會計科目與賬戶

會計科目與賬戶第1頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三一、會計要素的確立（一）資產、負債和所有者權益要素的形成過程企業(yè)資金現(xiàn)金存貨長期投資……機器設備資產投資者債權人所有者權益負債資金來源資金占用第一節(jié)會計要素

權益中外會計要素比較2第2頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三供應過程生產過程銷售過程現(xiàn)金原材料在產品產成品現(xiàn)金費用（投入）收入（產出）利潤一、會計要素的確立（二）收入、費用和利潤要素的形成過程第一節(jié)會計要素

3第3頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三二、會計要素的基本內容（一）資產

1.

含義

過去交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。資產的本質與特征

□企業(yè)的經濟資源

□由企業(yè)所擁有或控制

□資產已經取得，是過去交易或事項的結果企業(yè)的資產按照變現(xiàn)或耗用時間的長短，資產可以分為流動資產和非流動資產兩類。第一節(jié)會計要素

4第4頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（一）資產

2.

構成（1）流動資產

■現(xiàn)金（庫存現(xiàn)金）

■銀行存款

■短期投資

■應收票據

■應收賬款■其他應收款

■存貨流動資產是指可以在1年或者一個營業(yè)周期內變現(xiàn)（轉化為現(xiàn)金）或者耗用（在生產經營過程中消耗、使用）的資產，包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、待攤費用、存貨等?，F(xiàn)金指企業(yè)的現(xiàn)款。用途：支付日常零星、小額的費用開支。銀行存款指企業(yè)在銀行的存款。來源：投入、借入、銷售收入用途：還債、支付貨款及費用短期投資是以盈利為目的的轉讓財產使用權的行為。特征：隨時變現(xiàn)、持有期不超過1年。應收票據是在采用商業(yè)承兌匯票支付方式下，企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的尚未兌現(xiàn)的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票是票據（支票、本票、匯票）的一種。匯票到期前可以貼現(xiàn)。應收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而應該向客戶收取、暫時未收到的貨款。企業(yè)出售設備的款項不屬于應收賬款。應收賬款按規(guī)定可以提取壞賬準備。其他應收款是指除應收賬款、應收票據外的其他各種應收及暫付的款項。如各種賠款、罰款、租入包裝物的押金、為職工墊付的各種款項等。存貨是指企業(yè)日常生產經營活動中持有的準備出售或耗用的各種貨物。存貨有兩類：一類是庫存商品，主要用于銷售，取得收入；一類是材料，主要用于投入生產，生產產品。第一節(jié)會計要素

5第5頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（一）資產（2）非流動資產■長期投資■固定資產■無形資產■其他資產長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、長期債權投資和其他長期投資。投資目的：獲得穩(wěn)定的投資收益；對被投資企業(yè)實施控制或影響。固定資產，是指使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具及其他與生產、經營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產。未作為固定資產管理的工具、器具等，應當作為低值易耗品處理。固定資產是企業(yè)生產的條件，它用于使用，不是用于銷售。固定資產的收回是提供折舊的方式進行的。無形資產，是指企業(yè)為生產商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。包括專利權、商標權、專有技術、土地使用權和商譽等。它是企業(yè)的經濟資源，能夠為企業(yè)帶來經濟效益，但收益有不確定性。其他資產，是指除上述資產以外的其他資產，如長期待攤費用。長期待攤費用，是指企業(yè)已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產大修理支出、租入固定資產的改良支出等。第一節(jié)會計要素

6第6頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（二）負債

1.含義過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。負債的本質與特征

□一種現(xiàn)時義務

□在未來償付資產

□交易已經發(fā)生第一節(jié)會計要素

7第7頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（二）負債

2.構成（1）流動負債■短期借款

■應付票據

■應付賬款

■應付工資

■應付福利費

■應交稅金

■應付股利

■其他應付款“企業(yè)的負債應按其流動性分為流動負債和長期負債。”負債的流動性，是就負債的償還期限長短而言的。流動負債，是指將在1年（含1年）或一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應交稅金、應付股利、其他應付款項、預提費用和1年內到期的長期借款等。第一節(jié)會計要素

8第8頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（二）負債（2）長期負債■長期借款

■應付債券

■長期應付款長期負債是指償還期在一年或者超過一個營業(yè)周期以上的債務，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。

長期借款包括向金融機構借款和向其他單位借款。長期借款應當區(qū)分借款性質按實際發(fā)生的數額記帳。長期借款利息根據具體情況記入工程成本或財務費用。長期應付款項包括應付引進設備款、融資租入固定資產應付款等。長期應付款項應當按實際發(fā)生數額記帳。第一節(jié)會計要素

