自來水公司稅收優(yōu)惠

自來水公司稅收優(yōu)惠一：政策法規(guī)：（一）自來水企業(yè)的增值稅政策規(guī)定：新《增值稅暫行條例》規(guī)定自來水適用的增值稅率：自來水增值稅政策變化原《增值稅暫行條例》規(guī)定的自來水適用稅率是13%。此后不久，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知》（財(cái)稅〔1994）14號(hào)），明確“增值稅一般納稅人銷售自來水比照對(duì)縣以下小型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按6%的征收率征收增值稅”。此后，為了減輕自來水行業(yè)因改制后增加的稅收負(fù)擔(dān)，國(guó)家稅務(wù)總局于2002年又出臺(tái)《關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知（國(guó)稅發(fā)〔2002）56號(hào)），明確對(duì)自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按6%征收率開具）予以抵扣。新《增值稅暫行條例》頒布后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009）9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)自來水，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且一般納稅人在選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。同時(shí)，該文件廢止了財(cái)稅〔1994）14號(hào)、國(guó)稅發(fā)〔2002）56號(hào)文件。執(zhí)行新《增值稅暫行條例》后，自來水企業(yè)的增值稅政策發(fā)生了不少變化：（1）原政策下，增值稅一般納稅人按6%的征收率繳納增值稅，可以同時(shí)抵扣購(gòu)進(jìn)自來水的進(jìn)項(xiàng)稅額。新政策下，一般納稅人選擇按照簡(jiǎn)易辦法依6%征收率計(jì)算繳納增值稅時(shí)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這個(gè)變化會(huì)產(chǎn)生以下影響:新政策下一般納稅人銷售自來水的增值稅稅負(fù)明顯增加。同時(shí)，原政策下，由于一般納稅人選擇6%的征收率時(shí)，仍然可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其稅負(fù)必然低于按適用稅率13%繳納的增值稅。而按新政策，選擇6%的征收率后就不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因而其稅負(fù)不一定低于選擇13%的適用稅率。這也是為什么新政策規(guī)定一般納稅人可以選擇而不是一定使用6%征收率的原因。因此，在新政策下，納稅人更需要從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮不同計(jì)稅方法對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)的影響。（2）新政策下，在小規(guī)模納稅人的征收率統(tǒng)一下調(diào)為3%后，增值稅一般納稅人銷售自來水在選擇按簡(jiǎn)易辦法納稅時(shí)，仍維持了6%的征收率，而且不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。在進(jìn)項(xiàng)稅額同樣不能抵扣的情況下，如果是小規(guī)模納稅人，其適用征收率僅為3%。因此，新政策下，一般納稅人銷售自來水的稅負(fù)明顯高于小規(guī)模納稅人。而如果為了降低稅負(fù)人為選擇納稅人身份，則會(huì)面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅一般納稅人認(rèn)定有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函〔2008）1079號(hào)），應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人如果未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率即13%計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（3）原政策下，一般納稅人銷售自來水可按6%征收率繳納增值稅的政策并不限于是自產(chǎn)自來水，而新政策明確，選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅的自來水應(yīng)是自產(chǎn)的。因此，自來水公司及其他單位銷售、轉(zhuǎn)售自來水，在目前政策下是不能適用按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的。另外需要注意的是，對(duì)于生產(chǎn)桶裝飲用水的企業(yè)，由于桶裝飲用水不屬于自來水，因此不能適用13%的稅率，也不能適用財(cái)稅〔2009）9號(hào)文件按簡(jiǎn)易辦法繳納增值稅，而應(yīng)按照17%的適用稅率繳納增值稅。2、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知》的有關(guān)規(guī)定：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于自來水征收增值稅問題的通知》（財(cái)稅〔1994）14號(hào)），明確“增值稅一般納稅人銷售自來水比照對(duì)縣以下小型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按6%的征收率征收增值稅”財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009）9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)自來水，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅，但不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，且一般納稅人在選擇簡(jiǎn)易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更3、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》的有關(guān)規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局于2002年又出臺(tái)《關(guān)于自來水行業(yè)增值稅政策問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2002）56號(hào)），明確對(duì)自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時(shí)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)獨(dú)立核算水廠的自來水取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅款（按6%征收率開具）予以抵扣。