2023年注冊會計師《會計》考前密押預(yù)測卷（一）含解析

PAGEPAGE12023年注冊會計師《會計》考前密押預(yù)測卷（一）含解析一、單選題1.甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2×18年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元（不考慮相關(guān)稅費），銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定不考慮所得稅的影響，甲公司在編制2×19年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”項目的金額為（）萬元。A、15B、6C、9D、24答案：A解析：應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”項目的金額=（100-76）-（100-76）÷4×1.5=15（萬元）。2.2018年1月1日，A公司以3100萬元銀行存款作為對價購入B公司當(dāng)日發(fā)行的一項一般公司債券。取得時，A公司根據(jù)該項投資的合同現(xiàn)金流量特征及業(yè)務(wù)模式，將其劃分為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。2018年年末，該項金融資產(chǎn)的公允價值為3200萬元，賬面價值為3065萬元。2018年年末，因A公司管理該項金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生改變，A公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2019年1月1日，該項金融資產(chǎn)的公允價值仍為3200萬元。不考慮其他因素，下列說法中正確的是（）。A、A公司應(yīng)在2019年1月1日確認(rèn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3065萬元B、A公司應(yīng)在2019年1月1日確認(rèn)投資收益135萬元C、A公司在2019年1月1日確認(rèn)公允價值變動損益135萬D、A公司應(yīng)在2019年1月1日確認(rèn)其他綜合收益135萬元答案：C解析：A公司應(yīng)在2019年1月1日確認(rèn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)3200萬元；A公司應(yīng)在2019年1月1日確認(rèn)公允價值變動損益135萬元（3200－3065），故選項C正確。3.長江公司在2019年1月1日以900萬元的價格收購了甲公司80%的股權(quán)，此前長江公司與甲公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在購買日，甲公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為1000萬元，賬面價值為900萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。假定甲公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組。甲公司2019年年末按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認(rèn)資產(chǎn)的賬面價值為1050萬元，負(fù)債賬面價值為0。資產(chǎn)組（甲公司）在2019年年末的可收回金額為800萬元。則2019年年末合并報表上應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資產(chǎn)組（甲公司）減值金額為（）萬元。A、250B、350C、375D、300答案：B解析：合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)=900-1000×80%=100（萬元），包含完全商譽(yù)的甲資產(chǎn)組的賬面價值=1050+100/80%=1175（萬元），包含完全商譽(yù)的資產(chǎn)組減值金額=1175-800=375（萬元），減值損失首先沖減商譽(yù)125萬元，剩余部分250萬元（375-125）屬于可辨認(rèn)資產(chǎn)減值損失。因為合并財務(wù)報表中只反映歸屬于母公司部分商譽(yù)，所以合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)組減值金額=125×80%+250=350（萬元）。4.甲公司于2×19年年初制訂和實施了一項短期利潤分享計劃，以對公司管理層進(jìn)行激勵。該計劃規(guī)定，公司全年的凈利潤指標(biāo)為2000萬元，如果在公司管理層的努力下完成的凈利潤超過2000萬元，公司管理層可以分享超過2000萬元凈利潤部分的10%作為額外報酬，獎金于2×20年年初支付。假定至2×19年12月31日，甲公司2×19年全年實際完成凈利潤2800萬元。假定不考慮離職等其他因素，甲公司2×19年12月31日因該項短期利潤分享計劃應(yīng)計入管理費用的金額為（）萬元。A、0B、80C、280D、200答案：B解析：甲公司2×19年12月31日因該項短期利潤分享計劃應(yīng)計入管理費用的金額=（2800-2000）×10%=80（萬元）。5.（2017年）下列各項關(guān)于甲公司2×16年發(fā)生的交易或事項中，其會計處理會影響當(dāng)年度甲公司合并所有者權(quán)益變動表留存收益項目本年年初金額的是（）。A、上年末資產(chǎn)的流動性與非流動性劃分發(fā)生重要差錯，本年予以更正B、收購受同一母公司控制的乙公司60％股權(quán)(至收購時已設(shè)立5年,持續(xù)盈利且未向投資者分配)，交易符合作為同一控制下企業(yè)合并處理的條件C、自公開市場進(jìn)一步購買聯(lián)營企業(yè)股權(quán)，將持股比例自25%增加到53%并能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂艱、根據(jù)外在條件變化,將原作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)調(diào)整為使用壽命為10年并按直線法攤銷答案：B解析：同一控制下企業(yè)合并，合并報表中應(yīng)當(dāng)將合并前子公司留存收益中歸屬于母公司部分予以恢復(fù)，借記資本公積，貸記留存收益，選項B正確。