稅收籌劃方案

一、夷實(shí)業(yè)股份有限公司概況（一）、公司基本情況中國(guó)武夷實(shí)業(yè)股份有限公司（簡(jiǎn)稱(chēng)“中國(guó)武夷”）是以房地產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)，投資開(kāi)發(fā)為重點(diǎn)，外向型經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的資金、技術(shù)、管理密集型大型企業(yè)。公司的經(jīng)營(yíng)范圍為可承擔(dān)單項(xiàng)建安合同額不超過(guò)公司注冊(cè)資本金五倍的40層及以下各類(lèi)跨度房屋建筑工程，高度240米及以下構(gòu)筑物，建筑面積20萬(wàn)平方米及以下住宅小區(qū)或建筑群體的房屋建筑工程施工；承包境外工程和境內(nèi)國(guó)際招標(biāo)工程；上述境外工程所需的設(shè)備、材料出口；對(duì)外派遣實(shí)施上述境外工程所需的勞務(wù)人員；向境外派遣各類(lèi)勞務(wù)人員（不含海員）；自營(yíng)和代理除國(guó)家組織統(tǒng)一聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的16種出口商品和國(guó)家實(shí)行核定公司經(jīng)營(yíng)的14種進(jìn)出口商品以外的其它商品及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)（不另附進(jìn)出口商品目錄）；經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工和“三來(lái)一補(bǔ)”業(yè)務(wù)；經(jīng)營(yíng)對(duì)外貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易；在海外舉辦非貿(mào)易性企業(yè)；房地產(chǎn)綜合開(kāi)發(fā)；物業(yè)管理；工程咨詢(xún)。（以上經(jīng)營(yíng)范圍凡涉及國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)專(zhuān)營(yíng)規(guī)定的從其規(guī)定）。公司在香港、澳門(mén)、菲律賓、馬來(lái)西亞、澳大利亞、美國(guó)、加拿大、肯尼亞和貝寧等國(guó)家和地區(qū)以及北京、上海、南京、長(zhǎng)春、重慶、武漢、深圳、福州、廈門(mén)、泉州、漳州、南平等市設(shè)立子公司、合資公司和分支機(jī)構(gòu)。中國(guó)武夷是福建建工集團(tuán)總公司獨(dú)家募集設(shè)立的股份公司。1997年6月，經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，向社會(huì)公眾發(fā)行7700萬(wàn)股流通股，1997年7月15日公司股票在深圳證券交易所上市交易（代碼000797）。公司的注冊(cè)及辦公地址為福建省福州市五四路89號(hào)置地廣場(chǎng)33層。（二）、中國(guó)武夷主要的參股，控股公司如下圖（本圖摘于2009年年報(bào)）所示:⑵控股股東及實(shí)際控制人情況介紹福建建丁一集惆總公司系本公司的國(guó)家股股東，成立于1953年，公司法人代表：鄭建國(guó)，注冊(cè)地點(diǎn)：福州市五四照89號(hào)置地廣場(chǎng)36層，注冊(cè)資本：3一2億元人民幣，公司經(jīng)營(yíng)范圍：建筑施T總承包、勘察設(shè)計(jì)、建筑科研應(yīng)用等■=福建建丁一集團(tuán)總公司持本公司股份122,697,740股，占公司總股本的3150%,其持有本公司股份中5,962萬(wàn)股用于質(zhì)押貸款，其中：中國(guó)銀行股份有限公司福建省分行4,462萬(wàn)股、中國(guó)工商銀行股份有限公司福州市鼓樓支行技00萬(wàn)股，并已辦理凍結(jié)手續(xù)°〔3）公司與實(shí)際控制人之間的產(chǎn)權(quán)和控制關(guān)系方框圖其他持股W%以上法人股東情況福建省煤炭工業(yè)（集團(tuán)）有限貴任公司持有本公司25一06%股份，該公司成立地1998年4月1日，注冊(cè)資本111051萬(wàn)元.法定代表人：周聯(lián)清，企業(yè)住所為福州市省府路1號(hào)、經(jīng)營(yíng)范圍為對(duì)煤炭行業(yè)的投資開(kāi)發(fā),煤炭、建筑、地殖礦產(chǎn)、交電、環(huán)境保護(hù)事業(yè)技術(shù)服冬、咨詢(xún)服務(wù)等.

