企業(yè)稅收籌劃與其風險防控(省供銷社)

主要內(nèi)容一、案例分析二、企業(yè)稅收籌劃的基本概念和原理

三、法人稅制框架下納稅主體的稅收籌劃

四、企業(yè)稅收籌劃風險與防控

第一頁，共45頁。一、案例分析

第二頁，共45頁。案例：企業(yè)利用閑置房產(chǎn)的稅收籌劃

某企業(yè)從縣城遷至開發(fā)區(qū)后，位于縣城內(nèi)的老廠區(qū)形成閑置。該廠區(qū)占地面積8586.24平方米，院內(nèi)有兩層建筑物4座，稍加改造就可以用于辦公、倉儲、住宿等。面對資產(chǎn)閑置，企業(yè)管理層正考慮如何盤活這部分資產(chǎn)，提高經(jīng)濟效益。相鄰的縣直幼兒園為擴大辦學(xué)規(guī)模，改善辦學(xué)條件，主動找上門來尋求合作辦學(xué)事宜。他們提出兩個方案：(1)縣直幼兒園整體承租這部分房產(chǎn)，年租金20萬元，租期為3年。(2)雙方合作辦學(xué)，該企業(yè)以這部分房產(chǎn)出資成立民辦幼兒園，采取民辦公助形式，縣直幼兒園負責統(tǒng)一招生和日常管理，稅后利潤按照8∶2分成，企業(yè)得8成。據(jù)業(yè)內(nèi)人士測算，幼兒園正式招生后，第一年稅后凈利（以下用現(xiàn)金凈流入代替）可達10萬元，第二年稅后凈利為12萬元，第三年稅后凈利為15萬元。第三頁，共45頁。企業(yè)是將房產(chǎn)整體出租幼兒園，還是雙方合作辦學(xué)？直觀上看，整體出租每年帶來20萬元的現(xiàn)金流入，而合作辦學(xué)帶來現(xiàn)金流最大的一年也不過15萬，整體出租效益更加明顯。果真是這樣嗎？下面我們根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定對這兩個方案進行仔細的對比分析。為簡化起見，我們將幼兒園籌建期間發(fā)生的費用予以忽略；為方便對比，我們將兩個方案都存在的共同因素如房屋折舊不予考慮。第四頁，共45頁。方案一：整體租賃將該房產(chǎn)整體出租，必須考慮以下稅、費：1.營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》，出租房產(chǎn)屬于條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當繳納營業(yè)稅，根據(jù)《營業(yè)稅稅目稅率表》，租賃業(yè)的稅率為5%。該房產(chǎn)整體租賃后，該企業(yè)每年繳納的營業(yè)稅為10000元。該企業(yè)繳納的營業(yè)稅＝200000元×5%＝10000（元）2.城建稅。根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設(shè)稅暫行條例》，該企業(yè)在繳納營業(yè)稅的時候，同時繳納城建稅；該條例第四條“城市維護建設(shè)稅稅率如下：納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%”。因此該企業(yè)出租房產(chǎn)需要繳納城建稅500元。該企業(yè)繳納城建稅＝10000元×5%＝500（元）第五頁，共45頁。3.教育附加費。根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》（中華人民共和國國務(wù)院令第448號），“教育費附加，以各單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅的稅額為計征依據(jù)，教育費附加率為3%，分別與增值稅、營業(yè)稅、消費稅同時繳納?！痹撈髽I(yè)出租房產(chǎn)需要繳納教育費附加300元。該企業(yè)繳納教育費附加＝10000元×3%＝300（元）4.地方教育費附加。根據(jù)某省《地方教育附加征收使用管理規(guī)定》，該企業(yè)是營業(yè)稅的納稅人，自然就是某省地方教育費附加的納稅人。該規(guī)定第五條“地方教育附加以實際繳納增值稅、消費稅和營業(yè)稅的稅額為依據(jù)，按百分之一的比例征收。”這說明該企業(yè)出租房產(chǎn)需要繳納地方教育費附加100元。該企業(yè)繳納地方教育費附加＝10000元×1%＝100（元）第六頁，共45頁。5.印花稅。根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》，該企業(yè)需要簽訂房屋租賃合同，當然是印花稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)《印花稅稅目稅率表》，財產(chǎn)租賃合同按租賃金額的1‰貼花。該企業(yè)繳納的印花稅為200元。該企業(yè)繳納的印花稅＝200000元×1‰＝200（元）6.房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》和某省地方稅務(wù)局關(guān)于房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策問題的通知，該公司就是房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人。根據(jù)該條例第三條“房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)”和第四條“房產(chǎn)稅的稅率，依照房產(chǎn)租金收入計算繳納的，稅率為12%”該企業(yè)繳納房產(chǎn)稅24000元。該企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅＝200000元×12%＝24000（元）第七頁，共45頁。7.城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和某省地稅有關(guān)規(guī)定，可知該企業(yè)為土地使用稅的法定納稅義務(wù)人。城鎮(zhèn)土地使用稅條例第三條“土地使用稅以納稅人實際占用的土地面積為計稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計算征收?！痹撈髽I(yè)就要按照土地使用證的面積8586.24平方米納稅。根據(jù)該企業(yè)坐落的位置，稅務(wù)機關(guān)核定該企業(yè)按照每平方米6元的標準繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。該企業(yè)實際繳納城鎮(zhèn)土地使用稅51517.44元。該企業(yè)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅＝8586.24×6＝51517.44（元）第八頁，共45頁。8.企業(yè)所得稅。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，該企業(yè)是所得稅的納稅人，所得稅法第四條“企業(yè)所得稅的稅率為25%”，該企業(yè)出租房產(chǎn)取得的收入應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅，稅額為28345.64元。該出租收入繳納的企業(yè)所得稅＝（200000－10000－500－300－100－200－24000－51517.44）×25%＝28345.64（元）第九頁，共45頁。企業(yè)現(xiàn)金凈流入＝200000－10000－500－300－100－200－24000－51517.44－28345.64＝85036.92（元）該方案實施后，每年給企業(yè)帶來的現(xiàn)金流為85036.92元。為便于和方案二進行比較，利用年金現(xiàn)值方法計算該方案的現(xiàn)金凈流量。將每年實現(xiàn)的現(xiàn)金流折合成現(xiàn)值，資金報酬率按6%計算，租賃期為3年，年金現(xiàn)值系數(shù)為2.673，企業(yè)三年累計實現(xiàn)現(xiàn)金凈流入227302.89元。三年累計現(xiàn)金凈流入＝85036.92×2.673＝227302.89（元）第十頁，共45頁。方案二：合作辦學(xué)

