2021年廣東省河源市注冊會計會計真題(含答案)

2021年廣東省河源市注冊會計會計真題(含答案)學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.2011年2月1日，某上市公司發(fā)現(xiàn)近期企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳，決定從該月起將設備預計折舊年限由原來的6年改為10年，當時公司2010年年報尚未批準報出，該經(jīng)濟事項應屬于（）。

A.會計政策變更B.會計估計變更C.2011年重大會計差錯D.資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項

2.下列有關所得稅列報的說法，不正確的是（）

A.所得稅費用應在利潤表中單獨列示

B.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示

C.一般情況下，在合并財務報表中，納入合并范圍的企業(yè)中，一方的當期所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅資產(chǎn)與另一方的當期所得稅負債或遞延所得稅負債可以按照抵消后的凈額列示

D.一般情況下，在個別財務報表中，當期所得稅資產(chǎn)與負債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以按照抵消后的凈額列示

3.第

12

題

2008年1月10日，甲公司銷售一批商品給乙公司，貨款為4914萬元（含增值稅額）。合同約定，乙公司應于2008年4月10日前支付上述貨款。由于資金周轉(zhuǎn)困難，乙公司到期不能償付貨款。經(jīng)協(xié)商，甲公司與乙公司達成如下債務重組協(xié)議：乙公司以一批產(chǎn)品和一臺設備償還全部債務。乙公司用于償債的產(chǎn)品成本為1200萬元，公允價值和計稅價格均為1500萬元，未計提存貨跌價準備；用于償債的設備原價為5000萬元，已計提折舊2000萬元，公允價值為2500萬元；已計提減值準備500萬元。甲公司和乙公司適用的增值稅稅率均為17%。假定不考慮除增值稅以外的其他相關稅費，甲公司受讓產(chǎn)品的入賬價值為（）萬元。

A.2500

B.2659.38

C.3039.29

D.1500

4.下列關于股份支付可行權(quán)條件修改的表述中，不正確的是（）。

A.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值。企業(yè)應按照權(quán)益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加

B.如果修改減少了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應按照權(quán)益工具公允價值的減少相應地確認取得服務的減少

C.如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應將增加的權(quán)益工具的公允價值相應地確認為取得服務的增加

D.如果在等待期內(nèi)取消或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具，企業(yè)應立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額

5.甲公司本月銷售情況如下：

（1）現(xiàn)款銷售10臺設備，售價1100萬元（不含增值稅，下同）已入賬；

（2）需要安裝的設備銷售2臺，售價330萬元，部分款項已收取，安裝任務構(gòu)成銷售業(yè)務的重要組成部分，安裝任務已完成60％；

（3）以分期收款方式銷售4臺設備，售價500萬元，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值260萬元；

（4）以附有退貨條件的方式銷售2臺設備，售價250萬元，款項已收取，退貨期3個月，退貨的可能性難以估計。

Y公司本月應確認的銷售收入是（）。

A.1200萬元B.1360萬元C.1700萬元D.1950萬元

6.有關資產(chǎn)負債表日后事項的下列說法中,正確的是()。

A.已作為調(diào)整事項調(diào)整會計報表有關項目金額的,除法規(guī)，制度另有規(guī)定外,一般不需要在會計報表附注中披露

B.對企業(yè)有利的作為非調(diào)整事項處理,對企業(yè)不利的則作為調(diào)整事項處理

C.資產(chǎn)負債表日后事項是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的所有事項

D.對調(diào)整事項應調(diào)整報告年度會計報表有關項目的年初數(shù)和上年數(shù)

7.專用會計核算軟件的使用一般不需進行（）。

A.初始化設置B.輸入憑證C.記賬D.審核

8.甲租賃公司將一臺大型設備以融資租賃方式租賃給乙公司。最低租賃收款額為5000萬元，租賃開始日的租賃資產(chǎn)公允價值為4578萬元，賬面價值為4025萬元。甲公司在租賃期開始日時應借記“未實現(xiàn)融資收益”科目的金額為（）

A.422萬元B.553萬元C.975萬元D.0

9.《富春山居圖》是以浙江富春江為背景，全圖用墨淡雅，山和水的布置疏密得當，墨色濃淡干濕并用，極富于變化，被稱為中國十大傳世名畫之一，此畫是元代畫家（）的代表作。

A.趙孟頻B.張擇端C.顧愷之D.黃公望

10.下列關于長江公司本期原材料A的處理，錯誤的是（）。

A.原材料A可變現(xiàn)凈值為31760000元人民幣

B.原材料A可變現(xiàn)凈值應以所生產(chǎn)甲產(chǎn)品的市場價格為基礎計算

C.原材料A應計入資產(chǎn)減值損失為40000元人民幣

D.原材料A期末無需計提存貨跌價準備

11.甲公司系增值稅一般納稅人，其原材料按實際成本計價核算。2011年12月委托乙加工廠(一般納稅人)加工應稅消費品一批，計劃收回后用于直接對外銷售。甲公司發(fā)出原材料成本為20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，加工完成的應稅消費品已驗收入庫。乙加工廠沒有同類消費品銷售價格。雙方適用的增值稅稅率均為l7％，消費稅稅率為l0％。則甲公司收回的委托加工物資的成本為()元。

A.27000B.30000C.30400D.24000

12.甲公司2012年3月2日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票l00萬股，共支付價款l500萬元(包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元)，另支付交易費用5萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該股票的公允價值為l600萬元。假定甲公司適用的所得稅稅率為25％，則2013年l2月31日，該股票的公允價值為1300萬元。2013年12月31日，甲公司累計確認的資本公積為（）萬元。

A.-138．75

B.-185

C.-300

D.0

13.2018年年初京華公司與遼東公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，合同約定2×18年5月京華公司以400萬元的價格向遼東公司銷售一批商品，如果京華公司違約，將按照合同總價款的10%支付違約金。截至2018年12月31日，京華公司尚未開始生產(chǎn)該產(chǎn)品，由于不可控因素，生產(chǎn)該批產(chǎn)品的原材料短缺價格上漲，導致生產(chǎn)該批產(chǎn)品的成本升至450萬元。則2018年12月31日，京華公司的會計處理正確的是（）A.計提存貨跌價準備40萬元B.計提存貨跌價準備50萬元C.確認預計負債40萬元D.確認預計負債50萬元

14.在非同一控制下控股合并中，因未來存在一定不確定性事項而發(fā)生的或有對價，下列會計處理方法正確的是（）

A.購買日后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整

B.購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本

C.自購買日起12個月以后出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整

D.如果或有對價屬于權(quán)益性質(zhì)的，應進行會計處理

15.丙企業(yè)2017年11月遭受重大自然災害，并于2017年12月20日收到了政府補助資金200萬元。2017年12月20日，丙企業(yè)實際收到補助資金并選擇按總額法進行會計處理。對于丙企業(yè)收到補助資金的處理正確的是（）A.借：銀行存款200

貸：其他收益200

B.借：銀行存款200

貸：遞延收益200

C.借：銀行存款200

貸：營業(yè)外收入200

D.借：銀行存款200

貸：其他應付款200

16.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。

A.承租人應支付所能被要求支付的款項

B.履約成本

C.獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資產(chǎn)余值

D.承租人或與其有關的第三方擔保的資產(chǎn)余值

17.

