關(guān)于企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題的通知

關(guān)于2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題的通知為進(jìn)一步做好2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作，根據(jù)國家稅務(wù)總局和寧波市地方稅務(wù)局有關(guān)文件精神，現(xiàn)將2005年度企業(yè)所得稅政策問題通知如下：一、收入總額問題(一)收入總額范圍1、查帳征收企業(yè)收入總額是指企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等所形成和取得的經(jīng)濟(jì)利益總收入。收入總額具體包括：⑴銷售（營業(yè)）收入；⑵特許權(quán)使用費(fèi)收益；⑶投資收益；⑷投資轉(zhuǎn)讓凈收益；⑸租賃凈收益；⑹匯兌凈收益；⑺資產(chǎn)盤盈凈收益；⑻補(bǔ)貼收入；⑼其他收入。銷售（營業(yè)）收入包括基本業(yè)務(wù)收入，銷售材料、廢料、廢舊物資等收入，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入（不含特許權(quán)使用費(fèi)收入），轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)收入，出租出借包裝物收入（含逾期押金）和自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入等。2、核定征收企業(yè)收入總額具體包括：⑴生產(chǎn)、經(jīng)營收入；⑵財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；⑶租賃收入；⑷利息收入（不包括金融機(jī)構(gòu)存款利息）；⑸特許權(quán)使用費(fèi)收入；⑹股息性收入；⑺其他收入。國務(wù)院或財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定不征收企業(yè)所得稅的收入項目除外。但對從低稅率企業(yè)分回的股息性收入應(yīng)按稅率差異單獨(dú)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。(二)收入確認(rèn)的原則及時間納稅人各項收入一般按企業(yè)會計制度和具體會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。具體確認(rèn)的原則及時間如下：1、以分期收款方式銷售商品的，可以按合同約定的購買人應(yīng)付價款的日期（或合同約定的收款日期）確定銷售收入。2、現(xiàn)款提貨銷售商品，在收到貨款并將發(fā)票帳單或提貨單或交付貨物給買方后確認(rèn)銷售收入。3、采用分期預(yù)收方式銷售商品產(chǎn)品的，除長期合同以外，在交付商品產(chǎn)品時確認(rèn)收入。4、托收承付結(jié)算方式銷售，在商品、產(chǎn)品發(fā)出，勞務(wù)已經(jīng)提供，并將發(fā)票帳單提交銀行辦妥托收手續(xù)后確認(rèn)收入。5、委托代銷商品，委托方在收到受托方的代銷清單時確認(rèn)銷售收入。6、企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定要求的，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)的，企業(yè)按一般確認(rèn)原則，確認(rèn)銷售收入。對上市公司銷售收入的確認(rèn)，應(yīng)遞延到已按買方要求進(jìn)行彌補(bǔ)時予以確認(rèn)。如銷售退回的，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的銷售收入。7、訂貨銷售的收入實現(xiàn)時間，同分期預(yù)收銷售。8、銷售并再購回和以舊換新方式銷售的，應(yīng)分解為銷售商品和購買商品兩個交易，按上述有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。9、建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一個納稅年度的，可按完工進(jìn)度或完成的工作量確認(rèn)收入。10、為其他企業(yè)加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù)時間超過一個納稅年度的，可按完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入。11、對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，應(yīng)作為收入處理。(三)納稅人將自己的商品、產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、對外捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，均應(yīng)視同收入處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格；沒有參照價格的應(yīng)按成本加合理利潤的方法計算商品、產(chǎn)品組成銷售價格。(四)納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，其收入額應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)時的市場價格或估定，即按公允價值確定。(五)納稅人購買國債的利息收入，應(yīng)計入收入總額，但不征收企業(yè)所得稅。上述國債是指財政部發(fā)行的債券，不包括其他部門發(fā)行的債券。(六)納稅人一切收入，包括向買方收取的各種價外基金、費(fèi)用和附加，除國家有關(guān)稅收法規(guī)中明確規(guī)定不征收企業(yè)所得稅外，其他應(yīng)計入收入總額，計征企業(yè)所得稅。(七)納稅人通過證券交易所買賣各種有價證券的盈虧，一律計入投資收益，計征企業(yè)所得稅。(八)納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計征企業(yè)所得稅。如另開發(fā)票的，則不得從銷售額中減除。(九)聯(lián)托運(yùn)企業(yè)向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用作為營業(yè)收入；廣告服務(wù)企業(yè)和旅游企業(yè)向客戶收取的全部價款作為營業(yè)收入。（十）煙草公司（煙草專賣局）收到財政部門返還的罰沒收入，應(yīng)計入收入總額，征收企業(yè)所得稅。（十一）對住房公積金管理中心用住房公積金購買國債、在指定的委托銀行發(fā)放個人住房貸款取得的利息收入，免征企業(yè)所得稅。但取得的其他經(jīng)營收入按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。（十二）納稅人超過一年以上租賃期，一次收取的租賃費(fèi)，出租方應(yīng)按合同約定的租賃期分期計入收入總額，承租方應(yīng)分期攤銷租賃費(fèi)。（十三）企業(yè)減免或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退）及其他稅費(fèi)，除國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定有指定用途的項目外，都應(yīng)計入收入總額，征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對先征后退和先征后返的，應(yīng)并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的收入總額。（十四）納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)按規(guī)定的范圍、項目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會保險補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。納稅人取得的小額擔(dān)保貸款貼息、再就業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼、職業(yè)介紹補(bǔ)貼以及其他超出財政部財社[2002]107號文件規(guī)定的范圍、項目和標(biāo)準(zhǔn)的再就業(yè)補(bǔ)貼收入，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（十五）納稅人采用“買貨送物”方式銷售貨物的，“送物”部分應(yīng)視同對外銷售處理。如贈送本企業(yè)的產(chǎn)品，其銷售價格應(yīng)按產(chǎn)成品價格計價。如贈送外購商品的，其銷售價格應(yīng)按外購價格計算。（十六）企業(yè)自管和委托代管公有住房取得的租金收入應(yīng)計入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。（十七）關(guān)于開放式證券投資基金問題對企業(yè)投資者申購和贖回基金單位取得的差價收入，應(yīng)計入收入總額，繳納企業(yè)所得稅。對投資者從基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。（十八）企業(yè)收到各種貼息款、返還額及獎勵等補(bǔ)貼收入，除國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補(bǔ)貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。（十九）企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷退貨當(dāng)期的銷售收入。適當(dāng)證明是指原始發(fā)票尚未入帳，應(yīng)收回的原始發(fā)票；無法收回原始發(fā)票的，應(yīng)取得購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明后，開具的紅字發(fā)票。（二十）鑄鍛、模具和數(shù)控機(jī)床企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定取得的增值稅返還收入，計入補(bǔ)貼收入。在計算繳納企業(yè)所得稅時，暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，免征企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的返還收入應(yīng)納入專戶管理，專項用于企業(yè)技術(shù)研究與開發(fā)。凡改變用途的，則應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。二、關(guān)于稅前扣除問題(一)稅前扣除的總體要求及原則1、納稅人申報的扣除項目要真實、合法。真實是指納稅人能提供證明有關(guān)支出，確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)；合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準(zhǔn)。適當(dāng)憑據(jù)要根據(jù)實際情況來判定。