將該房產(chǎn)用于和縣直幼兒園合作辦學(xué)，必須考慮以下稅、費：1.營業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第八條“下列項目免征營業(yè)稅：（一）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)”，這里已經(jīng)明確：該企業(yè)所辦幼兒園免于繳納營業(yè)稅。該企業(yè)營業(yè)稅稅負為零。2.城建稅。該企業(yè)盡管是營業(yè)稅的納稅人，但幼兒園的育養(yǎng)收入免于繳納營業(yè)稅，同時也就免于繳納城建稅（詳見方案一的城建稅規(guī)定）。該企業(yè)城建稅稅負為零。3.教育附加費。該企業(yè)盡管是營業(yè)稅的納稅人，但幼兒園的育養(yǎng)收入免于繳納營業(yè)稅，同時也就免于繳納教育費附加（詳見方案一的教育費附加規(guī)定）。該企業(yè)教育費附加稅負為零。4.地方教育費附加。該企業(yè)盡管是營業(yè)稅的納稅人，但幼兒園的育養(yǎng)收入免于繳納營業(yè)稅，同時也就免于繳納地方教育費附加（詳見方案一的教育費附加規(guī)定）。該企業(yè)地方教育費附加稅負為零。第十一頁，共45頁。5.房產(chǎn)稅。根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第二條“下列房產(chǎn)免納房產(chǎn)稅：二、由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的房產(chǎn)”，國辦幼兒園屬于免稅范圍。又根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》“二、對國家撥付事業(yè)經(jīng)費和企業(yè)辦的各類學(xué)校、托兒所、幼兒園自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅”，民辦幼兒園也不必繳納房產(chǎn)稅。該企業(yè)房產(chǎn)稅稅負為零。6.城鎮(zhèn)土地使用稅。根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第六條“下列土地免繳土地使用稅：（二）由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的土地”，國辦幼兒園屬于免稅范圍。又根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》上述規(guī)定，民辦幼兒園也不必繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。該企業(yè)城鎮(zhèn)土地使用稅稅負為零。第十二頁，共45頁。僅營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅七項，合作辦學(xué)就比整體出租節(jié)約資金86617.44元。該企業(yè)幼兒園第一年現(xiàn)金凈流入為10萬元，剔除給縣直幼兒園分紅2萬元，企業(yè)剩余8萬元；第二年稅后留利為12萬元，剔除分紅2.4萬元，企業(yè)剩余9.6萬元；第三年稅后凈利為15萬元，剔除分紅3萬元，企業(yè)剩余12萬元。為便于和方案一進行比較，利用復(fù)利現(xiàn)值計算方法計算該方案的現(xiàn)金凈流量。將每年實現(xiàn)的現(xiàn)金流折合成現(xiàn)值，資金報酬率按6%計算，第一年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.943，第二年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.889，第三年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.839，稅前會計利潤折合成現(xiàn)值261464元。三年累計現(xiàn)金凈流入＝80000×0.943＋96000×0.889＋120000×0.839＝261464（元）第十三頁，共45頁。結(jié)論方案二現(xiàn)金流－方案一現(xiàn)金流＝261464－227302.89＝34161.11（元）通過以上對比，方案二比方案一多盈利34161.11元。方案二之所以比方案一更有利，就是因為充分利用了國家關(guān)于企業(yè)辦幼兒園的優(yōu)惠政策，合理進行了稅收籌劃，節(jié)約了納稅成本，增加了企業(yè)盈利。第十四頁，共45頁。二、企業(yè)稅收籌劃的基本概念和原理

