《納稅實務(wù)》教案

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教案

授課內(nèi)容第一章納稅根底

所需課時8學(xué)時

授課班級會計1006——1008班

主要教材或

《納稅實務(wù)》〔第—版〕

參考資料

知識目標：

1、弄清稅法的含義及稅收的特征

2、掌握稅收法律關(guān)系及稅法構(gòu)成要素

3、掌握企業(yè)涉稅會計設(shè)置的賬戶及運用

教學(xué)目標4、熟悉稅收征管

能力目標：1、訓(xùn)練學(xué)生領(lǐng)會納稅的根本理論、根本方法的能力

2、培養(yǎng)學(xué)生運用稅收根本知識進行納稅申報的能力

德育目標：1、正確理解稅收的重要性

2、讓學(xué)生領(lǐng)會依法納稅的重要性

稅法概念、稅法構(gòu)成要素、涉稅會計應(yīng)設(shè)置的要賬戶

教學(xué)重點

教學(xué)難點稅法構(gòu)成要素

以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習(xí)，以加深學(xué)生對

教學(xué)方法

所學(xué)知識的理解。

第—節(jié)稅法概述2學(xué)時

第二節(jié)稅法構(gòu)成要素3學(xué)時

教學(xué)內(nèi)容及

第三節(jié)稅收征收治理2學(xué)時

時間安排

第四節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計賬戶的設(shè)置1學(xué)時

教學(xué)程序

時間安排

教學(xué)的根本內(nèi)容

教學(xué)方法

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導(dǎo)入新課：

從學(xué)生獲得助學(xué)金、學(xué)費資助講起，提出“稅收對我們的生活有什么影響？〞

的問題，引起學(xué)生對稅收的思考，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，從而導(dǎo)入本課程的學(xué)習(xí)。

第—章稅收根底

第—節(jié)稅法概述

一、稅法的概念〔重點〕

稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義

務(wù)關(guān)系的法律標準的總稱。它是國家及納稅人之間在征稅、依法納稅的行為準

則，其目的是保證國家利益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。

稅法與稅收密不可分，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定

的具體內(nèi)容。因此，了解稅收的本質(zhì)與特征是非常必要的。稅收是國家為了行

使其職能而取得財政收入的一種方法。它的特征主要表現(xiàn)在三個方面：

一是強制性。主要是指國家以社會治理者身份，用法律、法規(guī)等形式對征

收捐稅加以規(guī)定，并依照法律強制征稅。

二是無償性。主要是指國家征稅后，稅款即成為財政收入，不再歸還納稅

人，也不支付任何酬勞。

三是固定性。主要是指在征稅之前，以法的形式預(yù)先規(guī)定了課稅對象、課

稅額度和課稅方法等。

二、稅收法律關(guān)系

（一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

1、權(quán)力主體

即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承當義務(wù)的當事人。在我國稅收法律關(guān)系

中，權(quán)利主體一方是代表國家行使征稅職責(zé)的國家稅務(wù)機關(guān)，包含國家各級稅務(wù)

機關(guān)、海關(guān)和財政機關(guān)，另一方是履行納稅義務(wù)的人，包含法人、自然人和其他

組織、在華的外國企業(yè)、組織、外籍人、無國籍人，以及在華雖然沒有機構(gòu)、園

地但有X于中國境內(nèi)所得的外國企業(yè)或組織。

2、權(quán)利客體

即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對象，也就是征稅對象。

2、稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是權(quán)利主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承當?shù)牧x務(wù)，這是

稅收法律關(guān)系中最實質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。

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國家稅務(wù)主管機關(guān)的權(quán)利主要表現(xiàn)在依法進行征稅、稅務(wù)檢查以及對違章

者進行處分；其義務(wù)主要是向納稅人宣傳、咨詢、輔導(dǎo)稅法，及時把征收的稅

款解繳國庫，依法受理納稅人對稅收爭議的申訴等。

納稅義務(wù)人的權(quán)利主要有多繳稅款申請退還權(quán)、延期納稅權(quán)、依法申請減

免稅權(quán)、申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)等。其義務(wù)主要是按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記、

進行納稅申報、接受稅務(wù)檢查、依法繳納稅款等。

〔二〕稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

稅法是引起稅收法律關(guān)系的前提條件，但稅法本身并不能產(chǎn)生具體的稅收

法律關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更和消滅必須有能夠引起稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、

變更和消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。這種稅收法律事實，一

般指稅務(wù)機關(guān)依法征稅的行為和納稅人的經(jīng)濟活動行為，發(fā)生這種行為才能產(chǎn)

生、變更或消滅稅收法律關(guān)系。

三、稅法的作用

〔一〕稅法是國家組織財政收入的法律保證

〔二〕稅法是國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟的法律手段

〔三〕稅法對維護經(jīng)濟秩序有重要的作用

〔四〕稅法能有效地愛護納稅人的合法利益

〔五〕稅法是維護國家權(quán)益，促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證

第二節(jié)稅法構(gòu)成要素

一、納稅人

納稅人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有納稅義務(wù)的單位和個人，納稅主

體包含兩類：納稅人和扣繳義務(wù)人。納稅人是按照稅種確定的。在中國，

納稅人包含：①全民全部制企業(yè)；②城鄉(xiāng)各類集體全部制企業(yè)；③中外合

資、合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)；④國家行政機關(guān)和事業(yè)單位；⑤私營企業(yè)；

⑥個體工商戶、農(nóng)村專業(yè)戶、承包戶；⑦依稅法規(guī)定應(yīng)納個人所得稅和個

人收入調(diào)節(jié)稅的個人。

納稅人的權(quán)利包含：有享受稅法規(guī)定的減稅、免稅的權(quán)利；有依法申請

收回多繳納稅款的權(quán)利；在生產(chǎn)、經(jīng)營發(fā)生重大困難時，依法享有申請分期、

延期繳納稅款或申請減稅、免稅的權(quán)利；對稅務(wù)機關(guān)不正確的決定有申訴權(quán)；

對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員的不法行為有向其上級主管部門及國家監(jiān)督、檢查

