2021年陜西省榆林市注冊會計審計知識點匯總（含答案）

2021年陜西省榆林市注冊會計審計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.關(guān)于計劃的重要性與實際執(zhí)行的重要性之間的關(guān)系，以下理解中，不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.實際執(zhí)行的重要性水平高于財務報表計劃的整體重要性水平

B.實際執(zhí)行的重要性是基于合理保證未更正或未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)不超過財務報表整體的重要性水平

C.實際執(zhí)行的重要性通常為計劃重要性水平的50%～75%

D.實際執(zhí)行的重要性水平的確定是基于降低審計風險的目的，對注冊會計師審計工作量和審計范圍提出的操作層面的要求

2.A注冊會計師負責審計甲上市公司2012年度財務報表，并于2013年3月5日出具了審計報告。以下關(guān)于A注冊會計師是否存在過失的說法中，不恰當?shù)氖?)。

A.過失是指注冊會計師在一定條件下缺少應有的職業(yè)謹慎

B.普通過失是指注冊會計師沒有完全遵循審計準則的要求

C.重大過失是指注冊會計師根本沒有遵循審計準則的基本要求。

D.A注冊會計師一旦出現(xiàn)過失則應當承擔民事侵權(quán)賠償責任

3.注冊會計師在檢查長江公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，執(zhí)行的下列程序中不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.檢查下年度1月份的銀行對賬單，檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達賬項在資產(chǎn)負債表日后的進出賬情況

B.檢查某大額在途存款的日期，追查期后銀行對賬單存款記錄日期，確定該支票在資產(chǎn)負債表日已開出，且在下年度1月4日已收到，注冊會計師沒有要求對資產(chǎn)負債表中的銀行存款進行調(diào)整

C.對于未達賬項，注冊會計師提請被審計單位調(diào)整即可

D.檢查資產(chǎn)負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項中銀行未付票據(jù)金額

4.關(guān)于管理層、治理層對財務報表的責任，下列說法中，不正確的是（）。

A.管理層作為會計工作的行為人，應當在治理層的監(jiān)督下，對其編制的財務報表負直接責任

B.治理層對管理層負責編制的財務報表的過程應當實施有效監(jiān)督

C.管理層應當按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，以保證財務報表不存在任何錯誤或舞弊

D.管理層和治理層應當設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報

5.下列關(guān)于審計證據(jù)可靠性的說法，正確的是（）

A.驗收單比購貨發(fā)票更可靠

B.被審計單位的會議記錄比保險公司出具的證明更可靠

C.口頭形式的證據(jù)比電子或其他介質(zhì)形式的證據(jù)更可靠

D.內(nèi)部控制有效時生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠

6.在審計抽樣中，注冊會計師選取的樣本占應付賬款賬面金額的5％，同時在樣本中發(fā)現(xiàn)了150元的錯報，則注冊會計師運用比率法得出的總體錯報最佳估計值是（）。

A.3000元B.1500元C.2000元D.750元

7.在實施進一步審計程序后，如果注冊會計師認為某項交易不存在重大錯報，而實際上該項交易存在重大錯報，這種風險是()。A.抽樣風險B.非抽樣風險C.檢查風險D.重大錯報風險

8.下列有關(guān)信息技術(shù)對審計的影響的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師應當深入了解企業(yè)的信息技術(shù)應用范圍和性質(zhì)

B.信息技術(shù)在被審計單位中的應用改變注冊會計師制定審計目標的原則性要求

C.被審計單位對信息技術(shù)的運用影響注冊會計師審計的內(nèi)容

D.被審計單位對信息技術(shù)的運用影響審計線索

9.乙公司采用永續(xù)盤存制核算存貨，注冊會計師在檢查乙公司存貨時，注意到某些存貨項目實際盤點的數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄中的數(shù)量。假定不考慮其他因素，以下各項中，最可能導致這種情況的是（）。

A.供應商向乙公司提供購貨折扣

B.乙公司向客戶提供銷貨折扣

C.乙公司已將購買的存貨退給供應商

D.客戶已將購買的存貨退給乙公司

10.關(guān)于會計核算的基本前提，下列說法中不正確的是（）。

A.會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量

B.如果企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)清算．經(jīng)相關(guān)部門批準后，可以繼續(xù)適用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