第十五頁，共45頁。1.稅收籌劃的定義

荷蘭國際財政文獻局《國際稅收詞匯》對稅收籌劃的定義是指通過納稅人的經(jīng)營活動或個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。國內(nèi)稅務(wù)專家唐騰翔在《稅收籌劃》一書中的定義指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得“節(jié)稅”的稅后利益。國家稅務(wù)總局注冊會計師管理中心編寫的《稅收代理實務(wù)》中指出，稅務(wù)籌劃是在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，當存在兩個或兩個以上的納稅方案時，為實現(xiàn)最小合理納稅而進行設(shè)計和運籌。我們的定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過財務(wù)、經(jīng)營、投融資等涉稅事項的安排或選擇，對納稅義務(wù)做出規(guī)劃，盡可能地取得“節(jié)稅”的稅收利益，從而實現(xiàn)稅后利益最大化的經(jīng)濟行為。第十六頁，共45頁。2.稅收籌劃的目的

稅收籌劃就是納稅人在擁護稅法、遵守稅法，不違反稅收法律法規(guī)的前提下，利用現(xiàn)行的稅收政策法規(guī)，來合理規(guī)劃納稅人的生產(chǎn)和經(jīng)營行為，減少稅收成本，以達到企業(yè)和國家雙贏的目的。稅收籌劃是納稅人在履行應(yīng)盡法律義務(wù)的前提下，運用稅法賦予的權(quán)利保護自身利益的方法和手段。第十七頁，共45頁。3.稅收籌劃的作用

第一，從微觀方面來說，企業(yè)開展稅收籌劃工作不僅有利于增強納稅人的法律觀念，還可以幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。第二，從宏觀方面來看，企業(yè)開展稅收籌劃工作可以促進國家實現(xiàn)稅收政策目標，促使國家稅制的不斷完善。第十八頁，共45頁。4.稅收籌劃的特點