機關(guān)舉檢、揭發(fā)的權(quán)利。

納稅人的義務(wù)包含：按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記；按稅法規(guī)定的期限和程

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序辦理納稅申報，并按期交納稅款；向稅務(wù)機關(guān)及時提供會計、財務(wù)報表；

接受稅務(wù)檢查，并如實反映和提供有關(guān)情況和材料。

二、征稅對象

征稅對象又稱課稅對象，是稅法規(guī)定的征稅的目的物，法律術(shù)語稱為

課稅客體。

征稅對象是一個稅種區(qū)別于另一個稅種的主要標志，是稅收制度的根本

要素之一。每一種稅都必須明確規(guī)定對什么征稅，表達著稅收范圍的廣度。

三、稅率

稅率是稅額與課稅對象之間的數(shù)量關(guān)系或比例關(guān)系，是指課稅的尺度。

即對課稅對象和計稅依據(jù)的征收比例和征收額度。

稅率是稅法的核心要素，是計算應(yīng)納稅額的尺度，表達稅收負擔的深度，

是稅制建設(shè)的中心環(huán)節(jié)。

（一）比例稅率

實行比例稅率，對同一征稅對象不管數(shù)額大小，都按同一比例征稅。

1.行業(yè)比例稅率：即按不同行業(yè)規(guī)定不同的稅率，同一行業(yè)采納同一稅

率。

2.產(chǎn)品比例稅率：即對不同產(chǎn)品規(guī)定不同稅率，同一產(chǎn)品采納同一稅率。

3.地區(qū)差異比例稅率：即對不同地區(qū)實行不同稅率。

4.幅度比例稅率：即中央只規(guī)定一個幅度稅率，各地可在此幅度內(nèi)，依

據(jù)本地區(qū)實際情況，選擇、確定一個比例作為本地適用稅率。

〔二〕定額稅率

定額稅率是稅率的一種特別形式。它不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，

而是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適

用于從量計征的稅種。

（二）定額稅率

定額稅率是稅率的一種特別形式。它不是按照課稅對象規(guī)定征收比例，而

是按照征稅對象的計量單位規(guī)定固定稅額，所以又稱為固定稅額，一般適用

于從量計征的稅種。

〔三〕累進稅率

累進稅率指按征稅對象數(shù)額的大小，劃分假設(shè)干等級，每個等級由低

到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象數(shù)額越大稅率越高，數(shù)額越小稅率越低。

1.全額累進稅率：即對征稅對象的金額按照與之相適應(yīng)等級的稅率計算稅

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額。在征稅對象提高到一個級距時，對征稅對象金額都按高一級的稅率征稅。

2.全率累進稅率：它與全額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據(jù)

不同。全額累進稅率的依據(jù)是征稅對象的數(shù)額，而全率累進稅率的依據(jù)是征

稅對象的某種比率，如銷售利潤率、資金利潤率等。

3.超額累進稅率：即把征稅對象按數(shù)額大小劃分為假設(shè)干等級，每個等

級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，每個等級分別按該級的稅率計稅。

4.超率累進稅率：它與超額累進稅率的原理相同，只是稅率累進的依據(jù)

不是征稅對象的數(shù)額而是征稅對象的某種比率。

四、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)是課稅客體在運動過程的諸環(huán)節(jié)中依稅法規(guī)定應(yīng)該納稅的環(huán)

節(jié)。納稅環(huán)節(jié)的存在，取決于課稅客體即征稅對象的運動屬性。

五、納稅期限

納稅期限是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。

六、納稅地點

納稅地點主要是指依據(jù)各個稅種納稅對象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對稅款

的源泉操縱而規(guī)定的納稅人〔包含代征、代扣、代繳義務(wù)人〕的具體納稅

地點。

七、稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠，是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總

稱。是政府通過稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負

擔的一種形式

八、減免稅

減免稅是指稅務(wù)機關(guān)依據(jù)稅收法律、法規(guī)以及國家有關(guān)稅收規(guī)定給予

納稅人的減稅、免稅。。

九、稅目

稅目亦稱“課稅品目〞或“征稅品目〞。稅法中按照肯定的標準和范

圍對課稅對象進行劃分從而確定的具體征稅品種或工程，是課稅對象的具體

化。它反映了具體的征收范圍，代表了征稅廣度，是一個稅種課征制度組成

的一個要素。

十、計稅依據(jù)

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計稅依據(jù)是計算應(yīng)納稅額的依據(jù)，是課稅對象的量的表現(xiàn)。計稅依據(jù)的

數(shù)額同稅額成正比例，計稅依據(jù)的數(shù)額越多，應(yīng)納稅額也越多。

十一、違章處理

違章處理是對納稅人違反稅法行為所采取的教育處分措施。它表達了稅

收的強制性，是保證稅法正確貫徹執(zhí)行、嚴肅納稅紀律的重要手段。

第三節(jié)稅收征收治理

一、稅收征收治理法律制度

稅收征收治理的法律依據(jù)是《X稅收征收治理法》〔稅收征

管法〕，該法1993年1月1日起施行，分別在1995年2月28日和2022年4

月28日進行修改。稅收征收治理體制是：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級治理、劃分稅種、各

自征收。稅收征收治理工作由稅務(wù)機關(guān)負責(zé)。X稅務(wù)主管部門主管全國的稅

收征收治理工作，各地國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局在各自職權(quán)范圍內(nèi)進行征收管

理。

二、稅務(wù)登記治理

〔一〕設(shè)立登記

〔二〕變更登記

〔三〕停業(yè)、復(fù)業(yè)登記

〔四〕注銷登記

〔五〕外出經(jīng)營報驗登記

三、賬簿、憑證和發(fā)票治理

〔一〕設(shè)置賬簿的范圍

凡從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人，應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起15日

內(nèi)，按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和X財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，依據(jù)合

法、有效憑證記賬并進行核算。

生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的個體工商戶，可以聘請注冊會計師或者經(jīng)

稅務(wù)機關(guān)認可的財會人員代為建賬和辦理賬務(wù)。

〔二〕財務(wù)會計制度治理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)，將其財

務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理方法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備案。