C.在我國．以公歷年度作為企業(yè)的會計年度。即公歷1月1日至12月31日

D.會計的貨幣計量假設(shè)，包含了兩層含義：一是以貨幣作為會計的統(tǒng)一計量單位：二是作為會計計量單位的貨幣．其幣值是穩(wěn)定不變的

11.如果被審計單位財務報表中存在重大錯報，則在下列情況中，可能在訴訟中被判為普通過失的是（）。

A.審計人員確實遵守了審計準則，卻提出錯誤的審計意見

B.注冊會計師完全沒有遵守審計準則的要求

C.注冊會計師明知道存在重大錯報卻作出虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告

D.注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯報

12.注冊會計師在記錄審計過程時需要記錄特定事項或項目的識別特征。下列關(guān)于識別特征表述不恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.在對應收賬款計價測試時，需要將應收賬款的賬齡作為識別特征

B.在系統(tǒng)抽樣時，需要以記錄樣本的來源、抽樣起點和抽樣間隔作為識別特征

C.在詢問被審計單位特定人員時，應以詢問的時間、詢問人的姓名及職業(yè)作為識別特征

D.在對被審計單位生成的訂單進行細節(jié)測試時，需將訂單的數(shù)量、單價和金額作為識別特征

13.下列各項中，既與各類交易和事項相關(guān)，也與期末賬戶余額相關(guān)的認定是（）。

A.準確性B.發(fā)生C.截止D.完整性

14.鑒于總賬及其所屬明細賬相互關(guān)系，在進行賬簿登記時應采用（）。

A.復式記賬法B.借貸記賬法C.平行登記法D.加權(quán)平均法

15.注冊會計師欲從9張銷售發(fā)票組成的總體中選擇4張進行測試，已知9張發(fā)票總額為5000元，總體項目單位的累計金額表如下：

注冊會計師采用系統(tǒng)選樣法選擇樣本計算的樣本間隔是l250（5000÷4=1250）元，確定選樣起點是500，則選出的4張銷售發(fā)票號是（）。

A.1，3，6，7

B.2，4，7，8

C.2，4，6，9

D.1，3，5，8

16.下列有關(guān)組成部分重要性的說法中，錯誤的是()。

A.組成部分重要性的匯總數(shù)可以高于集團財務報表整體的重要性

B.組成部分重要性可以由集團項目組或組成部分注冊會計師確定

C.如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序，無需為該組成部分確定重要性

D.集團財務報表整體的重要性應當高于組成部分重要性

17.

第

19

題

對憑證預先連續(xù)編號，在防止多記或少記銷售業(yè)務，即在保證管理當局對銷售業(yè)務的存在或發(fā)生認定、完整性認定方面是十分有效的。但連續(xù)編號能否發(fā)揮其作用，最直接地取決于（）這樣的后續(xù)措施。

A.由獨立人員每月定期寄送顧客對賬單

B.填制各種憑證的人員必須簽名、蓋章

C.定期清點憑證的張數(shù)并與憑證號碼對照

D.對憑證妥善保管，限制無關(guān)人員接近

18.注冊會計師擬定從總體規(guī)模為1000個、賬面價值為300000元的存貨項目中選取200個樣本項目(樣本賬面價值，50000元)進行檢查，確定樣本項目審定金額為50500元。如果采用比率估計抽樣，以下所推斷的存貨總體錯報中，最恰當?shù)氖牵ǎ┰?/p>

A.500B.2500C.3000D.47500

19.關(guān)于審計工作底稿的性質(zhì)，以下陳述中，正確的是（）

A.電子形式存在的審計工作底稿應當轉(zhuǎn)換為紙質(zhì)形式歸檔

B.可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在

C.應當以紙質(zhì)或電子形式存在

D.審計業(yè)務約定書由行政人員統(tǒng)一保管

20.在審計工作底稿中記錄所測試的特定項目或事項的識別特征時，下列做法中，恰當?shù)氖牵ǎ?/p>

A.如果對被審計單位內(nèi)部生成的訂購單進行測試，則應當將供貨商作為主要識別特征

B.如果對需要選取既定總體內(nèi)～一定金額以上的所有項目進行測試，則將該金額以上的所有項目作為主要識別特征

C.如果采用系統(tǒng)抽樣方法選取樣本，則將樣本來源作為主要識別特征

D.如果采用詢問程序獲取審計證據(jù)，則將詢問時間作為主要識別特征

21.

