淺析如何加強(qiáng)對(duì)重大投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督

淺析如何加強(qiáng)對(duì)重大投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督摘要：近年來，國(guó)家不斷增加擴(kuò)大內(nèi)需和基礎(chǔ)配套設(shè)施的投入、強(qiáng)有力的促進(jìn)了國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)。一些重大投資項(xiàng)目如雨后春筍般地實(shí)施建設(shè)，作為審部門，如何加強(qiáng)對(duì)重大投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，確保工程建設(shè)的質(zhì)量、進(jìn)度、成本、提高投資效益，筆者結(jié)合實(shí)踐淺談些看法：關(guān)鍵詞：審計(jì)管理監(jiān)督一、重點(diǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)的現(xiàn)狀及問題隨著國(guó)家對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需和基礎(chǔ)配套設(shè)施的投入不斷增加，各個(gè)地區(qū)的項(xiàng)目太多，項(xiàng)目的建設(shè)者在對(duì)項(xiàng)目可行性研究和決策段不嚴(yán)謹(jǐn)、不重視，導(dǎo)致項(xiàng)目投產(chǎn)后經(jīng)濟(jì)效益低或無經(jīng)濟(jì)效益；項(xiàng)目設(shè)施階段管理不到位，缺乏專業(yè)人才等原因，導(dǎo)致了國(guó)家資金大量的損失和浪費(fèi)，特別是重大投資項(xiàng)目尤為明顯。（一）不注重項(xiàng)目建設(shè)可行性研究和決策由于項(xiàng)目多、缺乏專業(yè)知識(shí)、不負(fù)責(zé)任等原因，在項(xiàng)目的選擇與決策時(shí)，存在應(yīng)付和完成任務(wù)心里，對(duì)項(xiàng)目是否可行、建成投產(chǎn)后是否有效益等不進(jìn)行科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)恼{(diào)查和校核，導(dǎo)致項(xiàng)目建設(shè)中變更大，建成后沒有經(jīng)濟(jì)效益。（二）不注重項(xiàng)目建設(shè)的設(shè)計(jì)由于設(shè)計(jì)費(fèi)用僅占建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的比率小，建設(shè)單位往往忽視對(duì)設(shè)計(jì)項(xiàng)目管理，建設(shè)單位一般不進(jìn)行設(shè)計(jì)招標(biāo)，有時(shí)為了急于上項(xiàng)目，隨便找一個(gè)設(shè)計(jì)單位隨便設(shè)計(jì)，甚至有的建設(shè)單位為了“省錢”不做設(shè)計(jì)或自己設(shè)計(jì)，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目設(shè)施過程中變更不斷，嚴(yán)重影響建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度、成本及投資效益。（三）不注重項(xiàng)目建設(shè)的公開招投標(biāo)建設(shè)項(xiàng)目單位為了項(xiàng)目盡早開工建設(shè)，一般把項(xiàng)目化整為零規(guī)避招標(biāo)、找各種理由進(jìn)行邀請(qǐng)招標(biāo)、直接發(fā)包或弄虛作假，暗箱操作，違規(guī)招標(biāo)，忽視公開招標(biāo)的重要性，導(dǎo)致不具備資質(zhì)或沒有能力的單位承建項(xiàng)目，不能按時(shí)完成建設(shè)任務(wù)，影響項(xiàng)目質(zhì)量、進(jìn)度和成本。（四）不注重項(xiàng)目建設(shè)的合同訂立建設(shè)單位了項(xiàng)目能立刻上馬，確保項(xiàng)目進(jìn)度，多數(shù)采取“先施工，后訂合同”的方式操作，導(dǎo)致建設(shè)單位處以被動(dòng)狀態(tài)；合同條款不全面、不嚴(yán)謹(jǐn)、責(zé)任不清等，致使項(xiàng)目竣工結(jié)算時(shí)產(chǎn)生爭(zhēng)議。（五）不注重項(xiàng)目建設(shè)施工管理各建設(shè)部門由于缺乏專業(yè)人才、不懂項(xiàng)目建設(shè)管理，實(shí)行一人決策制，導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)施工管理混亂，影響項(xiàng)目建設(shè)的質(zhì)量、進(jìn)度及成本。（六）不注重項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算一般建設(shè)單位不做項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算，把該工作留給審計(jì)部門，只檢查施工單位報(bào)送的項(xiàng)目結(jié)算資料的完整性，不核對(duì)工程量進(jìn)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性、不核對(duì)工程簽證的真實(shí)性等，潛伏風(fēng)險(xiǎn)，增加工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致國(guó)有資金的損失及浪費(fèi)。