中小企業(yè)實行差別財務報告制度

精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔[摘要]西方發(fā)達國家大多對中小企業(yè)實行有差別的財務報告披露制度,為中小企業(yè)的發(fā)展提供了靈活、寬松的環(huán)境。而我國則針對所有企業(yè)施行統(tǒng)一的會計標準,這在一定程度上限制了中小企業(yè)的生存發(fā)展。借鑒國外經(jīng)驗,從我國現(xiàn)實情況來看,實行有差別的財務報告披露制度符合會計的相關性、重要性和成本效益原則,具有可行性。[關鍵詞]中小企業(yè);差別財務報告;披露一、國外中小企業(yè)差別財務報告制度實施情況西方一些國家如美國、英國、法國等國都對中小企業(yè)實行了有差別的財務報告披露制度。有差別的財務報告披露制度是由一國政府及有關部門通過法規(guī)或準則或制度的規(guī)定,對不同類型或規(guī)模的企業(yè)在編制與提供報表的種類以及要求其披露的會計信息在格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實行的有差別待遇的一種安排。在這一制度下,一般是將企業(yè)劃分為小企業(yè)、中等企業(yè)和大企業(yè)。對符合條件的小企業(yè)可以獲得某些會計信息披露的豁免,允許其按簡略的形式編制和提供資產(chǎn)負債表和損益表,而不必編制和提供現(xiàn)金流量表。對于大型企業(yè),特別是上市公司,則必須按照規(guī)定編制和提供內(nèi)容更為相近的會計報表和會計報表附注。中等企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況在上述兩種報表中做出選擇。美國擁有世界上最廣泛和最詳細的會計報告制度。但美國的公認會計原則,包括對公司財務報告以及對公司有關會計信息的披露的要求,只對在證券交易委員會注冊的公司有法定的約束力,而對其它企業(yè)是沒有約束力的。而且一般認為這些準則對小型企業(yè)有些“過度”。某些會計處理和報告準則可能對小型企業(yè)財務報表的使用者提供的價值有限,同時又給小型企業(yè)根據(jù)這些制度來編制報表增加難度和附加的費用。所以在美國,小型企業(yè)(一般是指非上市公司或在一定規(guī)模之下的公司)可以從準則中獲得某些免除,或是提供簡單的報表,或是延遲規(guī)定實施的日期。英國在其會計實務中更多地實行了有差別的財務會計報告披露制度。1997年10月,英國正式頒布了小企業(yè)財務報告準則,并且根據(jù)修訂意見對其進行了多次的更新,在財務報表的格式和編制方面都對中小企業(yè)有大量的免除和特殊條款。如小型公司在為股東編制財務報表時被允許提供較其它公司更少的細節(jié)信息,僅被要求編制資產(chǎn)負債表和財務報表的有限附注,并且享有免于編制與提供現(xiàn)金流量表的豁免權。另外,小型和中型公司向負責登記股票的信托公司提供會計報告資料時可以提供簡化財務報表。同時,中型公司被允許不揭示利潤表的某些要素。2000年7月,英國政府專家組召開會議,專門討論了中小企業(yè)的會計核算方法和報告,提出中小企業(yè)財務報告應滿足以下要求:簡單、容易理解,使用者易于接受;能提供對管理有用的信息;盡可能地標準化;有靈活性,可以隨著商業(yè)的發(fā)展以及中小企業(yè)潛在的增長而調(diào)整;根據(jù)征稅的要求,易于調(diào)整;適宜中小企業(yè)操作的環(huán)境。法國是有差別的財務會計報告披露制度運用得最為充分的國家之一。在法國,為了滿足不同規(guī)模企業(yè)的會計信息使用者的不同需求,《全國會計方案》將統(tǒng)一的會計科目表和會計報表劃分為詳略程度有差別的三個系列:簡略系列、基本系列和發(fā)展系列。企業(yè)可以根據(jù)自身的情況,按照有關法律的規(guī)定選擇其中的一個系列據(jù)以編制和提供會計報表。依照法國《商法》第10條規(guī)定,編制與提供簡略系列會計報表的企業(yè)應至少能滿足下列條件中的兩個:(1)資產(chǎn)總額小于或等于150萬法郎;(2)年營業(yè)額小于或等于300萬法郎;(3)年平均雇員人數(shù)小于或等于10人。此外,其它一些國家及地區(qū)也對中小企業(yè)的財務報告或多或少做出了與大型企業(yè)不同的規(guī)定。如意大利《國內(nèi)法令》中規(guī)定小型公司可以提供簡式會計報告以及簡要的附注,但是沒有中型公司豁免規(guī)定。愛爾蘭對中小企業(yè)財務報告的特殊規(guī)定主要包括:(1)小型公司不必編制現(xiàn)金流量表;(2)小型公司和中型公司不必編制合并財務報表;(3)小型公司和中型公司可以編制簡式利潤表,且只有較少的附注披露。我國香港地區(qū)對于年營業(yè)額或總收入少于2000萬港幣的會計主體免除編制現(xiàn)金流量表。二、我國中小企業(yè)財務報告的現(xiàn)狀與問題會計準則和企業(yè)會計制度與傳統(tǒng)的分行業(yè)、分所有制的會計制度相比,有了相當大的突破,在多個層面上實現(xiàn)了對不同企業(yè)的“一視同仁”。