6.下列關(guān)于合營方向共同經(jīng)營投出或者出售不構(gòu)成業(yè)務(wù)的資產(chǎn)的處理中，不正確的是（）。A、在內(nèi)部交易損益實現(xiàn)之前，合營方應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失B、交易表明投出或出售的資產(chǎn)發(fā)生符合資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)則等規(guī)定的資產(chǎn)減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該損失C、在內(nèi)部交易損益實現(xiàn)之前，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)歸屬于本合營方的利得或損失D、在內(nèi)部交易損益實現(xiàn)之前，合營方確認(rèn)享有的共同經(jīng)營資產(chǎn)的份額應(yīng)扣除未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益歸屬于本合營方的部分答案：C解析：本題考查知識點：合營方向共同經(jīng)營出售或投出不構(gòu)成業(yè)務(wù)資產(chǎn)的會計處理。選項B，合營方向共同經(jīng)營投出或者出售的資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，不屬于未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，所以無需抵銷，也即是全額確認(rèn)的意思。比如甲公司與乙公司共同投資設(shè)立一個A公司，甲乙公司共同控制A公司，甲公司以一批賬面價值為200萬元的存貨投資，該存貨的公允價值為180萬元，假設(shè)該損失是由于存貨本身發(fā)生減值造成的，那么這部分損失合營方需要全額確認(rèn)；在共同經(jīng)營將相關(guān)資產(chǎn)出售給第三方或相關(guān)資產(chǎn)消耗之前（即，未實現(xiàn)內(nèi)部利潤仍包括在共同經(jīng)營持有的資產(chǎn)賬面價值中時），合營方應(yīng)當(dāng)僅確認(rèn)歸屬于共同經(jīng)營其他參與方的利得或損失，應(yīng)當(dāng)將歸屬于本合營方的部分抵銷，因此，選項C不正確。7.（2014年）企業(yè)因下列交易事項產(chǎn)生的損益中，不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是（）。A、固定資產(chǎn)報廢凈損失B、投資于銀行理財產(chǎn)品取得的收益C、預(yù)計與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)D、因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費用答案：A解析：固定資產(chǎn)報廢凈損失計入營業(yè)外支出，不影響當(dāng)期營業(yè)利潤，選項A正確。8.甲公司建造生產(chǎn)線，預(yù)計工期為2年，自20×4年7月1日開始建造，當(dāng)日預(yù)付承包商建設(shè)工程款為3000萬元。9月30日，追加支付工程進(jìn)度款為2000萬元。甲公司生產(chǎn)線建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的3年期專門借款4000萬元，年利率為6%。（2）20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000萬元，年利率為7%。甲公司將部分閑置專門借款投資于貨幣市場基金，月收益率為0.6%。不考慮其他因素，20×4年甲公司建造該建設(shè)工程應(yīng)予以資本化的利息費用是（）。A、119.5萬元B、122.5萬元C、139.5萬元D、137.5萬元答案：A解析：專門借款資本化金額＝4000×6%×6/12－1000×0.6%×3＝102（萬元）一般借款資本化金額＝1000×3/12×7%＝17.5（萬元）20×4年甲公司建造該生產(chǎn)線應(yīng)予以資本化的利息費用＝102＋17.5＝119.5（萬元）9.2×17年1月1日，A建筑公司與甲公司簽訂一項固定造價建造合同，承建甲公司的一幢辦公樓，預(yù)計2×19年12月31日完工。合同總金額為12000萬元，預(yù)計總成本為8000萬元。截至2×17年12月31日，A建筑公司實際發(fā)生合同成本4000萬元。因人工、材料等成本的增加，2×18年年初A建筑公司與甲公司達(dá)成一致協(xié)議，約定將合同金額增加2500萬元，預(yù)計總成本增加2000萬元。假定該建造服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，且根據(jù)累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確認(rèn)履約進(jìn)度。不考慮其他因素，2×18年年初合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)的收入為（）。A、200萬元B、5800萬元C、-200萬元D、6000萬元答案：C解析：截至2×17年12月31日，A公司實際發(fā)生合同成本4000萬元，履約進(jìn)度＝4000/8000×100%＝50%，A公司在2×17年應(yīng)確認(rèn)收入6000萬元（12000×50%）2×18年年初，因合同變更后擬提供的剩余服務(wù)與在合同變更之前已提供的服務(wù)不可明確區(qū)分，因此，重新估計履約進(jìn)度為4000/（8000＋2000）×100%＝40%，在合同變更日應(yīng)額外確認(rèn)收入金額＝（12000＋2500）×40%－6000＝－200（萬元）。