二、中國(guó)武夷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況(一)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)份行業(yè)情況單位：(人民幣)萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)各分行業(yè)情況分行業(yè)或分產(chǎn)品營(yíng)業(yè)成本毛利率(%)營(yíng)業(yè)收入比上年增減(%)營(yíng)業(yè)成本比上年增減(%)毛利率比上年增減(%)建筑工程承包56,008.5151,868衛(wèi)。739%-13.06%-13.66%0.64%房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)213,407.32143366.0332.82%132.92%144.24%-3.11%2009年主營(yíng)業(yè)務(wù)分地區(qū)情況單位！(人民幣)萬(wàn)元地區(qū)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入比上年增減(%)福建省106,910.83140.85%香港4.259.42414.75%北京59,46097328.73%江蘇39,583.15160.88%吉林1.704.6564.12%重慶20.382.46288.01%非洲40,59634128.11%2008年主營(yíng)業(yè)務(wù)份行業(yè)情況單位：(人民幣)萬(wàn)元主營(yíng)業(yè)務(wù)分行業(yè)情就分行業(yè)或分產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率(%)營(yíng)業(yè)收入比上年增誠(chéng)(%)營(yíng)業(yè)成本比上年增減＜%)營(yíng)業(yè)利桐率比上年增裱(%)工程承包業(yè)務(wù)64,422.0164,055.080.5723.1424.72-1.55房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)91,6222770,205.8323.37-3(5.30-38S43.47主營(yíng)業(yè)務(wù)分產(chǎn)品情況建筑產(chǎn)品64,4220164.055.080.5723.1424.72-1.55商品房91,622.2770,205.8323.37-3630-38843.47-H—II.4-#八IIhl.H— JL-drrI2008年主營(yíng)業(yè)務(wù)分地區(qū)情況單位:(A民幣)萬(wàn)元地區(qū)營(yíng)業(yè)收入首業(yè)收入比上年增減福建省75.90281-18.03香港1,025.98-15.18北京18,088177299江蘇24:603.69-47.14吉林26584S-80一09重慶7,077.02-39.21非洲31,68764S.5S

2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)份行業(yè)情況單位：(人民幣)萬(wàn)元主營(yíng)W務(wù)分行業(yè)情況分行業(yè)或分產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率(%)營(yíng)業(yè)收入比上年增減(%)營(yíng)業(yè)成本比上年增誠(chéng)(%)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率比上年增誠(chéng)(%)工程度包業(yè)務(wù)5X315.7548169447.93%49.22%51.45%-1.36%房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)L43.S43.3795,9740433.28%42.25%37.74%2.1S%其他6,37406*6801$10.89%130.&6%153.g-805%主營(yíng)業(yè)務(wù)分產(chǎn)品情祝建筑產(chǎn)品5Z315.7548.169.447.93%49.22%51.45%-130%商品房143,8433795,974.0433.28%4225%37.74%2.1&%其他6,374065倒W10.89%130.86%153.77%-805%2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)分地區(qū)情況單位：(人民幣)萬(wàn)元地區(qū)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入比上年峭減(%)福建省92,598.654979%香港1加7478.S5%北京10,4564534.11%江蘇46,545.735.22%吉林13355.0。S5.54%重慶1L64O.92106.06%非洲糾1836243010%(二)、納稅狀況1、主要稅種及稅率如下：A、 增值稅：按應(yīng)納增值稅收入的17%計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款后的余額交納。B、 營(yíng)業(yè)稅：工程承包按營(yíng)業(yè)額的3%交納，房地產(chǎn)按銷(xiāo)售收入的5%交納。C、 土地增值稅：按應(yīng)納稅收入的1%—3%預(yù)繳，待開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到國(guó)家規(guī)定的清算條件時(shí)，對(duì)土地增值稅進(jìn)行匯算清繳，匯算清繳時(shí)按房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入減扣除項(xiàng)目金額后按超率累進(jìn)稅率30%-60%計(jì)繳。在未達(dá)到清算條件時(shí)，當(dāng)所在地土地增值稅清算辦法明確時(shí)，按匯算口徑計(jì)提土地增值稅，否則按預(yù)繳率進(jìn)行計(jì)提。D、 所得稅：境內(nèi)：福建建工集團(tuán)總公司廈門(mén)公司在新稅法施行后從15%的廈門(mén)經(jīng)濟(jì)特區(qū)優(yōu)惠稅率5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)

行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；其余公司的企業(yè)所得稅適用稅率自2008年1月1日從33%調(diào)整為25%，實(shí)際稅負(fù)為25%。境外：香港公司所得稅稅率16.5%，肯尼亞項(xiàng)目所得稅稅率37.5%，赤道幾內(nèi)亞項(xiàng)目所得稅稅率35%，菲律賓項(xiàng)目所得稅率30%。E、其他稅項(xiàng)：按國(guó)家有關(guān)的具體規(guī)定計(jì)提繳納。主要稅種及稅率主要稅種及稅率稅種計(jì)稅依據(jù)法定稅率增值稅應(yīng)稅收入17%營(yíng)業(yè)稅工程承包按營(yíng)業(yè)額的3%交納房地產(chǎn)按銷(xiāo)售收入的5%交納3%5%土地增值稅按應(yīng)納稅收入的1%-3%預(yù)繳匯算清繳時(shí)按房地產(chǎn)銷(xiāo)售收入減扣除項(xiàng)目金額后按超率累進(jìn)稅率30%-60%計(jì)繳超率累進(jìn)稅率企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額25%公司06年度-08年度繳納的稅項(xiàng)稅項(xiàng)2009.12.312008.12.312007.12.31增值稅-719,003.26-7,521,908.89-9,768,990.37營(yíng)業(yè)稅-2,419,834.7612,986,443.5732,995,393.84土地增值稅105,979,646.8045,179,241.62105,050,328.48企業(yè)所得稅68,776,658.83125,731,185.52118,869,746.98城市建設(shè)稅364,056.64185,224.84553,337.29教育費(fèi)附加61,201.91106,340.06422,013.50企業(yè)所得稅68,776,658.83125,731,185.52118,869,746.98房產(chǎn)稅80,827.72131,384.4528,392.88資源稅3,817.4031,734.36-19,882.07土地使用稅31,676.6818,694.20代扣個(gè)人所得稅451,774.91796,225.59594,312.76印花稅57,842.88合計(jì)241387481.7303357056.64367670937.352、稅收優(yōu)惠及批文根據(jù)2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，福建建工集團(tuán)總公司廈門(mén)公司從15%的廈門(mén)經(jīng)濟(jì)特區(qū)優(yōu)惠稅率5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行。