第

6

題

依照職業(yè)道德規(guī)范，審計人員如果經(jīng)營鑒證客戶的產(chǎn)品，或作為促銷商推銷鑒證客戶的產(chǎn)品，則從（）方面影響其鑒證業(yè)務的獨立性。

A.經(jīng)濟利益B.自我評價C.關(guān)聯(lián)關(guān)系D.外界壓力

22.在下列審計程序中，注冊會計師最有可能獲取期后事項審計證據(jù)的是()。

A.調(diào)查期后發(fā)生的長期負債的變化

B.重新計算在期后處置的固定資產(chǎn)的折舊費

C.確定期后人工費用率的變化是否已被授權(quán)

D.詢問在財務報表日前記錄但在期后支付的預計負債

23.以下書面聲明中，不屬于對財務報表內(nèi)容的聲明的是（）。

A.在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的

B.未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來，對財務報表整體的影響均不重大

C.已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易作出了恰當?shù)臅嬏幚砗团?/p>

D.所有交易均已記錄并反映在財務報表中

24.（一）A注冊會計師負責對甲公司20×7年度財務報表進行審計。在獲取和評價審計證據(jù)時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

1.在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的通常是（）

A.甲公司連續(xù)編號的采購訂單B.甲公司編制的成本分配計算表C.甲公司提供的銀行對賬單D.甲公司管理層提供的聲明書

25.集團項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式不包括（）。

A.參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議

B.復核集團財務報表總體審計策略和具體審計計劃

C.實施風險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風險

D.與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解

26.屬于銀行存款控制測試的審計程序是（）。

A.核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符

B.檢查是否存在未入賬的利息收入和利息支出

C.抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核

D.對未質(zhì)押的定期存款，檢查開戶證實書原件

27.第

12

題

多年以來，E公司與T會計師事務所建立了互惠合作關(guān)系：E公司以優(yōu)惠價格向T事務所出租房屋，T事務所向E公司提供免費的財務咨詢，除此之外，雙方?jīng)]有其他業(yè)務關(guān)系。按照雙方簽署的協(xié)議，這種合作關(guān)系將于2008年3月底到期。2008年1月，E公司被批準上市，T會計師事務所也取得了證券、期貨資格，雙方協(xié)商決定在自2008年起的連續(xù)五年里，由T事務所向E公司提供審計服務。為了遵循注冊會計師的職業(yè)道德，你認為對雙方最有利的做法是（）。

A.提早于2007年底以前終止房屋租賃與財務咨詢交易

B.T事務所以市場價格向E公司支付租金，并于2008年3月后不再向該公司提供財務咨詢服務，且原提供咨詢的人員不參與審計

C.雙方可以續(xù)簽互惠合作協(xié)議，但T事務所必須指派不同的人員分別承擔財務咨詢和年報審計業(yè)務

D.T事務所以市場價格向E公司支付租金，并按市場價格向該公司收取財務咨詢費用

28.注冊會計師為應對虛構(gòu)銷售業(yè)務的特別風險，防止其通過偽造銷售合同來高估營業(yè)收入，最好在被審計年度（）向被審計單位管理層獲取全年的銷售合同

A.11月底B.6月底C.12月底D.次年1月初

29.在識別和評估重大錯報風險時，下列各項中，注冊會計師應當假定存在舞弊風險的是（）。

A.復雜衍生金融工具的計價B.存貨的可變現(xiàn)凈值C.收入確認D.應付賬款的完整性

30.A注冊會計師擔任B集團財務報表審計項目合伙人。B集團的下列組成部分(甲、乙、丙、丁)所從事的業(yè)務最可能導致B集團財務報表發(fā)生重大錯報的特別風險的是（）。

A.甲主要從事國內(nèi)生產(chǎn)和銷售B.乙主要從事外匯交易C.丙主要從商品零售D.丁主要從事專業(yè)咨詢業(yè)務

二、多選題(20題)31.以下關(guān)于前后任注冊會計師的說法中，錯誤的有（）

A.前任注冊會計師應當按照被審計單位的授權(quán)決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內(nèi)容