第

14

題

某項融資租賃合同，租賃期為8年，每年年末支付租金100萬元，承租人擔保的資產(chǎn)余值為50萬元，與承租人有關的A公司擔保余值為20萬元，租賃期間，履約成本共50萬元?；蛴凶饨?0萬元。獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產(chǎn)余值為30萬元，未擔保余值為10萬元。就出租人而言，最低租賃收款額為（）萬元。

18.甲公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以1200萬美元購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的80%股份，并自當日起能夠控制乙公司的財務和經(jīng)營政策。2013年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1250萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為1美元=6．2元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為200萬美元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6．10元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6．15元人民幣。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第{TSE}題。

乙公司2013年度財務報表折算為母公司記賬本位幣時的外幣報表折算差額為（）萬元人民幣。

A.－135B.－72．5C.－145D.0

19.下列關于或有事項的處理中，說法不正確的是()。

A.2010年，A公司因涉及侵犯甲公司的專利權(quán)被起訴，A公司判斷很有可能敗訴，賠償金額為100萬元。到年末該訴訟尚未判決，A公司確認了100萬元的預計負債

B.A公司因為其子公司提供債務擔保而被起訴，要求賠償金額2000萬元，A公司認為可能敗訴，并償還1500萬元，A公司確認了預計負債1500萬元

C.預計負債應當按照履行相關現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量

D.針對保修服務已確認預計負債的產(chǎn)品，如果已過保修期，需要將預計負債的余額轉(zhuǎn)銷

20.全國人民代表大會代表在全國人民代表大會各種會議上的發(fā)言和表決，不受法律追究。這主要體現(xiàn)了人大代表享有的（）

A.提案權(quán)B.質(zhì)詢權(quán)C.司法豁免權(quán)D.言論、表決豁免權(quán)

21.

第

1

題

甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關稅費l萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關稅費0.1萬元。期末該原材料的賬面價值為（）萬元。

A.85B.89C.100D.105

22.長城公司2011年1月1日發(fā)行面值60萬元、期限3年、票面利率8％、每年年末付息且到期還本的普通公司債券，發(fā)行價款總額為64萬元，另外支付發(fā)行費用2萬元。已知(P/A，7％，3)＝2．6243，(P/A，6％，3)＝2．6730，(P/F，7％，3)＝0．8163，(P/F，6％，3)＝0．8396。

則長城公司2011年12月31日因發(fā)行該公司債券應確認的財務費用是（）。

A.0B.3．81萬元C.4．18萬元D.4．96萬元

23.（）是國務院直屬機構(gòu)。

A.國家統(tǒng)計局B.國家海洋局C.國務院港澳辦D.國務院外事辦

24.某企業(yè)出售一項3年前取得的專利權(quán)，該專利權(quán)取得時的成本為20萬元，按l0年攤銷，出售時取得收入20萬元，營業(yè)稅率為5％。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，則出售該項專利權(quán)時影響當期的損益為（）萬元。

A.5B.6C.15D.16

25.

第

7

題

該固定資產(chǎn)2008年12月31日計提的減值準備為（）萬元。

26.按照《企業(yè)會計準則第l8號——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，不確認遞延所得稅的是（）。

A.企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán)

B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額

C.因非同一控制下免稅改組的企業(yè)合并初始確認的商譽

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務確認的預計負債

27.

第

14

題

A設備更新改造后的人賬價值為（）萬元。

A.410B.233C.224D.360

28.2017年12月31日，甲公司董事會決議處置一臺生產(chǎn)設備，并于當日與乙公司簽訂不可撤銷的銷售協(xié)議，約定于2018年3月31日將該生產(chǎn)設備出售給乙公司，約定價款210萬元，估計處置費用為5萬元。該項固定資產(chǎn)為甲公司2015年12月31日購入，原價為300萬元，按照直線法計提折舊，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0。假定不考慮其他因素，下列說法不正確的是（）A.2017年12月31日，甲公司應將該項固定資產(chǎn)劃分為持有待售資產(chǎn)，并停止計提折舊

B.劃分為持有待售資產(chǎn)之后，該項設備應按照200萬元進行計量

C.2017年12月31日，甲公司應確認資產(chǎn)減值損失5萬元

D.2018年3月31日，甲公司應確認資產(chǎn)處置損益5萬元

29.甲公司將一棟辦公樓轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，該辦公樓的賬面原值為25000萬元，已累計計提的折舊為500萬元，已計提的固定資產(chǎn)減值準備為1000萬元，轉(zhuǎn)換日的公允價值為30000萬元，則轉(zhuǎn)換日記入“其他綜合收益”科目的金額為（）萬元

A.30000B.23500C.25000D.6500

30.下列有關設定受益計劃的說法中，不正確的是（）

A.由于精算假設和經(jīng)驗調(diào)整導致之前所計量的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少，應當計入其他綜合收益

B.企業(yè)應當在會計期間開始時確定設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)和折現(xiàn)率，不需要考慮精算利得和損失

C.一般情況，企業(yè)應當將服務成本和設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額計入當期損益

D.在設定受益計劃下，企業(yè)的義務是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風險和投資風險實質(zhì)上由職工本身來承擔

二、多選題(15題)31.依據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列說法中正確的有（）。

A.資產(chǎn)組的賬面價值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分攤至資產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外

B.只要是該企業(yè)的資產(chǎn)，則任意兩個或兩個以上的資產(chǎn)都可以組成企業(yè)的資產(chǎn)組

C.資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的任何資產(chǎn)組組合

D.企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額

E.分攤資產(chǎn)組的減值損失時，首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值

32.虧損企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的股票期權(quán)具有反稀釋性。（）

A.正確B.錯誤

33.2019年7月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買商標權(quán)，合同總價款為8000萬元，款項分四次支付，其中合同簽訂日支付購買價款的50%，其余款項自次年起每年7月1日支付1000萬元。商標權(quán)購買現(xiàn)值為7546萬元，折現(xiàn)率為5%。該商標權(quán)預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。下列各項關于甲公司對管理系統(tǒng)軟件會計處理的表述中，正確的有（）A.每年實際支付商標權(quán)的價款計入當期損益

B.該商標權(quán)確認為無形資產(chǎn)并按8000萬元進行計量

C.商標權(quán)2019年計提攤銷的金額為754.6萬元

D.商標權(quán)合同價款與購買現(xiàn)值之間的差額在付款期限內(nèi)分攤計入損益

34.下列各種物資中，應當作為企業(yè)存貨核算的有（）。

A.包裝物B.發(fā)出商品C.低值易耗品D.工程物資E.生產(chǎn)成本

35.下列各項有關商譽減值會計處理的說法中，正確的有（）

A.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值

B.在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失應按商譽的賬面價值和資產(chǎn)組內(nèi)其他資產(chǎn)賬面價值的比例進行分攤

C.商譽減值損失應在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的減值損失

D.商譽無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應對其進行減值測試

36.下列關于外幣財務報表折算的表述中，符合企業(yè)會計準則規(guī)定的有()。

A.長期借款按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

B.預付賬款按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算

C.未分配利潤按照交易發(fā)生日的即期匯率折算

D.資產(chǎn)減值損失按照交易發(fā)生日的即期匯率折算

37.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列問題：

甲公司從事土地開發(fā)與建設業(yè)務，與土地使用權(quán)及地上建筑物相關的交易或事項如下。

（1）20×5年1月10日，甲公司取得股東作為出資投入的一宗土地使用權(quán)及地上建筑物。取得時，土地使用權(quán)的公允價值為5600萬元，地上建筑物的公允價值為3000萬元。上述土地使用權(quán)及地上建筑物供管理部門辦公使用，預計使用50年。