二、加強(qiáng)重點(diǎn)投資項(xiàng)目建設(shè)的審計(jì)監(jiān)督（一）加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)可行性研究階段的審計(jì)監(jiān)督項(xiàng)目建設(shè)可行性研究是項(xiàng)目投資前期工作的核心和重點(diǎn)，也是項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。一項(xiàng)好的可行性研究，應(yīng)是工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)最優(yōu)的方案，能使建設(shè)單位以最小的風(fēng)險(xiǎn)、最少的投資，獲取最豐厚的利潤(rùn)。審計(jì)部門對(duì)可研報(bào)告的全面審查，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容，以確保建設(shè)單位能選擇最佳的投資方案：（1）分析新建項(xiàng)目投產(chǎn)后經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，確定項(xiàng)目建設(shè)的必要性；（2）審查新建項(xiàng)目的建設(shè)條件和技術(shù)方案，分析是否符合建設(shè)單位的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)要求，確定項(xiàng)目實(shí)施的可行性；（3）復(fù)核可研報(bào)告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等有關(guān)的投資費(fèi)用，確定項(xiàng)目建設(shè)在經(jīng)濟(jì)上的效益性和合理性。（二）加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)決策階段的審計(jì)監(jiān)督投資決策是選擇和決定投資行動(dòng)方案的過程，也是項(xiàng)目建設(shè)前期工作的重中之重，項(xiàng)目決策的正確與否，直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價(jià)的高低（決策影響造價(jià)程度最高可達(dá)80—90%）及投資效果的好壞。因此，審計(jì)部門在本階段審計(jì)，要堅(jiān)持“經(jīng)濟(jì)、適用、安全、樸實(shí)”的原則，立足于該區(qū)域的實(shí)際需求，重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：1.項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模是否合理，有無盲目求大好勝的現(xiàn)象；2.項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否切合實(shí)際，有無盲目追求高標(biāo)準(zhǔn)及無原則的從國(guó)外引進(jìn)現(xiàn)象；3.建設(shè)地點(diǎn)的選擇是否充分考慮了該區(qū)域的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、靠近消費(fèi)者、交通環(huán)保以及土地的最佳利用效果等因素；4.分析工程項(xiàng)目中生產(chǎn)工藝方案及設(shè)備選型是否堅(jiān)持“先進(jìn)適用，經(jīng)濟(jì)合理”的原則，是否從該區(qū)域現(xiàn)實(shí)出發(fā)，在滿足質(zhì)量、工期的前提下，最大限度地節(jié)約建設(shè)成本等。（三）加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)階段的審計(jì)監(jiān)督設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目由計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)具有決定意義的工作階段，也是工程項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵階段。設(shè)計(jì)階段的項(xiàng)目管理是建設(shè)工程管理的一個(gè)非常重要的部分，設(shè)計(jì)的質(zhì)量直接影響項(xiàng)目實(shí)施投資（或成本）、進(jìn)度和質(zhì)量，設(shè)計(jì)的進(jìn)度也直接影響工程的進(jìn)度。根據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在初步設(shè)計(jì)階段，影響項(xiàng)目造價(jià)的可能性為75%-95%；在技術(shù)設(shè)計(jì)階段，影響項(xiàng)目造價(jià)的可能性為35%-75%；在施工圖設(shè)計(jì)階段影響項(xiàng)目造價(jià)的可能性為5%-35%。很顯然，造價(jià)控制的關(guān)鍵在于施工以前的投資決策和設(shè)計(jì)階段，而在項(xiàng)目作出投資決策后，控制造價(jià)的關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)。