應付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券及應付的利息。

9第9頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（三）所有者權益

1.含義所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。不同角度的理解□企業(yè)角度企業(yè)收到的投資者投資及其增值□投資者角度●投入特定企業(yè)的資金及其增值●委托特定企業(yè)經營管理的財產□產權角度屬于出資者的產權（因而享有經濟利益）第一節(jié)會計要素

10第10頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（三）所有者權益所有者權益的本質與特征（與“負債”比較）

□產權歸屬不同

□存在期限不同

□收益與風險不同第一節(jié)會計要素

11第11頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（三）所有者權益

2.構成資本增值（留存收益）實收資本（股本）資本公積盈余公積未分配利潤第一節(jié)會計要素

12第12頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（四）收入

1.含義企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅搿Ｎ覈J定的收入概念，實際上指“營業(yè)收入”（與FASB觀點一致）。

2.確認收入構成的兩種理論基礎

■流轉過程論（FlowProcessApproach）

■流入量論（InflowApproach）

3.構成

主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入流轉過程論認為收入的實現(xiàn)應當是一個完整的流轉過程，即企業(yè)在特定期間進行的物品和服務的創(chuàng)造過程。這種理論強調收入（產出）與費用（投入）之間應當具備的因果關系。如產品的銷售與成本間的內在聯(lián)系，依此觀點其應當確認為“收入”。與此相反，企業(yè)沒收租出物品押金由于沒有直接發(fā)生與其可以“配比”的成本或費用，因此，其不能確認為“收入”。依照流轉過程論，收入必須以企業(yè)在特定期間進行物品或勞務的創(chuàng)造過程為基礎，它是企業(yè)通過資產的流出而產生的一種必然結果。該理論注重收入產生的過程。流入量論注重流入的“結果”而不是流入的“過程”。這種流入可以是企業(yè)生產經營過程中所產生的現(xiàn)金或其他資產的“流入”，或者是因其他交易或事項（如利息、捐贈）所產生的現(xiàn)金或其他資產“流入”。流入量理論下的收入確定，并不注重收入的“形成過程”，關鍵在于其是否產生了“流入”結果。只要有結果都要確認為收入。流轉過程論著眼于經營活動中資產的轉化或流出，因而側重于認可銷售的產品或商品收入和提供服務的收入，而排除了沒有完整獲取過程的“利得”。而流入量論則不僅包括企業(yè)的正常經營收入，也包括“利得”。一般而言，基于流轉過程論界定收入的構成，稱之為狹義收入的概念，如中國、美國；基于流入量論界定收入的構成，則稱之為廣義收入的概念，如國際會計準則的收入概念。第一節(jié)會計要素

13第13頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（五）費用

1.含義企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經濟利益的流出。費用的本質

□費用以“資產消耗”形式存在□費用是企業(yè)實現(xiàn)利潤的必要過程□費用的目的是為了獲利第一節(jié)會計要素

14第14頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（五）費用

2.構成（1）損益性費用■營業(yè)成本■營業(yè)稅金（銷售稅金）

■營業(yè)費用（銷售費用）

■管理費用

■財務費用（2）成本性費用

■材料（或商品）采購成本

■產品生產成本

■長期工程成本損益性費用：為獲得收入而使含有經濟利益的資產流出企業(yè)的消耗。這種消耗與當期收入具有一定的關聯(lián)性，應當按配比性原則要求計入當期損益。成本性費用：為了在未來期間獲得收入而形成另一種資產的消耗。該種消耗構成相關資產的成本，不直接計入當期損益。第一節(jié)會計要素

15第15頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（六）利潤

1.含義

企業(yè)在某一會計期間的經營成果，其用來衡量企業(yè)在特定會計期間的財務業(yè)績。

2.構成（1）經營收益（營業(yè)利潤）（2）投資收益（3）其他收益經營收益是企業(yè)從事產品生產和銷售活動所獲得的收益，也稱營業(yè)利潤。它顯示著企業(yè)未來的發(fā)展能力。通常有主營業(yè)務利潤和其他業(yè)務利潤構成。投資收益是企業(yè)從事股票、債權及其他投資活動所活動的收益。它具有較大的風險和不確定性。其他收益是獲得的除經營收益、投資收益以外的各種收益，如罰款收益、沒收押金等。這部分收益與企業(yè)的正常生產經營活動沒有直接關系，在我國是指營業(yè)外收入（它其實是企業(yè)的一種“利得（Gains）”）。與其對應的是營業(yè)外支出（它其實是企業(yè)的一種“損失（Losses）”）。第一節(jié)會計要素

