成本會計第六章輔助生產(chǎn)費用的

成本會計第六章輔助生產(chǎn)費用的第1頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五第一節(jié)輔助生產(chǎn)費用核算的意義輔助生產(chǎn)部門：企業(yè)內(nèi)部專門從事為企業(yè)基本生產(chǎn)部門和企業(yè)管理部門提供勞務或產(chǎn)品的服務部門。輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的生產(chǎn)費用要按照適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋肷a(chǎn)成本、制造費用和管理費用.第2頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五1、輔助生產(chǎn)：是指主要為基本生產(chǎn)車間、企業(yè)行政管理部門等單位提供服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。企業(yè)常專設輔助生產(chǎn)車間。2、輔助生產(chǎn)車間的類型：單品種輔助生產(chǎn)：只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或只提供一種勞務，如供電、供水、供氣、供風等輔助生產(chǎn)車間。多品種輔助生產(chǎn)：生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務，如從事工具、模具、修理用備件的制造及機器設備修理等的輔助生產(chǎn)車間。一、輔助生產(chǎn)成本核算的特點第3頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五3、輔助生產(chǎn)的特點(1)、輔助生產(chǎn)主要對企業(yè)內(nèi)部提供產(chǎn)品或勞務，一般很少對外提供服務；(2)、輔助生產(chǎn)車間以生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務為對象歸集費用，期末要計算出各種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的總成本和單位成本；(3)、輔助生產(chǎn)車間本期發(fā)生的費用應由受益的車間和部門根據(jù)接受勞務或產(chǎn)品的數(shù)量多少負擔，即“誰受益誰承擔”第4頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五(4)、輔助生產(chǎn)為基本生產(chǎn)提供服務的部分，是基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分之一，因此輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本的高低和分配合理與否對企業(yè)產(chǎn)品成本水平影響很大(5)、輔助生產(chǎn)除了向基本生產(chǎn)車間提供服務之外，還經(jīng)常為管理部門等單位提供勞務或產(chǎn)品，此外輔助生產(chǎn)車間之間也相互提供產(chǎn)品或勞務第5頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五4、輔助生產(chǎn)費用輔助生產(chǎn)費用：輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的原材料費用、動力費用、工資及福利費以及輔助生產(chǎn)車間的制造費用輔助生產(chǎn)成本：為生產(chǎn)和提供一定種類和一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務所耗費的輔助生產(chǎn)費用之和，構(gòu)成該種產(chǎn)品或勞務的輔助生產(chǎn)成本。第6頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五5、輔助生產(chǎn)費用核算的特點輔助生產(chǎn)費用核算包括輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配的核算。輔助生產(chǎn)費用按車間以及產(chǎn)品和勞務類別歸集的過程，也是輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本計算的過程。輔助生產(chǎn)費用的分配，是指按照一定的標準和方法，將輔助生產(chǎn)費用分配到各受益單位或產(chǎn)品上的過程。先歸集，后分配。歸集是為分配作準備。第7頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五二、意義三、任務1、正確計算輔助生產(chǎn)各成本計算對象所發(fā)生的成本2、采用科學合理的方法3、實施有效控制第8頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五第二節(jié)輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)費用的歸集原理與基本生產(chǎn)相同，主要由原材料、直接工資、制造費用三部份組成。如果生產(chǎn)一個品種，可通過輔助生產(chǎn)成本一個科目核算，多品種還要增設制造費用科目。如果有幾個輔助生產(chǎn)車間，還要單獨為各車間設置成本計算單。費用的來源有：原材料，直接工資，其他輔助生產(chǎn)部門轉(zhuǎn)入，車間一般消耗。第9頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五一、輔助生產(chǎn)費用歸集的帳戶設置1、

設

置

“生產(chǎn)成本--輔助生產(chǎn)成本”帳戶2、一般應按車間、車間下再按產(chǎn)品或勞務種類設置明細帳，帳中按成本項目或費用項目設立專欄進行明細核算。二、輔助生產(chǎn)費用歸集的內(nèi)容1、輔助生產(chǎn)耗用的各種要素費用2、待攤費用和預提費用3、輔助生產(chǎn)車間之間交互服務的費用三、輔助生產(chǎn)費用歸集的程序1、單品種輔助生產(chǎn)成本歸集(直接費用)2、多品種輔助生產(chǎn)成本歸集(間接費用)第10頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五制造費用輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(1)、輔助生產(chǎn)費用歸集的兩種程序及帳戶設置可概括為以下兩種程序輔助生產(chǎn)車間的“制造費用”