因此，要有效地控制造價(jià)，就應(yīng)堅(jiān)定地把工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到建設(shè)前期上來，尤其要抓住設(shè)計(jì)這個(gè)關(guān)鍵階段，以取得事半功倍的效果。擬建工程的進(jìn)度、質(zhì)量能否保證，投資能否節(jié)約，在很大程度上取決于設(shè)計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，因此，審計(jì)人員對(duì)本階段要格外關(guān)注：1.審查項(xiàng)目是否采用設(shè)計(jì)招標(biāo)和方案競(jìng)賽；2.審查項(xiàng)目是否落實(shí)勘察設(shè)計(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，與設(shè)計(jì)單位簽訂設(shè)計(jì)責(zé)任賠償合同；3.審查項(xiàng)目是否采用了“限額設(shè)計(jì)”法，各專業(yè)指標(biāo)分解是否到位，是否設(shè)立了較強(qiáng)的設(shè)計(jì)審查小組，是否有相應(yīng)的獎(jiǎng)罰機(jī)制來確保設(shè)計(jì)質(zhì)量；4.分析設(shè)計(jì)方案是否運(yùn)用了“價(jià)值工程”進(jìn)行優(yōu)化，是否著眼于項(xiàng)目的壽命周期成本，而非僅僅考慮投資成本；5.復(fù)核設(shè)計(jì)概算的正確性，分析概算是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的可研報(bào)告所要求的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及定額規(guī)定編制，有無擅自提高裝備水平的現(xiàn)象等等。（四）加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)階段的審計(jì)監(jiān)督項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)是建設(shè)單位按照《招標(biāo)投標(biāo)法》要求，利用建筑市場(chǎng)，全面引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，保證工程質(zhì)量，降低投資成本，選擇優(yōu)質(zhì)施工單位的有效途徑之一。審計(jì)部門提前介入，從源頭參與，對(duì)保證招投標(biāo)工作公正、公開、公平進(jìn)行，防止弄虛作假、暗箱操作，促進(jìn)廉政建設(shè)有著重要意義。本階段應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：1.審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性。避免開標(biāo)、平標(biāo)、定標(biāo)過程的主觀性、隨意性；2.審查投標(biāo)單位資格和條件的有效性。防止無資質(zhì)或低資質(zhì)等級(jí)的施工單位承包工程，防患于未然；3.審查招標(biāo)小組評(píng)標(biāo)辦法的合理性。評(píng)標(biāo)辦法是評(píng)價(jià)投標(biāo)單位的綜合指標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)分析它是否涵蓋了業(yè)績(jī)、信譽(yù)、工期、施工能力（裝備、技術(shù)、方案、管理、安全）、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容；4.審查工程標(biāo)底的客觀性。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)標(biāo)底的工程量計(jì)算、定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料調(diào)差等內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)，以確保其客觀、合理；5.審查工程是否存在規(guī)避招標(biāo)、違規(guī)招標(biāo)等行為。（六）加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)合同訂立階段的審計(jì)監(jiān)督建設(shè)合同是承包方進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包方支付工程價(jià)款，明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的關(guān)鍵文件。因此，審計(jì)人員應(yīng)不斷加大監(jiān)督力度：1.嚴(yán)格審查工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無無合同施工現(xiàn)象；2.審查合同的訂立是否以建設(shè)單位的立項(xiàng)報(bào)告及招標(biāo)為依據(jù)，有無違背招標(biāo)文件實(shí)質(zhì)要求、超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象；3.