2023《內(nèi)部審計》資料（第八章）

本文格式為Word版，下載可任意編輯——2023《內(nèi)部審計》資料（第八章）第八章內(nèi)部審計技術(shù)及應(yīng)用

內(nèi)部審計技術(shù)，是指內(nèi)部審計人員用來收集審計證據(jù)的手段。審計技術(shù)按各自所起作用的不同，又可分為基本審計技術(shù)和輔助審計技術(shù)兩類?；緦徲嫾夹g(shù)是在審核檢查時必需采用的、并能用來直接收集重要審計證據(jù)的技術(shù)，一般包括審計抽樣技術(shù)、分析性技術(shù)、內(nèi)部控制自我評估技術(shù)、審閱法、盤存法、函證法、觀測法和鑒定法等內(nèi)容；輔助審計技術(shù)方法，尋常是指為搜集重要審計證據(jù)提供線索，或是為搜集重要證據(jù)以外的證據(jù)而采用的審計技術(shù)，它不能收集到直接的重要證據(jù)，但往往可以幫助審計人員較快地發(fā)現(xiàn)問題，為進一步檢查提供方向。因此，也是審核檢查時必不可少的，一般包括分析法、推進法、詢問法和調(diào)整法等。本章重點把握28即2個論述（分析性復(fù)核期望值確定的類型、常用的分析性復(fù)核方法），8個名詞（審計抽樣、抽樣風(fēng)險、統(tǒng)計抽樣、非抽樣風(fēng)險、分析性復(fù)核、屬性抽樣、內(nèi)部控制自我評估、判斷抽樣）。第一節(jié)審計抽樣技術(shù)的應(yīng)用一、審計抽樣簡介

所謂審計抽樣，就是在審計過程中，對總體對象進行少于100％的檢查。實踐說明，審計抽樣的運用科學(xué)地透露了審計結(jié)論與可承受審計風(fēng)險之間的關(guān)系，

極大地提高了審計工作的效率。然而，假使使用不當(dāng)，可能將招致更大的風(fēng)險，而這可能比舞弊本身更加可怕。正因如此，把握審計抽樣技術(shù)的基本知識，弄清審計抽樣適用的情形，顯得尤為重要。二、抽樣相關(guān)知識

(一)審計抽樣的適用范圍

審計抽樣其本身的科學(xué)性是毋庸置疑的，然而，這不等于它適用于所有的審計程序，如：(1)詢問和觀測，(2)分析性技術(shù)，(3)按需要進行詳細審計的程序，(4)對不準(zhǔn)備進行測試的交易或賬戶。那么，什么狀況下才是審計抽樣的用武之地呢?內(nèi)部審計實踐說明：

1、審計的對象總體數(shù)量眾多，審計人員無法在符合成本效益原則下對其進行詳查。2．審計抽樣適用于總體內(nèi)部控制制度健全的企業(yè)。

3．審計抽樣對象應(yīng)當(dāng)具有共同的特性，符合一定的概率分布。(二)審計抽樣的分類

依照審計師是否主觀判斷，可以分為判斷抽樣與統(tǒng)計抽樣；依照抽樣對象的特性，可以分為屬性抽樣與變量抽樣。1．非統(tǒng)計抽樣

又稱判斷抽樣或經(jīng)驗抽樣，是指審計人員在具有長期經(jīng)驗的積累，并保證風(fēng)險在可承受范圍內(nèi)的前提下，結(jié)合審計目標(biāo)以及被審計對象的實際狀況，通過自身的專業(yè)判斷，從審計對象總體中有選擇、有重點地抽取部分項目進行審計并根據(jù)結(jié)果推斷總體的抽樣方法。2．統(tǒng)計抽樣

即摒除自身的主觀因素，依照隨機原則，運用概率論和數(shù)理統(tǒng)計的相關(guān)原理，從總體中選取的樣本進行審計并根據(jù)結(jié)果推斷總體的抽樣方法。