（1）（2）一般情況下，采用第一種核算程序。只有在車間規(guī)模小、費用少，又不對外提供產(chǎn)品或勞務的情況下第11頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五(2)、輔助生產(chǎn)費用歸集的帳務處理設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶

要素費用帳戶輔助生產(chǎn)成本帳戶

制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶

第12頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五

不設置“制造費用－輔助生產(chǎn)”帳戶要素費用帳戶“輔助生產(chǎn)成本”帳戶

第13頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五第三節(jié)輔助生產(chǎn)費用的分配（重難點）一、輔助生產(chǎn)的分配將輔助生產(chǎn)成本各明細賬上所歸集的費用，采用一定的方法計算產(chǎn)品或勞務的總成本和單位成本，并按各受益對象耗用的數(shù)量計入基本生產(chǎn)成本或期間費用的過程。二、分配原則1、誰受益誰負擔2、分配方法力求簡便、合理、易行第14頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五三、分配原理根據(jù)輔助生產(chǎn)費用分配原則，各受益部門可確認的費用直接計入，不能確認的采用下列公式計算

某部門應負擔的某種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品，勞務或作業(yè)費用=

某種輔助生產(chǎn)產(chǎn)品，勞務或作業(yè)的單位成本*該部門的受益量

各部門受益量的確定，應用儀表計量或合理的計量標準。第15頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五四、分配特點各輔助生產(chǎn)車間主要為外部門（基本生產(chǎn)車間、管理部門）提供勞務，但各輔助生產(chǎn)車間之間也有互相提供勞務的情況。第16頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五五輔助生產(chǎn)費用的分配產(chǎn)品性生產(chǎn)勞務性生產(chǎn)分配程序如提供自制材料、工具、備件等產(chǎn)品。其帳務處理同基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品一樣。如供水、供電、運輸、機修等。其發(fā)生的費用，應于月末時，按受益的原則，在各受益單位之間進行分配。重點第17頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五輔助生產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，如工具、模具、修理用備件等，完工時，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入“原材料”、“低值易耗品”帳戶的借方。輔助生產(chǎn)提供的勞務作業(yè)，如供水、供電、修理和運輸?shù)?，其發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用通常于月末在各受益單位之間按一定的標準和方法進行分配后，從“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等帳戶等借方。第18頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五六若干勞務性輔助生產(chǎn)費用的分配方法直接分配法交互分配法計劃成本分配法代數(shù)分配法順序分配法第19頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五（一）直接分配法是指不考慮輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況，而是將各種輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法?；旧a(chǎn)車間和管理部門第20頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五一定要注意哦！分配特點：只對外，不對內(nèi)直接分配法第21頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五計算公式（背）某輔助生產(chǎn)車間費用分配率=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用總額÷輔助生產(chǎn)以外的各部門耗用總數(shù)量（小于產(chǎn)出數(shù)量，因為扣除了其他輔助部門耗用量）某部門應分攤輔助生產(chǎn)費用=某部門耗用量×分配率關鍵是求出分配率。舉例p99第22頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五某企業(yè)6月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用和提供的勞務如表費用及勞務供應資料表輔助生產(chǎn)部門受益部門供電（千瓦小時）鍋爐（噸）修理（小時）供電車間鍋爐車間修理車間

----500010000

1000---1000

600400---小計

15000

2000

1000基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間乙產(chǎn)品基本生產(chǎn)車間一般用企業(yè)管理部門

400001500035000100003000150035002000

------40001000小計

100000

10000

5000勞務供應量合計

115000

12000

6000本月發(fā)生費用合計

19000（元）

9000（元）

27000（元）第23頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五根據(jù)以上資料，計算如下；供電車間費用分配率=19000/100000=0·19（元/千瓦小時）鍋爐車間費用分配率=9000/10000=0·9（元/千瓦小時）修理車間費用分配率=27000/5000=5·4（元/千瓦小時）根據(jù)所得分配率計算第24頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五輔助生產(chǎn)費用分配表（直接分配法）年6月應借科目供應部門生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)制造費用（基本生產(chǎn)）管理費用合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計供電車間供應量分配率金額40000

76001500028505500010450

350006650

10000

19000

1000000·1919000鍋爐車間供應量分配率金額30002700

1500135045004050

3500

3150

2000

1800

100000·99000修理車間供應量分配率金額

------

-------

--------

400021600

1000

5400

50005．427000金額合計10300

420014500

31400

9100

55000第25頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五根據(jù)上表，會計分錄如下；借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品10300

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品4200

制造費用31400

管理費用9100

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本55000第26頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五缺點