審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、各方責(zé)任和義務(wù)、違約責(zé)任等主要條款是否明確；4.審查合同是否對(duì)工程分包作出了相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，對(duì)承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為，是否明確了嚴(yán)厲的處罰措施及相應(yīng)的責(zé)任追究辦法等。（七）加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)施工階段的審計(jì)監(jiān)督施工階段是建設(shè)項(xiàng)目由“紙上談兵”變?yōu)椤绊?xiàng)目實(shí)體”形成固定資產(chǎn)的實(shí)施過程，是工程質(zhì)量、進(jìn)度及投資控制的關(guān)鍵階段，也是項(xiàng)目投資能否實(shí)現(xiàn)立項(xiàng)決策時(shí)所預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的關(guān)鍵階段。該階段最重要的問題就是要實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的最佳結(jié)合及相關(guān)職能部門的通力協(xié)作。因此，審計(jì)部門要重點(diǎn)關(guān)注“三大主體”、“三大目標(biāo)”：1.審查建設(shè)單位工程管理部門、中介監(jiān)理單位以及施工單位是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行；2.審查“三大主體”間是否形成了相互配合、相互制約的管理機(jī)制，以確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通；3.審查工程質(zhì)量、工期、造價(jià)“三大目標(biāo)”在施工階段是否得到有效控制，如：工程變更（包括工程量、工程項(xiàng)目、進(jìn)度計(jì)劃、施工條件等變更）是否建立了嚴(yán)格的審批程序；工程索賠是否以國(guó)家規(guī)定或合同約定的依據(jù)、進(jìn)度計(jì)劃、原則執(zhí)行；工程驗(yàn)收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等等。（八）加強(qiáng)項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算階段的審計(jì)監(jiān)督結(jié)算審計(jì)是工程審計(jì)各環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵一環(huán)，也是審計(jì)效益較明顯的階段。政府部門為了有效控制投資成本，減少跑、冒、滴、漏，明文規(guī)定：結(jié)算不經(jīng)審計(jì)部門審核，財(cái)務(wù)部門不得辦理相關(guān)手續(xù)，可見其重要性。審計(jì)部門做好本職工作，突出對(duì)工程結(jié)算真實(shí)性、完整性、合法性的審查，具體重點(diǎn)如下：1.嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)。如：審核工程量計(jì)算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致；核實(shí)圖紙及有關(guān)現(xiàn)場(chǎng)簽證的施工是否真實(shí)；分析施工方案的必要性、效益性等；2.嚴(yán)把定額套用關(guān)。首先，要關(guān)注結(jié)算選用的定額是否正確；其次，要審查相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無高套定額現(xiàn)象；第三，要格外關(guān)注“定額缺項(xiàng)”的相關(guān)造價(jià)確定是否合理，有無利用缺項(xiàng)子目套取投資的情況；第四，對(duì)于實(shí)行工程量清單報(bào)價(jià)的工程結(jié)算，要嚴(yán)格核實(shí)結(jié)算單價(jià)是否與中標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)相一致；3.嚴(yán)把工程取費(fèi)關(guān)。結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等，也是該階段的審計(jì)重點(diǎn)；4.嚴(yán)把材料價(jià)差關(guān)。工程用料在工程造價(jià)中占較大比重，也是確保工程質(zhì)量，保證項(xiàng)目健康運(yùn)行的關(guān)鍵。因此，審計(jì)部門應(yīng)注意以下幾方面的監(jiān)督：第一，材料質(zhì)量是否合格，有無質(zhì)量合格證書；第二，材料價(jià)差調(diào)整依據(jù)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)和預(yù)算價(jià)是否正確；第三，施工企業(yè)自行采購(gòu)的材料，其質(zhì)量和單價(jià)是否經(jīng)過建設(shè)單位工程管理部門或監(jiān)理工程師的認(rèn)可，相關(guān)手續(xù)是否齊全；第四，施工單位多領(lǐng)的材料是否按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)扣回；第五，對(duì)