根據(jù)會計法和發(fā)票管理條例的規(guī)定，必須提供發(fā)票的，發(fā)票就是適當(dāng)?shù)膽{據(jù)；納稅人可以自制憑證的，如工資費(fèi)用分配表、折舊的費(fèi)用分配表等就是適當(dāng)憑據(jù)；境外購貨的，如無境外發(fā)票的進(jìn)口報關(guān)單也是適當(dāng)憑據(jù)；對納稅人稅前扣除項目所取得的憑據(jù)，確實難以把握的，應(yīng)以個案形式報市局確定，分局不得擅自確定。2、除稅收法規(guī)另有規(guī)定外，稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則：⑴權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實際支付時確認(rèn)扣除。⑵配比原則。即納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除。⑶相關(guān)性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入有關(guān)。⑷確定性原則。即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時支付，其金額必須是確定的。⑸合理性原則。即納稅人可扣除費(fèi)用的計算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。3、稅前扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。4、納稅人發(fā)生的費(fèi)用支出必須嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性支出和資本性支出。資本性支出不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，必須按稅收法規(guī)規(guī)定分期折舊、攤銷或計入有關(guān)資產(chǎn)（投資）的成本。5、納稅人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提的屬于某一納稅年度的租金、利息、保險費(fèi)等費(fèi)用支出，在不違背稅前扣除其他原則的前提下，預(yù)提的費(fèi)用支出可在稅前扣除。6、納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組改制活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。7、企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。8、企業(yè)已提并作納稅調(diào)整的各項準(zhǔn)備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用了謹(jǐn)慎原則，并已作為重大會計差錯進(jìn)行了更正的，可作相反納稅調(diào)整。企業(yè)年終申報納稅前發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為會計報告年度的納稅調(diào)整；企業(yè)年終申報納稅匯算清繳后發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，所涉及的應(yīng)納所得稅調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。(二)稅前扣除具體規(guī)定1、稅法所指成本是納稅人銷售商品（產(chǎn)品、下角料、廢料、廢舊物資），提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。包括直接成本和間接成本。間接成本應(yīng)以合理的方法分配計入有關(guān)成本計算對象中。2、納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費(fèi)用和稅金。稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。自制存貨的成本包括制造費(fèi)用等間接費(fèi)用。3、納稅人各項存貨發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法，可采用個別計價法，先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，移動平均法，計劃成本法，毛利率法或零售價法等。如果納稅人正在使用的存貨實物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨的成本。對采用計劃成本法或零售價法確定存貨成本或銷售成本的，必須在年終申報納稅時及時結(jié)轉(zhuǎn)成本差異或商品進(jìn)銷差價。4、納稅人的成本計算方法、間接成本分配方法、存貨計價方法應(yīng)在認(rèn)定企業(yè)所得稅征收方式時，報主管稅務(wù)分局備案，并在一個納稅年度內(nèi)不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在年度申報時，附報改變計算方法的情況，說明改變計算方法的原因，并附股東大會或董事會、經(jīng)理（廠長）會議等類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的文件。主管稅務(wù)分局接到納稅人附報的有關(guān)資料后，由分局集體審查，并將審查后的附報資料上報市局。重點(diǎn)審查內(nèi)容是納稅人改變計算方法的原因、程序，改變計算方法前后銜接是否合理，有無計算錯誤等事項。對發(fā)現(xiàn)納稅人未說明改變原因、不能提供有關(guān)資料，或雖說明但變更沒有合理的理由，以及改變計算方法前后銜接不合理、存在計算錯誤問題的，可要求納稅人在申報期限內(nèi)重報。如在申報期限內(nèi)不重報或仍不合理的，應(yīng)對納稅人由于改變計算方法而減少的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行納稅調(diào)整，并補(bǔ)征稅款。5、當(dāng)納稅人因下列原因發(fā)生財產(chǎn)損失時，扣除變價收入、可收回金額以及責(zé)任和保險賠償后，由納稅人提供財產(chǎn)損失認(rèn)定證據(jù)資料，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核，報市地稅局批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在稅前扣除。（1）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；（2）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；（3）金融企業(yè)的呆賬損失；（4）存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財產(chǎn)損失；（5）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；（6）按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產(chǎn)評估損失；（7）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產(chǎn)損失；（8）國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。可收回金額可以由稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)評估確定。未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的，固定資產(chǎn)和長期投資的可收回金額一律暫定為賬面余額的5%；存貨為賬面價值的1%。已按永久或?qū)嵸|(zhì)性損害確認(rèn)財產(chǎn)損失的各項資產(chǎn)必須保留會計記錄，各項資產(chǎn)實際清理報廢時，應(yīng)根據(jù)實際清理報廢情況和已預(yù)計的可收回金額確認(rèn)損益。財產(chǎn)損失具體審批程序、審批標(biāo)準(zhǔn)和需要申報的相應(yīng)證據(jù)資料應(yīng)嚴(yán)格按照寧波市地方稅務(wù)局甬地稅一[2005]168號《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法的通知》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。納稅人須及時申報扣除財產(chǎn)損失，及時報核，不得在不同納稅年度人為調(diào)劑。但企業(yè)在經(jīng)營管理活動中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財產(chǎn)損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗以及固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢的財產(chǎn)損失，可在有關(guān)財產(chǎn)損失實際發(fā)生當(dāng)期自行申報扣除。6、稅法所指費(fèi)用是納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用，已計入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。7、工資薪金支出規(guī)定①、工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資、書報費(fèi)、夜餐費(fèi)；以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。所指津貼、補(bǔ)貼是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼、補(bǔ)貼。如：高空津貼、井下津貼、出差補(bǔ)貼、誤餐補(bǔ)貼等。納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：(1)雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；(2)根據(jù)國家或省級政府的規(guī)定為雇員支付的社會保障性繳款；(3)從已提取的職工福利費(fèi)中支付的各項福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；(4)各項勞動保護(hù)支出，如勞動保護(hù)費(fèi)（每人每年600元）、衛(wèi)生洗理費(fèi)（每人每月4元）等；(5)雇員調(diào)動工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；(6)雇員離退休、退職待遇的各項支出；(7)獨(dú)生子女補(bǔ)貼；(8)納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；(9)貼農(nóng)金；(10)企業(yè)發(fā)給職工與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的辦公通訊費(fèi)用。在按人均月300元的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，據(jù)實稅前扣除，以個人名義發(fā)生的通訊費(fèi)支出不得在稅前扣除。（11）發(fā)放給出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)，按每人每天30元的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實在稅前扣除。