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〔三〕會計檔案治理

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照X財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定

的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關(guān)資料。賬簿、會計憑證、

報表、完稅憑證及其他有關(guān)納稅資料應(yīng)當保存10年。

〔四〕發(fā)票治理和使用

發(fā)票的印制、領(lǐng)購、開具、保管應(yīng)當符合稅收征收治理法律制度和發(fā)票治理

制度的規(guī)定。

四、納稅申報治理

納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定，在申報期限內(nèi)

就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)提出書面申報的一種法定手續(xù)。

〔一〕納稅申報的對象

納稅義務(wù)人必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的

規(guī)定確定的申報期限內(nèi)辦理納稅申報。臨時取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為的納稅

人，在發(fā)生納稅義務(wù)后，應(yīng)馬上向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報和繳納稅款。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當在規(guī)定的申報期限內(nèi)辦理代扣代繳、代收代繳稅款的申報手

續(xù)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當按照規(guī)定辦理納稅申

報。

〔二〕納稅申報的內(nèi)容

納稅人辦理納稅申報時，應(yīng)當如實填寫納稅申報表，并依據(jù)不同情況

相應(yīng)報送以下有關(guān)證件、資料：①財務(wù)、會計報表及其說明材料；②與納稅有關(guān)

的合約、協(xié)議書及憑證；③稅控裝置的電子報稅資料；④外出經(jīng)營活動稅收治理

證明及異地完稅憑證；⑤境內(nèi)或境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；⑥稅務(wù)機關(guān)

規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)證件、資料。

〔三〕納稅申報期限

五、稅款征收治理

六、稅務(wù)檢查

稅務(wù)檢查制度是稅務(wù)機關(guān)依據(jù)國家稅法和財務(wù)會計制度的規(guī)定，對納稅

人履行納稅義務(wù)的情況進行的監(jiān)督、審查制度。稅務(wù)檢查是稅收征收治理的

重要內(nèi)容，也是稅務(wù)監(jiān)督的重要組成局部。搞好稅務(wù)檢查，對于加強依法治

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稅，保證國家財政收入，有著十分重要的意義。

七、法律責(zé)任

法律責(zé)任是法律關(guān)系的主體因其違法行為所應(yīng)承當?shù)姆珊蠊?，它與違法行

為是聯(lián)系在一起的。稅務(wù)法律責(zé)任是對征納雙方具有同等約束力的詞語，它是指

違反稅收征管和實施細則，依據(jù)《X稅收征收治理法》及其實施細則和《X刑法》

規(guī)定所應(yīng)承當?shù)姆韶?zé)任，包含行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任。商

稅務(wù)法律責(zé)任對征納雙方都有約束力，即包含對納稅人、扣繳義務(wù)人及

其他當事人違反稅法的處分，也包含對稅務(wù)征管人執(zhí)法過程中違法行為的處分。

商

第四節(jié)企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)置

一、“應(yīng)繳稅費〞科目

本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包含增值稅、消費稅、

營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、

車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等。

本科目應(yīng)當按照顧交稅費的稅種進行明細核算。由于增值稅業(yè)務(wù)比擬復(fù)

雜，因此增值稅在本科目下設(shè)二個二級科目，其他各稅種各設(shè)一個二級科目。

1．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞明細科目

本科目是涉稅業(yè)務(wù)核算明細科目最復(fù)雜的科目，應(yīng)分別“進項稅額〞、“銷

項稅額〞、“出口退稅〞、“進項稅額轉(zhuǎn)出〞、“已交稅金〞等設(shè)置專欄進行明

細核算。

〔1〕“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞借方工程核算的具體內(nèi)容

①“進項稅額〞專欄：記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準予從

銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。

②“已交稅金〞專欄：記錄企業(yè)已繳納的增值稅稅額。

③“減免稅金〞專欄：記錄企業(yè)按規(guī)定直接減免的、用于指定用途的或未按

規(guī)定特意用途的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅稅額。

④“轉(zhuǎn)出未交增值稅〞專欄：記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出的未交增值稅稅額。

〔2〕“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞貸方工程核算的具體內(nèi)容

①“銷項稅額〞專欄：記錄企業(yè)銷售貨物或提供給稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅

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額。

②“進項稅額轉(zhuǎn)出〞專欄：記錄企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正

常損失以及購進貨物改變用途等原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進

項稅額。

③“出口退稅〞專欄：記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出

口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申請辦理出口退稅而收到退回

的稅款。

④“轉(zhuǎn)出多交增值稅〞專欄：記錄月終企業(yè)將本月多交的增值稅稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。

2．“應(yīng)交稅費——未交增值稅〞明細科目

本科目的金額是從“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅〞中轉(zhuǎn)過來的。分別反映企業(yè)

欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增

值稅額或多繳的增值稅。

3．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅〞明細科目

4．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交資源稅〞明細科目

5．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅〞明細科目

6．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅〞明細科目

7．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅〞明細科目

8．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅〞明細科目

9．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加〞明細科目

10．“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅〞明細科目

二、“營業(yè)稅金及附加〞科目

本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅

和教育費附加等相關(guān)稅費。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅在“治理

費用〞科目核算，但與投資性房地產(chǎn)相關(guān)的房產(chǎn)稅、土地使用稅在本科目核算。

期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

三、“所得稅費用〞科目

“所得稅費用〞科目,核算企業(yè)從本期損益中扣除的所得稅費用。其借方發(fā)生

額,反映企業(yè)計入本期損益的所得稅費用；貸方發(fā)生額,反映轉(zhuǎn)入“本年利潤〞科

目的所得稅費用。期未結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤后,“所得稅費用〞科目即無余額。

