非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

第第頁(yè)非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

〔1〕非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠牢靠計(jì)量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法〔不考慮增值稅〕：①假如為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，那么計(jì)入換出資產(chǎn)處置損益；②假如為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，那么計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

〔2〕非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或公允價(jià)值不能夠牢靠計(jì)量的，應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)處理方法〔不考慮增值稅〕：為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，徑直計(jì)入當(dāng)期損益；為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)入換入資產(chǎn)的成本。

2.增值稅的處理

具有商業(yè)狀況下：

不需要考慮增值稅是否單獨(dú)進(jìn)行結(jié)算。

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)-收到的補(bǔ)價(jià)=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+換出資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額-換入資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額+支付的銀行存款-收到的銀行存款

教材例題中的補(bǔ)價(jià)是雙方交易資產(chǎn)不含稅公允價(jià)值之差，銀行存款是雙方交易資產(chǎn)含稅公允價(jià)值之差，后者=前者+增值稅之差?！沧裱袌?chǎng)交易原那么〕

不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)狀況下：

增值稅單獨(dú)結(jié)算：〔增值稅對(duì)應(yīng)銀行存款〕

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

增值稅不單獨(dú)結(jié)算：〔增值稅徑直計(jì)入當(dāng)期損益〕

換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值

【例題】甲公司以其持有的可供出售金融資產(chǎn)—A股票，交換乙公司的原材料，換入后作為原材料核算。在交換日，甲公司的可供出售金融資產(chǎn)—A股票賬面余額為320000元〔其中成本為240000元，公允價(jià)值變動(dòng)為80000元〕，公允價(jià)值為360000元。換入的原材料賬面價(jià)值為280000元，公允價(jià)值為300000元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格，含稅公允價(jià)值為351000元，甲公司收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià)9000元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能夠牢靠計(jì)量。假定不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

【分析思路1】〔2022年以前教材的處理〕

甲公司換入資產(chǎn)的`入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)〔-收到的補(bǔ)價(jià)〕+支付的相關(guān)稅費(fèi)=360000－9000－可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額51000=300000〔元〕

乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)〔-收到的補(bǔ)價(jià)〕+支付的相關(guān)稅費(fèi)=351000+9000=360000〔元〕

留意：公式中的換出資產(chǎn)公允價(jià)值是指含稅公允價(jià)值，補(bǔ)價(jià)是雙方交易資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值之差，支付的相關(guān)稅費(fèi)不包括增值稅。

【分析思路2】〔2022年及以后年度教材的處理〕

依據(jù)2022年及以后年度教材例題的思路，題干資料應(yīng)為“換入的原材料賬面價(jià)值為280000元，公允價(jià)值為300000元，公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。甲公司收到乙公司支付的銀行存款9000元”，其他資料均相同。

甲公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)〔-收到的補(bǔ)價(jià)〕+支付的相關(guān)稅費(fèi)=360000－60000=300000〔元〕

乙公司換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的補(bǔ)價(jià)〔-收到的補(bǔ)價(jià)〕+支付的相關(guān)稅費(fèi)=300000+60000=360000〔元〕

留意：公式中的換出資產(chǎn)公允價(jià)值是指不含稅公允價(jià)值，補(bǔ)價(jià)是雙方交易資產(chǎn)的不含稅公允價(jià)值之差，支付的相關(guān)稅費(fèi)也不包括增值稅。

【總結(jié)】

通過(guò)上面的計(jì)算，我們可以得知，上面兩種思路最末得出的