B.接受委托后，如果前任注冊會計師決定向后任注冊會計師提供工作底稿，一般可考慮進一步從被審計單位（前審計客戶）處獲取一份確認函

C.如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師還要安排三方會談

D.審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務所

32.下列選項中，注冊會計師沒有防范措施降低審計風險，使得能夠承接審計業(yè)務的有()。

A.ABC會計師事務所的員工成為審計客戶C公司的董事

B.ABC會計師事務所為B上市公司提供代編財務報表服務

C.ABC會計師事務所的某合伙人兼任審計客戶的董事會秘書

D.ABC會計師事務所為D上市公司提供與內(nèi)部會計控制相關(guān)的內(nèi)部審計服務

33.下列審計程序中，注冊會計師在所有審計項目中都應當實施的有（）。

A.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當

B.將財務報表與其所依據(jù)的會計記錄進行核對或調(diào)節(jié)

C.對于超過被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為

D.復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險

34.

在對與虛假銷售有關(guān)的舞弊風險進行評估后，G注冊會計師決定增加審計程序的不可預測性。下列審計程序中，通常能夠達到這一目的的有()。

A.對賬面金額較小的存貨實施監(jiān)盤程序

B.不預先通知存貨監(jiān)盤地點

C.對銷貨交易的具體條款進行函證

D.對大額應收賬款進行函證

35.在確定被審計單位是否適用于集團審計相關(guān)規(guī)定時，應考慮的因素有（）。

A.被審計單位與組成部分是否構(gòu)成控制關(guān)系

B.被審計單位是否擁有組成部分

C.被審計單位及其組成部分經(jīng)營業(yè)務是否獨立進行

D.各組成部分是否有單獨的財務信息

36.在財務報表重大錯報風險的評估過程中，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)，還是與財務報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。如果是后者，則屬于財務報表層次的重大錯報風險。注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定()等總體應對措施。A.A.向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性

B.分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員?；蚶脤＜业墓ぷ?/p>

C.在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解

D.發(fā)表保留或否定意見審計報告

37.下列各項中，注冊會計師應當要求被審計單位管理層提供書面聲明的有（）。

A.管理層是否認為在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的

B.管理層是否已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑

C.管理層是否已向注冊會計師披露了所有知悉的、且在編制財務報表時應當考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為

D.管理層是否認為未更正錯報單獨或匯總起來對財務報表整體的影響不重大

38.

第

29

題

按照中國注冊會計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范指導意見，執(zhí)行審計業(yè)務的注冊會計師的下列行為與審計業(yè)務不相容，可能影響審計獨立性，注冊會計師應謹慎行事的有（）

A.為客戶設(shè)計內(nèi)部控制B.在客戶兼任關(guān)鍵職務C.資產(chǎn)評估業(yè)務、代編會計報表D.內(nèi)審業(yè)務、IT服務、法律服務

39.

已公司某項應用控制由計算機自動執(zhí)行，且在20×7年度未發(fā)生變化。F注冊會計師測試該項控制在20×7年度運行有效性時，正確的做法有()。

A.同時考慮信息技術(shù)一般控制運行有效性

B.利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證據(jù)，作為支持該項控制在20×7年度運行有效性的重要審計證據(jù)

C.確定的測試范圍與該項控制由手工執(zhí)行時的測試范圍相同

D.一旦確定正在執(zhí)行該項控制，則無須擴大控制測試的范圍

40.<4>、在計算得出每一筆錯報的影響后，注冊會計師需要根據(jù)總體錯報上限與可容忍誤差確定是否接受總體的賬面金額。以下結(jié)論中，正確的有（）。

A.總體錯報上限為8.7795萬元

B.總體錯報上限為9.7795萬元

C.注冊會計師可以接受總體賬面金額

D.注冊會計師不能接受總體賬面金額

41.應付賬款審計工作底稿中顯示的以下準備實施的審計程序中，恰當?shù)挠校ǎ?/p>

A.由于函證應付賬款不能保證查出未記錄的應付賬款，因此決定不實施函證程序

B.由于應付賬款控制風險較高，決定仍實施應付賬款的函證程序

C.某一應付賬款明細賬戶期末余額為零，決定仍然可能將其列為函證對象

D.由于應付賬款容易被漏記，應對其進行函證

42.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊態(tài)度或借口的有（）。

A.對注冊會計師施加限制，使其難以接觸某些人員

B.管理層沒有及時糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷

C.管理層過分關(guān)注保持或提高公司股票價格或利潤趨勢

D.高層管理人員、法律顧問或治理層頻繁變更

43.下列屬于審計證據(jù)獲取的方法的有()。

A.檢查B.監(jiān)盤C.計算D.觀察

44.在審計抽樣風險的分類中，影響審計效率的抽樣風險有()。

A.誤受風險B.信賴不足風險C.信賴過度風險D.誤拒風險

45.