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四、“遞延所得稅資產(chǎn)〞科目

本科目核算企業(yè)依據(jù)所得稅準則確認的可抵扣臨時性差異產(chǎn)生的所得

稅資產(chǎn)。依據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資

產(chǎn)，也在本科目核算。本科目應(yīng)當按照可抵扣臨時性差異等工程進行明細核

算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)已確認的遞延所得稅資產(chǎn)的余額。

五、“遞延所得稅負債〞科目

本科目核算企業(yè)依據(jù)所得稅準則確認的應(yīng)納稅臨時性差異產(chǎn)生的所得

稅負債。應(yīng)當按照顧納稅臨時性差異工程進行明細核算。

六、“以前年度損益調(diào)整〞科目

“以前年度損益調(diào)整〞科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度的事項，包

含企業(yè)在年度資產(chǎn)負債表至財務(wù)匯報批準報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整的匯報年

度損益事項，以及本年度發(fā)生的以前年度重大會計過失。在新會計制度中，該科

目屬于損益類科目。

課P20

外

作

業(yè)

本章主要介紹了稅法的概念、特征和稅收法律關(guān)系及其稅法的意義，介紹了稅

教法構(gòu)成要素，介紹了稅收征收治理的法律制度以及企業(yè)涉稅會計主要會計科目的設(shè)

學(xué)

置。使學(xué)生通過本章的學(xué)習(xí)，能夠了解本門課所要講述的大概內(nèi)容，為今后學(xué)習(xí)各

后

記章打下堅實的根底。

教案

授課內(nèi)容

第二章增值稅

.

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所需課時24學(xué)時

授課班級會計1006——1008班

主要教材或

《納稅實務(wù)》〔第—版〕

參考資料

知識目標：

1、明確增值稅的征稅對象和范圍、納稅人和適用稅率；

2、把握混合銷售、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)與視同銷售、一般納稅人

與小規(guī)模納稅人、增值稅稅率與征收率、銷項稅額與進項

稅額以及組成計稅價格等概念；

3、掌握應(yīng)納稅額的計算、增值稅專用發(fā)票的使用和治理；

教學(xué)目標4、了解增值稅征收治理的有關(guān)規(guī)定；

5、掌握增值稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，并能依據(jù)企業(yè)的實際正

確計算和申報繳納增值稅。

能力目標：培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)納稅額的計算能力、納稅申報能力及增

值稅涉水業(yè)務(wù)的會計處理能力。

德育目標：依法征納稅

1、增值稅征稅范圍

2、一般納稅人及小規(guī)模納稅人確實定

3、增值稅應(yīng)納稅額的計算

教學(xué)重點

4、增值稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

5、增值稅納稅申報表的填寫

1、混合銷售、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)與視同銷售

2、增值稅計稅依據(jù)

教學(xué)難點3、增值稅應(yīng)納稅額的計算方法

4、增值稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

多媒體教學(xué)，以講授法為主，理論聯(lián)系實際，間以課堂練習(xí)，

教學(xué)方法以加深學(xué)生對所學(xué)知識的理解。

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第—節(jié)增值稅概述2課時

第二節(jié)增值稅的根本內(nèi)容4課時

教學(xué)內(nèi)容及

第三節(jié)增值稅的計算10課時

時間安排

第四節(jié)增值稅的征收治理4課時

第五節(jié)增值稅涉水業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理4課時

教學(xué)程序

時間安排

教學(xué)的根本內(nèi)容

教學(xué)方法

第—節(jié)增值稅

一、增值稅的概念

45分鐘

增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的講授

單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

二、增值稅的特點

增值稅與其他稅種相比擬，具有以下特點：

〔一〕不重復(fù)征稅

〔二〕普遍征收

〔三〕稅負合理

〔四〕實行價外計征

三、增值稅的作用

〔一〕能排除重復(fù)征稅，促進公平競爭

〔二〕征稅范圍廣泛，能穩(wěn)定財政收入

〔三〕能方便確定進出口稅負，促進貿(mào)易開展

〔四〕加強稅收制約，預(yù)防偷稅、漏稅

第—節(jié)增值稅的根本內(nèi)容

一、增值稅的征稅范圍

〔一〕一般征稅范圍

1.銷售或者進口貨物

貨物是指有形動產(chǎn)，包含電力、熱力、氣體在內(nèi)。

45分鐘

2.提供的加工、修理修配勞務(wù)講授

加工是指受托加工貨物，即托付方提供原料及主要材料，受托方按照托付方

.

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的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

修理修配是指受托方對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功

能的業(yè)務(wù)。

增值稅的征稅范圍總體來講，包含上述兩大項，但對于實務(wù)中某些特別的行

為和工程是否屬于增值稅的征稅范圍，還需要具體確定。

〔二〕特別征稅范圍

1.視同銷售貨物行為。單位或個體經(jīng)營者的以下行為，視同銷售貨物：

〔1〕將貨物交付他人代銷；

〔2〕銷售代銷貨物；

〔3〕設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至

其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣〔市〕的除外；

〔4〕將自產(chǎn)或托付加工的貨物用于非應(yīng)稅工程；

〔5〕將自產(chǎn)、托付加工或購置的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營

者；

〔6〕將自產(chǎn)、托付加工或購置的貨物分配給股東或投資者；

〔7〕將自產(chǎn)、托付加工的貨物用于集體福利或個人消費；

〔8〕將自產(chǎn)、托付加工或購置的貨物無償贈送他人。

2.混合銷售行為

混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)

〔即營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)〕的行為。

2022年12月15日公布的修訂后的《X增值稅暫行條例實施細則》繼續(xù)維

持對混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或

者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為特

別，對其采納分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的方法。

納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確

定。

3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供給稅勞務(wù)的

同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)〔即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù)〕，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與

.