原有所有制界限、行業(yè)界限、系統(tǒng)歸口界限被打破,針對所有企業(yè)(兩類特例除外)施行統(tǒng)一的會計標準。然而,由于中小企業(yè)的組織形式、機構設置、人員素質等與大企業(yè)截然不同,與此相對應,中小企業(yè)財務報告使用者及他們的信息需求也與大企業(yè)有較大的差別。我國現(xiàn)行的會計準則和企業(yè)會計制度中對財務報告的規(guī)范主要是針對兩權分離的大企業(yè)進行,沒有考慮到中小企業(yè)在會計核算及信息提供、需求方面的差異。隨著資本市場的發(fā)展和上市公司數(shù)量的增加,信息使用者對會計信息的需求與企業(yè)所提供的會計信息之間的矛盾日益突出。對于上市公司財務報告的使用者來說,按現(xiàn)行格式統(tǒng)一的會計報表所提供的會計信息過于簡略,許多有關公司財務狀況、經(jīng)營成果和資金變動的重要信息在會計報表中無法直接得到。而對于中小企業(yè)財務報告的使用者和會計人員來說,會計準則與會計制度要求披露的內(nèi)容過于繁瑣,編制與大型企業(yè)一樣格式和內(nèi)容的財務報告是增加了信息理解的難度和工作的壓力。另外,過于詳細的信息披露將導致中小企業(yè)暴露其商業(yè)和實力底細,同樣的會計規(guī)定運用于多元化經(jīng)營、實力雄厚的大公司則不存在類似的危險。這在一定程度上制約了公平競爭,威脅了小企業(yè)的生存發(fā)展。三、中小企業(yè)實行差別財務報告制度的可行性從現(xiàn)實情況來看,借鑒國外做法,實行有差別的財務報告披露制度是很有必要的。而且從理論上看,有差別的財務報告披露制度符合會計的相關性原則、重要性原則和成本效益原則。(一)實行有差別的財務報告披露制度符合會計的相關性原則。相關性原則是評價會計信息質量的一項重要原則,它要求企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量,以滿足會計信息使用者的需要。堅持相關性原則就要求在收集、加工、處理和提供會計信息的過程中充分考慮會計信息使用者的信息需求。對中小企業(yè)來說,比較簡潔、單一、概括的信息就足以滿足信息使用者的決策需要了,其編制財務報告的目的僅僅是為了納稅的需要或向有限的股東提供基本的會計信息。所以只有將這種差異體現(xiàn)在會計報告中,對中小企業(yè)實行有別于大企業(yè)的財務報告才能更好地符合會計的相關性原則。(二)實行有差別的財務報告披露制度符合會計的重要性原則。會計的重要性原則要求凡是對信息使用者重要的信息就應該在財務會計報告中被詳細、充分地披露,反之則被簡要、粗略地和并列示。在我國,為了滿足財務會計報告使用者日益增加的信息需求,同時也為了保護廣大投資者的利益,會計準則中要求財務報告披露信息的內(nèi)容越來越豐富,涉及面越來越廣。根據(jù)重要性原則,某項信息是否需要披露,披露的詳細程度如何取決于其是否能夠滿足信息使用者的需要。對于中小企業(yè),由于其特殊性,對信息的需求與大企業(yè)有一定的差異。實行有差別的財務報告披露,可以使不同規(guī)模的企業(yè)在對信息的披露內(nèi)容、數(shù)量與詳盡程度上存在一定的差別。這種差別不僅滿足了信息使用者的需求,而且提高了會計工作的效率。(三)實行有差別的財務報告披露制度符合成本與效益原則。成本與效益的分析在現(xiàn)實生活中的各個方面都扮演著重要角色。會計信息具有公共品的性質,提供和使用會計信息同樣要考慮成本與效益問題。根據(jù)成本效益原則,企業(yè)只有在其提供特定數(shù)量與質量的會計信息所帶來的好處大于其提供會計信息所耗費的成本時,提供會計信息才是必要的。對于中小企業(yè)來說,一方面由于其經(jīng)營規(guī)模小,經(jīng)營活動簡單,經(jīng)營權與所有權結合較為緊密,其財務報告的使用者與大型企業(yè)相比也大大減少,財務報告的使用效益是有限的;另一方面,財務報告的編制與傳遞是有耗費的,而且信息披露的成本會隨著信息披露數(shù)量的增加而增加。中小企業(yè)業(yè)務簡單,交易類型十分有限,高度復雜的、有著極強專業(yè)性的會計語言和報表結構只會增加會計人員的工作量、報告使用者搜索相關信息的時間及理解的難度。此外,由于中小企業(yè)會計機構簡單,會計人員業(yè)務素質通常較低,按照會計準則的要求編制報告,勢必會增加企業(yè)的會計操作成本及社會成本。因此,對中小企業(yè)實行有差別的財務報告披露制度符合成本與效益原則。參考文獻[1]葛家澍,陳少華.改進企業(yè)財務報告問題研究[Ｍ].北京:中國財政經(jīng)濟出版社,2002.[2]韓永斌.淺論中小企業(yè)會計目標的定位[Ｊ].財會月刊,2003,(3).[3]袁清波.我國中小企業(yè)會計信息披露制度初探[Ｊ].四川會計,2001,(2).[4]包海英.英國小企業(yè)財務報告準則對我國的啟示[Ｊ].財務與會計,2003,(1).[5]楊宗昌.論有差別的會計信息揭示制度及其在我國的運用[Ｊ].財會通訊,2000,(4).作者:朱德勝何蓉