（三）、公司2010年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)由于受宏觀調(diào)控的影響，2010年公司面臨的形勢(shì)依然復(fù)雜嚴(yán)峻。為確保平穩(wěn)健康發(fā)展，2010年公司著重做好以下幾個(gè)方面工作：1、 續(xù)加快現(xiàn)有房地產(chǎn)項(xiàng)目的開(kāi)發(fā)與銷(xiāo)售。公司計(jì)劃房地產(chǎn)新開(kāi)工面積58萬(wàn)平方米，竣工面積25萬(wàn)平方米，完成銷(xiāo)售面積35萬(wàn)平方米，銷(xiāo)售合同收入21.6億元。北京武夷要集思廣益，做好南區(qū)公建部分項(xiàng)目的前期策劃、論證和商業(yè)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)運(yùn)營(yíng)模式，力爭(zhēng)下半年開(kāi)工。京武寧武夷綠洲新開(kāi)工19.2萬(wàn)平方米，完成銷(xiāo)售8.79億元。南京武夷水岸家園新開(kāi)工12.8萬(wàn)平方米，完成銷(xiāo)售4.82億元；武夷商城C組團(tuán)新開(kāi)工5.9萬(wàn)平方米。重慶武夷上半年完成周家灣片區(qū)的舊房拆遷工作，并新開(kāi)工11.3萬(wàn)平方米，完成銷(xiāo)售3.05億元。涵江武夷嘉園項(xiàng)目確保新開(kāi)工8萬(wàn)平方米，完成銷(xiāo)售1.05億元。南平武夷新開(kāi)工4.45萬(wàn)平方米。建甌項(xiàng)目新開(kāi)工10萬(wàn)平方米，完成銷(xiāo)售1.32億元。詔安武夷名仕園新開(kāi)工5.9萬(wàn)平方米，完成銷(xiāo)售0.3億元。福州武夷綠洲要加大車(chē)庫(kù)、商場(chǎng)的銷(xiāo)售力度，抓緊尾盤(pán)銷(xiāo)售。香港武夷加快推進(jìn)相關(guān)項(xiàng)目的收購(gòu)工作，力爭(zhēng)開(kāi)工1個(gè)樓盤(pán)。2、 抓住關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和難點(diǎn)，提升樓盤(pán)品質(zhì)，實(shí)現(xiàn)效益最大化。各地產(chǎn)公司要通過(guò)開(kāi)發(fā)對(duì)標(biāo)工作，改變成本高、開(kāi)發(fā)慢的現(xiàn)狀；著力做好產(chǎn)品設(shè)計(jì)優(yōu)化，力求產(chǎn)品在品質(zhì)、戶(hù)型和價(jià)格等方面定位準(zhǔn)確，精心打造武夷品牌，不斷擴(kuò)大武夷品牌的知名度與美譽(yù)度。進(jìn)一步健全房地產(chǎn)工程招投標(biāo)制度，探索大宗設(shè)備集中采購(gòu)管理辦法，不斷完善工程造價(jià)集中審核業(yè)務(wù)流程。充分發(fā)揮公司綜合競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，形成既能滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，又深受業(yè)主喜愛(ài)，具有武夷特色的產(chǎn)品；同時(shí)要樹(shù)立武夷物業(yè)品牌，以?xún)?yōu)質(zhì)的物業(yè)服務(wù)促進(jìn)房地產(chǎn)銷(xiāo)售，以滿(mǎn)意放心房贏得市場(chǎng)，取得更大效益。3、 繼續(xù)穩(wěn)步拓展國(guó)際工程承包業(yè)務(wù)。積極研究市場(chǎng)，拓展市場(chǎng)。認(rèn)真抓好項(xiàng)目投標(biāo)后的跟蹤工作，力爭(zhēng)在BT項(xiàng)目領(lǐng)域取得突破。提高國(guó)際工程項(xiàng)目的政治敏感性，扎實(shí)做好在建工程項(xiàng)目，特別是要按時(shí)優(yōu)質(zhì)完成肯尼亞迪卡路市政立交橋項(xiàng)目，進(jìn)一步樹(shù)立在當(dāng)?shù)氐奈湟钠放?。進(jìn)一步完善海外工程分包、設(shè)備招投標(biāo)、大宗材料采購(gòu)、保函管理等制度；要確保境外在建項(xiàng)目的資金安全，成本控制和利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)。密切關(guān)注國(guó)際工程項(xiàng)目所在國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和金融體系運(yùn)行狀態(tài)，重點(diǎn)防控業(yè)主資金支付能力，外匯匯率，保函和擔(dān)保、履約等方面的風(fēng)險(xiǎn)，堅(jiān)決避免進(jìn)入管控能力達(dá)不到的新市場(chǎng)、新項(xiàng)目。4、 加大力度清理，歇業(yè)虧損項(xiàng)目公司，盤(pán)活閑置資產(chǎn)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。5、 強(qiáng)化ERP信息系統(tǒng)應(yīng)用。通過(guò)ERP系統(tǒng)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)公司對(duì)投資、資金、財(cái)務(wù)、成本、房地產(chǎn)銷(xiāo)售等管理的科學(xué)化、規(guī)范化和制度化，提高管理效益。6、 進(jìn)一步加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)。突出抓好人才培養(yǎng)、引進(jìn)和使用工作，建立健全績(jī)效考核激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，努力開(kāi)創(chuàng)人盡其才的新局面。7、 加強(qiáng)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)及制度建設(shè)。積極參加董事、監(jiān)事及高管人員的培訓(xùn)，不斷提高決策層、經(jīng)營(yíng)層的理論業(yè)務(wù)水平。同時(shí)，進(jìn)一步完善各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)信息披露透明度，提高公司規(guī)范化運(yùn)作水平。三、中國(guó)武夷具體稅收籌劃方案（一） 、稅收籌劃的標(biāo)準(zhǔn)本籌劃方案根據(jù)中國(guó)武夷這家上市公司的具體特點(diǎn)，從國(guó)家的稅收法規(guī)和行政條例出發(fā)，以其所納的主要稅種為籌劃對(duì)象，主要為增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和土地增值稅。（二） 、具體稅收籌劃1、增值稅籌劃折扣銷(xiāo)售的籌劃目前許多企業(yè)廣泛采用賒銷(xiāo)方式折扣銷(xiāo)售，國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額?！敝袊?guó)武夷經(jīng)營(yíng)范圍中包括建筑材料，因而如果其在銷(xiāo)售建筑材料時(shí)給購(gòu)買(mǎi)者折扣時(shí)，可以使用這種方法減少應(yīng)納的增值稅。利用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的籌劃從近三年年報(bào)披露的繳納增值稅額可看出中國(guó)武夷增值稅稅負(fù)很輕，皆為負(fù)值。