統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣適用條隨機數(shù)與樣本總體有對應(yīng)的關(guān)系；件目標(biāo)結(jié)果可以用數(shù)學(xué)方法論證；審計師沒有足夠的經(jīng)驗開展非統(tǒng)計抽樣。隨機數(shù)與抽樣之間很難建立關(guān)系或建立關(guān)系成本過高；基于數(shù)學(xué)推導(dǎo)的嚴(yán)格結(jié)論是不必要的；審計師有足夠的專業(yè)判斷能力選取樣本得出合理的結(jié)論；審計總體過于分散。優(yōu)點可以用確鑿具體的方法去審計；可以解決不適用于統(tǒng)計抽樣的審計問題；在審計中對樣本結(jié)論與總體之間的關(guān)系使審計師關(guān)注、評價樣本證據(jù)以外的因素；進行評價。審計師可以利用自身的專業(yè)判斷(有時它比統(tǒng)計抽樣更為有效)。3．屬性抽樣即對審計對象總體進行定性評價的統(tǒng)計抽查方法，它要求抽查樣本的回復(fù)是對或錯，是或非。

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4．變量抽樣

有時也稱為貨幣抽樣，主要用于對抽樣總體進行定量評價的統(tǒng)計抽查方法。

一般而言，屬性抽樣主要用于對內(nèi)部控制制度的符合性測試，以確定總體的過錯率，從而為是否依靠制度檢查提供依據(jù)；而變量抽樣主要用于對會計數(shù)據(jù)的實質(zhì)性測試，目的在于確定總體的數(shù)量特征。(三)抽樣方法

隨機抽樣有：純隨機抽樣法、機械抽樣法、分層抽樣法、整群抽樣法。1．純隨機抽樣法

純隨機抽樣法，又稱簡單隨機抽樣，是從對象總體中隨機地抽取一定數(shù)目的單位進行審計。純隨機抽樣需要先將總體中的各單位進行編號，然后依照樣本要求的數(shù)量，從中隨機地抽取進行審計。2．機械抽樣法

機械抽樣就是先將對象總體按一定順序進行編號，然后依照固定順序和相等的空間距離和間隔，從中抽取樣本單位的一種抽樣組織方式。因此，機械抽樣也稱為等距抽樣或系統(tǒng)抽樣。

進行機械抽樣的關(guān)鍵是確定各個樣本之間的距離，而這根據(jù)需要樣本數(shù)(n)和對象總體單位數(shù)(N)，通過公式K=N／n求得，也就是，當(dāng)需要在100個對象中抽取10個樣本，此時，間隔K為10，然后隨機地確定抽樣起點，如第3個對象，即從第3個對象開始，每隔10個單位抽取一個，抽樣結(jié)果為3，13，23……93。

3．分層抽樣

又稱類型抽樣或分類抽樣，就是將對象總體中的所有單位按某一主要標(biāo)志劃分層次(或分類、分組)，然后再在各組中采取上述的純隨機抽樣或機械抽樣方式抽取樣本進行審計。

分層抽樣實質(zhì)上就是分組法與抽樣原理的結(jié)合運用。通過分層或分組，可以把對象總體分為性質(zhì)比較相近的類型組，使組內(nèi)各單位的變異性減小，即縮小其方差，同時又依照隨機的原則在各類型組中抽取一定數(shù)目的樣本，以代表各分組的特征。這樣使得分層抽取的樣本分布更接近于總體的分布，從而提高樣本的代表性，縮小抽樣誤差。4．整群抽樣

顧名思義，就是先將對象總體分為多個群，然后利用純隨機抽樣或機械抽樣的方法抽取這些群中的一個或多個，以選取群中的所有對象作為樣本的樣本抽取方法。三、統(tǒng)計抽樣變量介紹

實際上，能夠描述統(tǒng)計抽樣的幾個指標(biāo)包括三類：第一類，用于描述總體的分布特征，包括期望、方差以及總體規(guī)模；其次類，用于描述抽樣的風(fēng)險，用置信度來描述；第三類，用于描述抽樣推斷的確切性，用確切限度來表示。(一)總體特征描述指標(biāo)(二)抽樣風(fēng)險的描述指標(biāo)