（2）20×7年1月20日，以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為900萬元，預計使用50年。20×7年2月2日，甲公司在上述地塊上開始建造商業(yè)設施，建成后作為自營住宿、餐飲的場地。20×8年9月20日，商業(yè)設施達到預定可使用狀態(tài)，共發(fā)生建造成本6000萬元。該商業(yè)設施預計使用20年。因建造的商業(yè)設施部分具有公益性質(zhì)，甲公司于20×8年5月10日收到國家撥付的補助資金30萬元。

（3）20×7年7月1日，甲公司以出讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為1400萬元，預計使用70年。20×8年5月15日，甲公司在該地塊上開始建設一住宅小區(qū)，建成后對外出售。至20×8年12月31日，住宅小區(qū)尚未完工，共發(fā)生開發(fā)成本12000萬元（不包括土地使用權(quán)成本）。

（4）20×8年2月5日，以轉(zhuǎn)讓方式取得一宗土地使用權(quán)，實際成本為1200萬元，預計使用50年。取得當月，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至20X8年l2月31日，辦公樓尚未達到預定可使用狀態(tài)，實際發(fā)生工程成本3000萬元。

20×8年12月31日，甲公司董事會決定辦公樓建成后對外出租。該日，上述土地使用權(quán)的公允價值為l300萬元，在建辦公樓的公允價值為3200萬元。

甲公司對作為無形資產(chǎn)的土地使用權(quán)采用直線法攤銷，對作為固定資產(chǎn)的地上建筑物采用年限平均法計提折舊，土地使用權(quán)及地上建筑物的預計凈殘值均為零；對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量。

下列各項關于甲公司土地使用權(quán)會計處理的表述中，正確的有（）。查看材料

A.股東作為出資投入的土地使用權(quán)取得時按照公允價值確認為無形資產(chǎn)

B.商業(yè)設施所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

C.住宅小區(qū)所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

D.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)取得時按照實際成本確認為無形資產(chǎn)

E.在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)在董事會決定對外出租時按照賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

38.下列關于甲公司持有的各項投資于2010年12月31日資產(chǎn)負債表列示的表述中，正確的有（）。

A.對A公司股權(quán)投資列示為交易性金融資產(chǎn)，按3600萬元計量

B.對B公司債權(quán)投資列示為持有至到期投資，按400.8萬元計量

C.持有的C公司認股權(quán)證列示為交易性金融資產(chǎn)，按220萬元計量

D.對D公司股權(quán)投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按840萬元計量

E.對E上市公司股權(quán)投資列示為可供出售金融資產(chǎn)，按960萬元計量

39.下列關于公允價值的說法中，正確的有（）

A.公允價值計量所屬的層次，由對公允價值計量整體而言重要的輸入值所屬的最低層次決定

B.當相關資產(chǎn)或負債具有出價和要價時，企業(yè)可以使用出價和要價價差中在當前市場情況下最能代表該資產(chǎn)或負債公允價值的價格計量該資產(chǎn)或負債

C.公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項負債所需支付的價格

D.應當采用公允價值計量的資產(chǎn)在計量日，如果不能觀察到相關資產(chǎn)或負債的交易價格或者其他市場信息，可以采用其他屬性計量

40.關于企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，下列會計處理中正確的有（）。

A.企業(yè)接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規(guī)定符合確認條件的，通常應當確認為當期損益

B.企業(yè)接受控股股東代為償債，應當將相關的利得計入所有者權(quán)益（資本公積）

C.企業(yè)接受非控股股東的捐贈，應當將相關的利得計入營業(yè)外收入

D.企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準的破產(chǎn)重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計入所有者權(quán)益（資本公積），減少所豁免債務的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務賬面價值之間的差額計入當期損益

E.企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其控股股東因執(zhí)行人民法院批準的破產(chǎn)重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權(quán)人償債的，企業(yè)應將控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計入所有者權(quán)益（資本公積），減少所豁免債務的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務賬面價值之間的差額計入資本公積

41.關于報告分部的確定，滿足下列哪些條件之一的，企業(yè)應當將其確定為報告分部。（）

A.該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上

B.該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上

C.該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上

D.分部負債總額占所有分部負債總額合計的10%或以上

42.第

22

題

下列各項關于甲公司對持有的各項投資進行后續(xù)計量的表述中，正確的有（）。

43.下列關于外幣報表折算的表述，正確的有（）。A.A.部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益

B.實收資本應采用發(fā)生時的即期匯率折算

C.少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額應結(jié)轉(zhuǎn)計入少數(shù)股東損益

D.外幣報表折算差額屬于其他綜合收益

44.下列關于股份支付中權(quán)益工具公允價值確定的表述中，正確的有（）。

A.權(quán)益工具存在市場價格的，其公允價值應以市場價格為基礎予以確定

B.股票期權(quán)通常難以獲得市場價格，需要通過期權(quán)定價模型來估計其公允價值

C.通過期權(quán)定價模型估計授予職工的股票期權(quán)的公允價值時，應以目前狀況為標準，不需要考慮股價的預計波動情況

D.企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價值時，應考慮市場條件(如股價)的影響，而不考慮非市場條件的影響

45.第

22

題

下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

B.固定資產(chǎn)預計使用年限由8年改為5年

C.對不重要的交易或事項采用新的會計政策

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進先出法改為后進先出去

三、判斷題(3題)46.8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關鍵在于通過股權(quán)投資是否對被投資企業(yè)的經(jīng)營活動有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當期和該項資產(chǎn)未來使用期間的折舊費用，而不影響變更前已計提的折舊費用。（）

A.是B.否

48.下列關于企業(yè)合并中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用的處理中，正確的有（）

A.同一控制下企業(yè)合并計入當期損益

B.同一控制下企業(yè)合并計入企業(yè)合并成本

C.非同一控制下企業(yè)合并計入當期損益

D.非同一控制下企業(yè)合并計入企業(yè)合并成本

四、綜合題(5題)49.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)于2011年3月26日召開了臨時股東大會，會議以特別決議的方式通過決議，同意公開發(fā)行人民幣普通股(A股)5000萬股，并申請在深圳證券交易所掛牌上市。招股說明書中，將首次公開募股(IP0)價格定為每股6元。與本次公開發(fā)行A股相關的文件、合同已簽署。公司章程中有關條款修改、公司注冊資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2011年10月10日，甲公司的上市申請獲批。甲公司為首次公開發(fā)行股票發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費等共計100萬元，另發(fā)生廣告費、路演費300萬元。

為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，甲公司在2012年-2015年進行了一系列投資和資本運作。(1)甲公司于2012年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。

①以乙公司2012年3月1日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給丙公司．丙公司以其所持有乙公司80％的股權(quán)作為支付對價。②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前一段合理時間內(nèi)甲公司普通股股票的加權(quán)平均股價每股15．40元為基礎計算確定。③丙公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當日即撤出其原派駐乙公司的董事會成員，由甲公司對乙公司董事會進行改組。(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會批準后，具體執(zhí)行情況如下：①經(jīng)評估確定，乙公司可辨認凈資產(chǎn)于2012年3月1日的公允價值為15500萬元。②經(jīng)相關部門批準，甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股而值1元)，并于當日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8．33％。