10.下列各項負(fù)債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是（）。A、賒購商品B、從銀行取得的短期借款C、因確認(rèn)保修費用形成的預(yù)計負(fù)債D、因各項稅收滯納金和罰款確認(rèn)的其他應(yīng)付款答案：C解析：選項A和選項B不影響損益，計稅基礎(chǔ)與賬面價值相等；選項C，稅法允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額=0；選項D，稅法不允許在以后實際發(fā)生時可以稅前列支，即其計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來期間可以稅前扣除的金額0=賬面價值。11.采用出包方式建造固定資產(chǎn)時，對于按合同規(guī)定預(yù)付的工程價款，應(yīng)借記的會計科目是（）。A、預(yù)付賬款B、工程物資C、在建工程D、固定資產(chǎn)答案：A解析：按規(guī)定預(yù)付的工程價款通過“預(yù)付賬款”科目核算，借記“預(yù)付賬款”，貸記“銀行存款”等；按工程進(jìn)度結(jié)算的工程價款，借記“在建工程”，貸記“預(yù)付賬款”等科目。12.（2019年）根據(jù)我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補(bǔ)虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤。上市公司因分配現(xiàn)金利潤而確認(rèn)應(yīng)付股利的時點是（）。A、實際分配利潤時B、實現(xiàn)利潤當(dāng)年年末C、董事會通過利潤分配預(yù)案時D、股東大會批準(zhǔn)利潤分配方案時答案：D解析：企業(yè)股東大會或類似機(jī)構(gòu)通過的利潤分配方案中確定分配的現(xiàn)金股利或利潤時，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付股利，選項D正確。13.甲公司將一寫字樓轉(zhuǎn)換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，該寫字樓的賬面原值為2500萬元，已計提的累計折舊為50萬元，已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為3000萬元，記入“投資性房地產(chǎn)”科目的金額是（）。A、3000萬元B、2300萬元C、2500萬元D、2800萬元答案：C解析：自用的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，以轉(zhuǎn)換日的賬面價值作為投資性房地產(chǎn)的入賬價值。本題分錄是：借：投資性房地產(chǎn)2500累計折舊50固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備150貸：固定資產(chǎn)2500投資性房地產(chǎn)累計折舊50投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備150提示：本題的會計分錄可以這樣記憶，“原值對原值，折舊對折舊，減值對減值”，即一一對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。多選題1.下列關(guān)于采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)的說法中正確的有（）。A、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計提折舊或攤銷B、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)計提的攤銷和折舊，記入“管理費用”科目C、投資性房地產(chǎn)的價值得以恢復(fù)的，應(yīng)該將其計提的減值進(jìn)行轉(zhuǎn)回D、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)對其進(jìn)行減值測試答案：AD解析：選項B，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)計提的攤銷和折舊，通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算；選項C，投資性房地產(chǎn)的減值，一經(jīng)計提持有期間不得轉(zhuǎn)回。2.甲公司專門從事大型設(shè)備制造與銷售，設(shè)立后即召開董事會會議，確定有關(guān)會計政策和會計估計事項。下列各項關(guān)于甲公司董事會確定的事項中，屬于會計政策的有（）。A、投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量B、合并報表編制時合并范圍的確定原則C、在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入D、按照與生產(chǎn)設(shè)備有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式合理選擇折舊方法答案：ABC解析：選項D，屬于會計估計。3.下列有關(guān)收入和利得的表述中，說法正確的有（）。A、收入源于日常活動，利得源于非日?；顒覤、收入會影響利潤，利得不一定會影響利潤C(jī)、收入會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，利得不一定會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入D、收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，利得不一定會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加答案：AB解析：收入是企業(yè)在日常活動中所形成的，而利得是企業(yè)在非日?