(1)合法性。(2)超前性。(3)綜合性。(4)時效性。第十九頁，共45頁。5.企業(yè)稅收籌劃的主要方法

(1)籌資法自有資本和借入資本的選擇(2)優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)

負債和所有者權(quán)益的選擇(3)調(diào)整成本法①存貨計價法②折舊的計算③費用充分列支④技術(shù)改造時間的選擇第二十頁，共45頁。(4)收入控制法

①利用公允的會計方法或準則設(shè)定收入時點②利用稅收優(yōu)惠，控制所得實現(xiàn)時間③控制應(yīng)稅所得額，以合法降低累進稅率條件下的應(yīng)納稅額(5)低稅環(huán)境選擇法

①選擇相對低稅率的經(jīng)營方式②選擇低稅區(qū)③運用產(chǎn)業(yè)傾斜政策第二十一頁，共45頁。三、法人稅制框架下納稅主體的稅收籌劃第二十二頁，共45頁。1.法人稅制框架下納稅主體的法律界定

納稅主體又稱“納稅義務(wù)人”，簡稱“納稅人”，是指稅法上規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。在法人稅制框架下，納稅主體可以分為“納稅法人”和“納稅自然人”兩類。“納稅法人”主要是指企業(yè)法人，還包括行政法人、事業(yè)法人和社團法人，依法對國家負有納稅的義務(wù)?！凹{稅自然人”具體是指我國公民、居住在我國的外國人和無國籍人，以及屬于自然人范圍的企業(yè)。第二十三頁，共45頁。2.公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)的稅收籌劃

(1)公司制企業(yè)與非公司制企業(yè)的區(qū)別《企業(yè)所得稅法》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅?！薄皞€人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。”從納稅主體性質(zhì)來看，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)屬于非公司制企業(yè)，不具備獨立法人資格，按照法人稅制原則，不需繳納企業(yè)所得稅。第二十四頁，共45頁。(2)利用企業(yè)性質(zhì)籌劃節(jié)稅

一般來說，企業(yè)設(shè)立時應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，在同等情況下選擇個人獨資企業(yè)或者合伙企業(yè)，可能會降低其稅收負擔。稅收籌劃的綜合考慮如下：第一，在個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素；第二，在個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種經(jīng)營風險、償債風險及法律風險，在綜合權(quán)衡的基礎(chǔ)上選擇或安排整體稅負最小的企業(yè)類型。第二十五頁，共45頁。3.居民企業(yè)與非居民企業(yè)的稅收籌劃

(1)居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)別

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。第二十六頁，共45頁。(2)利用稅收政策差異籌劃節(jié)稅

①境外機構(gòu)避免成為居民企業(yè)由于居民企業(yè)與非居民企業(yè)納稅義務(wù)方面的差異性，對于跨國企業(yè)到一國境內(nèi)開展經(jīng)營，應(yīng)盡量避免成為居民企業(yè)。②利用稅率差進行稅收籌劃按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，如果該跨國公司在中國獲得的收入與在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系，則需要繳納25%的企業(yè)所得稅；如果該跨國公司在中國獲得的收入與中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系，則僅需要繳納10%的企業(yè)所得稅。第二十七頁，共45頁。4.子公司與分公司的稅收籌劃

(1)子公司與分公司的稅收待遇比較

子公司因其具有獨立法人資格，而被設(shè)立的所在國視為居民企業(yè)，通常要履行與該國其他居民企業(yè)一樣的全面納稅義務(wù)，同時也能享受所在國為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。設(shè)立分支機構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負擔。第二十八頁，共45頁。(2)總、分機構(gòu)匯總納稅的籌劃模式

