職工食堂核算

員工食堂算關(guān)于職工食堂費(fèi)用如何核算這個問題發(fā)現(xiàn)觀點(diǎn)很多有的認(rèn)為記入管理費(fèi)用有的認(rèn)為應(yīng)付福利費(fèi)。具體應(yīng)放在哪個科目核算？我原來的觀點(diǎn)是記入應(yīng)付福利費(fèi)但也無法說清核算的依據(jù)是什么針對這個問題我查找了一些資料認(rèn)為要具體說明這個問題應(yīng)從稅法和會計制度上確定依據(jù)從當(dāng)前適用的稅法和企業(yè)會計制度的角度分析）對這個問題我認(rèn)為要從二個方面進(jìn)行分析一是單純分析食堂費(fèi)用如何核算不考慮企業(yè)對職工就餐是否收取費(fèi)用二是免費(fèi)或有償提供就餐的情況其中第一個方面是決定第二個方面的基礎(chǔ)。一方面：我們先來確定企業(yè)會計制度是如何規(guī)定的據(jù)企業(yè)會計制度的會計科目使用說明支付的職工醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)用職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)以及應(yīng)付的醫(yī)務(wù)福利人員工資等在應(yīng)付福利費(fèi)的借方反映。按此說明很難說清食堂費(fèi)用是否應(yīng)在此科目核算本人又查找一些資料對職工福利費(fèi)的相關(guān)規(guī)定是這樣的：職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價格補(bǔ)貼、生活困難補(bǔ)助集體福利設(shè)施以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價補(bǔ)貼等方面享受的待遇和權(quán)益這是根據(jù)國家規(guī)定為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。職工福利的資金來源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費(fèi)和住房補(bǔ)助基金。職工福利費(fèi)的開支范圍1、23

職工醫(yī)藥費(fèi)；職工的生活困難補(bǔ)助；?`是指對生活困難的職工實(shí)際支付的定期補(bǔ)助和臨時性補(bǔ)助包括因公或非因工負(fù)傷殘廢需要的生活補(bǔ)助3職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇；45

集體福利的補(bǔ)貼；包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出

與收入相抵后的差額的補(bǔ)助及未設(shè)托兒所的托兒費(fèi)補(bǔ)助和發(fā)給職工的修理費(fèi)等；6

其他福利待遇：主要是指上下班交通補(bǔ)貼、計劃生育補(bǔ)助、住院伙食費(fèi)等方面的福利費(fèi)開支。不屬于職工福利費(fèi)的開支123456

退休職工的費(fèi)用；被辭退職工的補(bǔ)償金；職工勞動保護(hù)費(fèi)；職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補(bǔ)助；職工的學(xué)習(xí)費(fèi)；職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)；根據(jù)以上的規(guī)定，我們可以發(fā)現(xiàn)職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出屬于福利費(fèi)的支出范圍而食堂并不在所列的福利設(shè)施中這點(diǎn)正好與《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中的規(guī)定相符。大家可查詢一下《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》，該辦法的第十九條第一款提到了只“醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒”費(fèi)用在應(yīng)付福利費(fèi)中列支不得稅前扣除，其中也不包含食堂。]按上述的分析我們不難得出這樣的結(jié)論食堂并沒有相關(guān)的法規(guī)規(guī)定是屬于企業(yè)的福利部門也沒有制度要求將其發(fā)生的費(fèi)用成本在應(yīng)付福利費(fèi)中列支特別是稅法中沒明文的規(guī)定因此實(shí)務(wù)中應(yīng)可以將食堂產(chǎn)生的費(fèi)用包括食堂人員工資，購買糧食、蔬菜等費(fèi)用記入管理費(fèi)用科目稅前列支。但在實(shí)務(wù)中存在一個現(xiàn)實(shí)的問題就是食堂的采購大多沒有正式的發(fā)票果直接在費(fèi)用中列支則為白條列支要進(jìn)行納稅調(diào)整在考慮時我突然想到了酒店是如何處理這種問題？由于沒涉及過我就與稅務(wù)局的朋友進(jìn)行了溝通經(jīng)了解酒店一般均由市場***（大型市場現(xiàn)均提供代開票），市場收取的手續(xù)費(fèi)（可能各地不一致）。收購農(nóng)產(chǎn)品不用納稅，成本僅僅增加了手續(xù)費(fèi)，但從稅收成本的角度講還是值得，為什么這么說，舉例說明：例如一個企業(yè)食堂全年采購

