成本會計第七章產(chǎn)品成本計算的輔助方法

成本會計第七章產(chǎn)品成本計算的輔助方法第1頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的分類法一、分類法的特點

產(chǎn)品成本計算分類法的特點是：按照產(chǎn)品類別歸集費用、計算成本；同一類產(chǎn)品內(nèi)不同品種（或規(guī)格）產(chǎn)品的成本采用一定的分配方法分配確定。第2頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的分類法二、分類法的計算程序

⒈分類法的計算程序采用分類法計算產(chǎn)品成本，先要根據(jù)產(chǎn)品的結構、所用原材料和工藝過程的不同，將產(chǎn)品劃分為幾類，按照產(chǎn)品的類別設立產(chǎn)品成本明細賬，歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品成本；然后選擇合理的分配標準，在每類產(chǎn)品的各種產(chǎn)品之間分配費用，計算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。假定某廠生產(chǎn)A、B、C三類產(chǎn)品，分別設置三張成本明細賬，A類產(chǎn)品包括甲、乙、丙三種產(chǎn)品；B類產(chǎn)品包括丁、戊兩種產(chǎn)品；C類產(chǎn)品包括已、庚兩種產(chǎn)品。分類法成本計算程序圖第3頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的分類法二、分類法的計算程序基本生產(chǎn)成本明細賬A類產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬B類產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本明細賬C類產(chǎn)品產(chǎn)成品成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品

在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本丁產(chǎn)品戊產(chǎn)品在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本產(chǎn)成品成本已產(chǎn)品庚產(chǎn)品第4頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的分類法二、分類法的計算程序

⒉類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的分配方法

⑴同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標準有：定額消耗量、定額費用、售價，以及產(chǎn)品的體積、長度和重量等。

⑵選擇分配標準時，應注意的問題：應考慮分配標準是否與產(chǎn)品成本的高低關系較大。各成本項目可以采用同一分配標準分配；也可以按照成本項目的性質(zhì)，分別采用不同的分配標準分配，以使分配結果更加合理。第5頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的分類法三、簡化的分類法⒈標準產(chǎn)品的確定確定系數(shù)時，一般是在同類產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)量較大、生產(chǎn)比較穩(wěn)定或規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標準產(chǎn)品。在分類法中，按照系數(shù)分配同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法，也叫系數(shù)法。系數(shù)法是分類法的一種，也可稱為簡化的分類法。

⒉系數(shù)分配法的步驟

⑴確定分配標準；

⑵將分配標準折算成固定系數(shù)；

⑶將類內(nèi)各產(chǎn)品的產(chǎn)量按照系數(shù)折算出相當于標準產(chǎn)品的產(chǎn)量；

⑷計算出全部產(chǎn)品相當于標準產(chǎn)品的總產(chǎn)量，以此為標準分配類內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。該產(chǎn)品的實際產(chǎn)量×該產(chǎn)品的系數(shù)該產(chǎn)品相當于標準產(chǎn)品的產(chǎn)量＝第6頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的分類法

例7-1：某企業(yè)按產(chǎn)品大類歸集費用，采用系數(shù)法計算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本。類內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配標準是：直接材料按材料消耗定額系數(shù)分配，其他加工成本按工時定額系數(shù)分配。該A類內(nèi)共有甲、乙、丙、丁四種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品作為標準產(chǎn)品。該A類產(chǎn)品的成本資料及各種產(chǎn)品的定額資料如下：完工產(chǎn)品及在產(chǎn)品的數(shù)量和產(chǎn)品的定額資料各產(chǎn)品均為一次性投料，在產(chǎn)品的完工程度均為50%。

A類產(chǎn)品的成本資料如下：基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品類別：A類單位：元

產(chǎn)品名稱完工產(chǎn)品數(shù)量月末在產(chǎn)品數(shù)量原材料消耗定額材料消耗定額系數(shù)工時消耗定額工時消耗定額系數(shù)甲產(chǎn)品150096010151乙產(chǎn)品120050084丙產(chǎn)品800600158丁產(chǎn)品1400800146.50.80.81.51.61.41.3成本項目直接材料直接人工制造費用

合計月初在產(chǎn)品成本120002850240017250本月發(fā)生的費用1050001018212080127262生產(chǎn)費用合計1170001303214480144512第7頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的分類法