運用審計抽樣技術(shù)，審計師不可避免地將要承受一定的風(fēng)險。尋常而言，內(nèi)部審計人員將抽樣過程中面臨的風(fēng)險分為兩類，即抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險。非抽樣風(fēng)險是指由于審計對象的不確定性，導(dǎo)致審計測試未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的例外狀況所引起的風(fēng)險；抽樣風(fēng)險是指審計抽取樣本的審計結(jié)果能不能代表總體的可能性。一般而言，非抽樣風(fēng)險是可以通過科學(xué)的審計抽樣程序來降低，而抽樣風(fēng)險則是與抽樣技術(shù)同生共存的，并且抽樣風(fēng)險的大小直接決定了樣本空間的大小。不難理解，抽樣風(fēng)險的大小與抽取樣本的大小成反比，當(dāng)合理抽取的樣本越多時，樣本的代表性越好，那么抽樣風(fēng)險越小。

在屬性抽樣中包括了信賴不足風(fēng)險(即抽取過多樣本造成效率浪費)和信賴過度風(fēng)險(即樣本抽取過少造成審計風(fēng)險增大)，在變量抽樣中包括了誤受風(fēng)險(即抽樣結(jié)果說明不存在重大錯誤而實際上存在重大錯誤)和誤拒風(fēng)險(即抽樣結(jié)果說明存在重大錯誤而實際上不存在重大錯誤)。(三)抽樣確切度的描述指標(biāo)

抽樣的確切度，是指在進行審計統(tǒng)計抽樣時，在既定的置信度下，總體估計將要落人的范圍。只要運用統(tǒng)計抽樣，內(nèi)部審計人員便不可能通過對樣本的檢查來獲知總體100％的特征。內(nèi)部審計人員只能估計在一定的置信度(或可信賴度)下，描述總體的特征將落入一定的范圍內(nèi)。例如，在對100個樣本進行檢查后，發(fā)現(xiàn)了lO個過錯，內(nèi)部審計人員不能保證90％的正確率，而只能通過統(tǒng)計技術(shù)，做到在多大的置信度下(假使95％)

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保證總體正確率有落人[90％一△。，90％+△。]區(qū)間內(nèi)的特征。

置信度和確切度是同一個事物的兩個組成部分，在既定正態(tài)分布下(即方差與期望確定時)，置信度和確切度成正比，當(dāng)對確切度的要求不高時，確切度較大，那么內(nèi)部審計人員就可以以較高的置信度保證總體落入要求的確切范圍內(nèi)，

四、抽樣樣本空間的確定

而在審計抽樣中，確定抽樣空間也是極為關(guān)鍵的程序，假使樣本空間定得過大，抽取樣本過多，就會造成資源的浪費；相反，空間定得過小，就極有可能無法保證審計質(zhì)量與審計風(fēng)險不超過可承受的范圍。1．重復(fù)抽樣

重復(fù)抽樣是指在抽樣的過程中，將抽中的單位放回，繼續(xù)參與下次抽樣的抽樣模式。2．不重復(fù)抽樣

不重復(fù)抽樣是指在抽樣過程中，將抽中的單位不再放回，而僅僅在剩下的對象中抽取。與重復(fù)抽樣相比，采用不重復(fù)抽樣，總體單位隨著抽樣的發(fā)生而減少，余下的每個單位被抽中的機遇增多。可以在理論上證明，從一致數(shù)量單位N的總體中抽取n個樣本，開展不重復(fù)抽樣比開展重復(fù)抽樣能夠提供較高確鑿性的結(jié)果。而在開展審計抽樣的過程中，內(nèi)部審計人員也尋常采用不重復(fù)抽樣模式。五、判斷抽樣的具體程序

正如前面對判斷抽樣介紹的那樣，在判斷抽樣程序中，審計人員通過對審計對象狀況的了解并利用主觀判斷，有選擇、有重點地抽取樣本進行審計。在這個方面，內(nèi)部審計人員可以說起決定性作用的是審計人員長期積累的經(jīng)驗和專業(yè)能力?！@并非意味主觀判斷的隨意性，規(guī)范的判斷抽樣程序以及一定的抽查原則，可以使審計人員盡可能地減少主觀的盲目，也使抽樣的結(jié)果更可靠、更具說服力。六、屬性抽樣