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某一項銷售貨物或提供給稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和附屬關(guān)系。

2022年12月15日公布的修訂后的《X增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，

納稅人兼營銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營

業(yè)額，未分別核算的，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)

稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

4.屬于征稅范圍的特別工程

〔1〕貨物X〔包含商品X和貴金屬X〕，應(yīng)當征收增值稅，在X的實物交割

環(huán)節(jié)納稅；

〔2〕銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當征收增值稅；

〔3〕典當業(yè)的死當物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代托付人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均

應(yīng)征收增值稅；

〔4〕集郵商品〔如郵票、首日封、郵折等〕的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他

單位和個人銷售的，均征收增值稅。

二、增值稅的納稅人與扣繳義務(wù)人

〔一〕一般規(guī)定

凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者進口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個

人，都是增值稅納稅人。具體包含：

1.單位

一切從事銷售或者進口貨物、提供給稅勞務(wù)的單位都是增值稅納稅義務(wù)人。

包含國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、

其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

2.個人

凡從事貨物銷售或進口、提供給稅勞務(wù)的個人都是增值稅納稅義務(wù)人。包含

個體經(jīng)營者及其他個人。

3.承包人和承租人

企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅義務(wù)人。

4.扣繳義務(wù)人

境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納

稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購置者為扣繳義務(wù)人。

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〔二〕一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定

1.小規(guī)模納稅人的認定標準

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能

按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。所稱會計核算不健全是指不能正確核

算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。

依據(jù)修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的認定標

準為：

〔1〕從事貨物生產(chǎn)或提供給稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供

應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下

的；

〔2〕從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

依據(jù)修訂后的《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過小

規(guī)模納稅人標準的其他個人〔自然人〕按小規(guī)模納稅人納稅，而非企業(yè)性單位和

不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。

2.一般納稅人的認定標準

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額〔以下簡稱年應(yīng)稅銷售額，包含一個公

歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額〕，超過增值稅暫行條例實施細則規(guī)定的小規(guī)模納稅

人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

一般納稅人必須向稅務(wù)機關(guān)辦理認定手續(xù)，以取得法定資格。對于被認定為

增值稅一般納稅人的企業(yè)，可以使用增值稅專用發(fā)票，并實行稅款抵扣制度。

三、增值稅稅率與征收率

〔一〕增值稅稅率

1.根本稅率

增值稅一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率

適用范圍和銷售個別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的

根本稅率。

2.低稅率

增值稅一般納稅人銷售或進口以下貨物，按低稅率計征增值稅，低稅率為

13%。

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〔1〕糧食、食用植物油、鮮奶；

〔2〕暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制

品、自來水〔不含自來水生產(chǎn)廠〕；

〔3〕圖書、報紙、雜志；

〔4〕飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機〔不包含農(nóng)機零部件〕、農(nóng)膜；

〔5〕鹽〔2022年9月1日起施行，指主體化學(xué)成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食

用鹽〕；

〔6〕音像制品和電子出版物；

〔7〕X規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包含種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、

水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。

3.零稅率

納稅人出口貨物，一般適用零稅率，也就是說，出口貨物出口時免稅并退還以

前環(huán)節(jié)已納增值稅。

〔二〕征收率

小規(guī)模納稅人實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易方法。自2022年

1月1日起，小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。

四、稅收優(yōu)惠

〔一〕免稅

我國現(xiàn)行增值稅的減免稅權(quán)高度集中于X，稅法僅對以下幾個方面作了免稅

規(guī)定：

1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、

牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)的屬于稅法規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品；

2.避孕藥品和用具；

3.古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書；

4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進口儀器、設(shè)備；

5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；

6.對符合國家產(chǎn)業(yè)X要求的國內(nèi)投資工程，在投資總額內(nèi)進口的自用設(shè)

備〔特別規(guī)定不予免稅的少數(shù)商品除外〕；

7.由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；

8.銷售自己使用過的物品，是指個人〔不包含個體經(jīng)營者〕銷售自己使用過

.

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的除游艇、摩托車、汽車以外的貨物。

〔二〕起征點

納稅人的不含稅銷售額低于起征點的，免征增值稅。全國統(tǒng)一的起征點幅度

為：銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為

月銷售額1500～3000元；按次納稅的起征點為每次〔日〕銷售額150～200

元。其具體標準由各省、自治區(qū)和直轄市國家稅務(wù)局依據(jù)實際情況確定各地的起

征點。

第—節(jié)增值稅的計算

一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計算

增值稅一般納稅人，應(yīng)納稅額等于當期銷項稅額減當期進項稅額。增值稅一

般納稅人當期應(yīng)納稅額的多少，取決于當期銷項稅額和當期進項稅額這兩個因

素。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

〔一〕銷項稅額的計算

銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收

入和規(guī)定的稅率計算并向購置方收取的增值稅額。

銷項稅額=銷售額×適用稅率

1.一般銷售方法下銷售額確實定

正確計算銷項稅額，需要首先核算精確作為增值稅計稅依據(jù)的銷售額。銷售

額是指納稅人銷售貨物或提供給稅勞務(wù)向購置方〔承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購置方〕

收取的全部價款和價外費用，但不包含向購置方收取的銷項稅額。

價外費用〔實屬價外收入〕是指價外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、X、集

資費、返還利潤、獎勵費、違約金〔延期付款利息〕、包裝費、包裝物租金、儲

藏費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。

但以下工程不包含在內(nèi)：

〔1〕向購置方收取的銷項稅額；

〔2〕受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；

〔3〕同時符合以下條件的代墊運費：

①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

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凡隨同銷售貨物或提供給稅勞務(wù)向購置方收取的價外費用，無論其會計制

度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額，其目的是預(yù)防以各種名目的收費減

少銷售額依據(jù)國家稅務(wù)總局規(guī)定：對增值稅一般納稅人〔包含納稅人自己或代其

他部門〕向購置方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅

時換算成不含稅收入再并入銷售額。

不含稅銷售額=含稅銷售額÷〔1+稅率〕

2.特別銷售方法下銷售額確實定

〔1〕采取折扣、折讓方法銷售

①折扣銷售，又稱商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，因購貨

方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價格優(yōu)惠〔如購置10件，銷售價格折扣

5%；購置20件，折扣10%等〕。由于折扣是在完成銷售時同時發(fā)生的，因此，稅

法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作

為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不管其在財務(wù)上如哪里理，均不

得從銷售額中減除折扣額。

②銷售折扣，又稱現(xiàn)金折扣，是指在采納賒銷方法銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，

為了鼓舞購貨方及早歸還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，一般表示

為〔2/10，1/20，n/30〕，表示10天內(nèi)付款，折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；