標準產(chǎn)品產(chǎn)量計算表

產(chǎn)品類別：A類

項目產(chǎn)品名稱產(chǎn)成品產(chǎn)量材料加工費系數(shù)產(chǎn)成品折合標準產(chǎn)品產(chǎn)量在產(chǎn)品實際數(shù)量在產(chǎn)品折合成標準產(chǎn)品產(chǎn)量系數(shù)產(chǎn)成品折合標準產(chǎn)品產(chǎn)量在產(chǎn)品折合約當產(chǎn)量在產(chǎn)品折合成標準產(chǎn)品產(chǎn)量甲產(chǎn)品150019601乙產(chǎn)品1200500丙產(chǎn)品800600丁產(chǎn)品1400800合計××標準產(chǎn)品總量0.8150096015004804804009600.89602502001.512009001.612803004801.419605620×1120338090001.31820×5560400×52016807240第8頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的分類法成本項目直接材料直接人工制造費用合計實際產(chǎn)量單位成本本月生產(chǎn)費用合計1170001303214480144512標準產(chǎn)品總產(chǎn)量分配率產(chǎn)成品甲產(chǎn)品標準產(chǎn)量成本乙產(chǎn)品標準產(chǎn)量成本丙產(chǎn)品標準產(chǎn)量成本丁產(chǎn)品標準產(chǎn)量成本合計標準產(chǎn)量成本在產(chǎn)品標準產(chǎn)量成本900072407240×131.82.0×150015001500×150019500270030002520016.80960960960×120012480172819201612813.44120012801280×80015600230425602046425.58196018201820×140025480327636403239623.14562055605560××73060100081112094188×338016801680××439403024336050324×基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品類別：A類單位：元第9頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的分類法四、分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應用條件

⒈分類法的適用范圍：凡是產(chǎn)品的品種、規(guī)格繁多，又可以按照一定要求劃分為若干類別的企業(yè)或車間，均可采用分類法計算成本。分類法與生產(chǎn)類型沒有直接的關系，因而可以在各種類型的生產(chǎn)中應用。

⒉分類法的優(yōu)點：產(chǎn)品成本明細賬可以按照產(chǎn)品類別設立，從而簡化成本計算工作，而且還能夠在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的水平。

⒊分類法的缺點：由于同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本均按一定的比例分配計算，因而計算結果有著一定的假定性。

⒋分類法的應用條件：產(chǎn)品的品種必須繁多，而且可以按照一定要求劃分為若干類別。第10頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的分類法四、分類法的適用范圍、優(yōu)缺點和應用條件

注意：在采用分類法時，還應注意產(chǎn)品的分類和分配標準（或系數(shù)）的確定是否適當。在對產(chǎn)品分類時，類距既不能定得過小，使成本計算工作復雜化；也不能定得過大，造成成本計算上的“大鍋燴”，影響成本計算的正確性。在產(chǎn)品結構、所耗原材料或工藝技術發(fā)生較大變動時，應及時修訂分配系數(shù)，或另選分配標準，以保證成本計算的正確性。第11頁/共62頁第12頁/共62頁一、概念聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算

聯(lián)產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，同時生產(chǎn)出幾種具有同等地位、不同用途的主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品是指經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，使用同種原材料，在生產(chǎn)出主要產(chǎn)品的同時，附帶生產(chǎn)出的一些非主要產(chǎn)品，或利用生產(chǎn)中的廢料加工而成的產(chǎn)品。等級產(chǎn)品是指使用同種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，生產(chǎn)出的品種相同但質(zhì)量不同的產(chǎn)品。第13頁/共62頁二、聯(lián)產(chǎn)品成本計算

分離點、聯(lián)合成本和可歸屬成本的概念聯(lián)產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中，投入相同原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，在某一個“點”

上分離，這個“點”

稱“分離點”。分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以直接進入市場銷售，有的需經(jīng)過進一步加工成為另一種用途的產(chǎn)品，在分離前發(fā)生的加工成本稱為聯(lián)合成本，在分離后發(fā)生的加工成本，由于可以分辨其承擔主體，所以稱為可歸屬成本。聯(lián)產(chǎn)品的成本計算關鍵是聯(lián)合成本的分配。聯(lián)合成本的分配方法主要有售價法、實物量法等。聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算第14頁/共62頁二、聯(lián)產(chǎn)品成本計算

1.售價法在售價法下，聯(lián)合成本按分離點時每種產(chǎn)品的銷售價格比例進行分配。采用售價法，要求每種產(chǎn)品在分離點時的銷售價格有可靠的計量基礎。如果聯(lián)產(chǎn)品在分離點上可以銷售，則可采用市場價格或銷售價格進行分攤；如果這些產(chǎn)品尚需進一步加工后才可銷售，則需要對分離點上的產(chǎn)品的銷售價格進行估計，如果估計銷售價格有一定困難，企業(yè)可采用可變現(xiàn)凈值進行分攤。聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算第15頁/共62頁2.實物法實物法是將產(chǎn)品的聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的實物數(shù)量比例進行分配。這種方法簡便易行，也存在缺陷：一是沒有考慮各聯(lián)產(chǎn)品的含量和特性，沒有考慮其銷售價值；二是并不是所有的成本都與實物量有直接關系。這種方法使用于所生產(chǎn)的產(chǎn)品價格很不穩(wěn)定，分離后的聯(lián)產(chǎn)品價格無法確定且需要經(jīng)過大量的加工才能銷售的聯(lián)合成本的分配。聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算二、聯(lián)產(chǎn)品成本計算第16頁/共62頁三、副產(chǎn)品成本的計算

副產(chǎn)品不是企業(yè)的主要產(chǎn)品，價值一般較低，具有一定的經(jīng)濟價值。副產(chǎn)品成本計算的特點：由于副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品是在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的，所發(fā)生的生產(chǎn)費用很難在它們的之間劃分開來。因此，一般將主、副產(chǎn)品作為一類產(chǎn)品，采用分類法來歸集生產(chǎn)費用計算出全部主、副產(chǎn)品的總成本，即聯(lián)合成本，然后在各種主、副產(chǎn)品之間進行分配。