①匯總納稅的稅收籌劃

在總機構(gòu)和分支機構(gòu)發(fā)生虧損情況下，匯總納稅可以使總機構(gòu)與分支機構(gòu)之間盈利和虧損相互抵消，減少總機構(gòu)當期的應(yīng)納稅所得額。虧損可以在總、分機構(gòu)之間橫向彌補，相對單獨納稅是一種優(yōu)惠。允許總、分機構(gòu)之間匯總納稅，可以抵消內(nèi)部交易稅收事宜，真實反映總、分機構(gòu)作為一個經(jīng)濟整體的盈利狀況和納稅能力，避免對內(nèi)部交易產(chǎn)生營業(yè)額征稅。第二十九頁，共45頁。②選擇分支機構(gòu)形式的稅收籌劃第Ⅰ、Ⅱ種情況下，總機構(gòu)與分支機構(gòu)預(yù)計皆為盈利，則分支機構(gòu)不論采取哪種形式，企業(yè)（集團）應(yīng)納稅額都相等。第Ⅲ、Ⅳ種情況下，總機構(gòu)預(yù)計虧損，分支機構(gòu)預(yù)計盈利。分支機構(gòu)最好采用分公司形式，能夠在當期就利用凈經(jīng)營虧損，可使企業(yè)當期應(yīng)納稅額減少。第Ⅴ、Ⅵ種情況下，總機構(gòu)與分支機構(gòu)預(yù)計皆為虧損，則分支機構(gòu)不論采取哪種形式對企業(yè)（集團）的應(yīng)納稅額影響都一樣。第Ⅶ、Ⅷ種情況下，總機構(gòu)預(yù)計盈利，分支機構(gòu)預(yù)計虧損。雖然兩種情況下，企業(yè)（集團）應(yīng)納稅額相同，但采用分公司形式可以推遲納稅。第三十頁，共45頁。四、企業(yè)稅收籌劃風險與防控第三十一頁，共45頁。1.企業(yè)稅收籌劃風險表現(xiàn)

(1)認識上的風險

從領(lǐng)導(dǎo)者的角度來說，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往把工作重心放到企業(yè)的銷售和生產(chǎn)環(huán)節(jié)，把擴大生產(chǎn)規(guī)模、提高市場占有率作為企業(yè)生存和發(fā)展的首要任務(wù)，極少關(guān)注稅收籌劃給企業(yè)帶來的價值。從財務(wù)人員的角度來說，許多企業(yè)的財務(wù)人員只了解相關(guān)的財務(wù)知識，不了解相關(guān)的稅法知識；在處理賬目時，被動的按照銷售金額確定繳納的稅金，不會利用遞延稅金等稅收籌劃行為為企業(yè)帶來一定的利益。第三十二頁，共45頁。(2)法律方面的風險

一方面，在國家立法方面存在許多問題。在企業(yè)收入確定、成本扣除和具體的征管方面存在著大量的空白。另一方面，在執(zhí)法層面上，我國稅收征管水平不高制約了稅收籌劃的發(fā)展。第三十三頁，共45頁。(3)戰(zhàn)略管理上的風險

第一，企業(yè)管理者在制定公司發(fā)展戰(zhàn)略時，忽視了稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略。第二，企業(yè)財務(wù)部門制定的稅收籌劃方案難以得到其他部門的配合。第三十四頁，共45頁。2.企業(yè)稅收籌劃風險防控

(1)企業(yè)管理者增強稅收籌劃的意識稅收籌劃在企業(yè)中不僅僅是一項財務(wù)策劃活動，更是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要組成部分。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對稅收籌劃的認識程度直接決定了稅收籌劃在企業(yè)日常管理中的地位。企業(yè)的管理者應(yīng)該加大對稅收籌劃的認識，樹立正確的籌劃觀念，在制定公司發(fā)展規(guī)劃或者戰(zhàn)略時應(yīng)該將其作為重要的因素予以考慮.第三十五頁，共45頁。(2)重視企業(yè)各部門之間的協(xié)調(diào)和溝通