；顒又兴纬傻?，選項A正確；直接計入所有者權(quán)益的利得不影響利潤，直接計入當(dāng)期利潤的利得會影響利潤，選項B正確；不論是利得還是收入，均會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，均會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益的流入，選項C和D錯誤。4.（2014年）20×2年1月1日，甲公司從乙公司購入一項無形資產(chǎn)，由于資金周轉(zhuǎn)緊張，甲公司與乙公司協(xié)議以分期付款方式支付款項。協(xié)議約定：該無形資產(chǎn)作價2000萬元，甲公司每年年末付款400萬元，分5年付清。假定銀行同期貸款利率為5%，5年期5%利率的年金現(xiàn)值系數(shù)為4.3295。不考慮其他因素，下列甲公司與該無形資產(chǎn)相關(guān)的會計處理中，正確的有（）。A、20×2年財務(wù)費用增加86.59萬元B、20×3年財務(wù)費用增加70.92萬元C、20×2年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)2000萬元D、20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報為2000萬元答案：AB解析：20×2年財務(wù)費用增加=400×4.3295×5%=86.59（萬元），選項A正確；20×3年財務(wù)費用增加=（1731.8+86.59-400）×5%=70.92（萬元），選項B正確；20×2年1月1日確認(rèn)無形資產(chǎn)=400×4.3295=1731.8（萬元），選項C錯誤；20×3年未確認(rèn)融資費用攤銷額為70.92萬元，20×3年應(yīng)付本金減少額=400-70.92=329.08（萬元），該部分金額應(yīng)在20×2年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項目反映。20×2年12月31日長期應(yīng)付款列報金額=（1731.8+86.59-400）-329.08=1089.31（萬元），選項D錯誤。5.下列關(guān)于會計信息質(zhì)量要求的表述中正確的有（）。A、可比性要求企業(yè)采用相同的會計政策B、實質(zhì)重于形式要求企業(yè)不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)C、及時性對相關(guān)性和可靠性起著制約作用D、重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項答案：BCD解析：選項A，可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性：（1）同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更；（2）不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息。6.（2016年）甲公司2×15年發(fā)生以下外幣交易或事項：（1）取得外幣金額1000萬美元借款用于補(bǔ)充外幣資金，當(dāng)日即期匯率為1美元＝6.34元人民幣。（2）國外進(jìn)口設(shè)備支付600萬美元，當(dāng)日即匯率1美元＝6.38元人民幣。（3）出口銷售確認(rèn)應(yīng)收賬款1800萬美元，當(dāng)日匯率為1美元＝6.45元人民幣。（4）收到甲股份公司投資2000萬美元，當(dāng)日匯率為1美元＝6.48元人民幣。（5）2×15年12月31日美元兌換人民幣的匯率為1美元＝6.49元人民幣。假定甲公司有關(guān)外幣項目均不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×15年12月31日產(chǎn)生的匯兌差額的會計處理表述中，正確的有（）。A、應(yīng)收賬款產(chǎn)生匯兌收益應(yīng)計入當(dāng)期損益B、取得股權(quán)投資產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)計入資本性項目C、外幣借款產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)計入當(dāng)期損益D、預(yù)付設(shè)備款產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)抵減擬購入資產(chǎn)成本答案：AC解析：企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易日的即期匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額，所以選項B不正確；預(yù)付賬款屬于非貨幣性項目，期末不產(chǎn)生匯兌損益，所以選項D不正確。7.（2015年）甲公司下列各項關(guān)于負(fù)債的會計處理中，正確的有（）。A、分期付款購買固定資產(chǎn)（具有融資性質(zhì)），應(yīng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定固定資產(chǎn)成本B、在資產(chǎn)負(fù)債表日，將發(fā)行的一次還本付息債券按票面利率計算應(yīng)付未付的利息增加應(yīng)付債券的賬面價值C、因承擔(dān)交易性金融負(fù)債而發(fā)生的相關(guān)交易費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益D、借入長期借款時，將實際收到的款項與借款本金之間的差額計入當(dāng)期損益答案：ABC解析：選項D，借入長期借款時，將實際收到的款項與借款本金之間的差額記入“長期借款——利息調(diào)整”科目。8.（2016年）下列各項中，構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）。