屬性抽樣，主要用于對內(nèi)部控制制度的符合性測試，屬性抽樣的具體技術(shù)主要有三種，即固定樣本規(guī)模抽樣、行止抽樣、發(fā)現(xiàn)抽樣。七、變量抽樣

變量抽樣，即用于對對象總體進行定量評價的統(tǒng)計抽樣方法。在審計實踐中，尋常用于實質(zhì)性測試，目的在于確定總體的數(shù)量特征，例如，檢查應(yīng)收賬款的金額，檢查存貨的數(shù)量和金額，檢查工資費用，檢查交易活動以確定未經(jīng)批準(zhǔn)的交易金額。

變量抽樣根據(jù)審計對象的不可憐況，變量抽樣可以有不同的方法，主要包括點估計、差異估計和比率估計等方法，

其次節(jié)分析性技術(shù)的應(yīng)用

一、概述

(一)什么是分析性技術(shù)

所謂分析性技術(shù)，是指通過分析和比較信息之間的關(guān)系或計算相關(guān)的比率，以確定審計重點、獲取審計證據(jù)和支持審計結(jié)論的一種審計方法。(二)適用前提和局限

分析性技術(shù)的運用存在以下前提：

首先，分析性技術(shù)的對象和依據(jù)的信息資料之間必需有可能存在某種可以相互印證、相互說明和互為因果的關(guān)系，只有存在某種依存關(guān)系的信息資料才可以成為分析性技術(shù)的對象和依據(jù)。

其次，分析對象與依據(jù)的信息之間的依存關(guān)系必需可以預(yù)計，并且這種關(guān)系具有一定的穩(wěn)定性。當(dāng)這種依存的關(guān)系無法預(yù)計或者不具有穩(wěn)定的關(guān)系時，內(nèi)部審計人員無法從中得出關(guān)于對象正確的期望，因此，不可能作為分析性技術(shù)的依據(jù)。

最終，用來作為分析性技術(shù)的資料和數(shù)據(jù)必需具有一定的可靠性，假使分析性技術(shù)所用的數(shù)據(jù)不可靠，則分析性技術(shù)的結(jié)果就值得懷疑，不能作為支持審計結(jié)論的證據(jù)。

分析性技術(shù)也存在一定的局限性，多數(shù)狀況下，分析性技術(shù)是為其他審計證據(jù)提供證據(jù)。分析性技術(shù)的結(jié)論是一種對被檢查事項總體上的合理性判斷，它無法給出被檢查事項的確鑿數(shù)值。在某些狀況下，假使內(nèi)部審計人員只是機械地、單一地執(zhí)行分析性技術(shù)，不通過檢查、函證、監(jiān)盤等審計取證方法取得直接證據(jù)對分析性技術(shù)加以證明，就無法發(fā)揮分析性技術(shù)作用，也無助于減少審計風(fēng)險。

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(三)內(nèi)部審計程序中的分析性技術(shù)

內(nèi)部審計人員可以在審計計劃階段、審計測試階段和審計報告階段使用分析性技術(shù)。1．審計計劃階段

在計劃階段，分析性技術(shù)有助于注冊會計師確定被審計單位的重要會計問題和重點審計領(lǐng)域，指出高風(fēng)險領(lǐng)域之所在，以便制訂出有針對性的審計計劃，使審計工作更具有效率和效果。2．審計測試階段

在審計測試階段，分析性技術(shù)可作為一種實質(zhì)性測試方法，收集與賬戶余額及各類交易相關(guān)的數(shù)據(jù)作為認(rèn)定的證據(jù)。

3．審計報告階段

審計報告階段，可以用分析性技術(shù)對被審計會計報表的整體合理性作最終的復(fù)核。二、分析性技術(shù)期望值確定的類型

分析性技術(shù)確定被審計對象期望值時，具有不同的類型，內(nèi)部審計人員可以采用一種或幾種類型來確定分析性技術(shù)依據(jù)的期望，它們是：(一)以行業(yè)數(shù)據(jù)為依據(jù)確定期望(二)以以往數(shù)據(jù)為依據(jù)確定期望值(三)以預(yù)期值為依據(jù)確定期望值(四)以審計師的期望作為期望值