⑴副產(chǎn)品分離后不需要進一步加工的成本計算

①價值較低的副產(chǎn)品一般可不予以計價，即不分擔聯(lián)合成本。這種方法，手續(xù)簡單，使用方便。但由于副產(chǎn)品不計價，不負擔分離前的聯(lián)合成本，這樣會影響主要產(chǎn)品成本計算的正確性。聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算第17頁/共62頁三、副產(chǎn)品成本的計算

②價值較高的副產(chǎn)品如果副產(chǎn)品價值較高，應該以其銷售價格作為計價依據(jù)，一般是將銷售價格扣除稅金和銷售費用后的余額作為副產(chǎn)品應負擔成本從聯(lián)合成本中扣除?？鄢椒ㄊ牵簝r值較小的可以從聯(lián)合成本的“直接材料”成本項目中扣除；價值較大的，可按照各成本項目占聯(lián)合成本的比例從各成本項目中扣除。

例7-2：某化工廠在生產(chǎn)出甲、乙聯(lián)產(chǎn)品的同時，生產(chǎn)出丙副產(chǎn)品，假定本期共發(fā)生費用500000元，其中原材料費用400000元，工資100000元。丙副產(chǎn)品產(chǎn)量為2000單位，單位售價15元，單位稅金4元、費用1元。假定副產(chǎn)品成本從各成本項目中扣除，則成本分攤情況如下：丙副產(chǎn)品應負擔的成本＝(15－4－1)×2000＝20000元聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算第18頁/共62頁三、副產(chǎn)品成本的計算

這種方法比前一種方法合理，至少它揭示了主要產(chǎn)品的產(chǎn)品成本凈額；這種方法也有不足之處，最主要的是當市價大幅度地波動時，副產(chǎn)品的價值和成本將大受影響，隨之又影響到主要產(chǎn)品成本的正確程度。

⑵副產(chǎn)品分離后需要進一步加工的成本計算

①副產(chǎn)品只負擔進一步加工的成本這方法簡便、易行、實用，但它低估了副產(chǎn)品的成本，高計了主要產(chǎn)品的成本。

②副產(chǎn)品既負擔進一步加工的成本又負擔分離前的聯(lián)合成本這種方法下聯(lián)合成本的分攤，可采用銷售價格扣除銷售費用和稅金后的價值再減去進一步加工的成本后的價值比例來分攤。聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算第19頁/共62頁三、副產(chǎn)品成本的計算

例7-3：資料見例7-2。假定丙副產(chǎn)品在分離后還需要再進一步加工，其加工成本為每單位2元。丙副產(chǎn)品應負擔的成本＝(15－4－1－2)×2000＝16000元這種方法也受銷售價格的影響。當價格波動較大時，可能會影響成本計算的正確性。為了彌補這一不足，在售價波動較大時，以固定價格或計劃成本作價。

⑶副產(chǎn)品成本按計劃單位成本計算如果副產(chǎn)品加工處理所需時間不長，費用不大，為了簡化成本計算工作，副產(chǎn)品也可以按計劃單位成本計價，而不計算副產(chǎn)品的實際成本。聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算第20頁/共62頁

例：某工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)甲產(chǎn)品(主產(chǎn)品)的過程中，還生產(chǎn)可以制造乙產(chǎn)品(副產(chǎn)品)的原料。這種原料經(jīng)過加工處理后即成乙產(chǎn)品。甲、乙產(chǎn)品都是單步驟大量生產(chǎn)，在同一車間進行。本月甲、乙兩種產(chǎn)品的實際生產(chǎn)費用：甲產(chǎn)品領用材料120000元；該車間的生產(chǎn)工人工資為24000元；該車間的制造費用為30000元。本月甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時和產(chǎn)量：甲產(chǎn)品產(chǎn)量為2000件，乙產(chǎn)品產(chǎn)量為500件；甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為11000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為1000小時。本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出生產(chǎn)乙產(chǎn)品的原料8000千克，每千克定價為0.6元，全部為乙產(chǎn)品耗用。甲產(chǎn)品的在產(chǎn)品按所耗原材料的定額成本計價，其月初在產(chǎn)品定額成本為8000元，月末在產(chǎn)品定額成本為9000元。乙產(chǎn)品的月末在產(chǎn)品很少，不計算在產(chǎn)品成本。要求：編制工資費用、制造費用分配表，計算分配主產(chǎn)品、副產(chǎn)品應負擔的工資費用和制造費用；登記產(chǎn)品成本明細賬，計算主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的實際成本。第21頁/共62頁工資及制造費用分配表200×年×月項目工時(小時)工資及福利費(元)制造費用(元)本月發(fā)生額120002400030000分配率甲產(chǎn)品11000乙產(chǎn)品1000合計120002220002000240002.527500250030000第22頁/共62頁產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品(主產(chǎn)品)200×年×月單位：元產(chǎn)品成本明細賬產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品(副產(chǎn)品)200×年×月單位：元項目產(chǎn)量(件)原材料工資及福利費制造費用合計月初在產(chǎn)品(定額成本)80008000本月生產(chǎn)費用扣減副產(chǎn)品原料價值合計完工產(chǎn)品成本2000完工產(chǎn)品單位成本月末在產(chǎn)品(定額成本)項目產(chǎn)量(件)原材料工資及福利費制造費用合計本月生產(chǎn)費用完工產(chǎn)品成本500完工產(chǎn)品單位成本1200002200027500169500480048001232002200027500172700900011420057.10220001190002750016370013.7581.85480020002500930048009.602000425005930018.60第23頁/共62頁四、等級產(chǎn)品的成本計算

