收入、費用、利潤

第十一章:收入、費用、利潤第一節(jié):收入一、收入的定義和特征1、收入的定義：廣義收入、狹義收入2、狹義收入內容：包含營業(yè)收入(主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入)，投資收益,不含為第三者的代收款項3、廣義收入：狹義收入+利得(營業(yè)外收入)4、收入的分類：①主營業(yè)務收入②其他業(yè)務收入投資收益二、商品銷售收入的確認（1）已將商品所有權的主要風險和報酬轉移給購買方（2）沒有保留與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權（3）與交易相關的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)（4）相關的收入和成本能夠可靠地計量

A:主營業(yè)務收入一、商品銷售核算1、一般核算借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）月底結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品2、銷售折讓的核算①何為銷售折讓②處理：憑對方的稅務機關開出的憑據(jù)填制紅字發(fā)票分錄同上但金額為紅字3、銷售退回①發(fā)生在資產(chǎn)負債表日至報表批準日之外的退回：與銷售分錄做相反分錄。②發(fā)生在資產(chǎn)負債表日至報表批準日之間的退回通過“以前年度損益調整”原理：“期間”，所有的損益類科目已結轉到本年利潤后由本年利潤轉到“利潤分配——未分配利潤”科目，所有的損益類科目及本年利潤均為0，此時退回，所涉及的科目中屬于“損益”類的只能由過渡性科目“以前年度損益調整”（列入損益）一系列的結轉后，余額轉入“利潤分配——未分配利潤”科目借方（虧）或貸方（賺），結轉后“以前年度損益調整”無余額。

例：1、07年7月銷售商品一批，價10萬，稅率17%，款未收。2、結轉已銷商品銷售成本6萬。3、如07年11月原銷售的商品全退回。4、如退回是在08年3月（資產(chǎn)負債表日至報表批準日之間）退回。5、如退回是在08年6月（資產(chǎn)負債表日至報表批準日之外）退回。借：應收賬款11.7萬貸：主營業(yè)務收入10萬應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1.7萬月底結轉銷售成本借：主營業(yè)務成本6萬貸：庫存商品6萬3、5借：主營業(yè)務收入10