A、與甲公司同受一方重大影響的乙公司B、與甲公司共同經(jīng)營辛公司的丙公司C、甲公司受托管理且能主導(dǎo)投資活動的受托管理機(jī)構(gòu)D、甲公司財務(wù)總監(jiān)的妻子投資設(shè)立并控制的丁公司答案：CD解析：選項A，兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，而同受一方重大影響的不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；選項B，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定不包括共同經(jīng)營。9.（2019年）或有事項是一種不確定事項，其結(jié)果具有不確定性。下列各項中，屬于或有事項直接形成的結(jié)果有()。A、或有負(fù)債B、或有資產(chǎn)C、預(yù)計負(fù)債D、因預(yù)期獲得補(bǔ)償而確認(rèn)的資產(chǎn)答案：ABC解析：或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生預(yù)計負(fù)債、或有負(fù)債或者或有資產(chǎn)等,其中,預(yù)計負(fù)債屬于負(fù)債的范疇,一般符合負(fù)債的確認(rèn)條件而應(yīng)予確認(rèn)。隨著某些未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生,或有負(fù)債可能轉(zhuǎn)化為企業(yè)的預(yù)計負(fù)債或負(fù)債,或者消失；或有資產(chǎn)也有可能形成企業(yè)的資產(chǎn)或者消失。10.下列各項中，不應(yīng)計入營業(yè)外收入的有（）。A、處置無形資產(chǎn)凈收益B、以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益C、接受非關(guān)聯(lián)方的現(xiàn)金捐贈D、接受控股股東的現(xiàn)金捐贈答案：ABD解析：選項A，處置無形資產(chǎn)凈收益，應(yīng)計入“資產(chǎn)處置損益”科目；選項B，以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益，應(yīng)記入“投資收益”科目；選項D，接受控股股東的現(xiàn)金捐贈相當(dāng)于控股股東的資本性投入，應(yīng)記入“資本公積”科目。11.20×8年9月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，向其銷售A產(chǎn)品和B產(chǎn)品。A產(chǎn)品和B產(chǎn)品均為可明確區(qū)分商品，其單獨售價相同，且均屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。合同約定，A產(chǎn)品和B產(chǎn)品分別于20×8年10月1日和20×9年3月31日交付給乙公司。合同約定的對價包括1000元的固定對價和估計金額為200元的可變對價。假定甲公司將200元的可變對價計入交易價格，滿足將可變對價金額計入交易價格的限制條件。因此，該合同的交易價格為1200元。假定上述價格均不包含增值稅。20×8年12月1日，雙方對合同范圍進(jìn)行了變更，乙公司向甲公司額外采購C產(chǎn)品，合同價格增加300元，C產(chǎn)品與A、B兩種產(chǎn)品可明確區(qū)分，但該增加的價格不反映C產(chǎn)品的單獨售價。C產(chǎn)品的單獨售價與A產(chǎn)品和B產(chǎn)品相同。C產(chǎn)品將于20×9年6月30日交付給乙公司。20×8年12月31日，企業(yè)預(yù)計有權(quán)收取的可變對價的估計金額由200元變更為240元，該金額符合計入交易價格的條件。因此，合同的交易價格增加了40元。且甲公司認(rèn)為該增加額與合同變更前已承諾的可變對價相關(guān)。假定上述三種產(chǎn)品的控制權(quán)均隨產(chǎn)品交付而轉(zhuǎn)移給乙公司。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司有關(guān)會計處理正確的有（）。A、在A產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入600元B、在B產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入450元C、在C產(chǎn)品其控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入460元D、在合同變更的當(dāng)期對A產(chǎn)品增加收入20元答案：ACD解析：在合同開始日，甲公司將交易價格1200元平均分?jǐn)傊罙產(chǎn)品和B產(chǎn)品，即A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各自分?jǐn)偟慕灰變r格均為600元。20×8年10月1日，當(dāng)A產(chǎn)品交付給客戶時、甲公司相應(yīng)確認(rèn)收入600元。因此，選項A正確；20×8年12月1日，雙方進(jìn)行了合同變更。該合同變更應(yīng)當(dāng)作為原合同終止，并將原合同的未履約部分與合同變更部分合并為新合同進(jìn)行會計處理。在該新合同下，合同的交易價格為900元（600元＋300元），由于B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的單獨售價相同，分?jǐn)傊罛產(chǎn)品和C產(chǎn)品的交易價格的金額均為450元。20×8年12月31日，甲公司重新估計可變對價，增加了交易價格40元。由于該增加額與合同變更前已承諾的可變對價相關(guān)，因此應(yīng)首先將該增加額分?jǐn)偨oA產(chǎn)品和B產(chǎn)品，之后再將分?jǐn)偨oB產(chǎn)品的部分在B產(chǎn)品和C產(chǎn)品形成的新合同中進(jìn)行二次分?jǐn)?。由于A、B和C產(chǎn)品的單獨售價相同，在將40元的可變對價后續(xù)變動分?jǐn)傊罙產(chǎn)品和B產(chǎn)品時，各自分?jǐn)偟慕痤~為20元。