等級產(chǎn)品是合格品，它不同于廢品，產(chǎn)生等級產(chǎn)品的原因是：

1.由于生產(chǎn)工人技術原因、操作不慎、企業(yè)經(jīng)營管理不善形成。在計算各種等級產(chǎn)品的成本時，各種等級產(chǎn)品的單位成本是相同的，按等級產(chǎn)品的實際產(chǎn)量比例分配各等級產(chǎn)品應負擔的聯(lián)合成本，次級等級品由于降價銷售而造成的損失，可以促使企業(yè)不斷改善經(jīng)營管理，提高產(chǎn)品質(zhì)量。

2.由于材料質(zhì)量、目前生產(chǎn)技術或生產(chǎn)工藝水平等原因造成。在計算各種等級產(chǎn)品的成本時，應采用適當方法計算等級產(chǎn)品的成本，通常是把等級產(chǎn)品歸為一類，計算聯(lián)合成本，再按等級產(chǎn)品的單位售價為標準制定系數(shù)，按系數(shù)比例分配各等級產(chǎn)品應負擔的聯(lián)合成本。聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算第24頁/共62頁五、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品之間的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算

聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品之間的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)系：它們都是聯(lián)合生產(chǎn)過程的產(chǎn)物，都是投入相同的原材料經(jīng)過同一生產(chǎn)過程而產(chǎn)生的。聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品也不是一成不變的，隨著技術的進步、生產(chǎn)的發(fā)展，某些副產(chǎn)品的用途擴大，經(jīng)濟價值的提高，副產(chǎn)品會變成聯(lián)產(chǎn)品；反之，一些聯(lián)產(chǎn)品由于生產(chǎn)工藝的改變，也可能從聯(lián)產(chǎn)品降為副產(chǎn)品。區(qū)別：主要在于價值，聯(lián)產(chǎn)品的價值一般較大，而副產(chǎn)品的價值一般較小；從與主要產(chǎn)品的關系上看，聯(lián)產(chǎn)品本身就是主要產(chǎn)品，而副產(chǎn)品則是隨主要產(chǎn)品附帶生產(chǎn)出來的，它依附于主要產(chǎn)品；副產(chǎn)品不是企業(yè)生產(chǎn)的主要目的，其生產(chǎn)結果一般情況下對企業(yè)影響不大，而聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)的好壞則直接影響企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)濟效益。第25頁/共62頁五、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級品之間的聯(lián)系和區(qū)別聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算

等級產(chǎn)品與聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品不同之處：聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品之間性質(zhì)、用途不同，屬于不同種產(chǎn)品，而等級產(chǎn)品是性質(zhì)、用途相同的同種產(chǎn)品；在每種聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品中，其質(zhì)量比較一致，因而銷售單價相同，而各等級產(chǎn)品質(zhì)量存在差異，從而銷售單價相應分為不同等級；聯(lián)產(chǎn)品、等級產(chǎn)品都屬于主要產(chǎn)品，而副產(chǎn)品則屬于非主要產(chǎn)品。第26頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法一、定額法的特點

⒈定額法的產(chǎn)生定額法是指在基本成本計算方法的基礎上以產(chǎn)品為對象，用現(xiàn)行定額乘以計劃單價計算的定額成本，再加、減脫離定額的差異，求出實際成本的一種方法。產(chǎn)品成本計算的定額法，就是為了及時地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強定額管理和成本控制而采用的一種成本計算方法。第27頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法一、定額法的特點⒉定額法的特點

⑴事前制定產(chǎn)品的消耗定額、費用定額和定額成本作為降低成本的目標，對產(chǎn)品成本進行事前控制；

⑵在生產(chǎn)費用發(fā)生的當時，將符合定額的費用和發(fā)生的差異分別核算，加強對成本差異的日常核算、分析和控制；

⑶月末在定額成本的基礎上加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。定額法不僅是一種產(chǎn)品成本的計算方法，更重要的，還是一種對產(chǎn)品成本進行直接控制、管理的方法。第28頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法二、產(chǎn)品定額成本的核算

⒈產(chǎn)品定額成本與產(chǎn)品計劃成本的異同

⑴相同之處：兩者都是以產(chǎn)品生產(chǎn)耗費的消耗定額和計劃價格為根據(jù)確定的目標成本。⑵不同之處：計劃成本在計劃期內(nèi)通常是不變的；定額成本在計劃期內(nèi)則是變動的。原材料費用定額＝產(chǎn)品原材料消耗定額×原材料計劃單價生產(chǎn)工資費用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×生產(chǎn)工資計劃單價制造費用定額＝產(chǎn)品生產(chǎn)工時定額×制造費用計劃單價第29頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法