成本計算的準確性有一定影響優(yōu)點

簡單、易行適用適于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務不多的情形。并且輔助生產(chǎn)費用較少的中小型企業(yè)。第27頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五練習：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表（見下頁）

要求：采用直接分配法

對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。第28頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五第29頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五第30頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五其中，單位成本（分配率）＝待分配輔助生產(chǎn)費用÷（輔助車間外部各受益單位耗用勞務量）水單位成本（分配率）＝4085÷（82600-20000）＝0.0653(元/m3)電單位成本（分配率）＝9020÷（46000-6000）＝0.2255(元/度)第31頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五

（二）

順序分配法（階梯法）概念各輔助生產(chǎn)部門分配費用按受益多少順序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。第32頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五順序分配法是針對輔助生產(chǎn)車間之間的交互服務量的多少存在一定次序的情況使用的一種方法

按受益多少的順序排列：受益少的排列在前；受益多的排列在后。第33頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五特點前者分配給后者，后者不分配給前者；后者的分配額=其直接費用+前者分配來的費用第34頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五計算公式（背）某輔助生產(chǎn)車間費用分配率=(該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費用＋分配轉(zhuǎn)入費用)÷該輔助生產(chǎn)車間向本車間以后的各受益單位提供的勞務數(shù)量某部門應分攤輔助生產(chǎn)費用=某部門耗用量×分配率舉例p102第35頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五優(yōu)點：各種輔助生產(chǎn)費用只計算分配一次，計算方法較為簡單缺點：分配結(jié)果準確性也較差，各輔助生產(chǎn)部門費用分配的先后順序也較難確定。適用于：輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品或勞務存在明顯的順序，且排列在先的輔助生產(chǎn)車間，耗用排列在后的輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務數(shù)量較少的企業(yè)第36頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五練習：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表（見下頁）

要求：采用順序分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。第37頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五第38頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五（三）交互分配法是先按輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品、勞務數(shù)量以及單位成本在各輔助生產(chǎn)車間之間進行一次交互分配；然后再將交互分配以后的實際費用，根據(jù)對非輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、數(shù)量，分配給輔助生產(chǎn)車間以外的各受益產(chǎn)品或部門。第39頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五

1、概念理解需進行兩次分配：一次交互分配法將輔助生產(chǎn)費用的分配分兩次進行；第一次只在各相關輔助生產(chǎn)部門之間交互分配費用；第二次將輔助生產(chǎn)部門的實際費用采用直接分配法分配給輔助生產(chǎn)部門以外的其他各受益部門。

第40頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五（1）對內(nèi)分配（交互分配）以各輔助生產(chǎn)車間分配前的費用及其相互提供勞務的數(shù)量為依據(jù)進行內(nèi)部分配。費用分配率＝待分配費用÷輔助生產(chǎn)勞務總量第41頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五（2）對外分配以各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用和外部門耗費的勞務量為依據(jù)進行對外分配。費用分配率＝交互分配后的實際費用÷非輔助部門耗費勞務總量交互分配后的實際費用＝交互分配前的費用＋交互分配轉(zhuǎn)入的費用－交互分配轉(zhuǎn)出的費用第42頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五一定要注意哦！分配特點：先對內(nèi)，后對外一次交互分配法第43頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五2、優(yōu)點：分配合理，計算準確。3、缺點：

但各輔助生產(chǎn)車間只能在接到財會部門轉(zhuǎn)來其他車間分入費用后，才能算出實際費用，往往影響成本計算的及時性。分配計算的工作量相應增加第44頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五4、交互分配法要點（背）用輔助生產(chǎn)A總費用除以產(chǎn)出數(shù)量，得到分配率，乘以輔助生產(chǎn)B耗用A的數(shù)量，得到A分出的金額。用輔助生產(chǎn)B總費用除以產(chǎn)出數(shù)量，得到分配率，乘以輔助生產(chǎn)A耗用B的數(shù)量，得到A分入的金額。A總費用-分出的金額+分入的金額=對外分配的費用5、舉例第45頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五交互分配例題分析輔助生產(chǎn)A總費用10000元，發(fā)電10000度，單位成本1元/度。輔助生產(chǎn)B耗用1000度。輔助生產(chǎn)B總費用10000元，供水5000噸，單位成本2元/噸。輔助生產(chǎn)A耗用1000噸。A對外分配費用總額=10000-1000+2000=11000元。B對外分配費用總額=10000-2000+1000=9000元舉例P104第46頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五供應單位項目供電車間供應數(shù)量（千瓦小時）分配率分配金額直接費用1150000.165219000交互分配生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本供電車間鍋爐車間修理車間---500010000---0.16520.1652---8261652對外分配費用1000000.1997219972生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計4000015000550007988，82995，810984，6制造費用（基本生產(chǎn)）350006990，2管理費用100001997，2對外分配合計1000000.1997219972輔助生產(chǎn)費用分配表（一次交互分配法）年6月第47頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五鍋爐車間修理車間供應數(shù)量（千瓦小時）分配率分配金額供應數(shù)量（千瓦小時）分配率分配金額120000，75900060004.5270001000---10000.75---0.75750---750600400--4.54.5---27001800---100001.01261012650004.9804249023000150045003037，81518，94556，7------------------------------------35003544，140004.980419921，620002025，210004.98044980，4100001.01261012650004.980424902續(xù)表第48頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五表中計算過程如下；首先計算第一次分配，即輔助車間交互分配費用1直接費用分配率