（12）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項目。②、在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工及返聘人員，但下列情況除外：(1)應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、職工食堂、托兒所人員；(2)已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工，停薪留職人員，內(nèi)退人員；(3)其他與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的人員。③、工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法，工資薪金支出統(tǒng)一在每人每月1000元范圍內(nèi)據(jù)實扣除。④、經(jīng)批準(zhǔn)實行工效掛鉤辦法的納稅人向雇員支付的工資薪金支出，在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予在批準(zhǔn)額度內(nèi)扣除。超過批準(zhǔn)額度的部份，不得在稅前扣除。⑤、經(jīng)由地（市）級以上軟件行業(yè)協(xié)會或相關(guān)協(xié)會初選，報經(jīng)同級信息產(chǎn)業(yè)主管部門審核，被認(rèn)定為軟件開發(fā)生產(chǎn)企業(yè)的納稅人，其實際發(fā)放的工資總額，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。8、計算職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的工資標(biāo)準(zhǔn)為職工計稅工資范圍內(nèi)的實發(fā)工資，不包括午餐補(bǔ)貼。實行工效掛鉤辦法的納稅人計算“二費(fèi)”標(biāo)準(zhǔn)為工資基數(shù)范圍內(nèi)的實發(fā)工資，不包括午餐補(bǔ)貼，上述“二費(fèi)”分別按14%、1.5%計提。企業(yè)發(fā)生的職工工會經(jīng)費(fèi)，應(yīng)憑企業(yè)工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)撥款專用收據(jù)》在稅前扣除，扣除標(biāo)準(zhǔn)為全部職工工資總額的2%。無工會組織企業(yè)發(fā)生的文體費(fèi)可在職工計稅工資范圍內(nèi)的實發(fā)工資的1%范圍內(nèi)據(jù)實扣除。9、關(guān)于利息支出問題⑴納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)在稅前扣除。但對納稅人預(yù)提的按規(guī)定應(yīng)向金融機(jī)構(gòu)支付的借款利息支出，在一年以上未付的應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅，以后實際支付時，允許在稅前扣除。⑵納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款利息應(yīng)按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資金的比例，合理計算應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本和可直接扣除的借款利息。⑶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息支出，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本，不得直接在稅前扣除。⑷納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。⑸納稅人對外投資而借入的資金發(fā)生的借款利息，按規(guī)定可在稅前扣除，不再需要資本化計入有關(guān)投資成本。⑹納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定收取的逾期利息或加收的罰息，允許在稅前扣除。⑺股份合作制企業(yè)的職工股金和各級供銷合作社社員股金的股息，不得在稅前扣除。⑻對集團(tuán)公司所屬企業(yè)從集團(tuán)公司取得使用的金融機(jī)構(gòu)借款所支付的利息，不受《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》有關(guān)關(guān)聯(lián)方之間借款利息扣除的限制，凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。10、關(guān)于租金支出問題納稅人以經(jīng)營租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其符合獨(dú)立納稅人交易原則的租金可根據(jù)受益時間，均勻扣除。11、關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出問題①納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度的應(yīng)納稅所得額結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但年度扣除總額不得超過銷售（營業(yè)）收入的2%。生產(chǎn)糧食類白酒企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出不得在稅前扣除。②對從事食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商行等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過部分可無限期向以后納稅年度的應(yīng)納稅所得額結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但年度扣除總額不得超過銷售（營業(yè)）收入的8%。對制藥企業(yè)每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。③對從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)的風(fēng)險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)可據(jù)實扣除。④納稅人申報扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：⑴廣告是通過經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；⑵已實際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；⑶通過一定的媒體傳播。⑤對當(dāng)年未能在上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除的廣告支出應(yīng)建立臺帳進(jìn)行管理，跟蹤其以后年度扣除情況。⑥納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過媒體的廣告性支出和具有廣告性質(zhì)的禮品支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)的，可據(jù)實扣除。根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。12、關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)問題納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)在下列范圍內(nèi)據(jù)實扣除。全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在經(jīng)營初期當(dāng)年無營業(yè)收入或能夠取得少量的營業(yè)收入，但確需發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)的，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核，可按當(dāng)年完成房地產(chǎn)開發(fā)工作量的60%預(yù)計營業(yè)收入，作為計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，在上述規(guī)定的比例內(nèi)據(jù)實扣除。代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例在稅前列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)。13、關(guān)于壞帳損失規(guī)定①納稅人發(fā)生的壞帳損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。分局在年度申報時應(yīng)要求納稅人說明壞帳、呆帳損失核銷采取的方法（直接核銷法還是備抵法）。②對提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞帳損失，應(yīng)沖減壞帳準(zhǔn)備；實際發(fā)生的壞帳損失，超過已提取的壞帳準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞帳收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。③對提取壞帳準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞帳準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收款項余額的5‰。計提壞帳準(zhǔn)備的年末應(yīng)收款項包括應(yīng)收帳款、其他應(yīng)收款、有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付帳款性質(zhì)或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的預(yù)付帳款（應(yīng)轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后計提）、有確鑿證據(jù)證明不能收回或收回的可能不大的未到期應(yīng)收票據(jù)和到期未收回的應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款后計提）。④納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收帳款，應(yīng)作為壞帳損失，并按以下程序處理：⑴債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷（包括被政府責(zé)令關(guān)閉）、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤，其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償；