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萬元，如果這個單位是盈利單位，沒有發(fā)票入賬則要納稅調(diào)整，多納33%的得稅，成本就0.33萬元，如果索取***成本只0.15萬元，因而對盈利企業(yè)而言是值得的如虧損企業(yè)就要分情況處理如果納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得仍是負(fù)數(shù)則無須開票如果納稅調(diào)整后應(yīng)納稅的則可自行測算納稅成本決定是否代開票入賬。另一方面：以上僅僅分析了食堂費(fèi)用核算的主要科目問題下來深入分析就是食堂發(fā)生費(fèi)目的有二一是解決內(nèi)部職工的就餐問題二是招待單位的客戶首先說說第二種情況招待單位的客戶如果食堂費(fèi)用有用于招待單位的客戶納稅時應(yīng)將食堂費(fèi)用中相應(yīng)的部分納入交際應(yīng)酬費(fèi)進(jìn)行計算是否超標(biāo)這種情況下必須要有合法的發(fā)（有此地方稅務(wù)機(jī)關(guān)同意企業(yè)可以編制自制憑證入賬自制憑證需要注明招待客人的所在單位、姓名、日期以及招待的時間等）其次食堂是用來解決內(nèi)部職工的就餐的向職工收取費(fèi)用的沒有任務(wù)核算和稅務(wù)上的問題將收取的費(fèi)用沖減食堂的支出將凈額記入管理費(fèi)（內(nèi)部非獨(dú)立核算單位相互提供的勞務(wù)，不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務(wù)，向職工收取的費(fèi)用無須納稅）。如是免費(fèi)提供的，本人認(rèn)為應(yīng)是企業(yè)的一種福利制度，對職工來說就是一種補(bǔ)貼相應(yīng)這部分支出就是一種福利性支出應(yīng)記入應(yīng)付福利費(fèi)核算同時作為職工的工資薪金所得并入計算個人所得稅在實(shí)際工作中存在有些單位可能象征性收取餐費(fèi)（感謝提供），將實(shí)質(zhì)上的免費(fèi)轉(zhuǎn)變成有償，這樣處理我認(rèn)為是為了回避免費(fèi)提供就餐的個稅問題。因此食堂費(fèi)用應(yīng)記入何科目核算不能簡單得說是管理費(fèi)用是應(yīng)付福利費(fèi)，要針對不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)而定，以反映真實(shí)的情況。以上的分析只能是理論上的實(shí)務(wù)中由于企業(yè)真正開票的很少也就存在多種核算情況不管哪種情況前提均是在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門默許的方式下操作大多的是放在應(yīng)付福利費(fèi)科目核（這也是多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)承認(rèn)的操作外資企業(yè)由于按實(shí)列支在審計發(fā)現(xiàn)有些列入制造費(fèi)用也有的記入管理費(fèi)用也有記入應(yīng)付福利費(fèi)，不管在何科目核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也是將發(fā)生額控制在14%范圍內(nèi)。

但據(jù)我所知有些地方要求是比較嚴(yán)的務(wù)人員在國家稅務(wù)總局培訓(xùn)時也提出了應(yīng)付福利費(fèi)列支依據(jù)是合法的票據(jù)因此在當(dāng)前的情況下企業(yè)決定如何核算食堂費(fèi)用，也不必完全遵守制度，可向單位的稅收專管員詢問解決方法。隨著新的會計準(zhǔn)則的執(zhí)行應(yīng)付福利費(fèi)的科目成為歷史新的企業(yè)財務(wù)通則的出臺，也取消了14%福利費(fèi)的計提要求。新的稅法出臺，我估計也會向現(xiàn)在外資處理方法接近，即按實(shí)列支福利性支出（可能會有一個列支標(biāo)準(zhǔn)）。在這種背