2012年5月31日甲公司普通股收盤價為每股16．60元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費100萬元；對乙公司資產(chǎn)進行評估發(fā)生評估費用6萬元。相關款項已通過銀行存款支付。④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向發(fā)行普通股股票后，即對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨立董事。乙公司章程規(guī)定，其財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策須由董事會半數(shù)以上成員表決通過。⑤2012年5月31日，以2012年3月1日評估確認的資產(chǎn)、負債價值為基礎，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為16000萬元(與賬面價值相同)。(3)2012年、2013年，乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別為3000萬元、2000萬元。(4)2013年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬元，并于月底實際發(fā)(5)2013年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權(quán)換取了丁公司10％的股權(quán)。甲公司換出股權(quán)的公允價值為490萬元，占其持有的乙公司全部股權(quán)的5％，持有乙公司股權(quán)的公允價值不能可靠計量。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。丁公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元(假定丁公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相等)。取得股權(quán)后，甲公司對丁公司沒有重大影響，采用成本法核算此項投資。2013年丁公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，無其他影響所有者權(quán)益的事項。2014年1月1日，甲公司又從丁公司的另一投資者處取得丁公司20％的股份，實際支付價款1300萬元。此次購買完成后，甲公司的持股比例達到30％，對丁公司具有重大影響，改用權(quán)益法核算此項投資。2014年1月1日丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6200萬元。2014年丁公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。

2014年末丁公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動最終增加資本公積200萬元。2014年丁公司未分配現(xiàn)金股利。2015年1月5日，甲公司將持有的丁公司的15％股權(quán)對外轉(zhuǎn)讓，實得款項1400萬元，從而對丁公司不再具有重大影響，甲公司將對丁公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。(6)2015年4月20日，丁公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬元。

(7)其他有關資料如下：①甲公司與丙公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策相同。②不考慮其他相關稅費。③除給定情況外，假定涉及的有關資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。④甲公司擬長期持有乙公司和丁公司的剩余股權(quán)，沒有計劃出售。⑤各公司均按凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。⑥各公司實現(xiàn)的利潤均衡發(fā)生。要求：(1)判斷甲公司首次公開募股業(yè)務中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費、廣告費、路演費分別應如何處理。(2)根據(jù)資料(2)，計算該項交易(含所支付的傭金手續(xù)費和審計評估費)對甲公司2012年度個別財務報表中的當期凈利潤和資本公積的凈影響。(3)判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由。(4)作出甲公司上述業(yè)務的相關會計處理。

50.第

36

題

資料：A公司所得稅業(yè)務采用納稅影響會計法核算，該公司各年發(fā)生的有關所得稅業(yè)務如下：

（1）1997年實現(xiàn)凈利潤200萬元，1996年末購入并投入使用的設備。原值50萬元.預計使用5年，無凈殘值，會計按年數(shù)總和法計提折舊，稅法規(guī)定為直線法，所得稅率為30%。

（2）1998王實現(xiàn)凈利潤300萬元，發(fā)生罰沒支出10萬元，所得稅率為30%。

（3）1999年實現(xiàn)凈利潤400萬元，所得稅率33%；A公司對B公司投資。持股40%，B公司當年實現(xiàn)凈利潤240萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，所得稅率為24%。

（4）A公司2000年實現(xiàn)凈利潤340萬元，所得稅率33%；B公司當年實現(xiàn)凈利潤200萬元，分配現(xiàn)金股利80萬元，所得稅率為24%

要求：采用債務法計算A公司各年所得稅費用金額。

51.

編制甲公司2010年度的利潤表(請將利潤表的數(shù)據(jù)填入下表中)。

(答案中的金額單位用萬元表示)

52.青城股份有限公司(以下簡稱青城公司)為某快速消費品的生產(chǎn)制造企業(yè)，2012年的會計報表報出和所得稅的匯算清繳均于2013年4月30日完成，適用的所得稅稅率為25％，按照凈利潤的10％計提盈余公積。青城公司2013年1月1日至4月30日發(fā)生以下業(yè)務。(1)青城公司1月15日收到甲公司通知，被告知甲公司1月10日發(fā)生火災，主要生產(chǎn)設備毀損，所購青城公司半成品無法繼續(xù)加工，因此短時間無法創(chuàng)造利益，預計在7月份才可以支付30％的貨款。該銷售業(yè)務為2012年12月1日發(fā)生，按合同約定，青城公司向甲公司銷售1000萬件半成品供甲公司繼續(xù)生產(chǎn)之用，合同價款為840萬元，青城公司至2012年末未收到貨款，但是預計甲公司經(jīng)營狀況良好，也未計提壞賬準備。(2)青城公司1月20日收到乙公司因質(zhì)量問題退回的一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品為青城公司2012年12月份發(fā)生的銷售，該項銷售未約定退貨期，期末已確認收入2000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本1800萬元，但貨款尚未收到。該批產(chǎn)品1月份共退回60％，退回的產(chǎn)品已驗收入庫。(3)青城公司2月1日涉及的某項未決訴訟進行了判決，判決青城公司支付違約金115萬元，并支付訴訟費用5萬元。該項訴訟為2012年7月因一項合同違約產(chǎn)生，至年末尚未判決，因此青城公司年末按照很可能賠償?shù)慕痤~確認了預計負債100萬元。法院判決之后，青城公司明確服從判決并于4月1日支付賠償。稅法規(guī)定，該訴訟損失在實際發(fā)生時可以稅前扣除。(4)青城公司3月15日發(fā)現(xiàn)，2012年取得的一項可供出售權(quán)益投資，當年末公允價值增加600萬元，財務人員將其計入公允價值變動損益中，并確認遞延所得稅費用150萬元。(5)青城公司4月1日復核利潤表時，發(fā)現(xiàn)投資收益中有141．6萬元是2012年投資M公司產(chǎn)生的。該項投資為青城公司2012年初取得，持有M公司30％股權(quán)，能夠?qū)公司生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。2012年M公司實現(xiàn)凈利潤500萬元，投資時M公司有一批庫存商品的公允價值和賬面價值不一致，公允價值為120萬元，賬面價值為80萬元，2012年對外銷售了其中的30％，因此青城公司確認了141．6萬元的投資收益。假設不存在其他事項的變動。假定不考慮除所得稅以外的其他相關稅費。要求：(1)判斷事項(1)(2)(3)是否屬于調(diào)整事項，如果不屬于，請說明理由；如果屬于，請編制調(diào)整分錄。(2)判斷事項(4)(5)中所涉及業(yè)務在2012年的處理是否正確，說明理由；如果不正確，請做出更正分錄。(3)根據(jù)上述業(yè)務的調(diào)整或者更正分錄，計算對2012年留存收益的影響金額，并編制相關分錄。

53.為擴大市場份額，經(jīng)股東大會批準，甲公司2011年和2012年實施了并購和其他有關交易。(1)并購前，甲公司與相關公司之間的關系如下：①A公司直接持有B公司30％的股權(quán)，同時受托行使其他股東所持有B公司18％股權(quán)的表決權(quán)。B公司董事會由11名董事組成，其中A公司派出6名。8公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會三分之二以上成員通過即可實施。②B公司持有C公司60％股權(quán)，持有D公司100％股權(quán)。③A公司和D公司分別持有甲公司30％的股權(quán)和29％的股權(quán)。甲公司董事會由9人組成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。(2)與并購交易相關的資料如下：①2011年5月20日，甲公司與8公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向8公司購買其所持有的C公司60％股權(quán)；以C公司2011年5月31日經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值為基礎確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一宗土地使用權(quán)作為對價支付給8公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2011年5月31日前20天普通股的平均市場價格為基礎計算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于2011年6月15日分別經(jīng)甲公司和B公司、C公司股東大會批準。2011年5月31日，C公司可辨認凈資產(chǎn)經(jīng)評估確認的公允價值為11800萬元。按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的約定，甲公司除向8公司提供一宗土地使用權(quán)外，將向B公司定向增發(fā)800萬股本公司普通股作為購買C公司股權(quán)的對價。2011年7月1日，甲公司向8公司定向增發(fā)本公司800萬股普通股，當日甲公司股票的市場價格為每股5．2元。土地使用權(quán)變更手續(xù)和C公司工商變更登記手續(xù)亦于2011年7