⒉產(chǎn)品定額成本的計算程序和方法產(chǎn)品的定額成本包括零、部件定額成本和產(chǎn)成品定額成本。在零、部件不多的情況下，一般先制定零件定額成本，然后再匯總計算部件和產(chǎn)成品的定額成本。零、部件定額成本還可以作為在產(chǎn)品和報廢零、部件計價的根據(jù)。如果產(chǎn)品的零、部件較多，為了簡化成本計算工作，也可以不計算零件定額成本，而根據(jù)列有零件原材料消耗定額、工序計劃和工時消耗的零件定額卡，以及原材料計劃單價、計劃的工資率和其他費用率，計算部件定額成本，然后匯總計算產(chǎn)成品定額成本；或者根據(jù)零、部件的定額卡直接計算產(chǎn)成品定額成本。二、產(chǎn)品定額成本的核算第30頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法三、脫離定額差異的核算⒈原材料脫離定額差異的核算

⑴原材料脫離定額差異核算的限額法也叫差異憑證法。為了控制材料領用，在采用定額時，必須實行限額領料（或定額發(fā)料）制度，符合定額的原材料應根據(jù)限額領料單（或定額發(fā)料單）等定額憑證領發(fā)。如果增加產(chǎn)品產(chǎn)量，需要增加用料，在辦理追加限額手續(xù)以后，也可根定額憑證領料。由于其他原因需要超額領料或者領用代用材料，應根據(jù)專設的超額材料領料單、代用材料領料單等差異憑證，經(jīng)過一定的審批手續(xù)領發(fā)。要控制用料不超支，不僅要控制領料不超過限額，而且還要控制投產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量不少于計劃規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量。差異憑證所反映的差異往往只是領料差異，而不一定是用料差異。這是因為投產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量不一定等于規(guī)定的產(chǎn)品數(shù)量；所領原材料的數(shù)量也不一定等于原材料的實際消耗量。第31頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法三、脫離定額差異的核算⑵原材料脫離定額差異核算的切割核算法對于某些貴重材料或經(jīng)常大量使用，且又需要經(jīng)過在準備車間或下料工段切割后才能進一步加工的材料，采用切割核算法，即通過材料切割核算單，核算用料差異，控制用料。材料切割核算單應按切割材料的批別開立，單中填明發(fā)交切割材料的種類、數(shù)量、消耗定額和應切割成的毛坯數(shù)量；切割完畢后，再填寫實際切割成的毛坯數(shù)量和材料的實際消耗量。然后根據(jù)實際切割成的毛坯數(shù)量和消耗定額，即可計算求得材料定額消耗量，再以此與材料實際消耗量相比較，即可確定用料脫離定額的差異。材料定額消耗量和脫離定額的差異，也應填入材料切割核算單中，并應注明發(fā)生差異的原因，由主管人員簽證。第32頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法三、脫離定額差異的核算⑶原材料脫離定額差異核算的盤存法對于不能采用切割核算法的原材料，為了更好地控制用料，除了采用限額法以外，還應按期（按工作班、工作日或按周、旬等）通過盤存的方法核算用料差異。

①根據(jù)完工產(chǎn)品數(shù)量和在產(chǎn)品盤存（實地盤存或賬面結存）數(shù)量算出投產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，再乘以原材料消耗定額，計算出原材料定額消耗量；

②根據(jù)限額領料單和超額領料單等領、退料憑證和車間余料的盤存數(shù)量，計算出原材料實際消耗量；③將原材料實際消耗量與定額消耗量進行比較，進而確定原材料脫離定額的差異。該方法必須具備的條件：原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，期初和期末在產(chǎn)品都不再耗用原材料。第33頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法三、脫離定額差異的核算⑷原材料定額費用及脫離定額差異匯總表的編制和作用不論采用哪一種方法核算原材料定額消耗量和脫離定額差異，都應分批或定期地將這些核算資料按照成本計算對象匯總，編制原材料定額費用和脫離定額差異匯總表。表中填明該批或該種產(chǎn)品所耗各種原材料的定額消耗量、定額費用和脫離定額的差異，并分析說明發(fā)生差異的主要原因。原材料定額費用及脫離定額差異匯總表，既可用來匯總反映和分析原材料脫離定額差異；又可用來代替原材料費用分配表登記產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細賬；還可以報送有關領導或向職工群眾公布，以便根據(jù)差異發(fā)生的原因采取措施，進一步挖掘降低原材料費用的潛力。原材料費用脫離定額的差異＝(實際消耗量－定額消耗量)×原材料計劃單價第34頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法⒉生產(chǎn)工時和生產(chǎn)工資脫離定額差異的核算三、脫離定額差異的核算單位小時定額工資＝某車間計劃產(chǎn)量定額工資總額該車間計劃產(chǎn)量定額生產(chǎn)工時總額單位小時實際工資＝某車間實際生產(chǎn)工人工資總額某產(chǎn)品(或零、部件)的定額生產(chǎn)工人工資該車間實際生產(chǎn)工時總額該產(chǎn)品(或零、部件)實際生產(chǎn)量的定額生產(chǎn)工時＝單位小時定額工資×某產(chǎn)品(或零、部件)的實際生產(chǎn)工人工資＝該產(chǎn)品(或零、部件)實際生產(chǎn)工時單位小時實際工資×第35頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法