30天全價付款。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此，

銷售折扣不得從銷售額中減除。

③銷售折讓，是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，

但銷貨方需給以購貨方的一種價格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比擬，雖然都是

在貨物銷售后發(fā)生的，但因為銷售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減

少，因此，對銷售折讓可以折讓后的貨款為銷售額。

其它，納稅人在貨物購銷活動中，因貨物質(zhì)量、規(guī)格等原因，也可能會發(fā)生

銷貨退回的情況。稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回而退還給購置方的增值稅額，

與銷售折讓的處理相同，應(yīng)從發(fā)生銷貨或折讓當期的銷項稅額中扣減。

〔2〕采取以舊換新方法銷售

以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為。稅法規(guī)

定，采取以舊換新方法銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不

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得扣減舊貨物的收購價格。

〔3〕采取還本銷售方法銷售

還本銷售是指納稅人在銷售貨物后，到肯定期限由銷售方一次或分次退還給

購貨方全部或局部價款。這種方法實際上是一種籌資，是以貨物換取資金的使用

價值，到期還本不付息的方法。稅法規(guī)定，采取還本銷售方法銷售貨物，其銷售

額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。

〔4〕采取以物易物方法銷售

以物易物是一種較為特別的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是

以同等價款的貨物相互結(jié)算，完成貨物購銷的一種方法。以物易物雙方都應(yīng)作購

銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)

定核算購貨額并計算進項稅額。值得注意的是，在以物易物活動中，應(yīng)分別開具

合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，

不能抵扣進項稅額。

〔5〕包裝物押金是否計入銷售額

包裝物押金是指納稅人銷售貨物時另收取的包裝物押金。依據(jù)稅法規(guī)定，納

稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，時間在1年以

內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，

應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。這里的“逾期〞是指按合約約定實際

逾期或以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。

在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷

售額征稅。

〔6〕視同銷售貨物行為的銷售額確實定

本章第二節(jié)的“征稅范圍〞中已列明了8種視同銷售貨物行為，這8種視同

銷售貨物行為中某些行為由于不是以資金的形式反映出來，會出現(xiàn)無銷售額的現(xiàn)

象。因此，稅法規(guī)定，對視同銷售征稅而無銷售額的按以下順序確定其銷售額：

①按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；

②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

③按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕

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征收增值稅的貨物，同時又征收消費稅的，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅

稅額。其組成計稅價格公式為：

組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕+消費稅稅額

或：組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕÷〔1－消費稅稅率〕

公式中的本錢，銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)本錢，銷售外購貨物的為實際采

購本錢。公式中的本錢利潤率，國家稅務(wù)總局確定為10%，但征收消費稅的按消

費稅的有關(guān)規(guī)定計算。

〔二〕進項稅額的計算

進項稅額是指納稅人購進貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負擔的增值稅

額。

1.準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

依據(jù)稅法的規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于以下增值稅扣稅

憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。

〔1〕從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

〔2〕從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；

〔3〕增值稅一般納稅人購進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅

人購置的農(nóng)產(chǎn)品，準予按照買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅

額中扣除。其計算公式為：

準予抵扣的進項稅額=買價×13%

〔4〕增值稅一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨

物所支付的運輸費用〔本章本節(jié)所述不并入銷售額的代墊運費除外〕，依據(jù)運費

結(jié)算單據(jù)〔一般發(fā)票〕所列運費金額按7%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但

隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算進項稅額扣除。

準予抵扣的進項稅額=運費×7%

〔5〕生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，

可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的一般發(fā)票上注明的金額，按

10%計算抵扣進項稅額。

準予抵扣的進項稅額=發(fā)票注明金額×10%

〔6〕自2022年12月1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增

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值稅稅額〔以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準〕，

準予在該企業(yè)當期的增值稅銷項稅額中抵扣。

2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

〔1〕不動產(chǎn)在建工程；

〔2〕納稅人自用的應(yīng)征消費稅的游艇、汽車和摩托車；

〔3〕用于非應(yīng)稅工程的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

〔4〕用于免稅工程的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

〔6〕非正常損失的購進貨物；

〔7〕非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

〔8〕納稅人購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，

或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進項稅額

不得從銷項稅額中抵扣。

〔三〕應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

1.計算應(yīng)納稅額的時限

應(yīng)納稅額計算公式中的當期，是個重要的時間限定，是指稅務(wù)機關(guān)依照稅法

規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。在規(guī)定的納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進項

稅額，即為法定的當期銷項稅額和當期進項稅額。

〔1〕計算銷項稅額的時間限定

銷項稅額是增值稅一般納稅人銷售貨物或提供給稅勞務(wù)按照完成的銷售額計

算的金額。什么時間計算銷項稅額，稅法做了嚴格的規(guī)定。采納直接收款方法銷

售貨物，不管貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提

貨單交給買方的當天；采納托收承付和托付收款方法銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦

妥托收手續(xù)的當天；納稅人發(fā)生本章第二節(jié)視同銷售貨物行為中第〔3〕至第〔8〕

項的，為貨物移送的當天等，以保證準時、精確記錄和核算當期銷項稅額。

〔2〕進項稅額抵扣時限

①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，應(yīng)自專用

發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認證，否則不予抵扣進項稅額。通過認證的，

應(yīng)自認證通過的當月核算當期進項稅額并申報抵扣，過期則不得抵扣進項稅額。

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②增值稅一般納稅人進口貨物取得海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當在完稅憑證開具之日

起90日后的第—個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，愈期不得抵

扣進項稅額。

③生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購進廢舊物資取得的發(fā)票，應(yīng)自發(fā)票開具之日

起90日后的第—個納稅申報期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，愈期不得抵

扣進項稅額。

二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

按照稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)按照簡易方法計

算增值稅，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：

應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

由于小規(guī)模納稅人在銷售貨物或提供給稅勞務(wù)時，只能開具一般發(fā)票，取

得的銷售收入均為含稅收入。為了符合增值稅作為價外稅的要求，小規(guī)模納稅人

在計算應(yīng)納稅額時，必須將含稅銷售額換算為不含稅銷售額后才能計算應(yīng)納稅

額。換算的公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷〔1+征收率〕

三、進口貨物應(yīng)納稅額的計算

納稅人進口貨物，應(yīng)按照組成計稅價格和適用稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵

扣任何稅額。這是因為進口貨物在進口時，其所含價值均未向我國繳納過增值稅，

所以，進口貨物不存在進項稅額，不能抵扣任何稅額。其應(yīng)納稅額計算公式為：

應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率

其中組成計稅價格按以下方法確定：

1.不屬于應(yīng)征消費稅的進口貨物

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額

或=關(guān)稅完稅價格×〔1+關(guān)稅稅率〕

2.屬于應(yīng)征消費稅的進口貨物

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額+消費稅稅額

或=〔關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅稅額〕÷〔1－消費稅稅率〕

=關(guān)稅完稅價格×〔1+關(guān)稅稅率〕÷〔1－消費稅稅率〕

四、特別經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

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〔一〕兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)

所謂兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，是指納稅人生產(chǎn)或銷售不同稅率的貨

物，或者既銷售貨物又提供給稅勞務(wù)。比方，某農(nóng)村供銷社既銷售稅率為17%

的家用電器，又銷售稅率為13%的化肥、農(nóng)藥等。

稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當分別核算不同稅率

貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

〔二〕混合銷售行為

混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)

〔即營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)〕的行為。需要注意的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及的貨物

和非應(yīng)稅勞務(wù)只是針對一項銷售行為而言，即非應(yīng)稅勞務(wù)是為了直接銷售一批貨

物而提供的，二者之間是緊密相連的附屬關(guān)系。

對混合銷售行為的稅務(wù)處理方法是：按照納稅人的主營業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅

或者營業(yè)稅。但鑒于銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為較為

特別，對其采納分別核算、分別征收增值稅和營業(yè)稅的方法。

〔三〕兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

兼營非應(yīng)稅勞務(wù)是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供給稅勞務(wù)的同

時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)〔即營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)〕，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項

銷售貨物或提供給稅勞務(wù)并無直接的聯(lián)系和附屬關(guān)系。2022年12月15日公布

的修訂后的《X增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人兼營銷售貨物、增值稅

應(yīng)稅勞務(wù)和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營業(yè)額，未分別核算的，由主管

國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅

勞務(wù)的營業(yè)額。

第四節(jié)增值稅的征收治理

一、納稅義務(wù)發(fā)生時間

納稅義務(wù)發(fā)生時間是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當承當納稅義務(wù)的起始時間。

二、納稅期限

納稅期限是指稅法規(guī)定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家繳納稅款的日期

或時間。依據(jù)增值稅條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10

日、15日或者1個月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依據(jù)納稅人應(yīng)

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納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

三、納稅地點

增值稅納稅地點是指納稅人申報繳納增值稅稅款的具體地點，說明納稅人應(yīng)

在何地稅務(wù)機關(guān)繳納應(yīng)納稅款。

四、一般納稅人納稅申報方法

〔一〕納稅申報資料

1.《增值稅納稅申報表》及其三個附表，即：《發(fā)票領(lǐng)用存月報表》、《增

值稅〔專用/一般〕發(fā)票使用明細表〕》、《增值稅〔專用發(fā)票/收購憑證/運輸發(fā)票〕

抵扣明細表》。

2.附報資料

〔1〕已開具的增值稅專用發(fā)票和一般發(fā)票存根聯(lián)；

〔2〕符合抵扣條件并且在本期申報抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；

〔3〕海關(guān)進口貨物完稅憑證的復(fù)印件；

〔4〕運輸發(fā)票復(fù)印件；

〔5〕收購憑證的存根聯(lián)或報查聯(lián)；

〔6〕收購農(nóng)產(chǎn)品的一般發(fā)票復(fù)印件；

〔7〕主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其它資料。

經(jīng)營規(guī)模大的納稅人，如上述附報資料很多，報送確有困難的，經(jīng)縣級國

家稅務(wù)局批準，由主管國家稅務(wù)機關(guān)派人到企業(yè)審核。

〔二〕增值稅納稅申報表

〔三〕《增值稅納稅申報表〔適用于增值稅一般納稅人〕》填表說明

五、小規(guī)模納稅人納稅申報方法

增值稅小規(guī)模納稅人按簡易方法計算納稅，按照規(guī)定的納稅期限預(yù)繳增值

稅，并于次月1日至10日內(nèi)計算填列增值稅納稅申報表及附列資料，并結(jié)清上

月稅款，多退少補。

〔一〕納稅申報表

其格式見表2-2。

〔二〕填表要求

六、增值稅專用發(fā)票的使用和治理

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〔一〕專用發(fā)票聯(lián)次

新版電腦版增值稅專用發(fā)票統(tǒng)一規(guī)定為四聯(lián)，各聯(lián)次必須按以下規(guī)定用途使

用：

〔1〕第—聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椋?/p>

〔2〕第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，購貨方作付款的記帳憑證；

〔3〕第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證；

〔4〕第四聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨方作銷售的記帳憑證。

〔二〕專用發(fā)票領(lǐng)購使用范圍

增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購使用，增值稅的小規(guī)模納稅

人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購使用。

第五節(jié)增值稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、增值稅核算的賬戶設(shè)置

〔一〕一般納稅人增值稅核算的賬戶設(shè)置

一般納稅人進行增值稅會計處理，應(yīng)在“應(yīng)交稅費〞賬戶下設(shè)置“應(yīng)交稅費

——應(yīng)交增值稅〞和“應(yīng)交稅費——未交增值稅〞兩個明細賬戶。

〔二〕小規(guī)模納稅人增值稅核算的賬戶設(shè)置

小規(guī)模納稅人只須在“應(yīng)交稅費〞賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅〞二級賬戶，

無須再設(shè)明細工程。

課P56業(yè)務(wù)題

外

作

業(yè)

增值稅是指對從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的

教單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。其納稅人按經(jīng)營規(guī)模大小

學(xué)