來源:山東財政學院學報(雙月刊)

2003年第5期精品文檔精心整理精品文檔可編輯的精品文檔長沙環(huán)境保護職業(yè)技術學院財務報銷制度為規(guī)范學院財務行為，嚴肅財經(jīng)法紀，加強財務管理、財務計劃，杜絕浪費，開源節(jié)流，把有限的資金用在刀刃上，合理調(diào)配資金，充分提高資金的使用效益，保證學院各項工作的正常運轉，促進學院事業(yè)穩(wěn)定健康發(fā)展，根據(jù)《事業(yè)單位財務規(guī)劃》，結合我院實際情況，制度本制度。第一條

關于預算管理的規(guī)定

1、預算編制原則堅持“穩(wěn)妥可靠、量入為出、先收后支、收支平衡、略有結余”的總原則。收入預算堅持積極穩(wěn)健原則；支出預算堅持統(tǒng)籌兼顧、保證重點、兼顧一般、艱苦奮斗、勤儉節(jié)約的原則。2、預算編制方法學院財務預算是學院根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制的年度財務收支計劃，由學院一級預算和部門二級預算組成，內(nèi)容包括收入預算和支出預算。預算編制需參考以前年度預算執(zhí)行情況，上一年度收入、支出實際發(fā)生情況，并根據(jù)預算年度事業(yè)發(fā)展計劃和任務與財務的可能，以及年度收支增減等因素按具體收入、支出項目和學院統(tǒng)一設置的預算表格和統(tǒng)一的口徑、程序和諸依據(jù)進行編制，具院級預算和所屬各級預算必須各自平衡，不得編制赤字預算。3、預算編制（申報時間）預算年度自公歷1月1日起，到12月31日止，學院所屬各部門級預算應在每年12月20日前將按規(guī)定編制的財務預算報學院財務處；財務處應在每年12月25日前將學院一級預算及審核匯總后的部門二級預算報送學院領導審批。4、預算編制和審批程序由學院財務處根據(jù)各部門收支計劃進行審核匯總后，提出預算建議方案報學院領導，經(jīng)學院最高決策機構（按照學院預算支出分類和管理權限分類）審議通過后交財務處核定其預算控制數(shù)，財務處根據(jù)預算控制數(shù)編制正式預算報學院最高決策機構審核批復后執(zhí)行。各部門預算根據(jù)學院審核批復后的預算執(zhí)行，對未納入當年財務預算的各項支出原則上一律不準予報銷。5、預算調(diào)整學院預算在執(zhí)行過程中，對預算年度的收入、支出計劃一般不予調(diào)整，但如果國家有關政策或學院事業(yè)計劃的較大調(diào)整，對收支預算影響較大，確需調(diào)整時，可由需變更預算部門說明情況，提供依據(jù)報請院領導審批后交財務處進行預算調(diào)整，財務處按審批調(diào)整后的預算執(zhí)行。第二條