(五)以非財務(wù)數(shù)據(jù)確定期望值三、分析性技術(shù)的方法

在進行分析性技術(shù)時，內(nèi)部審計人員可以根據(jù)被審計部門的狀況、特征，利用自身的專業(yè)判斷采取不同的分析性技術(shù)方法。尋常而言，常用的分析性技術(shù)方法包括簡易比較分析法、比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法、趨勢分析法及回歸分析法。

四、分析性技術(shù)的程序

由于分析性技術(shù)在內(nèi)部審計的計劃、測試和報告階段分別適用，下面內(nèi)部審計人員將分別對在這幾個階段中分析性技術(shù)的程序進行介紹。(一)計劃階段的分析性技術(shù)1．確定將要執(zhí)行的計算及比較

審計準(zhǔn)備階段分析性技術(shù)的精細程度和范圍，應(yīng)根據(jù)被審計部門或單元的規(guī)模、經(jīng)營業(yè)務(wù)的繁雜性、資料的可靠性和審計人員的職業(yè)判斷而定。常用的分析方法包括趨勢分析、比率分析和簡易比較法等。2．估計期望值

針對不同的方法，內(nèi)部審計人員可以根據(jù)不同來源的數(shù)據(jù)估計期望值。這些數(shù)據(jù)既可以來自于被審計部門內(nèi)部，也可以來自于其他部門甚至是組織外部(如所在行業(yè))；既可以是歷史數(shù)據(jù)也可以是目前的實際賬面數(shù)據(jù)；既可以是來自于會計資料，也可以來自于非會計資料。3．執(zhí)行計算和比較

在將實際數(shù)據(jù)與計算出的期望進行比對時，內(nèi)部審計人員應(yīng)重點關(guān)注項目的異常變動或應(yīng)當(dāng)發(fā)生但未發(fā)生的變動。例如，在沒有新的其他收入來源的狀況下，其他收人大幅增加；在開拓了新的其他收入來源的狀況下，其他收入?yún)s沒有發(fā)生變化。當(dāng)然，也不宜忽視財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，有時它們之間的關(guān)系更能夠反映出事實的真相。

4．分析數(shù)據(jù)，確認(rèn)并調(diào)查重大差異

分析數(shù)據(jù)的目的主要是確認(rèn)是否有重大的差異或意外波動。對重大差異或意外波動的確定需要審計人員根據(jù)重要性原則運用專業(yè)判斷加以確定。對于重大的非預(yù)期差異，審計人員必需進一步調(diào)查。對需要進一步調(diào)查的重大非預(yù)期差異，則需要部門或單位管理人員提供解釋，并在必要的時候檢查支持解釋的證據(jù)。5．確定對內(nèi)部審計開展的影響

內(nèi)部審計人員執(zhí)行初步分析性技術(shù)的最終目的是據(jù)以確定內(nèi)部審計程序的范圍和重點，從而使內(nèi)部審計開展更具效率和效果。對于在分析性技術(shù)中發(fā)現(xiàn)的不能合理解釋的重大差異，審計人員應(yīng)當(dāng)將其視為錯報風(fēng)險增加的信號，計劃作為詳細測試的對象。但分析性技術(shù)結(jié)果的可信賴程度應(yīng)作提防判斷。審計人員對分析性技

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術(shù)的依靠程度取決于以下因素：

(1)分析項目的重要性。分析項目越重要，審計人員越不能僅僅依靠分析性技術(shù)來形成結(jié)論。

(2)分析性技術(shù)預(yù)期結(jié)果的確鑿性。對于預(yù)期結(jié)果確鑿性較低的項目，不應(yīng)過多地依靠分析性技術(shù)。

(3)內(nèi)部控制的風(fēng)險。當(dāng)內(nèi)部審計人員了解到部門或單元可能出現(xiàn)很大的風(fēng)險時，就不應(yīng)當(dāng)多信賴分析性技術(shù)，而應(yīng)更多地信賴詳細測試，以控制風(fēng)險的水平。(二)實施階段的分析性技術(shù)