第

20

題

下列描述中，屬于識別關(guān)聯(lián)方交易存在的程序有（）。

A.復核投資者記錄以確定主要投資者的名稱

B.復核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息

C.詢問治理層和關(guān)鍵管理人員是否與其他單位存在隸屬關(guān)系

D.了解被審計單位與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制

46.注冊會計師應當根據(jù)財務報表層次的重大錯報風險確定下列（）總體應對措施

A.向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性

B.指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員

C.提供更多的督導

D.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素

47.注冊會計師在確定控制測試的時間時，下列說法中恰當?shù)挠?)。

A.對于旨在減輕特別風險的控制，即使在本期未發(fā)生變化，注冊會計師也不應依賴以前審計獲取的證據(jù)

B.注冊會計師如果將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠獲得控制有效性的審計證據(jù)

C.注冊會計師即使已獲取控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍需將控制運行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末

D.注冊會計師觀察某一時點的控制，則可獲取該控制在被審期間有效運行的審計證據(jù)

48.注冊會計師在確定了被審計單位甲公司的應收賬款的函證對象后，如果甲公司不同意對某函證對象進行函證，以下方案中，注冊會計師應選取的有（）。

A.如果甲公司的要求合理，則應當實施替代審計程序

B.如果甲公司的要求合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

C.如果甲公司的要求不合理，可以不實施替代審計程序，并將其視為審計范圍受到限制

D.如果甲公司的要求不合理，且無法實施替代審計程序，則應視為審計范圍受到限制

49.在審閱業(yè)務中，E公司告知戊注冊會計師該公司存貨采用了高于可變現(xiàn)凈值的成本計價，注冊會計師審閱后，建議被審閱客戶修改，但是遭到拒絕，則可能發(fā)表（）結(jié)論的審閱報告。

A.無保留

B.保留

C.否定

D.無法提供任何保證

50.下列各項控制活動中，屬于檢查性控制的有（）。

A.定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并追查調(diào)節(jié)項目或異常項目

B.對接觸計算機程序和數(shù)據(jù)文檔設(shè)置訪問和修改權(quán)限

C.財務人員每季度復核應收賬款貸方余額并找出原因

D.財務總監(jiān)復核月度毛利率的合理性

三、3.判斷題(10題)51.A注冊會計師是Y公司2006年度會計報表審計的項目負責人，在對審計工作底稿的復核過程中，需對助理人員在審計中提出的相關(guān)問題予以解答并復核審計工作底稿。請代為作出正確的專業(yè)判斷。

Y公司的5000萬元借款合同已經(jīng)到期，按照合同規(guī)定，應于2007年3月19日償還借款3000萬元。截至審計報告日，Y公司尚未償還該筆借款，也未獲得該筆借款的展期協(xié)議或取得新的借款。Y公司正在考慮提出破產(chǎn)申請。這一情況表明Y公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務。Y公司2006年度會計報表未對這一情況予以披露。助理人員要求Y公司披露該事項，但Y公司拒絕。因此，助理人員擬出具帶強調(diào)事項段的無法表示意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

52.

因為保險制度不屬于固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的范圍，助理人員沒有對固定資產(chǎn)的保險情況進行了解和測試。()

A.正確B.錯誤

53.

當注冊會計師采用固定樣本量抽樣方案選取樣本并進行檢查后，需要根據(jù)實際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)估計總體偏差率上限，并將其與可容忍的偏差率進行比較，然后根據(jù)比較結(jié)果決定是否接受總體。估計總體偏差率上限的方法包括公式法和在表法。使用不同的方法得到的總體偏差率上限略有不同，這種不同可能影響注冊會計師依據(jù)總體偏差率上限與可容忍誤差比較得出的最終結(jié)論。()

A.正確B.錯誤

54.ABC會計師事務所A注冊會計師在2004年度承接了以下驗資業(yè)務，在不考慮其他相關(guān)因素影響的情況下。請代為判斷其相關(guān)的審驗結(jié)論是否正確。