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。中國(guó)武夷可以充分利用這個(gè)優(yōu)勢(shì)擴(kuò)大應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售，增加銷(xiāo)售收入，從而獲得更為豐厚的利潤(rùn)。進(jìn)、出口貨物增值稅的籌劃⑴進(jìn)口貨物的稅收優(yōu)惠稅法規(guī)定：屬于來(lái)料加工，進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口國(guó)外的原材料、零部件等在國(guó)內(nèi)加工后復(fù)出口的，對(duì)進(jìn)口的料，件按規(guī)定給予免稅或減稅。⑵出口貨物的稅收優(yōu)惠（退、免稅）稅法規(guī)定：具備條件的生產(chǎn)性自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物出口業(yè)務(wù)，和有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的業(yè)務(wù)適用出口退稅并且免稅。稅法還規(guī)定：對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；境外帶料加工裝配業(yè)務(wù)所使用的出境設(shè)備、原材料和散件；對(duì)外補(bǔ)償貿(mào)易及易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的貨物，皆可以退（免）稅。中國(guó)武夷的經(jīng)營(yíng)范圍中包括：向境外派遣各類(lèi)勞務(wù)人員（不含海員）；自營(yíng)和代理除國(guó)家組織統(tǒng)一聯(lián)合經(jīng)營(yíng)的16種出口商品和國(guó)家實(shí)行核定公司經(jīng)營(yíng)的14種進(jìn)出口商品以外的其它商品及技術(shù)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)（不另附進(jìn)出口商品目錄）；經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工和“三來(lái)一補(bǔ)”業(yè)務(wù)；經(jīng)營(yíng)對(duì)外貿(mào)易和轉(zhuǎn)口貿(mào)易。可見(jiàn)其符合上述的兩項(xiàng)規(guī)定，從近三年年報(bào)披露的繳納增值稅額為負(fù)值可看出惠泉啤酒增值稅稅負(fù)很輕。2、營(yíng)業(yè)稅籌劃營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分的籌劃營(yíng)業(yè)稅與增值稅的性質(zhì)不同，各自征收領(lǐng)域不同，理論上是可以劃分清楚的。但在實(shí)際操作上存在一些具體區(qū)別的問(wèn)題，對(duì)此，稅法做了一些具體規(guī)定。一是基本建設(shè)單位自制用于本單位施工中的建筑產(chǎn)品的征稅問(wèn)題?；窘ㄔO(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營(yíng)業(yè)稅，而不征收增值稅。二是銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的征稅問(wèn)題。納稅義務(wù)人以簽訂建設(shè)施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工總包或分包合同，下同）方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)（包括建筑、安裝、裝飾、修繕、其他工程作業(yè)，下同），同時(shí)符合一下兩個(gè)條件的，對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅：具備建設(shè)行政部門(mén)批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同同時(shí)單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不符合以上兩個(gè)條件的，對(duì)納稅義務(wù)人取得全部收入征收營(yíng)業(yè)稅。中國(guó)武夷年報(bào)中指出：其母公司即福建建工，具有國(guó)家特級(jí)房屋建筑工程總承包資質(zhì)，集團(tuán)總公司及所屬單位分別具有房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、公路橋梁、市政公用、機(jī)電安裝、鋼結(jié)構(gòu)、裝修裝飾等總承包和專(zhuān)業(yè)承包30項(xiàng)一級(jí)資質(zhì)，以及勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、檢測(cè)6項(xiàng)甲級(jí)資質(zhì)，同時(shí)具有國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作經(jīng)營(yíng)權(quán)。中國(guó)武夷可以根據(jù)以上兩項(xiàng)規(guī)定及自身?xiàng)l件進(jìn)行稅收籌劃，積極創(chuàng)造條件使之符合條件，特別是對(duì)于第一項(xiàng)的規(guī)定，公司不僅要?jiǎng)?chuàng)造條件符合要求，還要與相關(guān)的稅收部門(mén)處理好關(guān)系，這有助于“在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件”這一認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)，只有稅收部門(mén)的認(rèn)定成功了，才有可能真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間比較復(fù)雜，劃分為以下幾種情況:一是實(shí)行合同完成以后一次性結(jié)算價(jià)款辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為施工單位與發(fā)包單位進(jìn)行工程合同價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；二是實(shí)行旬末或月中預(yù)支、月終結(jié)算、竣工后清算辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；三是實(shí)行按工程形象進(jìn)度劃分不同階段結(jié)算辦法的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為各月份終了與發(fā)包單位進(jìn)行已完工工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天；四是實(shí)行其他結(jié)算的方式的工程項(xiàng)目，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為與發(fā)包單位結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天。從以上劃分可以看出工程合同價(jià)款的結(jié)算方式不同導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅的納稅發(fā)生時(shí)間的不同。不考慮其他因素，單從繳納營(yíng)業(yè)稅上考慮，選擇第一種方式推遲工程價(jià)款的結(jié)算，延緩繳納營(yíng)業(yè)稅，可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。延期納稅相當(dāng)于無(wú)息貸款，可以提高納稅人承擔(dān)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力，進(jìn)而有利于擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期持續(xù)健康發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。