三、脫離定額差異的核算＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工資脫離定額的差異＝工資單價差異引起的工資差異實際工資單價－計劃工資單價該產(chǎn)品的實際工資－該產(chǎn)品的定額工資工時差異引起的工資差異＝實用工時定額工時－工資脫離定額差異計劃工資單價＝工資單價差異引起的工資差異＋工時差異引起的工資差異×實際生產(chǎn)工時×()()第36頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法三、脫離定額差異的核算⒊制造費用脫離定額差異的核算

某產(chǎn)品制造費用的脫離定額差異＝該產(chǎn)品實際的制造費用－該產(chǎn)品的定額工時×計劃制造費用單價

制造費用單價差異引起的制造費用差異

＝實際制造費用單價

－計劃制造費用單價

×實際工時

(工時差異引起的制造費用差異＝實際工時－定額工時制造費用脫離定額差異＝工時差異引起的制造費用差異制造費用單價差異引起的制造費用差異＋×計劃制造費用單價())第37頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法四、材料成本差異的分配

在采用定額法計算產(chǎn)品成本的企業(yè)中，為了便于對產(chǎn)品成本的考核和分析，材料的日常核算都應按計劃成本進行。因此，月末還應計算出本月生產(chǎn)產(chǎn)品所領用材料應負擔的成本差異。某產(chǎn)品應分配的原材料成本差異＝該產(chǎn)品原材料定額費用±原材料脫離定額的差異×原材料成本差異率產(chǎn)品實際成本＝產(chǎn)品定額成本±脫離定額差異±原材料（或半成品）的成本差異產(chǎn)品實際成本的計算公式如下：()第38頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法五、定額變動差異的核算

定額變動差異，是指由于修訂消耗定額或生產(chǎn)耗費的計劃價格而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額。

在有月初在產(chǎn)品定額變動差異情況下，產(chǎn)品實際成本的計算公式如下：定額變動系數(shù)＝按新定額計算的單位產(chǎn)品費用按舊定額計算的單位產(chǎn)品費用月初在產(chǎn)品的定額變動差異＝按舊定額計算的月初在產(chǎn)品費用×（1－定額變動系數(shù)）產(chǎn)品實際成本＝按現(xiàn)行定額計算的產(chǎn)品定額成本±脫離現(xiàn)行定額的差異±原材料（或半成品）的成本差異±月初在產(chǎn)品的定額變動差異第39頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法六、定額法下完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的計算和分析⒈完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額成本的計算及各種成本差異的分配完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品定額成本的計算，前已述。各種成本差異的分配。在分配成本差異時，應按脫離定額差異、材料成本差異和月初在產(chǎn)品定額變動差異分別進行。差異金額不大，或者差異金額雖大但各月在產(chǎn)品數(shù)量變動不大的，可以歸由完工產(chǎn)品成本負擔；差異金額較大而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大的，應在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按定額成本比例分配。但其中月初在產(chǎn)品定額變動差異，如果產(chǎn)品生產(chǎn)的周期小于一個月，定額變動的月初在產(chǎn)品在月內(nèi)全部完工，那么，即使差異金額較大而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動也較大，也可以將其歸由完工產(chǎn)品成本負擔。⒉完工產(chǎn)品實際成本的計算和分析第40頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法

例7-4：福東公司大批量生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品各項消耗定額比較準確、穩(wěn)定，采用定額法計算產(chǎn)品成本，公司規(guī)定，該產(chǎn)品的定額變動差異和材料成本差異由完工產(chǎn)品成本負擔，脫離定額差異按定額成本比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配。有關資料如下：

⑴8月份甲產(chǎn)品定額成本及脫離定額差異資料如下表：定額成本及脫離定額差異表成本項目直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品成本定額成本100002000600018000定額差異﹣785﹢140﹣900﹣1545本月生產(chǎn)費用定額成本5000085003100089500定額差異﹣1000﹢700﹢1640﹢1340第41頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法