由于甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)讓了A產(chǎn)品，在交易價格發(fā)生變動的當(dāng)期即應(yīng)將分?jǐn)傊罙產(chǎn)品的20元確認(rèn)為收入，因此，選項D正確；甲公司將分?jǐn)傊罛產(chǎn)品的20元平均分?jǐn)傊罛產(chǎn)品和C產(chǎn)品，即各自分?jǐn)偟慕痤~為10元，經(jīng)過上述分?jǐn)偤?，B產(chǎn)品和C產(chǎn)品的交易價格金額均為460元（450元＋10元）。因此，甲公司分別在B產(chǎn)品和C產(chǎn)品其控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)收入460元。因此，選項C正確。12.股份支付中通常涉及可行權(quán)條件，其中業(yè)績條件又可分為市場條件和非市場條件。下列項目中，屬于可行權(quán)條件中的非市場條件的有（）。A、最低股價增長率B、營業(yè)收入增長率C、最低利潤指標(biāo)的實現(xiàn)情況D、將部分年薪存入公司專門建立的內(nèi)部基金答案：BC解析：選項A屬于市場條件；選項B和C屬于非市場條件；選項D不屬于可行權(quán)條件。簡答題（總共4題）1.甲公司委托乙公司銷售A商品2000件，每件成本為0.2萬元。合同約定乙公司應(yīng)按每件0.5萬元對外銷售，甲公司按不含增值稅的銷售價格的10%向乙公司支付手續(xù)費。除非這些商品在乙公司存放期間內(nèi)由于乙公司的責(zé)任發(fā)生毀損或丟失，否則在A商品對外銷售之前，乙公司沒有義務(wù)向甲公司支付貨款。乙公司不承擔(dān)包銷責(zé)任，沒有售出的A商品須退回給甲公司，同時，甲公司也有權(quán)要求收回A商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶。2×20年5月31日甲公司發(fā)出A商品，2×20年6月乙公司對外銷售A商品1600件并收到貨款，2×20年6月30日甲公司收到代銷清單，注明乙公司對外實際銷售1600件A商品，2×20年7月10日甲公司收到乙公司貨款。甲公司和乙公司均開具增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出A商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，手續(xù)費適用的增值稅稅率為6%，不考慮其他因素。要求：根據(jù)上述資料，做出甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理。答案：本例中，甲公司將A商品發(fā)送至乙公司后，乙公司雖然已經(jīng)實物占有A商品，但是僅是接受甲公司的委托銷售A商品，并根據(jù)實際銷售的數(shù)量賺取一定比例的手續(xù)費。甲公司有權(quán)要求收回A商品或?qū)⑵滗N售給其他的客戶，乙公司并不能主導(dǎo)這些商品的銷售，這些商品對外銷售與否、是否獲利以及獲利多少等不由乙公司控制，乙公司沒有取得這些商品的控制權(quán)。因此，甲公司將A商品發(fā)送至乙公司時，不應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)當(dāng)在乙公司將A商品銷售給最終客戶時確認(rèn)收入。（1）甲公司的賬務(wù)處理如下：①2×20年5月31日發(fā)出商品時：借：發(fā)出商品（2000×0.2）400貸：庫存商品400②2×20年6月30日收到代銷清單，在乙公司將A商品銷售給最終客戶時確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款904貸：主營業(yè)務(wù)收入（1600×0.5）800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）104借：主營業(yè)務(wù)成本（1600×0.2）320貸：發(fā)出商品320借：銷售費用——代銷手續(xù)費（800×10%）80應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）4.8貸：應(yīng)收賬款84.8③2×20年7月10日收到乙公司支付的貨款：借：銀行存款（904－84.8）819.2貸：應(yīng)收賬款819.2（2）乙公司的賬務(wù)處理如下：①2×20年5月1日收到商品時：借：受托代銷商品（2000×0.5）1000貸：受托代銷商品款1000②2×20年6月對外銷售時：借：銀行存款904貸：受托代銷商品（1600×0.5）800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）104③2×20年6月30日收到增值稅專用發(fā)票：借：受托代銷商品款800應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）104貸：應(yīng)付賬款904④支付貨款并計算代銷手續(xù)費：借：應(yīng)付賬款904貸：銀行存款（904－84.8）819.2其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費80應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）4.82.（2019年）甲公司為一家上市公司，相關(guān)年度發(fā)生與金融工具有關(guān)的交易或事項如下：（1）20×8年7月1日，甲公司購入了乙公司同日按面值發(fā)行的債券50萬張，該債券每張面值為100元，面值總額5000萬元，款項已以銀行存款支付。根據(jù)乙公司債券的募集說明書，該債券的年利率為6%（與實際利率相同），自發(fā)行之日起開始計息，債券利息每年支付一次，于每年6月30日支付，期限為5年，本金在債券到期時一次性償還。甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是保證日常流動性需求的同時，維持固定的收益率。20×8年12月31日，甲公司所持上述乙公司債券的公允價值為5200萬元。20×9年1月1日，甲公司基于流動性需求將所持乙公司債券全部出售，取得價款5202萬元。