3、企業(yè)所得稅籌劃利用稅收優(yōu)惠的籌劃（1） 企業(yè)從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的優(yōu)惠新所得稅法規(guī)定：企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。（2） 投資抵免優(yōu)惠企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)的當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的可以再以后5各納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。享受本規(guī)定的企業(yè)所得稅有優(yōu)惠企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專(zhuān)用設(shè)備。中國(guó)武夷在2009年社會(huì)責(zé)任報(bào)告中指出：公司在制定項(xiàng)目工程開(kāi)發(fā)方案時(shí)，把項(xiàng)目環(huán)保管理環(huán)節(jié)和污水處理考慮進(jìn)去，采取一系列降低和控制污染措施，按照節(jié)能節(jié)水、環(huán)保的思路建設(shè)施工，確保環(huán)保措施得以落實(shí)執(zhí)行。為減少環(huán)境污染，安裝污水處理設(shè)施；重慶武夷開(kāi)發(fā)的“武夷濱江”，生活廢水統(tǒng)一經(jīng)生化池處理后排入市政污水管網(wǎng)等。從社會(huì)責(zé)任報(bào)告中我們可以看出中國(guó)武夷符合前面兩項(xiàng)的規(guī)定，這一系列措施不僅體現(xiàn)了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，也為中國(guó)武夷減少了應(yīng)納的企業(yè)所得稅。避稅籌劃轉(zhuǎn)移定價(jià)為了實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃目標(biāo)，可以利用集團(tuán)公司內(nèi)部現(xiàn)有的高稅企業(yè)與低稅企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易。從中國(guó)武夷的年報(bào)中，我們可以知道其全資子公司香港武夷開(kāi)發(fā)有限公司、香港武夷建筑有限公司、香港武夷企業(yè)有限公司的所得稅稅率為2009年為16.5%，2007、2008年為17.5%；福建建工集團(tuán)總公司廈門(mén)公司的所得稅稅率根據(jù)2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，福建建工集團(tuán)總公司廈門(mén)公司從15%的廈門(mén)經(jīng)濟(jì)特區(qū)優(yōu)惠稅率5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行。其余公司的企業(yè)所得稅適用稅率自2008年1月1日從33%調(diào)整為25%,實(shí)際稅負(fù)為25%。因此該公司可以利用地區(qū)間的稅率差別進(jìn)行稅收籌劃。具體籌劃如下：（1） 全資子公司之間的原材料、零部件、機(jī)械設(shè)備等各種物品的交易活動(dòng)，即高稅子公司（如福建省建筑材料設(shè)備公司，主營(yíng)業(yè)務(wù)為建材設(shè)備，企業(yè)所得稅率為25%）的原材料、零部件、機(jī)械設(shè)備等各種物品以低價(jià)賣(mài)給低稅的子公司（如香港武夷建筑有限公司，主營(yíng)工程承包、房產(chǎn)開(kāi)發(fā)，企業(yè)所的稅率為16.5%），低稅的子公司再以高價(jià)將其賣(mài)出或者用于房產(chǎn)開(kāi)發(fā)用，實(shí)現(xiàn)收入或利潤(rùn)從高稅企業(yè)向低稅企業(yè)事轉(zhuǎn)移。（2） 提供勞務(wù)，高稅子公司（如福建武夷對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作有限公司，業(yè)務(wù)性質(zhì)為勞務(wù)合作，稅率25%）為低稅的子公司（如香港武夷開(kāi)發(fā)有限公司，業(yè)務(wù)性質(zhì)為建筑投資開(kāi)發(fā)、稅率16.5%）提供勞務(wù)，采用盡可能少說(shuō)勞務(wù)費(fèi)的方法；相反低稅的子公司高稅子向公司提供勞務(wù)，則應(yīng)該采取多收勞務(wù)費(fèi)的辦法。稅收決策中的稅收籌劃（1） 籌資方式籌劃向金融機(jī)構(gòu)借款：中國(guó)武夷實(shí)業(yè)股份有限公司重大事項(xiàng)公告指出：2010年3月份，本公司與中國(guó)銀行福建省分行（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中國(guó)銀行福建省分行”）簽訂《戰(zhàn)略合作協(xié)議》和《現(xiàn)金管理框架服務(wù)協(xié)議》（以下統(tǒng)稱(chēng)“協(xié)議”）。根據(jù)協(xié)議，中國(guó)銀行福建省分行和本公司建立長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作關(guān)系。在同等條件下，本公司優(yōu)先選擇乙方為各項(xiàng)金融業(yè)務(wù)的主要合作銀行之一。中國(guó)銀行福建省分行視本公司為最重要的客戶(hù)之一，充分利用其金融服務(wù)資源優(yōu)先為本公司提供全方位金融服務(wù)，一年內(nèi)提供授信總金額不超過(guò)人民幣50億元；大力配合本公司實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，支持參與國(guó)內(nèi)外承包工程市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)；同意組織其下屬分支機(jī)構(gòu)為本公司提供現(xiàn)金管理服務(wù)，包括賬戶(hù)管理、收付款管理、流動(dòng)性管理、網(wǎng)上銀行服務(wù)等，以協(xié)助本公司優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)資金集中管理和高效運(yùn)作，降低資金使用成本，提高資金收益。借貸的成本主要在于利息的支付，但好處就是利息能夠計(jì)入成本，可以在睡前抵扣。根據(jù)MM理論，如果沒(méi)有破產(chǎn)成本，全部資本來(lái)自借貸是最好的選擇。根據(jù)以上公告，中國(guó)武夷可以充分授信額度內(nèi)的資金，通過(guò)降低自有資本的比例，增加貸款資金的比例，獲得增加利息扣除的結(jié)果。（2） 關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的納稅籌劃關(guān)聯(lián)方資金拆借，利率按本公司取得貸款的同期銀行貸款利率計(jì)算，如下表所示：