甲公司擬以土地使用權(quán)與他人合資成立有限責任公司。A注冊會計師獲取和檢查了以下資料：甲公司向國土資源管理部門匯款的憑證、國有土地出讓合同、股東出資確認函、國土資源管理部門收到款項的確認函及在3個月內(nèi)向新設(shè)公司直接核發(fā)土地使用權(quán)證的承諾函，確認甲公司以土地使用權(quán)方式的出資。()

A.正確B.錯誤

55.如果被審計單位的固有風險和控制風險較低，則注冊會計師可接受一個相對較高的檢查風險。()

A.正確B.錯誤

56.被審計單位管理當局向注冊會計師提供的聲明書中通常府包括管理當局的相關(guān)會議記錄。()

A.正確B.錯誤

57.被審計單位對審計年度內(nèi)的會計估計變更處理得到注冊會計師的認同后,就不必在會計報表附注中加以披露。()

A.正確B.錯誤

58.

為加強在建工程項目的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務授權(quán)批準制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批，不得超過審批權(quán)限。經(jīng)辦人在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。()

A.正確B.錯誤

59.

如果某項業(yè)務不存在除責任方之外的其他預期使用者，那么該業(yè)務實際上不構(gòu)成一項鑒證業(yè)務。()

A.正確B.錯誤

60.編制具體審計計劃時,時間預算是一個十分重要的內(nèi)容。時間預算是及時合理確定審計收費的依據(jù),又是衡量審計工作進度、判斷注冊會計師工作效率的依據(jù)。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所承接了D集團公司(擁有甲、乙、丙、丁等多個組成部分)2018年度財務報表審計工作，并委派A注冊會計師任集團項目合伙人。在執(zhí)行審計業(yè)務過程中，有如下事項：(1)經(jīng)過與各組成部分注冊會計師溝通，由集團項目組了解集團公司及其環(huán)境，由組成部分注冊會計師了解組成部分及其環(huán)境。(2)在責任設(shè)定時，如果因組成部分注冊會計師的工作失誤導致集團項目組據(jù)此出具了錯誤的結(jié)論，A注冊會計師認為責任應當由組成部分注冊會計師承擔。(3)在對重要組成部分實施審計、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面對不重要的組成部分實施分析程序后，集團項目組仍然認為無法獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，考慮對集團財務報表發(fā)表保留意見。(4)為了使得預期使用者充分了解集團財務報表的審計過程，A注冊會計師在審計報告的引言段中列示了對重要組成部分財務報表實施審計的組成部分注冊會計師的名單。(5)通過對某組成部分注冊會計師的了解，集團項目組認為該組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，于是決定通過參與該組成部分的工作來消除對獨立性的影響。要求：針對上述第(1)至(5)項，逐項判斷A注冊會計師及集團項目組的觀點和做法是否恰當。如不恰當，簡要說明理由。

62.新紅會計師事務所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2011年度的財務報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2011年11月1日至7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了相關(guān)事項，摘錄如下：

(1)甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由倉庫填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)送給銷售部，第三、四聯(lián)交會計部會計人員張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。

(2)會計人員李江負責開具銷售發(fā)票，在開具銷售發(fā)票之前，先核對裝運憑證和相應的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)據(jù)填寫銷售發(fā)票數(shù)量。

(3)甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行，采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。

倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款申請單，付款申請單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬，一聯(lián)由倉庫保留。

(4)應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準后，應付憑單部門將付款憑單連同供應商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿。

(5)計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預先編號的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，‘其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。

要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司在內(nèi)部控制的設(shè)計與運行方面存在的缺陷，并提出改進建議。

63.A和B注冊會計師首次接受委托，負責審計上市公司甲公司2011年度財務報表。相關(guān)資料如下：

資料一：經(jīng)過領(lǐng)導層集體研究，確立了下列質(zhì)量控制制度：

(1)為了培育以質(zhì)量為導向的內(nèi)部文化，會計師事務所需要建立與業(yè)務規(guī)模相匹配的質(zhì)量控制部門，由項目合伙人負責執(zhí)行質(zhì)量控制制度的運作并對質(zhì)量控制制度承擔最終責任。