月1日辦理完成，當日作為對價的土地使用權(quán)成本為2000萬元，累計攤銷600萬元，未計提減值準備，公允價值為37'30萬元。2011年7月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為12000萬元。C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額系由以下兩項資產(chǎn)所致：一棟辦公用房，成本為9000萬元，已計提折舊3000萬元，公允價值為8000萬元；一項管理用軟件，成本為3000萬元，累計攤銷1500萬元，公允價值為3500萬元。上述辦公用房于2006年6月30日取得，預計使用15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊；上述管理用軟件于2006年7月1日取得，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定甲公司取得股權(quán)后這兩項資產(chǎn)的預計使用年限不變。2011年7月1日．甲公司對C公司董事會進行改組，改組后的C公司董事會由ll名成員組成，其中甲公司派出7名。C公司章程規(guī)定，其財務和經(jīng)營決策經(jīng)董事會半數(shù)以上成員通過即可實施。②2012年6月30日，甲公司以3600萬元現(xiàn)金購買C公司20G,脧}×。當日C公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為14000萬元。C公司工商變更登記手續(xù)于當日辦理完成(3)自甲公司取得C公司60％股權(quán)起到2011年12月31日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1300萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。2012年1月1日至6月30日期間，C公司利潤表中實現(xiàn)凈利潤1000萬元；除實現(xiàn)凈損益外，C公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項目的變動。(4)2011年7月1日，C公司個別資產(chǎn)負債表中股東權(quán)益項目構(gòu)成為：股本3000萬元。資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤2000萬元。本題中各公司按年度凈利潤的10％提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。本題中C

公司沒有子公司，不考慮稅費及其他因素影響。要求：(1)判斷甲公司取得C公司60％股權(quán)交易的企業(yè)合并類型，并說明理由。如該企業(yè)合并為同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60％股權(quán)時應當調(diào)整資本公積的金額；如為非同一控制下企業(yè)合并，計算取得C公司60％股權(quán)時合并報表中形成商譽或計入當期損益的金額。(2)確定合并日或購買日，并說明理由。(3)計算甲公司取得C公司60％股權(quán)的成本，并編制個別報表中確認長期股權(quán)投資的分錄以及購買日合并報表中相關調(diào)整抵消分錄。(4)判斷甲公司購買C公司20％股權(quán)時是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計算甲公司取得C公司20％股權(quán)的成本。并編制個別報表中的相關會計分錄。(5)以甲公司取得C公司60％股權(quán)時確定的C公司資產(chǎn)、負債價值為基礎，計算C公司自甲公司取得其60％股權(quán)時起至2012年6月30日期間按公允價值調(diào)整后的凈利潤。(6)計算C公司以購買日資產(chǎn)、負債公允價值為基礎持續(xù)計算至2012年6月30日的可辨認凈資產(chǎn)價值；計算購買20％，股權(quán)對合并報表中資本公積項目的影響金額并編制相關分錄。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司本年度有關資料如下：

(1)甲公司資產(chǎn)負債表有關賬戶年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下：

(2)利潤表有關賬戶本年發(fā)生額如下：

(3)其他有關資料如下：

交易性金融資產(chǎn)均為非現(xiàn)金等價物；出售交易性金融資產(chǎn)已收到現(xiàn)金；應收款項、應付款項將來均以現(xiàn)金結(jié)算；不考慮甲公司本年度發(fā)生的其他交易或事項。

要求：計算確定下列各項的金額：

(1)銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；

(2)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；

(3)支付的各項稅費；

(4)收回投資收到的現(xiàn)金；

(5)取得投資收益收到的現(xiàn)金；

(6)取得借款收到的現(xiàn)金；

(7)償還債務支付的現(xiàn)金。

55.黃河公司系上市公司，所得稅采用債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。該公司有關資料如下：

資料一：

該公司于2006年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租并對其采用成本模式進行后續(xù)計量，該辦公樓的原價為5000萬元，預計使用年限為25年，不考慮殘值，采用平均年限法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預計使用年限和預計凈殘值與上述做法相同。2009年1月1日，黃河公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續(xù)計量。該辦公樓2009年1月1日的公允價值為4800萬元。2009年12月31日，該辦公樓的公允價值為4900萬元。假定2009年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。

資料二：

黃河公司2006年12月20日購入一臺管理用設備，原始價值為230萬元，原估計使用年限為10年，預計凈殘值為10萬元，按年數(shù)總和法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。黃河公司于2009年1月1日將設備的折舊方法改為平均年限法，將設備的折舊年限由原來的10年改為8年，預計凈殘值為10萬元。

要求：

(1)根據(jù)資料一：

①編制黃河公司2009年1月1日會計政策變更的會計分錄；

②將2009年1月1日資產(chǎn)負債表部分項目的調(diào)整數(shù)填入下表；

③編制2009年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄；

④計算2009年12月31日遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額及發(fā)生額(注明借貸方)。

(2)根據(jù)資料二：

①計算上述設備2007年和2008年計提的折舊額；

②計算上述設備2009年計提的折舊額；

③計算上述會計估計變更對2009年凈利潤的影響。

56.2000年12月16日母公司以含稅10530萬元(其中銷項稅額1530萬元)的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給子公司，其銷售成本為7500萬元。子公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，并支付安裝費用70萬元，安裝完畢交付使用后按10600萬元的原價入賬并在其個別資產(chǎn)負債表中列示。假設子公司對該固定資產(chǎn)按5年的使用期限計提折舊，預計凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計提折舊。

要求：

(1)編制2000年、2001年、2002年、2003年和2004年有關內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷分錄。

(2)假定子公司在2005年末該固定資產(chǎn)使用期滿時對其進行報廢清理，該固定資產(chǎn)報廢清理時發(fā)生固定資產(chǎn)清理凈損失10萬元，在其當期個別利潤表中以營業(yè)外支出項目列示，編制有關的抵銷分錄。

(3)2004年末子公司將該設備出售，取得營業(yè)外收入，編制有關抵銷分錄。

(4)假定內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在2007年5月報廢，編制2005年、2006年、2007年有關的抵銷分錄。

57.長城股份有限公司(以下簡稱“長城公司”)為了建造一條生產(chǎn)線，于2005年1月1日專門從中國銀行借入1000萬美元外幣借款，借款期限為2年半，年利率為6%，利息到期一次支付。該生產(chǎn)線由生產(chǎn)設備提供商甲外商投資公司負責建造，雙方約定，在試生產(chǎn)中生產(chǎn)出批量合格產(chǎn)品后，作為驗收標準。長城公司與甲公司簽訂的生產(chǎn)線建造合同的總價款為2000萬美元．

(1)2005年發(fā)生的與生產(chǎn)線建造有關的事項如下：

1月1日，生產(chǎn)線正式動工興建，當日用銀行存款向甲公司支付工程進度款400萬美元。

2月l日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款400萬美元．

4月1日，因甲公司設備制造中發(fā)生事故，無法及時供貨，工程被迫停工。

7月1日，工程重新開工。

8月1日，用銀行存款向甲公司支付工程進度款600萬美元。

11月20日，生產(chǎn)線建造基本完成，進行試生產(chǎn)，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在缺陷，產(chǎn)品合格率為20%。甲公司經(jīng)反復調(diào)試，于“月31日達到技術(shù)要求，生產(chǎn)出了批量合格品，生產(chǎn)線完工，可投入使用。長城公司于12月31日支付價款600萬美元。