美聯(lián)方僉額起始日到期日說(shuō)明柝入福建建1集［扎總會(huì)司5.000.000.00wooe年1月16□W009年10fl18□借教單位為北京武夷房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)TT隰公司福建建1集用總■公司5.000.000.002009年1月知日9009年10fl18□借款單位為北京武夷炫地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司福建霍1集團(tuán)總會(huì)司10.000,000.00W009年1月16日2009年4fl13□借故單位為南京武寧房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司福建建1集團(tuán)總會(huì)司20.000,000.00W009年1月21□2009年4月用口借叔聿位為南京武宇房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司福建建1集團(tuán)總■公司5,000,000.00W009年1月16□W009年12fl2S□借款學(xué)位為中國(guó)武夷實(shí)壯般粉有限公司裨外部福建建1集團(tuán)總會(huì)司10.000,000.002009年1月15□2009年12fl16□借款旱位為至慶武夷房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)有限公司稅法對(duì)關(guān)聯(lián)方借款費(fèi)用的稅前扣除進(jìn)行了限制?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。但是關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間也可以通過(guò)利用漏洞排除這一限制。可見(jiàn)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的相互融資可以根據(jù)集團(tuán)利益最大化原則，調(diào)整利率來(lái)改變利潤(rùn)，達(dá)到資本弱化的目的。但是各借款關(guān)聯(lián)企業(yè)仍舊要支付利息給福建建工集團(tuán)。如果用另一種方式就可以避免這個(gè)問(wèn)題：將福建建工集團(tuán)借款5500萬(wàn)元給各關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款改成福建建工集團(tuán)向各關(guān)聯(lián)企業(yè)增加投資5500萬(wàn)元。這樣，各關(guān)聯(lián)企業(yè)就無(wú)需向福建建工集團(tuán)支付利息，如果福建建工集團(tuán)適用所得稅稅率與各關(guān)聯(lián)企業(yè)相同，從各關(guān)聯(lián)企業(yè)分回的利潤(rùn)無(wú)需補(bǔ)繳稅款。如果福建建工集團(tuán)所得稅稅率高于各關(guān)聯(lián)企業(yè)，各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以保留盈余不分配，這樣福建建工集團(tuán)也就無(wú)需補(bǔ)繳所得稅。借款方式與投資方式對(duì)企業(yè)所得稅的影響對(duì)比（以一個(gè)月為例）借款總額利息收入應(yīng)交所得稅5500萬(wàn)38.5萬(wàn)9.625萬(wàn)投資總額投資利潤(rùn)應(yīng)交所得稅5500萬(wàn)38.5萬(wàn)0上表的5500萬(wàn)元為各關(guān)聯(lián)企業(yè)的借款總額，借款利率假定為每月0.7%，企業(yè)為了便于對(duì)比，也假設(shè)投資利潤(rùn)為38.5萬(wàn)。關(guān)聯(lián)交易稅收籌劃2009年報(bào)告期內(nèi)公司重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)⑵勺日常經(jīng)營(yíng)相關(guān)的艾聯(lián)交易關(guān)聯(lián)方向關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)告產(chǎn)品利提供勞務(wù)向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)產(chǎn)品利接受勞務(wù)交易金額占同類(lèi)交易金額的比例交易金*1占同類(lèi)交易金額的比例福建建工集團(tuán)總公司9.552.00%50349.3269..54%福建省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司S.442.15%1,071.271.48%合計(jì)17.99415%51,420.5957.17%其中：報(bào)告期內(nèi)公亙向控股股束及其子公司銷(xiāo)督產(chǎn)品或提供勞務(wù)的美聯(lián)交易金額17.如萬(wàn)元中國(guó)武夷與福建建工集團(tuán)總公司、福建省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司存在購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系，福建建工集團(tuán)總公司、福建省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為母公司的原材料，那么，福建建工集團(tuán)總公司、福建省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司需要借款時(shí)，中國(guó)武夷可以支付預(yù)付賬款給福建建工集團(tuán)總公司、福建省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司，讓福建建工集團(tuán)總公司、福建省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司獲得一筆〃無(wú)息〃貸款，從而排除了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制。這個(gè)方案屬于商業(yè)信用籌資。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)企業(yè)雙方按正常售價(jià)銷(xiāo)售產(chǎn)品，對(duì)〃應(yīng)收賬款〃或〃預(yù)付賬款〃是否加收利息，可以由企業(yè)雙方自愿確定，稅法對(duì)此并無(wú)特別規(guī)定。由于福建建工集團(tuán)總公司、福建省工業(yè)設(shè)備安裝有限公司是中國(guó)武夷的全資子公司，中國(guó)武夷對(duì)應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款不收利息，對(duì)于投資者來(lái)說(shuō)，并無(wú)任何損失。投資利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損籌劃2009年權(quán)益法下的投資收益（2）按權(quán)益法核算的忸期股權(quán)投資收益被投置單位本期發(fā)生額上期發(fā)生額本期比上期增減變動(dòng)的原因福建建工混凝土有限會(huì)司-612,15141151,530.16福建華版科技股份有限公司-427,401.43-595,539.51福建中福對(duì)外勞務(wù)合作公司-L1S2J95.59-509,000.10'合計(jì)-2,221,748.43-94100945由上表可以看出中國(guó)武夷所投資表中的三家公司在2009年度發(fā)生虧損，因而其投資收益為負(fù)值，在這種情況下，中國(guó)武夷可以充分利用稅法中關(guān)于合并、分立、匯總納稅的虧損彌補(bǔ)規(guī)定。稅法規(guī)定：匯總、合并納稅的成員企業(yè)發(fā)生的虧損可直接沖抵其他成員企業(yè)所得額或并入母公司的虧損額，不需要用本企業(yè)以后年度彌補(bǔ)。2009年稅收籌劃之前稅收籌劃之后凈利潤(rùn)增加利潤(rùn)總額249,186,130.44246964382.01所得稅費(fèi)用78,751,733.161741095.5凈利潤(rùn)170434397.34185223286.5114788889.17由上表可知經(jīng)過(guò)這項(xiàng)籌劃以后，公司的凈利潤(rùn)可以增加14788889.17。費(fèi)用分?jǐn)偦I劃（1） 管理費(fèi)用的籌劃會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分開(kāi)：根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要有真實(shí)的證明，皆可全額扣除，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)則受到限制。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是按照發(fā)生額的60%扣除但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入的千分之五，超過(guò)部分不得稅前扣除。