企業(yè)是由財務(wù)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、采購部門等組成的，各部門之間既有聯(lián)系又有矛盾，只有各部門之間實現(xiàn)信息的充分共享，達到和諧的溝通，才能使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。同樣，財務(wù)部門作為稅收籌劃行為的實施部門，在制定稅收籌劃方案時，應(yīng)該與其他部門和領(lǐng)導(dǎo)之間進行橫向和縱向的交流，詳細地闡述稅收籌劃的方案、目的及意義，獲得部門和領(lǐng)導(dǎo)的支持，避免不溝通帶來的一系列矛盾。第三十六頁，共45頁。(3)聘請中介機構(gòu)進行稅收籌劃

在目前企業(yè)自身稅收籌劃行為不完善、不科學(xué)的情況下，領(lǐng)導(dǎo)者可以聘請高質(zhì)量的權(quán)威的中介機構(gòu)進行稅收籌劃活動。中介機構(gòu)在對企業(yè)經(jīng)營活動進行詳細的了解的基礎(chǔ)上，通過國家提供的各項稅收優(yōu)惠政策達到替企業(yè)節(jié)約稅負的目的，即使稅收籌劃活動失敗了，企業(yè)也可以根據(jù)合同規(guī)定從中介機構(gòu)獲得相應(yīng)的賠償，減少稅收籌劃失敗帶來的損失。第三十七頁，共45頁。3.深入了解應(yīng)對惡意稅收籌劃措施

(1)惡意稅收籌劃的含義根據(jù)OECD《對稅務(wù)中介作用的研究（2008年）》的界定，惡意稅收籌劃（AggressiveTaxPlanning）是指具有下列特征的稅收籌劃：一是可能導(dǎo)致稅法被濫用而出現(xiàn)立法者無法預(yù)見的后果的稅收籌劃。稅務(wù)部門的擔憂在于，由于籌劃方案設(shè)計并出售的時點與稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)方案的存在并頒布立法予以補救的時點之間通常相隔很長的時期，以上風險可能會惡化。二是有利于納稅人的、對與納稅申報相關(guān)的重大事項是否合法存在的不確定性不進行披露的稅收籌劃。稅務(wù)部門的擔憂在于，為了自身利益，納稅人不公開披露其對法律灰色地帶存在的不確定性或風險的看法。第三十八頁，共45頁。(2)惡意稅收籌劃產(chǎn)生的背景及其發(fā)展的階段

20世紀90年代中期之后，由于企業(yè)經(jīng)營模式、金融市場和全球化運營變得愈加復(fù)雜，稅收及法律體系不斷變化，日益發(fā)展的信息技術(shù)工具使更加復(fù)雜且精密的分析、金融產(chǎn)品得以實現(xiàn)和產(chǎn)生等外部經(jīng)濟環(huán)境迅速變化，受稅務(wù)中介之間競爭殘酷、某些國家稅務(wù)咨詢行業(yè)相對寬松的自律環(huán)境及收費與納稅人通過稅收籌劃獲取的稅收利益掛鉤等內(nèi)部環(huán)境的影響，某些國家的稅務(wù)中介不斷推出挑戰(zhàn)稅法極限的稅收籌劃，逐漸形成了稅務(wù)中介有意愿、有能力推廣高風險避稅方案的氛圍，嚴重威脅了稅務(wù)機關(guān)的稅收征收和管理。在2006年9月14～15日舉行的OECD稅收征管論壇第三次會議上，論壇國高度關(guān)注惡意稅收籌劃的快速蔓延和“不可接受的稅負最小化安排”與稅務(wù)中介之間的關(guān)聯(lián)第三十九頁，共45頁。惡意稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展通常要經(jīng)歷以下幾個階段：一是某稅務(wù)中介發(fā)現(xiàn)某些生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、財務(wù)等方面的事前安排加上法律、會計等分析可能導(dǎo)致預(yù)料不到的稅收利好結(jié)果。二是該想法經(jīng)開發(fā)后，把可以獲得稅收利好結(jié)果的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、財務(wù)等方面的事前安排提供給納稅人。三是方案隨后作為一項