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1.7

貸：應收賬款11.7萬借：庫存商品6

貸：主營業(yè)務成本64、借：以前年度損益調整10

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）1.7

貸：應收賬款11.7萬借：庫存商品6

貸：以前年度損益調整6

借：所得稅4*25%

貸：以前年度損益調整1借：利潤分配——未分配利潤4*75%

貸：以前年度損益調整3②、銷售商品不符合收入確認條件的銷售①、定義：不符合商品銷售收入確認與實現(xiàn)原則的商品發(fā)出。②、特點：商品發(fā)出，但無法確定貨款能否收回，如采用托收承付方式，但對方現(xiàn)金流暫時很差，企業(yè)為不影響存貨積壓而發(fā)出商品。⑶、分錄：發(fā)出商品借：發(fā)出商品貸：庫存商品收到每期貨款借：銀行存款等貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅同時借：主營業(yè)務成本貸：發(fā)出商品舉例說明：5、代銷業(yè)務①定義：②核算方法：a：視同買斷：委托方：受托方：發(fā)出商品收到商品借：發(fā)出商品借：受托代銷商品（對方的售價）貸：庫存商品貸：受托代銷商品款收到代銷清單銷售：借：銀行存款借：銀行存款貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅應交稅金——應交增值稅同時：借：主營業(yè)務成本同時：貸：受托代銷商品借：主營業(yè)務成本付款收到發(fā)票借：應交稅金——應交增值稅貸：發(fā)出商品受托代銷商品款貸：銀行存款b、采用收取手續(xù)費方式委托方：受托方：發(fā)出商品收到商品借：發(fā)出商品借：受托代銷商品（對方的售價）貸：庫存商品貸：代銷商品款收到代銷清單開出發(fā)票銷售：借：銀行存款借：應收賬款貸：應付賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅金——應交增值稅應交稅金——應交增值稅同時：借：代銷商品款同時：貸：受托代銷商品借：主營業(yè)務成本付款收到發(fā)票借：應交稅金——應交增值稅貸：發(fā)出商品貸：應付賬款收到貨款扣手續(xù)費借：應付賬款借：營業(yè)費用貸：銀行存款銀行存款其他業(yè)務收入貸：應收賬款二、提供勞務的核算1、勞務收入的確認①在同一年度內開始并完成的勞務在勞務完成時確認②勞務的開始和完成分屬不同會計年度，但交易結果能夠可靠估計按完工百分比法確認③勞務的開始和完成分屬不同會計年度，但交易結果不能夠可靠估計ⅰ。發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償則：按發(fā)生的勞務成本確認勞務收入ⅱ。發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到完全補償則：發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償部分確認為勞務收入，已發(fā)生的勞務成本作為當期費用。ⅲ。發(fā)生的勞務成本預計全部不能夠得到補償，不確認收入，作為當期費用。2、賬務處理①科目設置：“勞務成本”②舉例說明ⅰ、某裝修公司01年1月5日為甲廠裝修，至月底完工，收入100萬，發(fā)生勞務成本60萬。借：勞務成本60萬貸：銀行存款60萬借：銀行存款100萬貸：主營業(yè)務收入100萬借：主營業(yè)務成本60萬貸：勞務成本60萬ⅱ、某裝修公司01年1月5日為甲廠裝修，至年底未完工，交易結果未知，已發(fā)生勞務成本60萬。預計已發(fā)生的勞務成本60萬能夠得到補償。借：勞務成本60萬貸：銀行存款60萬借：銀行存款60萬貸：主營業(yè)務收入60萬借：主營業(yè)務成本60萬貸：勞務成本60萬

ⅲ、某裝修公司01年1月5日為甲廠裝修，收到預付款20萬，至年底未完工，交易結果未知，已發(fā)生勞務成本30萬。預計已發(fā)生的勞務成本20萬能夠得到補償借：銀行存款20萬貸：預收賬款20萬借：勞務成本30萬

貸：銀行存款30萬

借：預收賬款20萬

貸：主營業(yè)務收入20萬

借：主營業(yè)務成本30萬

貸：勞務成本30萬

ⅳ、某裝修公司01年1月5日為甲廠裝修，至年底未完工，因種種原因，甲廠拒付全部工程款，交易結果未知，已發(fā)生勞務成本30萬。預計已發(fā)生的勞務成本30萬不能夠得到補償。借：勞務成本30萬

貸：銀行存款30萬

借：主營業(yè)務成本30萬

貸：勞務成本30萬

ⅴ、某裝修公司01年1月5日為甲廠裝修，合同總收入30萬,預收22萬,至年底未完工，已發(fā)生勞務成本14萬,至完工估計還將發(fā)生勞務成本6萬(能夠可靠計量)。按完工百分比計算。a、本期確認的提供勞務收入=提供勞務收入總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務收入=30萬×｛14萬÷（14萬+6萬）｝－0=21萬b、本期確認的提供勞務成本=提供勞務預計成本總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務成本=20萬×｛14萬÷（14萬+6萬）｝－0=14萬借：銀行存款22萬貸：預收賬款22萬借：勞務成本14萬

貸：銀行存款14萬

借：預收賬款21萬

貸：主營業(yè)務收入21萬

借：主營業(yè)務成本14萬

貸：勞務成本14萬

第二年完工收尾款8萬（如前）a、本期確認的提供勞務收入=提供勞務收入總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務收入=30萬×｛20萬÷（14萬+6萬）｝－21=9萬b、本期確認的提供勞務成本=提供勞務預計成本總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務成本=20萬×｛20萬÷（14萬+6萬）｝－14=6萬借：勞務成本6萬