4、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》的有關(guān)規(guī)定二、水行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策（一）自來水公司隨水費(fèi)收取污水處理費(fèi)的稅收優(yōu)惠政策：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知發(fā)文單位：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局文號(hào)：財(cái)稅[2001]97號(hào)發(fā)布日期：2001-6-19各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）、國(guó)家稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)務(wù)局：為了切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)城市供水、節(jié)水和水污染防治工作，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，加快城市污水處理設(shè)施的建設(shè)步伐，根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)城市供水節(jié)水和水污染防治工作的通知》（國(guó)發(fā)〔2000）36號(hào)）的規(guī)定，對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。本通知自2001年7月1日起執(zhí)行，此前對(duì)上述污水處理費(fèi)未征稅的一律不再補(bǔ)征。其他：1、對(duì)于污水處理廠直接向客戶收取的污水處理費(fèi)應(yīng)征收增值稅。2、按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，單位和個(gè)人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費(fèi)，不征收營(yíng)業(yè)稅。污水處理廠收取的污水處理費(fèi)，主要有兩種類型，一種是各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，另一種是一些企業(yè)和個(gè)人集中處理生產(chǎn)或生活污水而交納的污水處理費(fèi)，對(duì)這部分污水處理費(fèi)，國(guó)家將從財(cái)政上給予補(bǔ)貼。對(duì)污水處理企業(yè)而言，國(guó)家在增值稅和企業(yè)所得稅方面有稅收優(yōu)惠。增值稅方面，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于污水處理費(fèi)不征收營(yíng)業(yè)稅的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2004）1366號(hào)）明確，單位和個(gè)人提供的污水處理勞務(wù)不屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，其處理污水取得的污水處理費(fèi)，免征營(yíng)業(yè)稅。各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，一般由自來水廠（公司）作為代收代付款項(xiàng)，定期支付給當(dāng)?shù)刎?cái)政部門用于公益性污水處理建設(shè)，如更新當(dāng)?shù)厮芫W(wǎng)、處理城市生活污水等。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于污水處理費(fèi)有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001）97號(hào)）規(guī)定，對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠（公司）隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅。對(duì)于經(jīng)由當(dāng)?shù)丨h(huán)保部門審批后建立的污水處理單位，通過一定的設(shè)備或工藝流程將污水凈化，達(dá)到排放或另行使用的標(biāo)準(zhǔn)，其向污水排放單位或個(gè)人等服務(wù)對(duì)象收取的污水處理費(fèi)，按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于從事污水、垃圾處理業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)認(rèn)定為生產(chǎn)性企業(yè)問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2003）388號(hào)）規(guī)定，可以認(rèn)定污水處理單位為生產(chǎn)性企業(yè)，其集中處理生產(chǎn)和生活污水屬于提供委托加工性質(zhì)的勞務(wù)，所收取的污水處理費(fèi)應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（二）污水處理勞務(wù)和生產(chǎn)銷售再生水行為的稅收優(yōu)惠政策：財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2008）156號(hào)）規(guī)定，污水處理勞務(wù)免征增值稅、再生水免征增值稅。再生水是指對(duì)污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等水源進(jìn)行回收，經(jīng)適當(dāng)處理后達(dá)到一定水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，并在一定范圍內(nèi)重復(fù)利用的水資源，再生水應(yīng)當(dāng)符合水利部《再生水水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)》的有關(guān)規(guī)定。可見，對(duì)于污水處理和再生水，只要符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)論是內(nèi)資還是外資企業(yè)，均可享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。（三）水行業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅方面，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》明確，所稱符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1年?