(2)債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù)；(3)符合條件的債務(wù)重組形成的壞賬；(4)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響，確實無法收回的應(yīng)收款項。主管稅務(wù)分局在年度納稅申報時對納稅人確認(rèn)的上述壞帳損失，應(yīng)著重審核納稅人申報扣除的壞帳損失的合理性和真實性。對債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、撤消、死亡、失蹤或逾期未履行償債義務(wù)的，經(jīng)法院裁決確定為無法償還和中止執(zhí)行的或工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的或債務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)已確認(rèn)為收入的應(yīng)收帳款，可由納稅人提供款項清單和有關(guān)證明材料，經(jīng)主管稅務(wù)分局審定后，允許在稅前扣除。但對壞帳損失額度在300萬元的，經(jīng)主管稅務(wù)分局審定后，報市地稅局審批。并將審定結(jié)果編制成《企業(yè)壞帳損失核銷匯總表》在次年5月20日前上報。納稅人發(fā)生的其他壞帳損失，應(yīng)在當(dāng)年12月底前報市地稅局審定。壞帳損失證明材料包括：法院《調(diào)解書》、《裁定書》、《判決書》、《終結(jié)執(zhí)行裁定書》、工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照書面證明（原件）或注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照媒體公告（復(fù)印件）、債務(wù)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面證明、稅務(wù)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明等。⑤納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來款，不得提取壞帳準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來帳款也不得確認(rèn)為壞帳，但對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收帳款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)主管稅務(wù)分局審定后，可作為壞帳損失在稅前扣除。⑥商業(yè)企業(yè)按財務(wù)制度規(guī)定提取的商品削價準(zhǔn)備金，允許在稅前扣除。商品削價準(zhǔn)備金按年末庫存商品余額的3-5‰提取，用于商品削價時發(fā)生的損失。⑦除金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)外，其他企業(yè)直接借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，一律不得作為財產(chǎn)損失在稅前扣除；其他企業(yè)委托金融保險企業(yè)等國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)的企業(yè)借出的款項，由于債務(wù)人破產(chǎn)、關(guān)閉、死亡等原因無法收回或逾期無法收回的，應(yīng)作為流動資產(chǎn)損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在稅前扣除。14、納稅人轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許在稅前扣除。費(fèi)用包括納稅人轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)時發(fā)生的清理費(fèi)用，包括支付的拆卸、搬遷、整理等費(fèi)用。15、納稅人按國家規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動社會保障部門或其指定機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本失業(yè)保險費(fèi)，按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)交納的殘疾人就業(yè)保障金，按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可在稅前扣除。特殊工種包括從事高空、井下、海底等特殊工作，對職工支付的法定人身安全保險費(fèi)，一般按勞動和保險部門規(guī)定的上繳數(shù)額確定。企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。16、納稅人參加財產(chǎn)保險和運(yùn)輸保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)用，準(zhǔn)予在稅前扣除。保險公司給予納稅人的無賠款優(yōu)待，應(yīng)計入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。17、納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保的人壽、人身保險或財產(chǎn)保險，以及在基本養(yǎng)老保險以外為雇員投保的補(bǔ)充保險，屬于對職工福利性質(zhì)的支出，不得扣除。18、納稅人繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、土地增值稅、義務(wù)兵優(yōu)待金(2002年1-6月)、殘疾就業(yè)保障金、水利資金等，可在稅前扣除。19、納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)合理的差旅費(fèi)、會議費(fèi)、董事會費(fèi)，能提供證明其真實性的合法憑證的，允許在稅前扣除，否則，不得在稅前扣除。20、納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費(fèi)用：(1)有合法真實憑證；(2)支付的對象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（支付對象不含本企業(yè)雇員）；(3)支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%。納稅人以傭金名義支付給雇員的全部支出視為工資薪金支出。21、關(guān)于勞動保護(hù)費(fèi)問題⑴納稅人實際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，可在每人每年600元標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)在稅前據(jù)實扣除。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。可扣除的合理的勞動保護(hù)支出，必須符合以下條件：①有合法真實憑證；②配備或提供的必須是實物；③確因工作需要并根據(jù)《勞動法》等有關(guān)法規(guī)為保護(hù)勞動者在勞動過程中安全與健康而配備或提供的。對非因工作需要和國家規(guī)定以外的帶有普遍福利性質(zhì)的支出，除從職工福利費(fèi)中支付的以外，一律視為工資薪金支出。⑵對企業(yè)參照行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的職工防暑降溫費(fèi)支出，允許在標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)據(jù)實扣除，2005年度扣除標(biāo)準(zhǔn)為高溫作業(yè)人員每人每月120元；非高溫作業(yè)人員（包括駕駛員）每人每月100元；一般工作人員每人每月95元，發(fā)放時間為4個月。22、納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金、賠款、罰款和訴訟費(fèi)，可在稅前據(jù)實扣除。23、關(guān)于捐贈規(guī)定（1）納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予在稅前扣除。公益、救濟(jì)性捐贈是指納稅人通過中國境內(nèi)非營利性的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。社會團(tuán)體包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、全國老年基金會、減災(zāi)委員會、中國殘疾人聯(lián)合會、老區(qū)促進(jìn)會、中國青年志愿者協(xié)會、中國綠化基金會、中國初級衛(wèi)生保健基金會、中國癌癥研究基金會、中國光彩事業(yè)促進(jìn)會、中華國際科學(xué)交流基金會、中華民族團(tuán)結(jié)進(jìn)步協(xié)會、閻寶航教育基金會、中國癌癥研究基金會以及經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立的其他非營利的公益性組織。納稅人通過各級政府的捐贈，準(zhǔn)予在稅前扣除。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。（2）具體捐贈扣除限額的計算程序明確如下：公益、救濟(jì)性捐贈的扣除限額=納稅調(diào)整前所得×法定比率捐贈額大于捐贈扣除限額的部分計入應(yīng)納稅所得額，反之，捐贈額準(zhǔn)予扣除。（3）納稅人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)、中華健康快車基金會、中國法律援助基金會、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會、中華慈善總會、中華見義勇為基金會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會、中國扶貧基金會、中國煤礦塵肺病治療基金會、中華環(huán)境保護(hù)基金會的捐贈，在計算企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予全額扣除。（4）納稅人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。青少年活動場所是指為青少年學(xué)生提供科技、文化、德育、愛國主義教育、體育活動的青少年宮、青少年活動中心等校外活動的公益性場所。（5）企業(yè)訂閱《人民日報》、《求是》雜志捐贈給貧困地區(qū)的費(fèi)用支出，視同公益救濟(jì)性捐贈支出，允許在不超過年度應(yīng)納稅所得額（指納稅調(diào)整前所得）的3%范圍內(nèi)按實在稅前扣除。（6）納稅人通過國家批準(zhǔn)成立的非營利性的公益組織或國家機(jī)關(guān)對下列宣傳文化事業(yè)的捐贈，在應(yīng)納稅所得額10%以內(nèi)部分，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予扣除。①對國家重點(diǎn)交響樂隊、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體的捐贈；②對公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館的捐贈；③對重點(diǎn)文物保護(hù)單位的捐贈；④對文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館接受的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈。（7）納稅人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向科技館、自然博物館、對公眾開放的天文館（站、臺）和氣象臺（站）、高等院校和科研機(jī)構(gòu)對公眾開放的科普基地的公益救濟(jì)性捐贈，允許在不超過年度應(yīng)納稅所得額的10%范圍內(nèi)按實在稅前扣除。（8）納稅人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。農(nóng)村義務(wù)教育的范圍是指政府和社會力量舉辦的農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村的小學(xué)和初中以及屬于這一階段的特殊學(xué)校。（9）虧損企業(yè)（年度納稅申報表中納稅調(diào)整前所得為負(fù)數(shù)的企業(yè)）不允許在稅前扣除公益、救濟(jì)性捐贈。（10）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認(rèn)捐贈收入，并計當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，依法計算繳納企業(yè)所得稅。如企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的捐贈收入占應(yīng)納稅所得額50%以上的，可在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。（11）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。24、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊規(guī)定①納稅人的固定資產(chǎn)計價按細(xì)則第三十條的規(guī)定執(zhí)行。固定資產(chǎn)的價值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：⑴國家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；⑵將固定資產(chǎn)的一部分拆除；⑶固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)市地稅局審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失；⑷根據(jù)實際價值調(diào)整原暫估價值或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤。②納稅人固定資產(chǎn)計提折舊的范圍按細(xì)則第三十一條的規(guī)定執(zhí)行。除另有規(guī)定者外，下列資產(chǎn)不得計提折舊：(1)已出售給職工個人的住房；(2)盤盈的固定資產(chǎn)；③除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物（公路）為20年；(二)火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；(三)電子設(shè)備和火車、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。④納稅人固定資產(chǎn)折舊的計算應(yīng)采用直線折舊法。⑤納稅人的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計提折舊，停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計提折舊。⑥固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當(dāng)確定殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除，殘值比例統(tǒng)一確定為5%。⑦關(guān)于購入已使用過固定資產(chǎn)的原值及折舊年限的認(rèn)定問題。（一）購入已使用過固定資產(chǎn)的原值應(yīng)按取得時的真實憑據(jù)記載的價格加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)以及繳納的稅金等應(yīng)資本化的費(fèi)用后確定。（二）根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函[2003]1095號文件規(guī)定，企業(yè)取得已使用過的固定資產(chǎn)的折舊年限，主管分局應(yīng)當(dāng)根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進(jìn)行改良等因素合理估計新舊程度，然后與該固定資產(chǎn)的法定折舊年限相乘確定。如有關(guān)固定資產(chǎn)的新舊程度難以準(zhǔn)確估計的，可要求企業(yè)提供有關(guān)中介機(jī)構(gòu)出具的評估報告或采用其他合理方法確定折舊年限。⑧關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊問題（一）允許實行加速折舊的企業(yè)和固定資產(chǎn)1、對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)械設(shè)備；2、對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)、國家鼓勵投資項目和《浙江省先進(jìn)制造業(yè)基地建設(shè)規(guī)劃綱要》列舉的擬發(fā)展的重點(diǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；3、證券公司電子類設(shè)備；4、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；5、外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的軟件；6、國家稅務(wù)總局和寧波市局根據(jù)社會發(fā)展和科技進(jìn)步等情況確認(rèn)的其他允許實行加速折舊的企業(yè)和固定資產(chǎn)。（二）固定資產(chǎn)加速折舊方法1、固定資產(chǎn)加速折舊方法不允許采用縮短折舊年限法，對符合上述加速折舊條件的固定資產(chǎn)，應(yīng)采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法；2、證券公司電子類設(shè)備和外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的軟件，折舊年限最短可為2年；3、集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，折舊年限最短可為3年。4、納稅人試制新產(chǎn)品所購置的儀器儀表測試設(shè)備，價值在10萬元以下的，允許在稅前扣除。（三）固定資產(chǎn)加速折舊的審核管理1、企業(yè)符合條件的固定資產(chǎn)需加速折舊的，可在當(dāng)年任何月份內(nèi)提出采用加速折舊的辦法，同時上報《固定資產(chǎn)加速折舊備案表》，由主管稅務(wù)分局對照本條第（一）點(diǎn)規(guī)定初審，并報市地稅局備案后，可在申報納稅（預(yù)繳申報和年度申報）時扣除加速折舊額。2、主管稅務(wù)分局應(yīng)加強(qiáng)檢查（評稅）力度，發(fā)現(xiàn)不符合固定資產(chǎn)加速折舊條件的，應(yīng)及時進(jìn)行納稅調(diào)整。（四）固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法折舊的計算問題1、固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法折舊的計算年折舊率=2÷折舊年限×100%年折舊額=每年固定資產(chǎn)的凈值×年折舊率實行雙倍余額遞減法的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除凈殘值后的凈額平均攤銷，該平均攤銷額作為最后兩年的折舊額。2、固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法折舊的計算年折舊率=（折舊年限-已使用年限）÷[折舊年限×（折舊年限+1）÷2]×100%年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-凈殘值）×年折舊率（五）原有固定資產(chǎn)采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法后的銜接公式按照本條第（四）點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，但應(yīng)注意以下幾方面：1、采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法計算年折舊率時，折舊年限為原平均年限法時的折舊年限。2、采用雙倍余額遞減法計算年折舊額時，每年固定資產(chǎn)的凈值第一年為平均年限法計算后的固定資產(chǎn)凈值，第二年以后為扣除加速折舊后的固定資產(chǎn)凈值。3、采用年數(shù)總和法計算年折舊額時，固定資產(chǎn)原值為原平均年限法時的固定資產(chǎn)原值。4、原應(yīng)提未提的折舊額按照本通知第二條第（十）點(diǎn)規(guī)定要求，不得計入雙倍余額遞減法計算年折舊額時的固定資產(chǎn)凈值。25、關(guān)于資產(chǎn)攤銷規(guī)定①納稅人的無形資產(chǎn)計價按細(xì)則第三十二條規(guī)定執(zhí)行。②無形資產(chǎn)應(yīng)采用直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請中規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。③納稅人取得的下列無形資產(chǎn)不得攤銷⑴納稅人自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)，應(yīng)對研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，凡在發(fā)生時已作為研究開發(fā)費(fèi)直接扣除的。⑵自創(chuàng)或外購的商譽(yù)。④納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理，并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷。⑤納稅人購入的計算機(jī)軟件，隨同計算機(jī)一起購入的，計入固定資產(chǎn)價值；單獨(dú)購入的，作為無形資產(chǎn)管理，經(jīng)主管稅務(wù)分局核準(zhǔn)，折舊或攤銷年限最短可為2年。⑥納稅人在籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)、經(jīng)營月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊登記費(fèi)以及不計入資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出。⑦納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊的，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊的，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：⑴發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；⑵經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上；⑶經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。