后及會計核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用的稅率有

記根本稅率17%和低稅率13%；小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。

教案

授課內(nèi)容

第三章消費稅

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所需課時12學(xué)時

授課班級會計1006——1008班

主要教材或

《納稅實務(wù)》〔第—版〕

參考資料

知識目標：

1、理解消費稅的征收范圍、納稅人、稅率

2、掌握消費稅的計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算

教學(xué)目標3、掌握消費稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

4、填制消費稅納稅申報表

能力目標：培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)納稅額的計算能力、納稅申報能力及消

費稅涉業(yè)務(wù)的會計處理能力。

德育目標：依法征納稅

1、消費稅的征收范圍、納稅人、稅率

2、消費稅的計稅依據(jù)及應(yīng)納稅額的計算

教學(xué)重點3、消費稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

4、填制消費稅納稅申報表

1、應(yīng)稅消費品在各種情況下計稅依據(jù)和稅率確實定

教學(xué)難點2、消費稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法

利用多媒體教學(xué)，結(jié)合實例進行講解，并給出學(xué)生業(yè)務(wù)題

教學(xué)方法

讓學(xué)生邊聽邊練

第—節(jié)消費稅概述1學(xué)時

教學(xué)內(nèi)容及第二節(jié)消費稅的根本內(nèi)容2學(xué)時

時間安排第三節(jié)消費稅的計算4學(xué)時

第四節(jié)消費稅的征收治理3學(xué)時

第五節(jié)消費稅涉稅業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理2學(xué)時

教學(xué)程序

時間安排

教學(xué)的根本內(nèi)容

教學(xué)方法

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導(dǎo)入新課：

消費稅是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅，屬于流轉(zhuǎn)稅的范疇。目

前，世界上已有一百多個國家開征了這一稅種或類似稅種。我國現(xiàn)行消費稅是

1994年稅制改革中新設(shè)置的一個稅種。在對貨物普遍征收增值稅的根底上，選

擇少數(shù)消費品再征收一道消費稅。

第—節(jié)消費稅概述

一、消費稅的概念

消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、托付加工和進口的應(yīng)稅消費品征收的一種稅。

消費稅屬于價內(nèi)稅，同時又是一種間接稅，因此，無論在哪個環(huán)節(jié)征稅，消費品

中所含的消費稅稅款最終都要轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，由消費者負擔。

二、消費稅的特點

消費稅是我國新稅制中的主要稅種之一，與其它稅種相比，主要有四個特征：

1.征收范圍具有選擇性

2.征稅環(huán)節(jié)具有單一性

3.征收方法具有靈敏性

4.稅率具有差異性

三、消費稅的作用

1.穩(wěn)定稅源，保證財政收入

2.寓禁于征，優(yōu)化資源配置

3.調(diào)節(jié)支付能力，緩解分配不公

第二節(jié)消費稅的根本內(nèi)容

一、消費稅的征稅范圍

我國現(xiàn)行消費稅的征稅范圍為生產(chǎn)、托付加工和進口的應(yīng)稅消費品。這里的

應(yīng)稅消費品包含：過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害

的特別消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；非生活必需品，如化裝品、貴重首飾、

珠寶玉石等；高能耗及高檔消費品，如摩托車、小汽車等；不可再生和替代的稀

缺資源消費品，如汽油、柴油；具有肯定財政意義的消費品，如汽車輪胎。

45分鐘

二、消費稅的納稅人講授

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在X境內(nèi)生產(chǎn)、托付加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納

稅義務(wù)人。這里的“單位〞是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、

外商投資企業(yè)和外國企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團

體和其他單位?！皞€人〞是指個體經(jīng)營者和其他個人?！霸赬境內(nèi)〞是指生產(chǎn)、

托付加工、進口屬于應(yīng)稅消費品的起運地或所在地在我國境內(nèi)。

三、消費稅的稅目及稅率

〔一〕稅目

消費稅的稅目是按照消費稅的征收范圍選擇設(shè)置的，共設(shè)置了14個稅目，

采取了列舉法和概括法。

1.煙

2.酒及酒精

3.化裝品

4.貴重首飾及珠寶玉石

5.鞭炮、焰火

鞭炮、焰火包含各種鞭炮、焰火。體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本

稅目征收。

6.成品油

7.汽車輪胎

8.小汽車

9.摩托車

10.高爾夫球及球具

11.高檔手表

12.游艇

13.木制一次性筷子

14.實木地板

〔二〕稅率

消費稅的具體稅目、稅率〔稅額〕如表3-1所示。

四、消費稅的納稅環(huán)節(jié)

消費稅屬于價內(nèi)稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、托付

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加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，不再繳納消費稅。具體規(guī)定

為：

1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，由生產(chǎn)者于銷售環(huán)節(jié)納稅。

2.托付加工應(yīng)稅消費品，由受托方向托付方交貨時，代收代繳稅款。

3.納稅人自產(chǎn)自用的消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅；用于其

他方面的，于移送時納稅。

4.進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時納稅。

5.金銀首飾消費稅于零售環(huán)節(jié)征收。

第三節(jié)消費稅的計算

按照現(xiàn)行消費稅法的規(guī)定，消費稅應(yīng)納稅額的計算分為從量定額、從價定率、

從價從量復(fù)合計稅三種計算方法。

一、從價定率計征方法

在從價定率計算方法下，應(yīng)納稅額的計算取決于應(yīng)稅消費品的銷售額和適用

稅率兩個因素。其根本計算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×適用稅率

〔一〕納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費品

1.銷售額確實定

銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購置方收取的全部價款和價外費用。價

外費用是指在價格以外向購置方收取的手續(xù)費、補貼、X、集資費、返還利潤、

違約金〔延期付款利息〕、包裝費、儲藏費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、

代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。但以下款項不包含在內(nèi)：承運部門的運費

發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。其他價外費用，無論

是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。

2.核定應(yīng)稅消費品計稅價格的權(quán)限

納稅人的計稅價格無正當理由又明顯偏低的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其計稅價

格，并以核定后的計稅價格作為計稅額計算應(yīng)納稅額，具體規(guī)定為：

〔1〕卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務(wù)總局規(guī)定；

〔2〕其他應(yīng)稅消費品的計稅價格由國家稅務(wù)總局所屬的稅務(wù)分局核定；

〔3〕進口的應(yīng)稅消費品的計稅