第3年免征企業(yè)所得稅，第4年?第6年減半征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》還規(guī)定，城鎮(zhèn)污水處理項(xiàng)目和城鎮(zhèn)垃圾處理項(xiàng)目購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免，當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。提醒納稅人注意的是，污水處理企業(yè)享受減免稅優(yōu)惠要履行相關(guān)的手續(xù)。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008）111號(hào)）規(guī)定，企業(yè)所得稅的各類減免稅應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005）129號(hào)）的相關(guān)規(guī)定辦理。國(guó)稅發(fā)〔2005）129號(hào)文件規(guī)定與《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定不一致的，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定執(zhí)行。享受增值稅稅收優(yōu)惠的手續(xù)也要按照國(guó)稅發(fā)〔2005）129號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行操作。因此，企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審批或備案，否則不能享受減免稅的優(yōu)惠。1、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得稅優(yōu)惠政策節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠政策近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》，明確了企業(yè)享受公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題?！锻ㄖ分赋銎髽I(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，以及從事符合《環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前已經(jīng)批準(zhǔn)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如企業(yè)既符合享受上述稅收優(yōu)惠政策的條件，又符合享受《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)[2007]39號(hào)）第一條規(guī)定的企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的條件，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受。（四）“污泥處置”的稅收優(yōu)惠政策1、污泥處置及綜合利用涉及的增值稅政策（1）污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。污泥處理處置是指對(duì)污水處理后產(chǎn)生的污泥進(jìn)行穩(wěn)定化、減量化和無(wú)害化處理處置的業(yè)務(wù)。財(cái)稅[2008]156號(hào)文《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》只規(guī)定對(duì)污水處理業(yè)務(wù)免征增值稅，而未涉及污水處理后產(chǎn)生的污泥處理處置業(yè)務(wù)的增值稅政策。隨著國(guó)家對(duì)污泥污染防治的重視，建城[2009]23號(hào)文要求，城鎮(zhèn)污水處理廠新建、改建和擴(kuò)建時(shí)，污泥處理處置設(shè)施應(yīng)與污水處理設(shè)施同時(shí)規(guī)劃、同時(shí)建設(shè)、同時(shí)投入運(yùn)行；目前污泥處理設(shè)施尚未滿足處置要求的，應(yīng)加快整改、建設(shè)，確保污泥安全處置。為此，財(cái)稅[2011]115號(hào)文《關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品及勞務(wù)增值稅政策的通知》也明確，污泥處理處置勞務(wù)免征增值稅。（2）符合條件的污泥綜合利用產(chǎn)品實(shí)行增值稅即征即退100%的政策。傳統(tǒng)的污泥處置方式主要有填埋、堆肥、直接焚燒等，不僅占用大量土地，而且極易造成二次污染。為實(shí)現(xiàn)污泥減量化、無(wú)害化的安全處置，目前很多污水處理廠引進(jìn)了污泥十化技術(shù)，通過一定的工藝，將污水廠含水量較高的的濕污泥干化成符合一定標(biāo)準(zhǔn)的十化污泥。有些地方將污泥十化工程就建在當(dāng)?shù)厮鄰S內(nèi)，將城市污水處理廠污泥收集后送入廠內(nèi)干化車間，利用水泥窯的余熱，采用熱十化工藝，對(duì)污泥進(jìn)行十化處理，干化產(chǎn)品直接投入水泥窯，做為摻和料與水泥廠工藝用料一同進(jìn)入水泥窯系統(tǒng)進(jìn)行最終處置，制成磚等建筑材料。此外，干化污泥還被廣泛用于土地改良、園林綠化、燃料等。為支持這種避免二次污染，實(shí)現(xiàn)資源循環(huán)利用的污泥處理處置方式，財(cái)稅[2011]115號(hào)文規(guī)定，納稅人銷售以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料，且生產(chǎn)原料中污泥比重不低于90%的，可實(shí)行增值稅即征即退100%的政策。應(yīng)注意的是，根據(jù)財(cái)稅[2011]70號(hào)文《關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，只有同時(shí)符合以下三個(gè)條件才可以作為不征稅收入：企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。而這種資源綜合利用收到的增值稅退稅并不符合上述三個(gè)條件，因此不能作為不征稅收入。1、污泥綜合利用涉及的所得稅政策（1）污泥綜合利用不享受資源綜合利用所得稅優(yōu)惠政策。為推動(dòng)資源綜合利用工作，促進(jìn)節(jié)能減排，國(guó)家對(duì)資源綜合利用產(chǎn)品出臺(tái)了若干稅收優(yōu)惠政策，但不同稅種，其適用的優(yōu)惠政策也是有區(qū)別的。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。但在財(cái)稅[2008]117號(hào)文《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》中，污泥及以其為原料生產(chǎn)的干化污泥、燃料，并不在該目錄所列綜合利用的資源及生產(chǎn)的產(chǎn)品范圍內(nèi)。因此，盡管以污水處理后產(chǎn)生的污泥為原料生產(chǎn)的干化