實施階段的分析性技術(shù)大約分為以下幾個步驟：1．確定執(zhí)行分析性技術(shù)的對象

作為分析性技術(shù)的對象，可以是某一賬戶的總體金額(如主營業(yè)務(wù)收入總額)，也可以是賬戶的各明細賬或部分總體金額(例如不同產(chǎn)品、不同地區(qū)、不同月份的主營業(yè)務(wù)收入)。但應(yīng)當(dāng)注意的是并非所有的賬戶都適合作為分析性技術(shù)的對象。事實上，一般而言，分析性技術(shù)只適用于那些可接受風(fēng)險比較大的項目，并且這些項目存在一些可計量的關(guān)聯(lián)變量(財務(wù)的或非財務(wù)的)。在確定分析性技術(shù)的對象時，審計人員需要考慮：相關(guān)的審計具體目標(biāo)、可接受風(fēng)險的大小、相關(guān)信息的相關(guān)度、可獲得性以及可靠性等。2．估計期望值并建立基準(zhǔn)確定了對象之后，審計人員根據(jù)需要估計期望值。期望值的確鑿程度直接影響分析性技術(shù)的效率和效果，而它與建立期望過程中所涉及關(guān)系的關(guān)聯(lián)度和可靠程度相關(guān)。估計期望之后，需要建立一定的基準(zhǔn)，以確定實際值與期望值之間的差異在多大范圍內(nèi)是可以接受的，而不需要被審計部門管理層作出解釋。確定基準(zhǔn)時需要考慮重要性水平、所能接受的風(fēng)險水平，以及與期望值的確鑿程度等因素。一般而言，在其他因素一定的狀況下，基準(zhǔn)應(yīng)小于重要性水平，并與重要性水平、可接受風(fēng)險及確鑿程度呈正向關(guān)系。3．確認(rèn)是否存在重大意外差異

將期望值與審計對象的實際值進行對比，假使兩者的差異大于所確定的基準(zhǔn)，則為重大差異；相反，假使兩者的差異小于所確定的基準(zhǔn)，這可以認(rèn)可被審計對象的實際值。4．調(diào)查差異原因

對于存在的重大差異，應(yīng)要求被審計部門解釋原因并提供有關(guān)證據(jù)。審計人員應(yīng)當(dāng)就提供的證據(jù)進行審計，一方面，查明是否能夠說明所存在的差異，假使無法說明原因，應(yīng)放棄分析性技術(shù)轉(zhuǎn)而采用實質(zhì)性測試來獲取相關(guān)審計證據(jù)；另一方面，可以通過分析這些差異造成的原因，為尋覓改進工作的方法做準(zhǔn)備。

5．評價分析性技術(shù)結(jié)果

內(nèi)部審計人員同樣應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)提防，合理確定分析結(jié)果的可信賴程度。假使分析性技術(shù)所涉及的審計對象比較重要，可接受的風(fēng)險較低，分析結(jié)果與針對同一賬戶、同樣審計目標(biāo)實施的其他審計程序的結(jié)論不一致，分析性技術(shù)期望值的確鑿程度較差，或?qū)嵤┓治鲂约夹g(shù)人員的能力和經(jīng)驗不夠，則不應(yīng)當(dāng)過多地信賴分析性符合的結(jié)果。(三)報告階段的分析性技術(shù)1．確認(rèn)可比數(shù)據(jù)

當(dāng)內(nèi)部審計人員對審計對象的結(jié)果進行調(diào)整后，尋常需要將調(diào)整后的數(shù)據(jù)與可比數(shù)據(jù)進行比較。這些可比數(shù)據(jù)包括：上一年相關(guān)報表中的數(shù)據(jù)、以前年度數(shù)、預(yù)算數(shù)、預(yù)計數(shù)以及行業(yè)數(shù)據(jù)。2．比較