貸：銀行存款6萬

借：預收賬款1萬銀行存款8萬

貸：主營業(yè)務收入9萬

借：主營業(yè)務成本6萬

貸：勞務成本6萬

作業(yè):1、某裝修公司03年1月2日為甲廠裝修，合同總收入120萬,預收80萬,至年底未完工，已發(fā)生勞務成本60萬,至完工估計還將發(fā)生勞務成本40萬(能夠可靠計量)，按完工百分比計算；第二年完工收尾款40萬；完成必要分錄。答案：a、本期確認的提供勞務收入=提供勞務收入總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務收入=120萬×｛60萬÷（60萬+40萬）｝－0=72萬b、本期確認的提供勞務成本=提供勞務預計成本總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務成本=100萬×｛60萬÷（60萬+40萬）｝－0=60萬借：銀行存款80萬貸：預收賬款80萬借：勞務成本60萬

貸：銀行存款60萬

借：預收賬款72萬

貸：主營業(yè)務收入72萬

借：主營業(yè)務成本60萬

貸：勞務成本60萬

a、本期確認的提供勞務收入=提供勞務收入總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務收入=120萬×｛100萬÷（60萬+40萬）｝－72=48萬b、本期確認的提供勞務成本=提供勞務預計成本總額×完工進度－以前會計期間累計已確認提供勞務成本=100萬×｛100萬÷（60萬+40萬）｝－60=40萬借：勞務成本40萬

貸：銀行存款40萬

借：預收賬款8萬銀行存款40萬

貸：主營業(yè)務收入48萬

借：主營業(yè)務成本40萬

貸：勞務成本40萬

B：讓渡資產(chǎn)使用權產(chǎn)生的收入一、種類：1、讓渡現(xiàn)金資產(chǎn)使用權產(chǎn)生的收入（金融業(yè)）2、轉讓無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)使用權產(chǎn)生的收入二、賬務處理：1、固定資產(chǎn)出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入20萬借：其他業(yè)務支出30萬

貸：累計折舊30萬

2、無形資產(chǎn)出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入20萬借：其他業(yè)務支出30萬

貸：累計攤銷30萬

C:

建造合同收入的確認和計量

一、建造合同概述1．建造合同概念建造合同，是指為建造一項資產(chǎn)或者在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數(shù)項資產(chǎn)而訂立的合同。其中,資產(chǎn)是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物及船舶、飛機、大型機械設備等。2．建造合同特征建造合同不同于一般的材料采購或勞務合同，它具有其特殊的特征：①它先有買主，后有標底，其建造造價在合同簽訂時就已經(jīng)確定；②其資產(chǎn)的建設周期長，一般要跨年度，有的長達數(shù)年；③所建資產(chǎn)的體積大，造價高；④建造合同一般為不可撤消合同。二、建造合同收入

1．建造合同收入的組成部分建造合同收入是建筑施工企業(yè)和大型機械設備等制造企業(yè)的主營業(yè)務收入，其業(yè)務收入包括下列內容：（1）合同的初始收入。即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額，它構成合同收入的基本內容。（2）因合同變動、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入不構成合同雙方原先商定的總合同金額，而是在執(zhí)行合同過程中因合同變動、索賠、獎勵等形成的收入，它只有在符合規(guī)定條件時才能構成合同總收入。建造工程合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。三、建造合同成本

1.建造合同成本的組成建造承包商工程合同成本的組成包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。其中：直接費用是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的各項費用。包括耗用的人工費用、耗用的材料費用、耗用的機械使用費和與設計有關的技術援助費用、施工現(xiàn)場材料的二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費用等其他直接費用。間接費用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用，包括臨時設施攤銷費用和施工、生產(chǎn)單位管理人員工資、獎金、職工福利費、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費、水電費、辦公費、差旅費。財產(chǎn)保險費、工程保修費、排污費等。四、建造合同收入與建造合同費用的確認

（1）如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進度確認收入與費用的方法。

（2）當期完成的建造合同，應按實際合同總收入減去以前會計年度累計已確認的收入后的余額作為當期收入，同時按累計實際發(fā)生的合同成本減去以前會計年度累計已確認的費用后的余額作為當期費用。