==輔助車間直接費用總額/本月老務供應總量供電車間直接費用分配率==19000/115000==0.1652（元/千瓦小時）鍋爐車間直接費用分配率==9000/12000==0.75（元/千瓦小時）修理車間直接費用分配率==27000/6000==4.5（元/千瓦小時）第49頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五2某輔助生產(chǎn)車間對外分配費用==該輔助生產(chǎn)車間直接費用—該輔助生產(chǎn)車間交互分配出的費用+交互分配入的費用供電車間對外分配的費用==19000-（826+1652）+（750+2700）=19972鍋爐車間對外分配的費用==9000-（750+750）+（826+1800）=10126修理車間對外分配的費用==27000-（2700+1800）+（1650+750）=24902第50頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五3某輔助車間對外分配率==該車間對外分配費用/對外提供老務總量供電車間對外費用分配率==19972/100000=0.19972鍋爐車間對外費用分配率==10126/10000=1.0126修理車間對外費用分配率==24902/5000=4.9804第51頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五根據(jù)表6-5編制如下會計分錄；第一次，交互分配借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間826

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間1652

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間2478

借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間750

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間750

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間1500

借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間2700

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間1800

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間4500第52頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五第二次對外分配；

借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品7988.80

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品2995.80

制造費用---基本生產(chǎn)6990.20

管理費用1997.20

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間19972.00

借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品3037.80

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品1518.90

制造費用---基本生產(chǎn)3544.10

管理費用2025.20

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間10126.00借：制造費用---基本生產(chǎn)19921.60

管理費用4980.4

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本----修理車間24902.00第53頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五練習：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表（見下頁）

要求：采用交互分配法對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。第54頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五第55頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五輔助生產(chǎn)費用分配表

一次交互分配法

第56頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五交互分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間989.10

－供水車間1176.52

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間989.10

－供電車間1176.52對外分配借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4548.78

制造費用6331.26

管理費用1621.95

銷售費用603.02

貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4272.42

－供電車間8832.58第57頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五就是將輔助生產(chǎn)車間為各受益單位提供的勞務或作業(yè)，一律按勞務或作業(yè)的計劃單位成本分配費用，然后，對輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額進行調(diào)整分配。（四）計劃成本分配法第58頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五1、概念理解先根據(jù)勞務的計劃單位成本和各受益單位的受益量進行分配；是指在分配輔助生產(chǎn)費用時，根據(jù)事先確定的產(chǎn)品或勞務的計劃成本和各車間、部門耗用的勞務數(shù)量計算各車間，部門應分配的輔助生產(chǎn)費用的一鐘方法然后再將計劃成本分配額與“實際”費用（待分配費用＋按計劃成本分入的費用）之間的差額進行調(diào)整分配。計劃與實際之間的差額，可有兩種處理方法，第一種方法是將差異額在輔助車間以外的部門進行第二次分配，第二種方法是計入管理費用或制造費用。為簡化起見，差異可全部計入管理費用2、舉例P104第59頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五助生產(chǎn)車間供應數(shù)量計劃單價受益單位按計劃成本轉(zhuǎn)出合計本月費用分配轉(zhuǎn)入費用輔助生產(chǎn)實際成本成本差異輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本制造費用管理費用供電車間鍋爐車間修理車間數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額欄次(1)(2)(3)(4)(5)(6)(7)(8)(9)(10)(11)(12)(13)(14)(15)16)(17)(18)(19)(20)（21）供電115000(千瓦小時)0.2------500010001000020004000080001500030003500070001000020002300019000