長城公司以人民幣為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用每季初市場匯率進行折算，按季計算利息和匯兌損益。2005年各季度季初、季末市場匯率如下：

(2)2006、2007年發(fā)生的與所建造生產(chǎn)線和債務重組有關的事項如下：

①2006年1月31日，辦理生產(chǎn)線工程竣工決算，該生產(chǎn)線總成本為人民幣16474.39萬元。長城公司對固定資產(chǎn)采用直線法計提折舊，預計使用年限10年，預計凈殘值為474.39萬元．

②2006年12月21日，由于國家對該生產(chǎn)線生產(chǎn)的產(chǎn)品在安全等級上提高了標準，使產(chǎn)品的銷售受到較大限制，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)生了嚴重不利影響，該固定資產(chǎn)出現(xiàn)減值的跡象．經(jīng)估計，其可收回金額為14000萬元。

③2007年1月1日，該生產(chǎn)線發(fā)生減值后，原預計的使用年限和預計的凈殘值不變。

④2007年6月末，中國銀行的該筆貸款到期，長城公司因財務狀況不佳，無力償還貸款。7月1日，長城公司提出，用該筆貸款所建造的生產(chǎn)線抵償債務，銀行考慮到接受生產(chǎn)線后難以處置，不同意以生產(chǎn)線抵償債務，但鑒于企業(yè)目前的實際狀況，同意延期一個季度還款，免除所欠利息的80%，延期還款期間的利息按照正常利率計算。長城公司同意了中國銀行提出的還款方案，并表示積極籌措資金，保證債務重組方案的實施。

2007年6月末貸款到期時，該筆貸款本金1000萬美元，折合人民幣金額8115萬元；利息150萬美元，折合人民幣金額1220萬元。2007年7月1日市場匯率為l美元＝8.20元人民幣元。

⑤2007年9月5日，長城公司為維護信譽，積極籌措資金，將該生產(chǎn)線以低價轉(zhuǎn)讓給乙外商獨資公司，取得價款1550萬美元。9月20日辦妥了有關資產(chǎn)交接手續(xù)，價款已收存銀行。假定不考慮轉(zhuǎn)讓中的相關稅費。

⑥9月末，按照債務重組協(xié)議規(guī)定，長城公司歸還了中國銀行的貸款本息。

[要求]

(1)確定與所建造生產(chǎn)線有關的借款費用資本化的期間，并說明理由。

(2)計算為建造生產(chǎn)線應當予以資本化的利息金額和資本化匯兌差額金額。

(3)分析長城公司2006年末該生產(chǎn)線是否需計提減值準備，如需計提，計算應計提的減值準備的金額，

(4)計算2007年7月1日債務重組時長城公司計入資本公積的金額(不考慮本季末匯率的變動對債務的影響)。

(5)計算長城公司轉(zhuǎn)讓該生產(chǎn)線發(fā)生的損益。

58.

計算甲公司20×9年度應確認的投資損益、應恢復投資賬面價值的金額，并編制與長期股權(quán)投資相關的會計分錄；

參考答案

1.C由于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績不佳，而對設備的折舊年限作出調(diào)整，屬于濫用會計估計變更，目的是操縱企業(yè)利潤，應該作為當期重大會計差錯處理。由于報告年度并不存在這種情況，所以不屬于日后調(diào)整事項。C選項正確。

2.C選項A正確，所得稅費用應在利潤表中單獨列示；

選項B正確，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債一般應當分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示；

選項C不正確，合并報表中，一般不能予以抵消，除非所涉及的企業(yè)具有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利并且意圖以凈額結(jié)算；

選項D正確，在個別財務報表中，當期所得稅資產(chǎn)與負債及遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債可以按照抵消后的凈額列示。

綜上，本題應選C。

3.D按債務重組準則規(guī)定，甲公司受讓的產(chǎn)品直接按其公允價值1500萬元入賬，不需考慮按公允價值的比例進行分配。

4.B如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應當繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

5.B(1)1100+(2)0+(3)260+(4)0=1360(萬元)。附有銷售退回條件的商品銷售，在難以預計退貨可能性時，在商品退貨期滿時確認收入；安裝任務構(gòu)成銷售業(yè)務的重要組成部分，商品的主要風險和報酬尚未轉(zhuǎn)移給購貨方，不確認收入。

6.A

7.A專用會計核算軟件也稱定點開發(fā)核算軟件。其特點就是把使用單位的會計核算規(guī)則，如會計科目、報表格式、工資項目、固定資產(chǎn)項目等編入會計軟件，非常適合本單位的會計核算，使用起來簡便易行。因此專用會計核算軟件的使用一般不需進行初始化設置。

8.A在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應收款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額及未擔保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費用之和的差額確認為未實現(xiàn)融資收益；租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入當期損益。；未實現(xiàn)融資收益＝5000－4578＝422（萬元）。

綜上，本題應選A。

借：長期應收款——應收融資租賃款5000

貸：融資租賃資產(chǎn)4025

資產(chǎn)處置損益553[4578－4025]

未實現(xiàn)融資收益422

9.D《富春山居圖》的作者是元代畫家黃公望。故選D。

10.D甲產(chǎn)品成本=(1000×2000+10000)×15.9=31959000(元人民幣)，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=(2500×800×5000)×16=31920000(元人民幣)，因原材料所生產(chǎn)的甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低于成本，所以原材料A的可變現(xiàn)凈值=(2500×800—10000—5000)×16=31760000(元人民幣)，原材料A的成本=1000×2000×15.9=31800000(元人民幣)，原材料A的可變現(xiàn)凈值小于其成本，差額,40000元人民幣應計入資產(chǎn)減值損失。

11.B甲公司收回加工后的材料用于直接對外銷售時，消費稅計入委托加工物資的成本，因此甲公司收回的委托加工物資的成本=20000+7000+(20000+7000)／(1—10％)×10％=30000(元)。

12.A

13.C本題屬于待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，且合同不存在標的資產(chǎn)的情況。

選項A、B均錯誤，由于該批產(chǎn)品尚未進行生產(chǎn)，合同不存在標的資產(chǎn)，故不應該計提存貨跌價準備；

選項C正確，選項D錯誤，如果企業(yè)執(zhí)行該項合同，則產(chǎn)生損失＝450－400＝50（萬元），如果企業(yè)不執(zhí)行合同，則產(chǎn)生損失＝400×10%＝40（萬元），故京華公司應選擇不執(zhí)行該合同，確認預計負債40萬元。

綜上，本題應選C。

（1）虧損合同預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補償或處罰兩者之中的較低者。（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標的資產(chǎn)的，應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認預計負債，如果預計負債虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。

14.B選項A、C、D錯誤，規(guī)定購買日12個月內(nèi)出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調(diào)整或有對價的，應當予以確認并對原計入合并商譽的金額進行調(diào)整；其他情況下發(fā)生的或有對價變化或調(diào)整，應當區(qū)分以下情況進行會計處理：或有對價為權(quán)益性質(zhì)的，不進行會計處理；或有對價為資產(chǎn)或負債性質(zhì)的，按照企業(yè)會計準則有關規(guī)定處理，如果屬于金融工具的確認與計量準則規(guī)定的金融工具的，應采用公允價值計量，公允價值變化產(chǎn)生的利得和損失應按該準則規(guī)定計入當期損益或計入其他綜合收益；否則應按照或有事項或其他相應的準則處理；