⑧納稅人取得不能作為固定資產(chǎn)管理的工具器具等，應(yīng)作為低值易耗品管理，可以一次或分期扣除。26、納稅人對外投資的成本不得折舊或攤銷，也不得作為投資當(dāng)期費(fèi)用直接扣除，但可以在轉(zhuǎn)讓、處置有關(guān)投資資產(chǎn)時，從取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中減除，據(jù)以計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。27、納稅人現(xiàn)金失竊造成的損失，待查明原因，扣除有關(guān)過失人員賠償款后，報主管稅務(wù)分局核準(zhǔn)，允許在稅前扣除。28、納稅人（非金融機(jī)構(gòu)）用一筆資金買賣外匯、有價證券或期貨，應(yīng)作為短期或長期投資。到年終結(jié)帳前，對已交割的買賣所得（或虧損）一律納入納稅人投資損益。納稅人不得借用某種名義（如追加保證金等）留在期貨公司，否則，按偷稅論處。29、納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間發(fā)生的外國貨幣存、借和以外國貨幣結(jié)算的往來款項增減變動時，由匯率變動而與記帳本位幣折合發(fā)生的匯兌損益，計入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。30、納稅人為其他納稅人提供貸款擔(dān)保等，因被擔(dān)保方還不清貸款而由該擔(dān)保人承擔(dān)本息的，其承擔(dān)的本息不得在稅前扣除。31、納稅人根據(jù)勞動部門有關(guān)規(guī)定支付給職工的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，不包括改組改制過程中的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，可在企業(yè)所得稅前扣除。32、企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，從其他企業(yè)聘用技術(shù)人員、供銷人員等業(yè)務(wù)骨干，支付給對方單位或個人的一次性補(bǔ)償費(fèi)，憑合法有效憑證，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，允許五年內(nèi)分期扣除。對方單位收取的一次性補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)并計企業(yè)應(yīng)納稅所得額。支付給個人的一次性補(bǔ)償費(fèi)，支付單位應(yīng)按規(guī)定扣繳個人所得稅后，在企業(yè)所得稅前扣除。33、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中（不包括改制過程中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓），發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額。34、納稅人按物價、財政部門核定的標(biāo)準(zhǔn)向經(jīng)市級民政部門批準(zhǔn)成立的協(xié)會、學(xué)會等社會組織繳納的會費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核后，允許在稅前據(jù)實扣除。35、關(guān)于出口退稅企業(yè)的稅收處理問題①企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款和生產(chǎn)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款，不計入應(yīng)納稅所得額。②外貿(mào)企業(yè)自營出口所獲得的消費(fèi)稅退稅款，應(yīng)抵沖“商品銷售成本”，不直接并入應(yīng)納稅所得額。未抵沖“商品銷售成本”的，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。③實行“免、抵、退”辦法有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)，按規(guī)定計算的當(dāng)期出口產(chǎn)品不予抵扣和退稅的稅額，可計入當(dāng)期出口產(chǎn)品成本，在企業(yè)所得稅前扣除。36、對已經(jīng)驗收入庫但發(fā)票帳單尚未到達(dá)的材料，可按計劃成本、合同價格或其他合理價格估價入帳，年度內(nèi)已按規(guī)定計入成本的部分允許在稅前扣除。主管稅務(wù)分局應(yīng)對暫估入帳材料的真實性、合法性、合理性進(jìn)行審核，督促企業(yè)建立暫估材料明細(xì)帳，及時取得合法憑證，如果發(fā)現(xiàn)暫估材料長期（指任何四個月內(nèi)）未取得合法憑證，又無正當(dāng)理由，其已轉(zhuǎn)成本部分不得在稅前扣除；對發(fā)現(xiàn)估價明顯不合理等情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以納稅調(diào)整。37、納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費(fèi)，須向主管稅務(wù)分局提供包括管理費(fèi)匯集企業(yè)名單、提取額度、提取方式（比例或定額）、上年分項管理費(fèi)收支決算表、本年計劃提取數(shù)及分項費(fèi)用增減情況和有關(guān)財務(wù)報表等詳細(xì)資料，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核后，報市地稅局批準(zhǔn)，準(zhǔn)予在額度內(nèi)據(jù)實扣除；超過額度的應(yīng)調(diào)整所得額?？倷C(jī)構(gòu)當(dāng)年提取的管理費(fèi)有結(jié)余的，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅，對稅后部分應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用，或者經(jīng)市地稅局批準(zhǔn)全部結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用并相應(yīng)核減下一年度的提取比例或金額，對結(jié)余部分不征收企業(yè)所得稅。管理費(fèi)額度最高不得超過銷售（營業(yè)）收入的2%。38、關(guān)于改制改組政策（1）、國有城鎮(zhèn)集體企業(yè)改制后組建新企業(yè)的，應(yīng)開設(shè)新企業(yè)帳簿，根據(jù)資產(chǎn)評估報告書的內(nèi)容登記入帳。（2）、企業(yè)改制時，主管部門根據(jù)實際情況收繳企業(yè)部分資產(chǎn)、負(fù)債的，該部分資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)上劃主管部門，并相應(yīng)調(diào)整改制企業(yè)凈資產(chǎn)。（3）、企業(yè)改制領(lǐng)導(dǎo)小組確定企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓基價時核減的資產(chǎn)和一次性優(yōu)惠，作為政府對改制企業(yè)的優(yōu)惠，按核減的金額全額計入改制后新企業(yè)的資本公積。（4）、企業(yè)資產(chǎn)公開競拍轉(zhuǎn)讓時，資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價大于企業(yè)改制領(lǐng)導(dǎo)小組確定的轉(zhuǎn)讓基價的，大于部分計入新企業(yè)的無形資產(chǎn)（商譽(yù)），按不少于十年的期限攤銷。（5）、企業(yè)改制后，經(jīng)國資部門確認(rèn)的負(fù)資產(chǎn)，在新企業(yè)未分配利潤帳戶的借方單獨(dú)反映。（6）新企業(yè)按注冊資本作為實收資本的，其注冊資本小于轉(zhuǎn)讓基價或競拍成交價的差額部分，單獨(dú)計入新企業(yè)的其他應(yīng)付款。39、企業(yè)上交主管部門（包括企業(yè)主管部門、行業(yè)主管部門及由主管部門過渡為控股公司）的管理費(fèi)，不得在稅前扣除。40、對企事業(yè)單位和社會團(tuán)體資助非企業(yè)所屬或投資的科研機(jī)構(gòu)和高等院校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核，報市地稅局批準(zhǔn)，其支出可全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年應(yīng)納稅所得額不足抵扣部分，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年度抵扣。41、企業(yè)購買手機(jī)的入網(wǎng)費(fèi)、安裝電話的初裝費(fèi)，允許在稅前據(jù)實扣除。42、對有自營進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)提取的出口風(fēng)險基金，不得在稅前扣除。43、關(guān)于企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除規(guī)定。(1)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。(2)盈利工業(yè)企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實際增長超過10%（含10%）以上的，允許再按其實際發(fā)生額的50%，自主在年度申報時直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額（以下簡稱“加計扣除”）。如實際發(fā)生額的50%大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，予以抵扣；超過部分，當(dāng)年和以后年度均不得再抵扣。盈利工業(yè)企業(yè)需“加計扣除”的，應(yīng)在技術(shù)開發(fā)項目開發(fā)前，提供下列資料（一式二份）報主管稅務(wù)分局備案：技術(shù)研發(fā)專門機(jī)構(gòu)的編制、變動情況和專業(yè)人員名單，技術(shù)項目開發(fā)計劃（立項書）和技術(shù)開發(fā)費(fèi)項目預(yù)算，參與該項目專業(yè)人員名單。主管稅務(wù)分局應(yīng)對備案資料按戶按項目登記，以便“加計扣除”時核對。并將備案資料在每月25前上報市局。盈利工業(yè)企業(yè)需“加計扣除”的，應(yīng)在年度申報自主直接抵扣時附送以下資料（一式二份）：技術(shù)開發(fā)費(fèi)分項目決算，上年及當(dāng)年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實際發(fā)生項目和發(fā)生額的匯總表（按技術(shù)開發(fā)項目和具體費(fèi)用項目編制），以及發(fā)生額的有效憑據(jù)。分局應(yīng)對企業(yè)的納稅申報及有關(guān)資料的真實性和合理性進(jìn)行認(rèn)真審查評估，建立技術(shù)開發(fā)費(fèi)“加計扣除”檔案，并將審查后的檔案資料在次年5月20日前上報市局。