（2）20×9年7月1日，甲公司從二級市場購入了丙公司發(fā)行的5年期可轉(zhuǎn)換債券10萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付交易費用15萬元。根據(jù)丙公司可轉(zhuǎn)換債券的募集說明書，該可轉(zhuǎn)換債券每張面值為100元；票面年利率為1.5%，利息每年支付一次，于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日起每滿1年的當(dāng)日支付；可轉(zhuǎn)換債券持有人可于可轉(zhuǎn)換債券發(fā)行之日滿3年后第一個交易日起至到期日止，按照20元/股的轉(zhuǎn)股價格將持有的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為丙公司的普通股。20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可轉(zhuǎn)換債券的公允價值為1090萬元。（3）20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投資者按面值發(fā)行優(yōu)先股1000萬股，每股面值100元，扣除發(fā)行費用3000萬元后的發(fā)行收入凈額已存入銀行。根據(jù)甲公司發(fā)行優(yōu)先股的募集說明書，本次發(fā)行優(yōu)先股的票面股息率為5%；甲公司在有可分配利潤的情況下，可以向優(yōu)先股股東派發(fā)股息；在約定的優(yōu)先股當(dāng)期股息前，甲公司不得向普通股股東分配股利；除非股息支付日期前12個月發(fā)生甲公司向普通股股東支付股利等強(qiáng)制付息事件，甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息，且不構(gòu)成違約；優(yōu)先股股息不累積；優(yōu)先股股東按照約定的票面股息率分配股息后，不再同普通股股東一起參加剩余利潤分配；甲公司有權(quán)按照優(yōu)先股票面金額加上當(dāng)期已決議支付但尚未支付的優(yōu)先股股息之和贖回并注銷本次發(fā)行的優(yōu)先股；本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款，也不設(shè)置強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股的條款；甲公司清算時，優(yōu)先股股東的清償順序劣后于普通債務(wù)的債權(quán)人，但在普通股股東之前。甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制，能夠自主決定普通股股利的支付。本題不考慮相關(guān)稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司所持乙公司債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，從業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征兩個方面說明理由，并編制與購入、持有及出售乙公司債券相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2）判斷甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券應(yīng)予確認(rèn)的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制與購入、持有丙公司可轉(zhuǎn)換債券相關(guān)的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司發(fā)行的優(yōu)先股是負(fù)債還是權(quán)益工具，說明理由，并編制發(fā)行優(yōu)先股的會計分錄。答案：（1）甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。理由：由于甲公司管理乙公司債券的目標(biāo)是在保證日常流動性需求的同時,維持固定的收益率,該種業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)的業(yè)務(wù)模式；所持乙公司債券的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排相一致,即在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。20×8年7月1日借：其他債權(quán)投資——成本5000貸：銀行存款500020×8年12月31日借：應(yīng)收利息150（5000×6%×6/12）貸：投資收益150借：其他債權(quán)投資——公允價值變動200（5200-5000）貸：其他綜合收益20020×9年1月1日借：銀行存款5202投資收益148貸：其他債權(quán)投資——成本5000——公允價值變動200應(yīng)收利息150借：其他綜合收益200貸：投資收益200（2）甲公司應(yīng)將取得的丙公司債券劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。理由：由于嵌入了一項轉(zhuǎn)股權(quán),甲公司所持丙公司可轉(zhuǎn)換債券在基本借貸安排的基礎(chǔ)上,會產(chǎn)生基于其他因素變動的不確定性,不符合本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息支付額的合同現(xiàn)金流量特征。20×9年7月1日借：交易性金融資產(chǎn)——成本1050投資收益15貸：銀行存款106520×9年12月31日借：應(yīng)收利息7.5（10×100×1.5%×6/12）貸：投資收益7.5借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動40貸：公允價值變動損益40（3）甲公司發(fā)行的優(yōu)先股應(yīng)劃分為權(quán)益工具。