選項B正確，會計準則規(guī)定，購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本；

綜上，本題應選B。

15.C選項A、B、D錯誤，選項C正確，收到政府補助用于補償因遭受自然災害而造成損失的，屬于與收益有關的政府補助，由于其與企業(yè)日常活動無關，收到時應當直接計入營業(yè)外收入。

綜上，本題應選C。

借：銀行存款200

貸：營業(yè)外收入200

16.B

17.A最低租賃收款額=100×8+50+20+30=900(萬元)。

18.A外幣報表折算差額=(1250+200)×6.10－(1250×6.2+200×6.15)=－135(萬元人民幣)。

19.B對于或有負債，只有在很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)時才可以確認為預計負債。選項B。僅僅是可能敗訴，不需要確認預計負債。

20.D全國人民代表大會代表在全國人民代表大會各種會議上的發(fā)言和表決，不受法律追究，體現(xiàn)了人大代表享有言論、表決豁免權(quán)。故選D。

21.A產(chǎn)成品的成本＝100+95＝195萬元，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＝20×10－20×1＝180萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值＝20×10－95－20×1＝85萬元，成本為100萬元，賬面價值為85萬元。

22.C假設發(fā)行該債券的實際利率為r，60×（P/F,r，3）+60×8%×（P/A，r,3）=64－2＝62(萬元)，采用插值法計算，得出r＝6．74％。長城公司2011年12月31目因發(fā)行該公司債券應確認的財務費用＝62×6．74％＝4．18(萬元)。

23.A國務院直屬機構(gòu)共18個，包括：海關總署、國家稅務總局、國家工商行政管理總局、國家質(zhì)量監(jiān)督檢驗檢疫總局、國家環(huán)境保護總局、中國民用航空總局、國家廣播電影電視總局、國家新聞出版總署、國家體育總局、國家統(tǒng)計局、國家林業(yè)局、國家食品藥品監(jiān)督管理局、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局、國家知識產(chǎn)權(quán)局、國家旅游局、國家宗教事務局、國務院參事室、國務院機關事務管理局。

因此，選項A正確。

24.A出售該項專利時影響當期的損益=20一(20—20÷10×3)一20×5％：5(萬元)。

25.B2008年計提折舊=(2000－100)÷10=190(萬元)，2008年12月31日計提減值準備前的固定資產(chǎn)的賬面價值=2000－190=1810(萬元)，可收回金額為1693萬元。應計提減值準備=1810-1693=117(萬元)。

26.C因會計與稅收的劃分標準不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但如果按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，準則中規(guī)定不確認與其相關的遞延所得稅負債。因為確認企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽的遞延所得稅負債會進一步增加商譽的賬面價值，商譽賬面價值的增加會進一步產(chǎn)生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環(huán)。所以，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確認相關的遞延所得稅負債。

27.D改造完成時的實際成本=374一（374-14）/10×4/12+30+10+8=410（萬元），大于預計可收回金額360萬元，所以改造后設備的入賬價值為360萬元。

28.C選項A說法正確，但不符合題意，2017年12月31日，甲公司應將該項資產(chǎn)滿足劃分為持有待售資產(chǎn)類別，并停止計提折舊；

選項B說法正確，但不符合題意，該項設備被劃分為持有待售資產(chǎn)前已計提的折舊額＝300/6×2＝100（萬元），賬面價值＝300－100＝200（萬元），小于公允價值減去處置費用后的凈額205萬元（210－5），按照熟低原則計量，因此按照賬面價值200萬元計量；

選項C說法錯誤，符合題意，持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組整體的賬面價值低于其公允價值減去出售費用后的凈額，企業(yè)不需要對賬面價值進行調(diào)整，則不需要計提減值損失；

選項D說法正確，但不符合題意，2018年3月31日將該生產(chǎn)設備出售給乙公司，按照處置價款與持有待售賬面價值之間差額計入當期損益（資產(chǎn)處置損益），即：205－200＝5（萬元）。

綜上，本題應選C。

2017年12月31日

借：持有待售資產(chǎn)200

累計折舊100

貸：固定資產(chǎn)300

2018年3月31日

借：銀行存款205

貸：持有待售資產(chǎn)200

資產(chǎn)處置損益5

29.D非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的差額記入“其他綜合收益”科目，則轉(zhuǎn)換日應記入“其他綜合收益”科目的金額=30000-(25000-500-1000)=6500(萬元)。

30.D選項A不符合題意，精算利得和損失，即由于精算假設和經(jīng)驗調(diào)整導致之前所計量的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少，應當計入其他綜合收益，故題目表述正確，但不符合題意；

選項B不符合題意，設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)和折現(xiàn)率應在年度報告期間開始時確定，但不考慮設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)在本期的任何其他變動（例如精算利得和損失），故題目表述正確，但不符合題意；

選項C不符合題意，報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務成本和設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額，故題目表述正確，但不符合題意；

選項D符合題意，在設定受益計劃下，企業(yè)的義務是為現(xiàn)在及以前的職工提供約定的福利，并且精算風險和投資風險實質(zhì)上由企業(yè)而非職工本身來承擔，故題目表述錯誤，但符合題意。

綜上，本題應選D。

31.ADE選項B，資產(chǎn)組是獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的最小資產(chǎn)組合，并不是企業(yè)任意資產(chǎn)之間的組合；選項C，資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分攤的總部資產(chǎn)部分。

32.Y選項A表述錯誤，選項B表述正確，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。企業(yè)發(fā)行的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格的認股權(quán)證、股票期權(quán)，分子不變，分母加大，對虧損企業(yè)具有反稀釋性；

選項C、D表述錯誤，企業(yè)簽訂的回購價格高于當期普通股平均市場價格的股份回購合同，分子不變，分母加大，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。

綜上，本題應選ACD。

33.CD選項A表述錯誤，每年實際支付的價款沖減長期應付款；

選項B表述錯誤，商標權(quán)屬于無形資產(chǎn)核算，按購買價款的現(xiàn)值7546萬元入賬；

選項C表述正確，該商標權(quán)是企業(yè)2019年7月1日購入，無形資產(chǎn)當月增加，當月計提攤銷，當月減少，當月不再提及攤銷，該商標權(quán)2019年的攤銷金額＝7546/5/2＝754.6（萬元）；

選項D表述正確，購買價款與其現(xiàn)值之間的差額在信用期內(nèi)分期攤銷計入損益（未確認融資費用）。

綜上，本題應選CD。

2019年7月1日

借：無形資產(chǎn)7546

未確認融資費用454

貸：長期應付款4000

銀行存款4000

2019年12月31日

未確認融資費用＝（4000－454）×5%/2＝88.65（萬元）

借：財務費用88.65

貸：未確認融資費用88.65

2020年7月1日

借：長期應付款1000

貸：銀行存款1000

2020年12月31日

未確認融資費用＝88.65＋[（4000－1000）－（454－177.3）]×5%/2＝156.73（萬元）

借：財務費用156.73

貸：未確認融資費用156.73

當會計年度與攤銷年度一致時，直接計算的未確認融資費用攤銷額即為本年末應確認的攤銷額，但是本題購入及付款均在年中，需要區(qū)分會計年度和攤銷年度。例如：2019年未確認融資費用攤銷額＝第一個攤銷年度攤銷額/2＋第二個攤銷年度攤銷額/2。

34.ABCE存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。而工程物資是為了建造或維護固定資產(chǎn)而儲備的，其用途不同，不能視為“存貨”核算。

35.ACD選項A說法正確、選項B說法錯誤，在對商譽進行減值測試時，應先將商譽分攤至相關資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合然后進行減值測試，發(fā)生的減值損失首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值；然后再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值；