（2） 折舊計(jì)算是的稅收籌劃各類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊方法（2009年半年度報(bào)告）固定資產(chǎn)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地外，公司對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)從其達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起，采用年限平均法提取折舊。但對(duì)已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)在計(jì)提折舊時(shí)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊和已計(jì)提的減值準(zhǔn)備以及尚可使用年限重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。各類(lèi)固定資產(chǎn)的估計(jì)殘值率、折舊年限和年折舊率如下：固定資產(chǎn)類(lèi)別估計(jì)殘值率折舊年限（年）年折舊率（％）房屋及建筑物4%25—353.84—1.37運(yùn)輸設(shè)備4%4—1016—9.60生產(chǎn)及施工設(shè)備4%5—149.60—6.86臨時(shí)設(shè)施4%2—448—24

其他4%19.20其他4%19.20—12針對(duì)以上固定資產(chǎn)的稅收籌劃，可以從兩個(gè)方面對(duì)折舊進(jìn)行籌劃：一是折舊方法的選擇，采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法的加速折舊法把較多的稅收延遲到以后的年份繳納，相當(dāng)于從政府取得了無(wú)息貸款；二是折舊年限選擇的籌劃，稅收制度只規(guī)定固定資產(chǎn)的使用年限范圍，沒(méi)有具體的范圍。盡量縮短固定資產(chǎn)的使用年限，加大前期成本費(fèi)用的扣除額，獲得延期納稅時(shí)間長(zhǎng)的好處。根據(jù)2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)的中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法，福建建工集團(tuán)總公司廈門(mén)公司從15%的廈門(mén)經(jīng)濟(jì)特區(qū)優(yōu)惠稅率5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行。從該優(yōu)惠稅負(fù)及批文出發(fā)，中國(guó)武夷可以選擇從2012年開(kāi)始按照相關(guān)程序改變折舊方法和折舊年限，進(jìn)行稅收籌劃。技術(shù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)中的稅收籌劃在競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的市場(chǎng)中，技術(shù)開(kāi)發(fā)是企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)能力的主要途徑，其稅務(wù)籌劃主要是對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的預(yù)先規(guī)劃。技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個(gè)納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的用于研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項(xiàng)費(fèi)用（簡(jiǎn)稱(chēng)“三新”開(kāi)發(fā)費(fèi)用），包括以下項(xiàng)目：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試制費(fèi)、技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)、研究機(jī)構(gòu)人員的工資、研究設(shè)備的折舊、與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用?！叭隆遍_(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除只涉及所得稅，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)（企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)29稅前扣除管理辦法〉的通知（國(guó)稅發(fā)［1999］第49號(hào)）、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，允許在繳納企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)150%抵扣所得稅的政策起始于1996年，之后又經(jīng)多次調(diào)整修改；在2007年出臺(tái)的《企業(yè)所得稅法》（“新稅法”）及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中規(guī)定，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，在這里“技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)”在新法中被稱(chēng)為“研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用”，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策從最初的國(guó)家規(guī)范性文件上升為《企業(yè)所得稅法》中的法律條款，其列支范圍不斷擴(kuò)大、管理更加細(xì)化，國(guó)家對(duì)該項(xiàng)政策的重視度也在不斷提升，企業(yè)的研發(fā)投入可以減稅，必然會(huì)激勵(lì)企業(yè)加大對(duì)研發(fā)的投入。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，假設(shè)企業(yè)以100萬(wàn)元的研發(fā)投入，可以按150萬(wàn)元進(jìn)行稅前扣除，按企業(yè)所得稅稅率25%計(jì)算，企業(yè)可以少交所得稅37.5萬(wàn)元，只減少企業(yè)稅后利潤(rùn)62.5元。換句話(huà)說(shuō)，企業(yè)以62.5萬(wàn)元的稅后利潤(rùn)減少可以達(dá)到100萬(wàn)元研發(fā)投入的效果，即放大了60%。稅前多抵扣了50萬(wàn)元，就可少交企業(yè)所得稅12.5萬(wàn)元。企業(yè)的稅后利潤(rùn)就多了12.5萬(wàn)元。對(duì)企業(yè)研發(fā)成本的處理，我國(guó)會(huì)計(jì)制度與稅法存在較大差異。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在研發(fā)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開(kāi)發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益，而在無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)成功后，只將依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師等費(fèi)用作為無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際成本。然而，稅法規(guī)定，自行開(kāi)發(fā)并且依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)。