關于借、領用款的規(guī)定1、各項借、領用款原則上應在學院批準的預算計劃和開支項目內(nèi)。對未列入當年財務預算的各項借、領用款，由經(jīng)辦部門按本補充規(guī)定第一條第5款進行預算調(diào)整，通過審批后方可辦理。2、各項借、領用款均應按現(xiàn)行財務制度規(guī)定辦理相關審批手續(xù)。同時，為加強資金管理，及時收回借款，經(jīng)辦人的辦理借款時，需注明報帳日期并在業(yè)務發(fā)生后5個工作日內(nèi)到財務處辦理報銷還款手續(xù)，財務處應嚴格堅持前帳不清，后帳不借的原則，對逾期不報帳的借款人，財務處有權予以經(jīng)濟處罰。物品采購借款（預付款）還需附招標文書或購物合同或協(xié)議書及收據(jù)（或發(fā)票）。3、旅費、學習培訓費借款需列明出差地點、事由、人數(shù)、時間和按規(guī)定預算的經(jīng)費金額在臨行前3天由財務處核定其借款金額后方可辦理借款手續(xù)。4、接待、應酬費借款需列明接待部門、人數(shù)（含陪同人數(shù)）、地點、時間、及接待規(guī)格和借款金額。5、各項規(guī)費借款需列明收費標準、收費期限、收款單位和所付金額并在規(guī)定時間內(nèi)及時辦理。6、辦理工程預付款（第一筆）需提供合同、發(fā)票（或收據(jù)），并嚴格按合同辦理工程進度預付款。7、本條規(guī)定第2-6條在辦理借款時必須填明報銷日期，并在報銷日期內(nèi)辦理好報銷手續(xù)，不得借故拖延。對未按規(guī)定日期辦理報銷手續(xù)，逾期不報者，從工資中扣除全部借款，并按借款金額千分之三（每天）收取公款占用費，超過2000元者報請院領導處理。第三條

關于費用報銷規(guī)定一、物品采購、資產(chǎn)購置1、學院的物品和資產(chǎn)購置應根據(jù)勤儉辦學的方針，從需要與可能出發(fā)，精打細算、合理布置、充分利用、分別緩急并在年度財務預算范圍內(nèi)方可辦理。2、物品采購報銷需由采購經(jīng)辦人、部門負責人、驗收人、分管院領導和主管領導簽字并附發(fā)票及詳細的物品清單，列明物品名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量及單位金額和簽報、購物合同或協(xié)議在辦理好驗收入庫后方可辦理報銷手續(xù)。3、資產(chǎn)購置報銷除按本款第2條規(guī)定辦理好相關手續(xù)外，還需到固定資產(chǎn)管理部門填制固定資產(chǎn)卡片，辦理好資產(chǎn)錄入、驗收后方可辦理報銷手續(xù)。4、已辦理過預付款或借款的物品采購和資產(chǎn)購置不需再附簽報、購物合同或協(xié)議，對合同或協(xié)議載明應扣質保金的項目，其發(fā)票仍應按實際購置金額提供滿票。二、各類規(guī)費1、嚴格按國家有關規(guī)定及時辦理好各類規(guī)費的繳費工作，并將其列入當年的財務預算，對當年國家新增的各項規(guī)費，學院經(jīng)辦部門應及時將所增規(guī)費按學院規(guī)定程序進行預算調(diào)整，并按調(diào)整審批后的預算執(zhí)行。2、規(guī)費的報銷除按學院規(guī)定程序辦理好相關手續(xù)外，還需填明繳費項目、繳費時期、繳費金額及繳費標準等，對因經(jīng)辦人逾期繳費的各項罰款、滯納金及由此造成的其他經(jīng)濟損失，由負責規(guī)費繳納的經(jīng)辦人自行負擔，由財務處從工資中扣除或經(jīng)辦人直接將罰款、滯納金交學院財務。3、已辦理好預付款或借款的各類規(guī)費報銷，應在借款時載明的報帳時間或取得發(fā)票的5個工作日內(nèi)到財務處及時辦理。三、差旅費差旅費、培訓學習或實習的報銷標準，參見學院審批后的《教職工差旅費報銷規(guī)定》。四、基本建設1、學院的基本建設，必須按照教育主管部門批準的學院規(guī)模、專業(yè)設置、人員編制和教學教研，結合我院具體情況加以全盤規(guī)劃，從需要與可能出發(fā)，合理布置并按照《基本建設管理辦法》的相關規(guī)定辦理。2、學院所有基本建設項目都必須列入當年的財務預算，對跨年度的基本建設項目需將計劃投資總額按項目建設期分建設年度編制預算，并嚴格按預算和合同辦理工程款付款手續(xù)。對新增基本建設項目和在建項目有重大變更的需按規(guī)定及時申報調(diào)整預算，以便學院及時籌集資金，確保項目正常進行。3、基本建設項目費用的報銷。項目前期準備費用的報銷，包括：辦證、設計、勘測等均需提供合同（或協(xié)議）、發(fā)票、收款單位、收費標準等原始依據(jù)；項目進度款（含監(jiān)理費）的承付需提供合同（含工程預算書）、收據(jù)、收款單位、工程形象（進度表）及學院項目負責人員簽字；項目決算的報銷需辦齊《