（3）如果建造合同的結果不能可靠地估計，應當區(qū)別以下情況處理：

①合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為費用；

②合同成本不可能收回的，應當在發(fā)生時立即作為費用，不確認收入。（4）在一個會計年度內完成的建造合同，應當在完成時確認合同收入和合同費用。（5）如果合同預計總成本將超過合同預計總收入，應當將預計損失立即作為當期費用。五、賬務處理

1．在完工百分比法確認合同收入和合同費用公式如下：當期確認的合同收入＝（合同總收入×完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入當期確認的毛利＝（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利當期確認的合同費用＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預計損失準備2．舉例：

某建造承包商與客戶簽訂一項合同金額為90000000元的建造合同,建造一座跨海大橋,合同規(guī)定建設期為2002年2月1日至2004年2月1日。同年2月1日如期開工，最初，預計工程總成本為82000000元，2002年底因鋼材提價，預計工程總成本調整為85000000元，其他有關資料如下：見表13-1表13-1

項目02年03年04年預計工程總成本820000008500000085000000到目前已經(jīng)發(fā)生的成本300000005000000085000000完成合同尚需發(fā)生的成本5200000035000000—當年結算的工程價款38000000450000007000000當年實際收到的價款250000004000000025000000要求：編制會計分錄。（1）2002年賬務處理如下

登記發(fā)生的合同成本借：工程施工30000000

貸:原材料應付工累計折舊等30000000登記已結算的合同價款借：應收賬款38000000

貸：工程結算38000000登記實際收到的合同價款借：銀行存款25000000

貸：應收賬款25000000確認和計量當年的收入和費用2002年完工進度＝到目前已經(jīng)發(fā)生的成本÷預計工程總成本×100%＝30000000÷82000000×100%＝36%2002年應確認的合同收入＝（合同總收入×完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入＝90000000×36%＝32400000（元）2002年應確認的毛利＝（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利＝（90000000－82000000）×36%

＝2880000（元）2002年應確認的合同費用＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預計損失準備＝32400000－2880000

＝29520000（元）借:工程施工----毛利2880000

主營業(yè)務成本29520000

貸：主營業(yè)務收入32400000（2）2003年賬務處理如下：

登記發(fā)生的合同成本借：工程施工20000000貸：原材料、應付工資、累計折舊等20000000

登記已結算的合同價款借：應收賬款45000000

貸：工程結算45000000登記實際收到的合同價款借：銀行存款40000000

貸：應收賬款40000000確認和計量當年的收入和費用2003年完工進度＝到目前已經(jīng)發(fā)生的成本÷預計工程總成本×100%＝50000000÷85000000×100%＝58.82%2003年應確認的合同收入＝（合同總收入×完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入＝90000000×58.82%－32400000＝20538000（元）2003年應確認的毛利＝（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利＝（90000000－85000000）×58.82%－2880000

＝61000（元）2003年應確認的合同費用＝當期確認的合同收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預計損失準備＝20538000－61000

＝20477000（元）借：工程施工-----毛利61000

主營業(yè)務成本20477000貸：主營業(yè)務收入20538000(3)2004年賬務處理如下

①登記發(fā)生的合同成本借：工程施工35000000

貸：原材料、應付工資、累計折舊等35000000②登記已結算的合同價款借：應收賬款7000000

貸：工程結算7000000③登記實際收到的合同價款借：銀行存款25000000

貸：應收賬款25000000（4）確認和計量當年的收入和費用2004年完工進度＝到目前已經(jīng)發(fā)生的成本÷預計工程總成本×100%＝85000000÷85000000×100%＝100%2004年應確認的合同收入＝（合同總收入×完工進度）－以前會計年度累計已確認的收入＝90000000×100%－(32400000＋20538000)＝37062000（元）2004年應確認的毛利＝（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利＝（9000000