也就是說(shuō)，開(kāi)發(fā)成功后必須把開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，而如果開(kāi)發(fā)失敗則可一次將其計(jì)入當(dāng)期的企業(yè)成本費(fèi)用之中。由此為企業(yè)避稅籌劃提供了可能。研發(fā)費(fèi)用允許在所得稅前扣除，可以加計(jì)扣除抵減所得稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，中國(guó)武夷可以充分利用稅法有關(guān)研發(fā)支出的優(yōu)惠措施條款進(jìn)行稅收籌劃，鼓勵(lì)公司進(jìn)行技術(shù)改造和創(chuàng)新。4、個(gè)人所得稅籌劃①利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)及分配的籌劃中國(guó)武夷近三年的現(xiàn)金股利分紅經(jīng)福建華理會(huì)計(jì)帥事務(wù)所有限會(huì)司審計(jì)，2009年會(huì)司也公訕實(shí)現(xiàn)凈利^9559,517.25元，加上年初未分配利^^689,454.16元，扣除已實(shí)施的2008年度利潤(rùn)分配11,683,573.20元后，可供股東分配的利潤(rùn)為-101,932,544.61元。經(jīng)董事會(huì)審議決,也代司本年度不進(jìn)行利潤(rùn)分配，也不進(jìn)行資本公積金轉(zhuǎn)增股本*此分匡偵案尚需提交股東大會(huì)審議通過(guò)。公司最近：.年現(xiàn)金分紅情況表昨也元分紅年度現(xiàn)金分紅金額（含稅）分紅年度合并報(bào)表中歸屬于上市公司.股東的凈利潤(rùn)占合并報(bào)表中歸屬于上市公司般乘的凈利潤(rùn)的比率年度可分配利潤(rùn)2008■:11.683,573.2036405.604.173236%-40,689,454.162007^121.419.8S4.1869777,1723130.711°a2X902,228.772006年11.683,573.2033315,404.1935.07%22,871,298.88最近三年果計(jì)現(xiàn)金金紅金額占最近年均凈利潤(rùn)的比例（%）96.53%公司本報(bào)告期內(nèi)盈利怛未提出現(xiàn)金利潤(rùn)分配頂案年度現(xiàn)金股利股票股利轉(zhuǎn)增股本計(jì)稅依據(jù)全額計(jì)稅股票面值（假定每股20元，發(fā)行170萬(wàn)股）不征收稅率20%20%02008年11683573.2085000002007年21419884.188500000應(yīng)納個(gè)人所得稅6620691.4763400000三種股利分配方式下的應(yīng)納個(gè)人所得稅對(duì)比:從目前我國(guó)證券市場(chǎng)的稅收政策看，上市公司采取股票回購(gòu)的股利分配方式，會(huì)大大降低股利分配的稅負(fù)。目前，我國(guó)對(duì)買(mǎi)賣(mài)股票收入暫不征收個(gè)人所得稅，而對(duì)紅利發(fā)放征收20%的個(gè)人所得稅。如果上市公司采取股票回購(gòu)的股利分配方式，提升公司的股票價(jià)格，讓股東在賣(mài)出股票時(shí)獲得更多的收益，股票投資者不用繳納任何個(gè)人所得稅。目前我國(guó)對(duì)上市公司股票回購(gòu)的資金來(lái)源沒(méi)有明確的規(guī)定，上市公司可操作的余地很大。②解計(jì)稅依據(jù)，防止稅率累進(jìn)攀升的避稅籌劃增加薪金能增加個(gè)人的收入，但由于工資、薪金的所得稅稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，新增薪金帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金會(huì)逐步減少。把個(gè)人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，照樣可以達(dá)到其消費(fèi)需求，并可以減少個(gè)人所得稅，其形式包括：企業(yè)提供員工住宿，并少發(fā)相應(yīng)數(shù)額的工資；企業(yè)提供員工的福利設(shè)施（如提供免費(fèi)膳食、提供車(chē)輛供職工使用、提供必須家具及住宅設(shè)另外，均衡收入也能達(dá)到降低稅率的效果。中國(guó)武夷的高級(jí)管理人員業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)約束制度（2009年）中規(guī)定高層管理人員的薪酬中包括基本薪酬和效益薪酬，基本薪酬每個(gè)月發(fā)放一次，效益薪酬年底根據(jù)考核結(jié)果發(fā)放，這就會(huì)導(dǎo)致高層管理人員12月份應(yīng)繳跟人所得稅大幅上漲。根據(jù)這一特點(diǎn)，中國(guó)武夷可以采用預(yù)先估計(jì)高管的效益薪酬，然后將在一年12個(gè)月中平均發(fā)放，就可以大大節(jié)稅。5、土地增值稅籌劃①地增值稅扣除項(xiàng)目的籌劃（1） 《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人，其第7條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和，加計(jì)20%扣除，其計(jì)算公司如下：財(cái)政部規(guī)定的其他項(xiàng)目金額二（取得土地使用權(quán)所支付的對(duì)價(jià)+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）*20%值得注意的是：對(duì)取得土地使用權(quán)未付地價(jià)款或者不能提供已支付地價(jià)款憑據(jù)的，在計(jì)征土地增值稅是不允許扣除。針對(duì)這一規(guī)定，中國(guó)武夷在支付土地使用權(quán)地價(jià)款時(shí)要注意向政府有關(guān)部門(mén)開(kāi)來(lái)地價(jià)款憑據(jù)，并保存好地價(jià)款憑據(jù)。（2） 根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定的扣除項(xiàng)目，按其相關(guān)要求將各種扣除項(xiàng)目的金額最大化。由于土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率，因而通過(guò)擴(kuò)大各種扣除項(xiàng)目的金額，并使之稅率下降，便可以達(dá)到節(jié)稅的效果。②地增值稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。納稅人即建普通標(biāo)準(zhǔn)住宅又搞其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額。不分別核算增值額的或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不能使用這一免稅規(guī)定。根據(jù)以上規(guī)定，中國(guó)武夷應(yīng)該注意普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的劃分標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)其所建樓房的標(biāo)準(zhǔn)跟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅相差不多時(shí)可以盡量往普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的標(biāo)準(zhǔn)靠近，并努力讓增值額不超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，以獲得稅收優(yōu)惠。當(dāng)然，這也要充分考慮成本---收益原則，只有稅收籌劃后的收益大于籌劃前的收益，該方案才是可行的。四、籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)提示1、政策風(fēng)險(xiǎn)由于國(guó)際金融危機(jī)的影響，全球經(jīng)濟(jì)快速回落，國(guó)內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)不樂(lè)