選項C說法正確，商譽減值損失應在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的減值損失；

選項D說法正確，商譽無論是否發(fā)生減值跡象，每年末均應對其進行減值測試。

綜上，本題應選ACD。

36.ABD選項AB，資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債項目應按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算;選項C，未分配利潤按照利潤表中的數(shù)據(jù)產(chǎn)生，不按照交易發(fā)生日的即期匯率折算;選項D，利潤表中的收入、費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。

37.ABD股東作為出資投入的土地使用權(quán)應按公允價值確認為無形資產(chǎn)，地上建筑物確認為固定資產(chǎn)，選項A正確；商業(yè)設施所在地塊的土地使用權(quán)作為無形資產(chǎn)，建造成本計入固定資產(chǎn)，住宅小區(qū)的土地使用權(quán)計入開發(fā)成本，在建辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)確認為無形資產(chǎn)，因此B正確。C錯誤，D，正確；當企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途．將其作為用于出租或增值目的時，應將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。但應該在出租日轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，而非“決定出租日”，故E錯誤。

38.ACDE【正確答案】：ACDE

【答案解析】：選項A，對A公司股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)，賬面價值＝1000×3.6＝3600(萬元)；選項B，對B公司債權(quán)投資作為持有至到期投資，賬面價值為400萬元；選項C，持有C公司認股權(quán)證作為交易性金融資產(chǎn)，賬面余額＝500×0.44＝220(萬元)；選項D，對D公司的債券投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價值840萬元計量；選項E，對E公司股權(quán)投資作為可供出售金融資產(chǎn)，期末按公允價值960萬元計量。

39.ABC選項A、B、C正確，選項D錯誤。應當采用公允價值計量的資產(chǎn)在計量日，企業(yè)無論是否能夠觀察到相關資產(chǎn)或負債的交易價格或者其他市場信息，如類似資產(chǎn)或者負債的報價、市場利率或其他輸入值等，其公允價值計量的目標應當保持一致，即估計市場參與者在計量日的有序交易中出售一項資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)移一項負債的價格。

綜上，本題選ABC。

40.ABD企業(yè)接受非控股股東的捐贈，應當將相關的利得計入資本公積，選項C錯誤；企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其控股股東將讓渡股份公允價值與被豁免的債務賬面價值之間的差額計入當期損益，選項E錯誤。

41.ABC當經(jīng)營分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業(yè)應當將其確定為報告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；(2)該分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；(3)該分部的分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計額的10%或者以上，選項A、B和C正確。

42.CD對丁公司的認股權(quán)證應該按照公允價值計量；因為對戊公司的具有重大影響，因此應該采用權(quán)益法核算；對庚公司的投資不能作為長期股權(quán)投資，因此不能采用權(quán)益法。

43.ABD企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目下作為“外幣報表折算差額”單獨列示，但是其中歸屬于少數(shù)股東的部分，應該自“外幣報表折算差額”結(jié)轉(zhuǎn)計入“少數(shù)股東權(quán)益”，所以選項C錯誤。

44.ABD選項C，作為股票期權(quán)的接受者，熟悉情況和自愿的參與者會考慮股價的預計波動率，因此企業(yè)在確定期權(quán)的公允價值時，也應當考慮這個因素。

45.AD固定資產(chǎn)預計使用年限由8年改為5年屬于會計估計變更；對不重要的交易或事項采用新的會計政策，并不影響會計信息的可比性，因此不作為會計政策變更。

46.Y

47.Y

48.AC選項A、C正確，選項B、D錯誤，同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發(fā)生時計入當期損益（管理費用）。

綜上，本題應選AC。49.(1)甲公司首次公開募股業(yè)務中發(fā)生的承銷費、保薦費、招股說明書印刷費、律師費、評估費，是與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關的新增外部費用，應自所發(fā)行權(quán)益性證券的溢價收人中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應當沖減盈余公積和未分配利潤；發(fā)生的廣告費、路演費應在發(fā)生時計入當期損益。(2)該項交易對甲公司2012年度個別財務報表中的當期凈利潤的凈影響＝－6(萬元)對資本公積的凈影響＝16．6×500—500－100＝7700(萬元)(3)該項合并屬于非同－控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，因此屬于非同－控制下的企業(yè)合并。(4)①與企業(yè)合并相關的會計分錄：

借：長期股權(quán)投資－乙公司

(16．6×500)8300

貸：股本500

資本公積－股本溢價7800

借：資本公積－股本溢價100

管理費用6

貸：銀行存款106

②2013年4月1日，乙公司宣告分配股利時：

借：應收股利1600

貸：投資收益1600

月末收到股利時：

借：銀行存款1600

貸：應收股利1600

③2013年6月30日，交換股權(quán)時：

借：長期股權(quán)投資－丁公司490

貸：長期股權(quán)投資－乙公司

(8300×5％)415

投資收益75

④2014年1月1日，追加投資時：

借：長期股權(quán)投資－丁公司(成本)1300

貸：銀行存款1300

調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值：a．對于原投資的部分：原10％股權(quán)的成本490萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額600(6000×10％)萬元之間的差額為110萬元。

b．對于新投資的部分：購入20％股權(quán)時．新增投資的成本為1300萬元，享有的丁公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額＝6200×20％＝1240(萬元)，投資成本大于應享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額為

60萬元。將兩部分差額綜合考慮，應調(diào)整長期股權(quán)投資和留存收益的金額＝110－60＝50(萬元)。

借：長期股權(quán)投資－丁公司(成本)50

貸：盈余公積5

利潤分配未分配利潤45

C．原投資時，被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，追加投資時為6200萬元，應享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動20[(6200—6000)×10％]萬元中，有30(600×6／12×

10％)萬元是由于被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤引起的，差額10萬元應沖減資本公積。

借：長期股權(quán)投資－丁公司(損益凋整)

(600×6／12×10％)30

資本公積－其他資本公積

[600×6／／12－(6200—6000)]×10％}10

貸：盈余公積(600×6／12×10％×10％)3

利潤分配－未分配利潤

(600×6／12×10％－3)27

長期股權(quán)投資－丁公司(其他權(quán)益變動)10

⑤2014年末：

借：長期股權(quán)投資丁公司(損益調(diào)整)

(1000×30％)300

貸：投資收益300

借：長期股權(quán)投資－丁公司(其他權(quán)益變動)

(200×30％)60

貸：資本公積其他資本公積60

⑥2015年1月5日：

借：銀行存款1400

貸：長期股權(quán)投資丁公司(成本)

[(490+1300+50)×15％／30％]920

丁公司(損益調(diào)整)

[(30+300)×15％／30％]165

－丁公司(其他權(quán)益變動)

[(－10+60)×15％／30％]25

投資收益290

同時：

借：資本公積其他資本公積25

貸：投資收益25

借：長期股權(quán)投資－丁公司1110

貸：長期股權(quán)投資－丁公司(成本)920

丁公司(損益調(diào)整)

165

－丁公司(其他權(quán)益變動)

25

⑦2015年4月20日，甲公司分得的丁公司的股利60(400×15％)萬元應確認投資收益。

借：應收股利(400×15％)60

貸：投資收益60

50.1997年：

所得稅費用=200×30%=60萬元

或者

項目19971998199920002001

會計折舊16.713.3106.73.3

稅法折舊1010101010

時間性差異6.73.30－3.3－6.7

所得稅費用=（2006.7）×30%-6.7×30%=60萬元

1998年：

所得稅費用=（30010）×30%=93