在報告階段的分析性技術(shù)中，內(nèi)部審計人員通過比較來確認(rèn)其對審計對象的理解與對被審計單位經(jīng)營業(yè)務(wù)以及獲取的審計證據(jù)的了解是否一致，并確保能夠解釋會計報表的重大異常變動或重要的項目。在報告階段的分析性技術(shù)中，審計人員應(yīng)當(dāng)充分運用職業(yè)判斷來決定哪些比較方法和指標(biāo)。3．分析結(jié)果

通過比較分析，在存在差異時，一方面，審計人員應(yīng)確保對被審計部門經(jīng)營業(yè)務(wù)的了解和從實質(zhì)性測試中獲取的信息能夠?qū)@些差異進行解釋；另一方面，由于審計取證方法的固有缺陷以及審計程序的不足，使得一部分差異無法被解釋，此時，內(nèi)部審計人員會面臨很大的風(fēng)險，而應(yīng)當(dāng)對其有足夠的重視，追加審計程序，獲取審計證據(jù)，以及尋求對異常變動的合理支持。

第三節(jié)內(nèi)部控制自我評估技術(shù)的應(yīng)用

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一、內(nèi)部控制自我評估及其作用

20世紀(jì)末，伴隨著企業(yè)外部競爭的加劇和企業(yè)內(nèi)部管理的加強，以及內(nèi)部控制理論跨時代的突破，內(nèi)部控制系統(tǒng)評估也由傳統(tǒng)的審計人員檢查單據(jù)、實施符合性測試程序為導(dǎo)向，轉(zhuǎn)向另一種觀念：即在審計人員指引下由管理部門和員工共同研討，共同對內(nèi)部控制制度進行評估，這便是內(nèi)部控制自我評估。歸納起來，實施內(nèi)部控制自我評估有以下幾個方面的作用：

(一)實施內(nèi)部控制自我評估有利于內(nèi)部審計部門向組織證明其價值(二)實施內(nèi)部控制自我評估有利于獲取事實真相(三)實施內(nèi)部控制自我評估可以有效地評價軟控制

(四)實施內(nèi)部控制自我評估有助于使每個職員參與內(nèi)部控制(五)實施內(nèi)部控制自我評估有利于評價并控制風(fēng)險

(六)實施內(nèi)部控制自我評估有利于使內(nèi)部審計更具效率與效果二、內(nèi)部控制自我評估的主要內(nèi)容

控制自我評估主要包括了六項內(nèi)容，他們是：

1．確定組織整體或職能部門的目標(biāo)，識別其主要風(fēng)險；2．評估組織內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性及有效性；3．確認(rèn)內(nèi)部控制重大缺陷或存在嚴(yán)重風(fēng)險的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)：4．評估組織非正式的控制及其有效性；5．評估組織的業(yè)務(wù)流程及其運作效率；

6．對控制自我評估中發(fā)現(xiàn)的問題提出改進建議。三、內(nèi)部控制自我評估結(jié)構(gòu)(一)管理者的支持(二)工作小組(三)自我評估報告(四)行動計劃

四、內(nèi)部控制自我評估的方法

在近20年內(nèi)部控制自我評估法的發(fā)展過程中，伴隨著經(jīng)驗的不斷積累，西方國家已經(jīng)發(fā)展了20余種的內(nèi)部控制自我評估方法，但從其基本形式來看，主要有三種，即引導(dǎo)會議法、問卷調(diào)查法和管理結(jié)果分析法。

五、內(nèi)部控制自我評估的程序

根據(jù)在我國的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第21號》內(nèi)部控制自我評估包括以下流程：1．制訂自我評估計劃；

2．與組織相關(guān)管理人員就控制自我評估的目的、內(nèi)容及程序進行事先溝通和交流；

3．確定控制自我評估的時間與方法；

4．召集組織相關(guān)管理人員開展控制自我評估；5．在控制自我評估過程中做好協(xié)調(diào)與記錄工作；

6．在控制自我評估過程終止后，及時反饋并提交控制自我評估報告。

第八章內(nèi)部審計技術(shù)及應(yīng)用

一、單項選擇題

1．審計人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或計算相關(guān)的比率，以確定審計重點，獲取審計證據(jù)和支持審計結(jié)論，這種審計方法是()

A．檢查B．