750258022330-670鍋爐12000（噸）0.751000750------1000750300022501500112535002625200015009000900010001720117202720修理6000(小時）4.360025804001720------------------4000172001000430025800270002000750297503950合計---------3330--2720---2750---10250---4125---26825---780057800550008800638006000根據(jù)例1資料，假設；供電車間計劃成本0.2元，鍋爐車間計劃成本0，75元，修理車間計劃成本4.3元

可得分配表第60頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五會計分錄如下；1分配供電車間計劃成本借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間1000

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間2000

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品8000

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品3000

制造費用---基本生產(chǎn)7000

管理費用2000

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間2300第61頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五2分配鍋爐車間計劃成本

借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間750

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間750

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品2250

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品1125

制造費用---基本生產(chǎn)2625

管理費用1500

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間9000第62頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五3分配鍋爐車間計劃成本借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間2580

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間1720

制造費用---基本生產(chǎn)17200

管理費用4300

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間25800第63頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五4差異的處理借：管理費用（或制造費用）6000

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間-670

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間2720

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間3950第64頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五優(yōu)點：計算手續(xù)簡單且成本計算及時性強缺點：成本差異的計算不準確和企業(yè)計劃單位成本制定得不準確則會影響輔助生產(chǎn)費用分配的準確性適用于：計劃管理水平較高計劃單位成本制定比較準確的企業(yè)第65頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五練習：某企業(yè)有供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車間和行政管理部門等部門服務，供水車間本月發(fā)生費用為4085元，供電車間本月發(fā)生費用為9020元。各輔助生產(chǎn)車間供應勞務數(shù)量見下表（見下頁）

要求：采用計劃成本分配法

對供水和供電兩個車間的輔助生產(chǎn)費用進行分配。第66頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五第67頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五第68頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五會計分錄：按計劃成本分配借：輔助生產(chǎn)成本－供電車間1200 －供水車間1440基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4944制造費用6300 管理費用1536 銷售費用576 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水車間4956－供電車間11040

結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本超支或節(jié)約額借：管理費用251

貸：輔助生產(chǎn)成本－供電車間820 －供水車間569第69頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五（五）代數(shù)分配法是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用的一種方法。采用該方法分配輔助生產(chǎn)費用，分配的結(jié)果最準確第70頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五概念理解采用代數(shù)分配法,應先解聯(lián)立方程，計算出輔助生產(chǎn)勞務的單位成本（作為分配率〕，然后根據(jù)各受益單位（包括內(nèi)部和外部）耗用的數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費用。是運用初等數(shù)學中解多元一次方程組的技術(shù)進行輔助生產(chǎn)費用分配的一種方法舉例P115第71頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五優(yōu)點：計算結(jié)果最為準確缺點：如企業(yè)輔助生產(chǎn)車間數(shù)量較多，則成本計算工作量較大適用于：輔助生產(chǎn)車間不多或已實現(xiàn)電算化的企業(yè)第72頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五根據(jù)例1資料；，設供電車間的單位成本為X，鍋爐車間為Y，修理車間為Z，建立方程組如下；X==（19000+1000Y+600Z）/115000Y==（9000+5000X+400Z）/12000Z==（27000+10000+1000Y）/6000解方程組得：X==0，2Y==1Z==5根據(jù)計算結(jié)果，編制輔助生產(chǎn)費用分配表第73頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五應借科目應貸科目基本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用(基本生產(chǎn))管理費用合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計供電車間鍋爐車間修理車間供電車間供應數(shù)量(千瓦小時)分配率分配金額4000080001500030005500011000

------

50001000

100002000350007000

100002000115000223000鍋爐車間供應數(shù)量（噸）分配率分配金額

30003000

1500150045004500

10001000

------

10001000

35003500

2000200012000112000修理車間供應數(shù)量（小時）分配率分配金額

------

------

------

6003000

4002000

------

400020000

100050006000530000合計11000

450015500

4000

3000

300030500

900065000鍋爐車間供應數(shù)量（噸）分配率分配金額

30003000

1500150045004500

10001000

------

10001000

35003500

2000200012000112000修理車間供應數(shù)量（小時）分配率分配金額

------

------

------

6003000

4002000

------

400020000

100050006000530000合計11000

450015500

4000

3000

300030500

900065000第74頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五編制會計分錄；

借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間400貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間1000

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間3000借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間3000

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間1000

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間2000借：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---修理車間3000

貸：生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---供電車間2000

生產(chǎn)成本---輔助生產(chǎn)成本---鍋爐車間1000第75頁，共83頁，2023年，2月20日，星期五借：生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---甲產(chǎn)品8000

生產(chǎn)成本---基本生產(chǎn)成本---乙產(chǎn)品3000

制造費用---基本生產(chǎn)