16第16頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三三、會計要素的基本關系（一）靜態(tài)三要素的關系現(xiàn)金、銀行存款、原材料、庫存商品、機器設備、廠房專利技術等資金的運用（資金的占用形式）資金的來源向銀行借向社會公眾借向供貨方借原始投入留存收益=資產=負債+所有者權益會計等式的含義：1.在會計期間的某一日（通常指期初、期末）企業(yè)的資產總額等于其當日的負債總額與所有者權益總額的合計。會計等式的含義：2.作為企業(yè)資金占用形式的資產與作為企業(yè)資金來源渠道的負債和所有者權益，是同一資金整體的兩個不同方面，二者相互依存。會計等式的含義：3.資產、負債和所有者權益要素之間的變動具有內在聯(lián)系，企業(yè)的經濟活動最終體現(xiàn)在會計要素的變動上。第一節(jié)會計要素

17第17頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三收入—費用=利潤收入、費用、利潤之間的關系，實際上是利潤計算（收益決定）的基本模式。其基本含義：

1.收入的取得、費用的發(fā)生，直接影響企業(yè)期間利潤的確定；

2.來自于特定會計期間的收入與其相關的費用進行對比，可以進而確定該期間企業(yè)的利潤數額；

3.利潤是收入與相關費用比較的結果。三、會計要素的基本關系（二）動態(tài)三要素的關系第一節(jié)會計要素

18第18頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三資產+費用=負債+所有者權益+收入三、會計要素的基本關系（三）綜合會計方程式（動靜結合的會計方程式）第一節(jié)會計要素

19第19頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三四、經濟交易與事項的基本類型（一）從現(xiàn)金流轉角度的分類

1.收款交易與事項

——現(xiàn)金、銀行存款增加

2.付款交易與事項

——現(xiàn)金、銀行存款減少

3.轉賬交易與事項

——不影響現(xiàn)金、銀行存款第一節(jié)會計要素

20第20頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三（二）從會計要素角度的分類

1.類型一：資產增加、負債或所有者權益同時增加（資金總額增加）例：（1）接受投資者以貨幣資金70萬投資；（2）向銀行借入短期借款30萬。資產負債+所有者權益資產70萬資產30萬所有者權益70萬負債30萬資產100萬第一節(jié)會計要素

21第21頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三

2.類型二：資產減少、負債或所有者權益同時減少（資金總額減少）例：（1）企業(yè)以銀行存款支付上月賒購款10萬元；（2）經股東大會批準，減少注冊資本20萬元，以存款支付。資產負債+所有者權益資產100萬資產90萬所有者權益70萬負債30萬資產70萬所有者權益50萬負債20萬第一節(jié)會計要素

22第22頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三

3.類型三：資產要素內部有增有減的變動（資金總額不變）例：企業(yè)以銀行存款15萬元購入原材料。資產負債+所有者權益所有者權益70萬負債30萬資產100萬資產—15萬資產＋15萬第一節(jié)會計要素

23第23頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三

4.類型四：負債和所有者權益有增有減的變動（資金總額不變）例：將企業(yè)的應付債券10萬元轉換為企業(yè)的股本。資產負債+所有者權益資產100萬所有者權益70萬所有者權益80萬負債30萬負債20萬第一節(jié)會計要素

24第24頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三

5.類型五：收入增加、資產同時增加例：企業(yè)銷售商品，售價20萬，貨款已存入銀行。資產+費用負債+所有者權益+收入所有者權益70萬負債30萬資產100萬資產20萬收入20萬第一節(jié)會計要素

25第25頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三

6.類型六：費用增加、資產同時減少

例：以銀行存款15萬元支付新產品展覽費。資產+費用負債+所有者權益+收入所有者權益70萬負債30萬資產100萬資產－15萬資產85萬費用+15萬第一節(jié)會計要素

26第26頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三經濟業(yè)務變化對會計等式的影響資產、費用增加負債、所有者權益收入、利潤增加一增一減一增一減同增同減涉及等式兩邊的會計要素變化的，要么同增，要么同減。只涉及等式左邊或右邊會計要素變化的，只能是一增一減。資產、費用減少負債、所有者權益收入、利潤減少27第27頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三經濟業(yè)務變化對會計等式的影響結論：經濟業(yè)務發(fā)生引起等式左邊（資產）或等式右邊（負責和所有者權益兩個項目）一增一減變化，增減金額相等，等式左邊與等式右邊總額保持平衡，而且連原來的總額也不會變動。經濟業(yè)務發(fā)生引起等式左邊（資產）和等式右邊（負責和所有者權益兩個項目）的變化，或兩方的同時等額增加，或兩方的同時等額減少，等式左邊與等式右邊總額保持平衡。第一節(jié)會計要素