對企業(yè)申報不實或申報不符合稅收法規(guī)規(guī)定的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，分局有權(quán)調(diào)整其稅前扣除額或“加計扣除”的應(yīng)納稅所得額；對故意弄虛作假騙取技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額的、以及帳證不全、不能完整、準(zhǔn)確提供有關(guān)資料的納稅人，不得享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除的政策。盈利工業(yè)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費(fèi)“加計扣除”辦法，適用于所有財務(wù)核算制度健全、實行查賬征收、并能從不同會計科目單獨(dú)準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額的各種所有制的工業(yè)企業(yè)，包括從事采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)的企業(yè)。從2005年1月1日開始需享受技術(shù)開發(fā)費(fèi)“加計扣除”的企業(yè)，應(yīng)能從不同會計科目單獨(dú)準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。(3)技術(shù)開發(fā)費(fèi)是指納稅人在一個納稅年度生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的用于研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的各項費(fèi)用。主要包括以下項目：新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)整費(fèi)、原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國家計劃的中間實驗費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，研究設(shè)備的折舊，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)，委托其他單位進(jìn)行科研試制的費(fèi)用。其中，研究機(jī)構(gòu)人員的工資應(yīng)按計稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅調(diào)整。44、除條例第七條的規(guī)定以外，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出也不得扣除：(1)賄賂等非法支出；(2)因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金；(3)存貨跌價準(zhǔn)備金、短期投資跌價準(zhǔn)備金、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險準(zhǔn)備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備；(4)稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)(比例或金額)，實際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。45、關(guān)于稅控裝置問題納稅人購置加油機(jī)稅控裝置和稅控收款機(jī)發(fā)生的支出達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理；達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，可在稅前一次性扣除。46、住房制度改革中政策規(guī)定①國有、城鎮(zhèn)集體企業(yè)（在2000年9月6日后）取消實行住房基金和住房周轉(zhuǎn)金制度后，原住房周轉(zhuǎn)金的余額不得在稅前扣除，也不得并計應(yīng)納稅所得額。②企業(yè)出售住房（包括出售住房使用權(quán)和全部或部分產(chǎn)權(quán)）的收入，減除按規(guī)定提取的住宅共同部位、公用設(shè)施維修基金以及住房帳面凈值和有關(guān)清理費(fèi)用后的差額，作為財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失并入應(yīng)納稅所得額。③企業(yè)已出售給職工的住房，不得再扣除有關(guān)住房的折舊和維修等費(fèi)用。發(fā)生的用于未出售住房的維修、管理費(fèi)用，可在稅前扣除。④企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè)職工繳納的住房公積金，可在稅前據(jù)實扣除。⑤企業(yè)按規(guī)定發(fā)給實物分房以前參加工作的未享受過福利分房的無房老職工的一次性住房補(bǔ)貼資金，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核，可在不少于3年內(nèi)均勻扣除。如按月發(fā)給無房老職工和停止實物分房以后參加工作的新職工的住房補(bǔ)貼資金，可在稅前據(jù)實扣除。⑥企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的住房補(bǔ)貼、住房提租補(bǔ)貼和住房困難補(bǔ)貼，可在稅前據(jù)實扣除，暫不計入企業(yè)的工資薪金支出；超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的上述補(bǔ)貼，一律作為工資薪金支出。47、銷售人員業(yè)務(wù)費(fèi)用采用包干辦法的企業(yè)，其發(fā)生的業(yè)務(wù)費(fèi)用可在50%范圍內(nèi)據(jù)實在稅前扣除，但銷售人員不得列入計稅工資人數(shù)范圍。48、因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付帳款，應(yīng)及時按規(guī)定并計應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。主要指債權(quán)人單位變更登記或撤銷等原因無法支付的應(yīng)付款項和三年以上應(yīng)付未付帳款且納稅人不能提供債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的未在稅前核銷的證明的。以后年度支付時允許在當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除。49、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，不得在稅前扣除。50、企業(yè)發(fā)生的與取得生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的各種掛牌費(fèi)、冠名費(fèi)、加盟費(fèi)、國外認(rèn)證使用費(fèi)或商標(biāo)使用費(fèi)等費(fèi)用，由企業(yè)提供真實合法的憑據(jù)，在符合稅前扣除原則的前提下，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在費(fèi)用發(fā)生時扣除。51、企業(yè)參加廣交會發(fā)生的攤位費(fèi)，在符合真實性、合法性及合理性原則的前提下，允許在稅前扣除。52、關(guān)于債務(wù)重組的規(guī)定（1）、債務(wù)重組是指債權(quán)人（企業(yè)）與債務(wù)人（企業(yè)）之間發(fā)生的涉及債務(wù)條件修改的所有事項。（2）、債務(wù)重組包括以下方式：以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限、延長債務(wù)償還期限并加收利息、延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息等；以上述兩種或者兩種以上方式組合進(jìn)行的混合重組。（3）、債務(wù)人（企業(yè)）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失）；債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計稅成本，據(jù)以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。（4）、在以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將享有的股權(quán)的公允價值確認(rèn)為該項投資的計稅成本。（5）、債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步，包括以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)等，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關(guān)的稅費(fèi)）的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減應(yīng)納稅所得。（6）、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計稅成本減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)的計稅成本減記至將來的應(yīng)收金額，減記的金額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失。（7）、企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得占應(yīng)納稅所得額50%以上的，其因以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認(rèn)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得可作遞延所得處理，在不超過５個納稅年度的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。（8）、關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營需要，并符合以下條件之一的，經(jīng)主管稅務(wù)分局核準(zhǔn)，可以分別按照上述第（3）條至第（7）條的規(guī)定處理：①經(jīng)法院裁決同意的；②有雙方全體債權(quán)人同意的協(xié)議；③經(jīng)批準(zhǔn)的國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。（9）、不符合上述第（8）條規(guī)定條件的關(guān)聯(lián)方之間的含有讓步條款的債務(wù)重組，原則上債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)捐贈收入；如果債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步應(yīng)當(dāng)推定為企業(yè)對股東的分配，按照本通知第二條第（八）點(diǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。