù)議終止。有下列情形之一的，行政復(fù)議終止：（1）申請人按規(guī)定撤回復(fù)議申請的；（2）復(fù)議機(jī)關(guān)受理申請后，發(fā)現(xiàn)其他復(fù)議機(jī)關(guān)或人民法院已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理的；（3）申請人死亡，沒有繼承人或繼承人放棄行政復(fù)議權(quán)利的；（4）作為申請人的法人或其他組織終止后，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的；行政復(fù)議終止的，應(yīng)當(dāng)制作《行政復(fù)議終止通知書》送達(dá)當(dāng)事人；（5）申請人與被申請人達(dá)成和解。經(jīng)行政復(fù)議機(jī)關(guān)準(zhǔn)許的。九、和解與調(diào)解自愿、合法為原則。不得損害社會(huì)公共利益和他人合法利益。范圍：1、自由裁量權(quán)；2、行政賠償；3、行政獎(jiǎng)勵(lì)；4、其他合理性問題。十、存在問題十五期間，全國稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)生的復(fù)議案件4700件，訴訟案件2000件，維持和撤消的比例為54：46。其中有三份之一的案件發(fā)生在01—05年?？偩?000年—2005年復(fù)議案件57件，對100份文件進(jìn)行審查，有一半撤消或修改。廣西復(fù)議案件122件，受理88件，維持45件，占51%。訴訟案件34件，敗訴2件。十、存在問題不能正確看待行政復(fù)議；證據(jù)不足；不能正確行使職權(quán)：超越、濫用、違反比例原則違反法定程序：[1]不表明身份，不出示證件；[2]隨意增加或減少步驟；[3]在作出處罰前,不告知陳述權(quán)、申辯權(quán)；[4]處罰決定不依法送達(dá)十、存在問題執(zhí)法程序不