28第28頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三任何經濟業(yè)務發(fā)生，都不會破壞資產與負責和所有者權益的平衡關系。這種平衡關系，是設置賬戶、復式記賬和編制會計報表的理論依據。企業(yè)日常發(fā)生的大量的、復雜的經濟業(yè)務，必然要引起會計要素的增減變動。會計必須以會計要素的具體內容按其特點和經營管理要求進行分類核算。經濟業(yè)務變化對會計等式的影響第一節(jié)會計要素

29第29頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)

會計科目一、會計科目的概念和意義（一）會計科目概念會計科目，就是對會計對象（經濟內容）的具體內容進行科學分類的項目。一般來說，會計要素中的每一個項目都可以設置一個會計科目，但在實際中，會計科目的設置具有較大的靈活性。30第30頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)

會計科目一、會計科目的概念和意義（二）設置會計科目的意義第一，對會計對象具體內容的分析、比較，同時結合考慮經濟管理的要求，對會計對象具體內容進行分類，對每一類別，根據其內容特征取一個名稱，即是會計科目。第二，會計科目的設置，為全面、系統(tǒng)、分類地反映和監(jiān)督各項經濟業(yè)務的發(fā)生情況，以及由此引起的各項資產、負債、所有者權益的增減變化情況和反映經營收入、經營支出和經營成果創(chuàng)造了條件。31第31頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)

會計科目二、會計科目設置的原則

第一，會計科目的設置，必須結合會計對象的特點。如基本業(yè)務收入，在制造業(yè)稱為“主營業(yè)務收入”，在商品流通企業(yè)為“商品銷售收入”等。第二，會計科目的設置，必須符合經濟管理的要求。如根據管理要求對費用要素中的生產成本、制造費用兩個項目可以合并為“生產費用”，也可以將“生產成本”分解為“基本生產”和“輔助生產”。32第32頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)

會計科目二、會計科目設置的原則

第三，會計科目的設置，既要強調統(tǒng)一性，又要考慮適應性。第四，會計科目的設置，應保持相對穩(wěn)定。第五，會計科目的設置，從會計科目總體上應保證完整性，會計科目之間應具有互斥性?！O置會計科目只是解決了會計數據的分類，而會計數據的分類記錄則需要通過設置賬戶來完成。33第33頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三第二節(jié)

會計科目二、會計科目的分類（一）會計科目的分類按會計科目核算的經濟內容分類資產類會計科目、負債類會計科目、所有者權益類會計科目、成本類會計科目和損益類會計科目。按會計科目反映經濟業(yè)務的詳細程度分類總分類科目（又稱總賬科目或一級科目）是指總括核算會計要素并提供總括會計信息的科目，如“固定資產”科目。明細分類科目（又稱明細科目）是詳細的反映各項會計要素的科目。34第34頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)

會計賬戶一、會計賬戶的含義與特點會計賬戶（account）就是用來記錄經濟交易與事項及其所引起的會計要素具體內容變動情況的一種“工具”。賬戶提供分類的會計信息賬戶提供連續(xù)性的會計信息35第35頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)

會計賬戶二、賬戶的基本結構和功能（一）賬戶的基本結構作為一種記錄經濟交易與事項的“工具”，賬戶具有特定的結構（賬戶在會計實務中的具體物質形式表現(xiàn)為賬簿及其賬頁）。賬戶的基本結構分為記錄資金項目“增加”、“減少”和“增減變動結果（即余額）”的三部分。賬戶的基本結構時間（年月日）經濟交易與事項（經濟業(yè)務）增加減少余額36第36頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)

會計賬戶賬戶的名稱（會計科目作為賬戶的名稱），以記錄哪一類會計要素日期（記錄經濟業(yè)務的日期）憑證號數（說明賬戶記錄的依據、來源）摘要（用以概括說明經濟業(yè)務的內容）增加和減少的金額及余額（用以填寫經濟業(yè)務引起會計要素的增加、減少及變動的結果）增加和減少的金額及余額（用以填寫經濟業(yè)務引起會計要素的增加、減少及變動的結果）增加和減少的金額及余額（用以填寫經濟業(yè)務引起會計要素的增加、減少及變動的結果）37第37頁，共45頁，2023年，2月20日，星期三第三節(jié)

會計賬戶二、賬戶的基本結構和功能（一）賬戶的基本結構為了敘述的方便，會計教學中通常將會計賬戶的基本結構簡化為“T”字賬戶或者“丁”字賬戶記錄增加（或減少）記錄減少（或增加）