（10）、企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中債權(quán)人對債務(wù)人的讓步導(dǎo)致債權(quán)人的損失，債權(quán)人應(yīng)提供法院裁決書、債務(wù)重組協(xié)議、債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)書和對方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的已確認(rèn)收入的證明，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核后，按上述規(guī)定處理。對無法提供上述資料的納稅人，債務(wù)重組的損失不得在稅前扣除。（11）債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)應(yīng)確認(rèn)的有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損失，債務(wù)人應(yīng)主動向主管稅務(wù)分局報告，并提供資產(chǎn)作價處理依據(jù)，經(jīng)主管稅務(wù)分局審核，報市地稅局批準(zhǔn)后，可在稅前扣除。(三)關(guān)于彌補(bǔ)虧損的規(guī)定1、納稅人發(fā)生年度虧損（年度應(yīng)納稅所得額負(fù)數(shù)）的，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長不得超過五年。五年內(nèi)不論是盈利、虧損或減免期都作為實際彌補(bǔ)年限計算。稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的所得額部分不得用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。2、納稅人采用核定征收方法期間（包括帶征征收期間）所發(fā)生的虧損，不得用以后年度所得彌補(bǔ)。3、納稅人彌補(bǔ)以前年度符合條件的虧損不再需要主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可由納稅人在納稅申報（包括預(yù)繳申報和年度申報）時自行計算彌補(bǔ)。對當(dāng)年度發(fā)生的虧損額要加強(qiáng)匯算清繳檢查力度，發(fā)現(xiàn)虛報虧損的，應(yīng)嚴(yán)格按照本通知第二條第（四）點(diǎn)有關(guān)規(guī)定處理。以前年度符合條件的虧損是指以前年度主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳檢查后的虧損額。當(dāng)年發(fā)生的虧損在匯算清繳檢查工作未結(jié)束前不得在次年預(yù)繳申報中自行計算彌補(bǔ)。分局要按季（年）建立虧損彌補(bǔ)臺帳，對納稅人虧損及彌補(bǔ)情況進(jìn)行動態(tài)管理，并要求在次年5月20日前上報《企業(yè)稅前虧損彌補(bǔ)匯總表》。4、被投資企業(yè)發(fā)生的虧損，只能在被投資企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)，不得沖減投資方企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。5、納稅人發(fā)生虧損，凡有技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益，清理“三廢”收益，國債利息收入、財政返還、財政政策性補(bǔ)貼等免稅收入的，其發(fā)生年度虧損時，應(yīng)先用免稅收入抵沖當(dāng)年發(fā)生的虧損，其余額再按上述規(guī)定延續(xù)彌補(bǔ)。6、企業(yè)發(fā)生虧損，其對外投資的收益（包括股息、紅利、聯(lián)營分利等）允許不再還原為稅前利潤，直接用于彌補(bǔ)虧損，剩余部分再按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)稅。如企業(yè)既有按規(guī)定需要補(bǔ)稅的投資收益，也有不需要補(bǔ)稅的投資收益，可先用需要補(bǔ)稅的投資收益直接彌補(bǔ)虧損，再用不需要補(bǔ)稅的投資收益彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后還有盈余的，不再補(bǔ)稅。7、投資方從被投資企業(yè)分回的稅后利潤，在彌補(bǔ)虧損時，按實際分回利潤數(shù)，直接彌補(bǔ)虧損。如果從兩個或兩個以上聯(lián)營企業(yè)分回利潤的，可以先從低稅率的聯(lián)營企業(yè)分回利潤彌補(bǔ)，再從高稅率的聯(lián)營企業(yè)分回利潤彌補(bǔ)，彌補(bǔ)虧損后有盈余的，應(yīng)按規(guī)定計算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)從中外合資企業(yè)分回的利潤也可參照上述規(guī)定辦理。8、納稅人分立前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負(fù)擔(dān)的數(shù)額，在剩余的彌補(bǔ)期內(nèi)，由分立后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。9、被合并或兼并的企業(yè)在被合并或兼并后繼續(xù)具有獨(dú)立納稅人資格的，其合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在剩余的彌補(bǔ)期內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)，不得用合并或兼并企業(yè)的所得彌補(bǔ)。但對不具有獨(dú)立納稅人資格的企業(yè)，其合并或兼并前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，在剩余的彌補(bǔ)期內(nèi)，可由兼并企業(yè)用以后年度的所得逐年延續(xù)彌補(bǔ)。10、企業(yè)在股權(quán)重組前尚未彌補(bǔ)的經(jīng)營虧損，可在剩余的虧損彌補(bǔ)期內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)逐年延續(xù)彌補(bǔ)。11、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓雙方在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓前后發(fā)生的經(jīng)營虧損，應(yīng)各自在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年限內(nèi)逐年彌補(bǔ)。不論企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分還是全部資產(chǎn)，企業(yè)經(jīng)營虧損均不得因資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和受讓在雙方間相互結(jié)轉(zhuǎn)。(四)關(guān)于企業(yè)虛報虧損的處罰問題1、企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)年度申報表中所報虧損數(shù)多于稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅檢查中按稅法規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。2、企業(yè)故意多報虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定處理。3、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條第一款規(guī)定處理。但檢查調(diào)整后的虧損額可作為企業(yè)以后年度彌補(bǔ)的依據(jù)。(五)稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)減免稅期間查出的問題，屬于盈利年度查增所得額部分，對減稅企業(yè)要按規(guī)定補(bǔ)稅、罰款；對免稅企業(yè)可只作罰款處理；屬于虧損年度多報虧損的部分，應(yīng)依照虛報虧損的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（六）稅務(wù)機(jī)關(guān)查出的以前年度的所得額，應(yīng)并入以前所屬年度的所得額計征企業(yè)所得稅。（七）關(guān)于股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理1、企業(yè)對外投資取得的投資所得，凡投資方適用的所得稅稅率高于被投資方適用的所得稅稅率的，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。投資所得包括被投資企業(yè)分配給投資方企業(yè)的全部貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，即分配支付額。2、被投資企業(yè)向投資方分配的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)視為以公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。3、除另有規(guī)定外，不論企業(yè)會計帳務(wù)中對投資采用何種方法核算，被投資企業(yè)會計帳務(wù)上實際做利潤分配處理（包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增資本）時，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實現(xiàn)。4、投資企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的投資所得，如為股票的，應(yīng)按股票票面價值確定投資所得。5、被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額，如超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的，視為投資回收，應(yīng)沖減投資成本；超過投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計算繳納企業(yè)所得稅。6、公允價值是指獨(dú)立企業(yè)之間按照公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。（下同）（八）關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理1、清算企業(yè)或全資子公司以及持股95%以上企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓股權(quán)投資以及清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，報市地稅局批準(zhǔn)后，可在稅前扣除。股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失=股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)投資成本價股權(quán)轉(zhuǎn)讓價是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣性資產(chǎn)或權(quán)益等形式的金額。股權(quán)投資成本價是指股東投資入股時向企業(yè)實際交付的出資金額，或收購該股權(quán)時向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