⑵福東公司甲產(chǎn)品8月份所耗A原材料，其成本差異率為節(jié)約2%。⑶甲產(chǎn)品從本月1日起實行新的材料消耗定額，單位產(chǎn)品舊的材料費用定額為40元，新的材料費用定額為38元，該產(chǎn)品月初在產(chǎn)品按舊定額計算的材料定額費用為10000元。⑷甲產(chǎn)品本月完工200件，在產(chǎn)品100件，其定額成本資料如下表：產(chǎn)成品定額成本表要求：計算出甲產(chǎn)品總成本和月末在產(chǎn)品成本成本項目直接材料直接人工制造費用合計單位產(chǎn)品定額成本27547.25171493.25第42頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品在產(chǎn)品數(shù)量：100件完工產(chǎn)品數(shù)量：200件19××年8月單位：元成本項目⑴直接材料直接人工制造費用合計月初在產(chǎn)品定額成本⑵100002000600018000定額差異⑶﹣785﹢140﹣900﹣1545月初在產(chǎn)品定額變動定額成本調(diào)整⑷定額變動差異⑸本月生產(chǎn)費用定額成本⑹5000085003100089500定額差異⑺﹣1000﹢700﹢1640﹢1340材料成本差異⑻＝[⑹＋⑺]×(﹣2%)生產(chǎn)費用合計定額成本⑼＝⑵＋⑷＋⑹定額差異⑽＝⑶＋⑺材料成本差異⑾＝⑻定額變動差異⑿＝⑸﹣500﹣500﹢500﹢500﹣980﹣980595001050037000107000﹣1785﹢840﹢740﹣205﹣980﹣980﹢500﹢500第43頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法基本生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品在產(chǎn)品數(shù)量：100件完工產(chǎn)品數(shù)量：200件19××年8月單位：元成本項目⑴直接材料直接人工制造費用合計差異分配率定額差異⒀＝⑽÷⑼完工產(chǎn)品定額成本⒁定額差異⒂＝⒁×⒀材料成本差異⒃＝⑻定額變動差異⒄＝⑿實際成本⒅＝⒁＋⒂＋⒃＋⒄

月末在產(chǎn)品定額成本⒆＝⑼－⒁定額差異⒇＝⑽－⒂-0.03+0.02

×+0.08﹣16505500094503420098650﹢756﹢684﹣210﹣980﹣980﹢500﹢500528701026034884979604500105028008350﹣135﹢84﹢56﹢5續(xù)表第44頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法

上例中甲產(chǎn)品的實際成本與定額成本相比較，節(jié)約690元。其中由于脫離定額差異而節(jié)約210元，即生產(chǎn)耗費節(jié)約（量差）210元，這是生產(chǎn)車間工作的成績；由于材料成本差異節(jié)約而節(jié)約980元，這是材料供應部門的成績；由于月初在產(chǎn)品定額變動（定額降低）而引起的超支500元，這不僅不是車間工作的缺點，而且是車間工作的成績，但這不是車間本月份工作的成績，而是車間以前月份工作的成績，也就是車間前一個時期提高生產(chǎn)技術或提高勞動生產(chǎn)率的結果。第45頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法七、定額法的優(yōu)缺點、適用范圍和應用條件⒈定額法的優(yōu)點：

⑴通過生產(chǎn)耗費和生產(chǎn)費用脫離定額和計劃的差異的日常核算，能夠在各該耗費和費用發(fā)生的當時反映和監(jiān)督脫離定額（或計劃）的差異，加強成本控制，從而及時、有效地促進節(jié)約生產(chǎn)耗費，降低產(chǎn)品成本；

⑵由于產(chǎn)品實際成本是按照定額成本和各種成本差異分別反映的，因而還便于進行產(chǎn)品成本的定期分析，有利于進一步挖掘降低成本的潛力；

⑶通過脫離定額差異和定額變動差異的核算，還有利于提高成本的定額管理和計劃管理工作的水平；

⑷由于有著現(xiàn)成的定額成本資料，因而還能夠比較合理和簡便地解決完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配費用（即分配各種成本差異）的問題。第46頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法七、定額法的優(yōu)缺點、適用范圍和應用條件⒉定額法的缺點：必須制定定額成本，單獨核算脫離定額差異，在定額變動時還要修訂定額成本，計算定額變動差異，因而要增加一些核算工作量。

⒊定額法的適用范圍：定額法不是為了解決產(chǎn)品成本計算問題而產(chǎn)生的，它與產(chǎn)品的生產(chǎn)類型沒有直接關系，因而適用于各種類型的生產(chǎn)。定額法不能單獨應用，而必須與確定產(chǎn)品成本計算對象的基本方法，即品種法、分批法或分步法結合起來應用。第47頁/共62頁產(chǎn)品成本計算的定額法七、定額法的優(yōu)缺點、適用范圍和應用條件⒋定額法的應用條件：

⑴定額管理的制度比較健全，定額管理工作的基礎比較好；

⑵產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準確、穩(wěn)定。由于大批大量生產(chǎn)比較容易具備這些條件，因而定額法最早應用在大批大量生產(chǎn)的機械制造企業(yè)中。第48頁/共62頁一、聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算