理由：（1）由于本次發(fā)行的優(yōu)先股不設(shè)置投資者回售條款,甲公司能夠無條件避免贖回優(yōu)先股并交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）由于甲公司有權(quán)取消支付優(yōu)先股當(dāng)期股息,甲公司能夠無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付股息的合同義務(wù)；（3）在發(fā)生強(qiáng)制付息事件的情況下,甲公司根據(jù)相應(yīng)的議事機(jī)制能夠決定普通股股利的支付，因此也就能夠無條件避免交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付股息的合同義務(wù)。借：銀行存款97000貸：其他權(quán)益工具970003.2×19年1月1日甲公司（賣方兼承租人）以貨幣資金40000000元的價格向乙公司（買方兼出租人）出售一棟建筑物，交易前該建筑物的賬面原值是24000000元，累計折舊是4000000元。該建筑物在銷售當(dāng)日的公允價值為36000000元。與此同時，甲公司與乙公司簽訂了合同，取得了該建筑物18年的使用權(quán)（全部剩余使用年限為40年），年租金為2400000元，于每年年末支付。根據(jù)交易的條款和條件，甲公司轉(zhuǎn)讓建筑物符合《CAS14收入》中關(guān)于銷售成立的條件。甲、乙公司均確定租賃內(nèi)含年利率為4.5%。假設(shè)不考慮其他因素。本題計算結(jié)果保留整數(shù)。（P/A,4.5%,18）＝12.16。要求：（1）編制甲公司2×19年1月1日的會計分錄；（2）編制甲公司2×19年12月31日支付租金和確認(rèn)利息費用的會計分錄；（3）編制乙公司2×19年1月1日的會計分錄；（4）編制乙公司2×19年12月31日收取租金和確認(rèn)利息收入的會計分錄。答案：（1）由于該建筑物的銷售對價并非公允價值，甲公司和乙公司應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行調(diào)整，按照公允價值計量銷售收益和租賃應(yīng)收款。超額售價40000000－36000000＝4000000元作為乙公司向甲公司提供的額外融資進(jìn)行確認(rèn)。年付款額現(xiàn)值為2400000×（P/A,4.5%,18）＝29184000（元），其中4000000元與額外融資相關(guān)，25184000元與租賃相關(guān)。額外融資年付款額＝4000000/（P/A,4.5%,18）＝328947（元），租賃相關(guān)年付款額＝2400000－328947＝2071053（元）租賃負(fù)債——租賃付款額＝2071053×18＝37278954（元）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用＝37278954－25184000＝12094954（元）按與租回獲得的使用權(quán)部分占該建筑物的原賬面金額的比例，計算售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)和出售建筑物相關(guān)的利得：使用權(quán)資產(chǎn)＝租賃資產(chǎn)賬面價值（24000000－4000000）×（租賃付款額現(xiàn)值25184000/租賃資產(chǎn)公允價值36000000）＝13991111（元）；出售該建筑物的全部利得＝36000000－20000000＝16000000（元）其中：①與該建筑物使用權(quán)相關(guān)利得＝16000000×（租賃付款額現(xiàn)值25184000/公允價值36000000）＝11192889（元），不確認(rèn)；②與轉(zhuǎn)讓至乙公司的權(quán)利相關(guān)的利得＝16000000－11192889＝4807111（元），確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。與額外融資相關(guān)的分錄：借：銀行存款4000000長期應(yīng)付款——未確認(rèn)融資費用1921046（倒擠）貸：長期應(yīng)付款——名義付款額5921046（328947×18）與租賃相關(guān)的分錄：借：銀行存款36000000使用權(quán)資產(chǎn)13991111累計折舊4000000（轉(zhuǎn)銷余額）租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用12094954貸：固定資產(chǎn)24000000（轉(zhuǎn)銷余額）租賃負(fù)債——租賃付款額37278954資產(chǎn)處置損益4807111（2）后續(xù)甲公司支付的年付款額2400000元中2071053元作為租賃付款額處理，其余的328947元作為長期應(yīng)付款處理。借：長期應(yīng)付款——名義付款額328947貸：銀行存款328947借：財務(wù)費用180000（4000000×4.5%）貸：長期應(yīng)付款——未確認(rèn)融資費用180000借：租賃負(fù)債——租賃付款額2071053貸：銀行存款2071053借：財務(wù)費用1133280（25184000×4.5%）貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費用1133280（3）綜合考慮租期占該建筑物剩余使用年限的比例等因素，乙公司將該建筑物的租賃分類為經(jīng)營租賃。借：固定資產(chǎn)36000000（公允價值）長期應(yīng)收款4000000貸：銀行存款40000000（4）乙公司將從甲公司處年收款額2400000元中的2071053元作為租賃收款額處理，其余的328947元作為長期應(yīng)收款處理。借：銀行存款2400000貸：租賃收入2071053利息收入180000（4000000×4.5%）長期應(yīng)收款148947（328947－180000）4.甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）經(jīng)批準(zhǔn)于2019年1月1日以50400萬元的價格發(fā)行面值總額為50000萬元