⒈聯(lián)產(chǎn)品的概述聯(lián)產(chǎn)品是指用同樣的原材料，經(jīng)過一道或一系列工序的加工同時生產(chǎn)出幾種地位相同但用途不同的主要產(chǎn)品。⒉聯(lián)產(chǎn)品成本計算的特點投入相同的原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程后，在某一時“點”分離為各種聯(lián)產(chǎn)品，分離后的聯(lián)產(chǎn)品，有的可以直接銷售，有的必須經(jīng)過進一步加工后銷售。在分離點前發(fā)生的成本通常稱為聯(lián)合成本或共同成本。⒊聯(lián)合成本的分配方法聯(lián)合成本的分配方法，一般常用的有：系數(shù)分配法、實物量分配法、相對銷售收入分配法和凈實現(xiàn)價值分配法。第49頁/共62頁一、聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算⑴系數(shù)分配法是將各種聯(lián)合產(chǎn)品的實際產(chǎn)量按事先規(guī)定的系數(shù)折算為相對產(chǎn)量，然后將聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的相對產(chǎn)量比例來進行分配。采用這種方法，能夠反映各種聯(lián)產(chǎn)品的實際收得率的高低對產(chǎn)品成本的影響，對改進工藝過程、提高收得率有一定的促進作用。用系數(shù)分配法分攤聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本，其正確程度取決于系數(shù)。第50頁/共62頁一、聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算⑵實物量分配法是按分離點上各種聯(lián)產(chǎn)品的重量、容積或其他實物量度比例來分配聯(lián)合成本。采用這種方法的優(yōu)點是簡便易行，因為一般產(chǎn)品都是按實物量計算的，給成本分攤帶來很大的方便。但是實際上不是所有的成本都是與實物量有關的，由于該計算方法計算得到的各聯(lián)產(chǎn)品的單位成本是相同的，忽視了產(chǎn)品的特性，容易造成售價低的聯(lián)產(chǎn)品虧損。故此法一般適用于成本的發(fā)生與產(chǎn)量關系密切，而且各聯(lián)產(chǎn)品銷售價格較為均衡的聯(lián)產(chǎn)品成本的分配。第51頁/共62頁一、聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算⑶相對銷售收入分配法是指用各種聯(lián)產(chǎn)品的銷售收入比例來分配聯(lián)合成本。這種方法避免了前法使售價低的產(chǎn)品虧損的缺點，但仍有不足之處。因為不是所有的成本都是與售價有關的，價格高的產(chǎn)品不一定非有較高的成本；同時，這個方法的分配結果使各聯(lián)產(chǎn)品獲得相同的毛利率，也就是說所有的聯(lián)產(chǎn)品都有同樣的獲得能力，但事實上并非如此。這種方法一般適用于分離后不再加工，而且價格波動不大的聯(lián)產(chǎn)品成本計算。第52頁/共62頁一、聯(lián)產(chǎn)品成本的計算聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算⑷凈實現(xiàn)價值分配法是指產(chǎn)品的最終銷售價格扣除其分離后發(fā)生的可歸屬成本的價值。凈實現(xiàn)價值分配法就是將聯(lián)產(chǎn)品的聯(lián)合成本按各聯(lián)產(chǎn)品的最終銷售價格減去分離后成本的價值比例分攤計算各聯(lián)產(chǎn)品成本的方法。聯(lián)產(chǎn)品成本的分配方法有很多種，企業(yè)應根據(jù)自身的特點及聯(lián)產(chǎn)品的情況，選擇適合的方法，使聯(lián)產(chǎn)品的成本計算準確又簡便。第53頁/共62頁二、副產(chǎn)品成本的計算⒈副產(chǎn)品概述副產(chǎn)品：是指利用相同的材料、在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出主要產(chǎn)品的同時，附帶生產(chǎn)出來的一些非主要產(chǎn)品。副產(chǎn)品成本計算的特點：由于副產(chǎn)品和主要產(chǎn)品是在同一生產(chǎn)過程中生產(chǎn)出來的，所發(fā)生的生產(chǎn)費用很難在它們的之間劃分開來。因此，一般將主、副產(chǎn)品作為一類產(chǎn)品，采用分類法來歸集生產(chǎn)費用計算出全部主、副產(chǎn)品的總成本，即聯(lián)合成本，然后在各種主、副產(chǎn)品之間進行分配。

⒉主、副產(chǎn)品分離前后的成本計算

⑴副產(chǎn)品分離后不需要進一步加工的成本計算

①價值較低的副產(chǎn)品一般可不予以計價，即不分擔聯(lián)合成本。這種方法，手續(xù)簡單，使用方便。但由于副產(chǎn)品不計價，不負擔分離前的聯(lián)合成本，這樣會影響主要產(chǎn)品成本計算的正確性。聯(lián)產(chǎn)品副產(chǎn)品等級品的成本計算第54頁/共62頁二、副產(chǎn)品成本的計算

②價值較高的副產(chǎn)品如果副產(chǎn)品價值較高，應該以其銷售價格作為計價依據(jù)，一般是將銷售價格扣除稅金和銷售費用后的余額作為副產(chǎn)品應負擔成本從聯(lián)合成本中扣除?？鄢椒ㄊ牵簝r值較小的可以從聯(lián)合成本的“直接材料”成本項目中扣除；價值較大的，可按照各成本項目占聯(lián)合成本的比例從各成本項目中扣除。例7-2：某化工廠在生產(chǎn)出甲、乙聯(lián)產(chǎn)品的同時，生產(chǎn)出丙副產(chǎn)品，假定本期共發(fā)生費用500000元，其中原材料費用400000元，工資100000元。丙副產(chǎn)品產(chǎn)量為2000單位，單位售價15元，單位稅金4元、費用1元。假定副產(chǎn)品成本從各成本項目中扣除，則成本分攤情況如下：（15－4－1）×2000丙副產(chǎn)品應負擔的成本＝＝20