(2)無論審計項目組內(nèi)部的分歧是否得到解決，審計項目組必須保證按時出具審計報告。

(3)為了防范關(guān)系密切產(chǎn)生不利影響，會計師事務所決定每5年輪換一次項目合伙人。

(4)為了保證項目質(zhì)量控制復核人員的客觀性。由項目合伙人挑選不參與審計項目組業(yè)務的注冊會計師擔任項目質(zhì)量控制復核人員。

(5)對上市公司財務報表審計工作底稿必須在審計報告日后60天之內(nèi)歸檔，對小企業(yè)財務報表審計工作底稿的歸檔期限不應超過90天。

(6)會計師事務所應當每年至少一次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果如對以實施監(jiān)控的描述、實施監(jiān)控程序得出的結(jié)論，以及發(fā)現(xiàn)的某項具體業(yè)務的缺陷等，傳達給項目合伙人及會計師事務所內(nèi)部其他適當?shù)娜藛T。

資料二：因為委托時間滯后，A和B注冊會計師無法對期初存貨實施監(jiān)盤，僅對本期存貨實施了監(jiān)盤程序以獲取存貨有關(guān)認定的審計證據(jù)。

資料三：在對應收賬款進行審計時，注冊會計師決定運用傳統(tǒng)變量抽樣方法對應收賬款實施函證程序，相關(guān)事項如下：

(1)為測試2011年度應收賬款的真實性，將2011年應收賬款明細賬中的所有項目定義為總體，將客戶明細賬余額定義為抽樣單元。

(2)根據(jù)測試目標，A注冊會計師界定的錯報包括：虛構(gòu)應收賬款、收到款項后不作賬務處理和串戶登記等。

(3)注冊會計師計算了各客戶應收賬款賬戶在2011年12月31日余額的標準差，作為確定樣本規(guī)模的一個因素。

(4)注冊會計師發(fā)現(xiàn)樣本項目的審定金額與賬面金額之間基本上沒有差異，于是決定采用比率估計抽樣。

(5)注冊會計師根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)計算出錯報總額的點估計值為l00萬元，低于可容忍錯報l20萬元，于是決定接受應收賬款總體。

要求：

(1)針對資料一事項(1)至事項(6)，分別指出ABC會計師事務所可能違反質(zhì)量控制準則的情形，并簡要說明理由。

(2)針對資料二，假定不考慮其他條件，請指出A和B注冊會計師為了獲取期初存貨余額充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)可能實施的審計程序。

(3)針對資料三事項(1)至事項(5)，逐項指出A注冊會計師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。

64.A注冊會計師負責審計甲公司2011年度財務報表。在針對應收賬款實施細節(jié)測試時，A注冊會計師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實施統(tǒng)計抽樣。甲公司2011年12月31日應收賬款賬面余額合計為300000000元。A注冊會計師確定的總體規(guī)模為6000，樣本規(guī)模為200，樣本賬面余額合計為12000000元，樣本審定金額合計為9000000元。

要求：代A注冊會計師分別采用均值估計抽樣、差額估計抽樣和比率估計抽樣三種方法計算推斷的總體錯報金額。

65.Y公司系股份有限公司，A和B注冊會計師負責對其1999年度會計報表進行審計，并于2000年3月6日完成外勤審計工作。Y公司未經(jīng)審計的會計報表中的部分會計資料如下：

A和B注冊會計師確定Y公司1999年度會計報表層次的重要性水平為540萬元，并且將該重要性水平分配至各會計報表項目，其中部分會計報表項目的重要性水平如下：

A和B注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)以下情況：

(1)S公司系Y公司在國外的分公司，從事Y公司大部分的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務，其提供的1999年度會計報表反映，主營業(yè)務收入為108000萬元、主營業(yè)務成本為90000萬元、利潤總額為3240萬元，均占Y公司相應會計報表項目金額的60%。該會計報表未經(jīng)其他會計師事務所審計，A和B注冊會計師也未赴國外進行審計。

(2)1999年1月1日，由于W公司增加了新的投資者和資本，使Y公司在W公司中持有的股權(quán)比例從原有的48%降至10%。Y公司因此將對W公司的長期股權(quán)投資核算方法由權(quán)益法改為成本法，沖1991年至1998年原按權(quán)益法核算已計入投資損失中的屬于38%的部分，共計3000萬元，相應調(diào)整為1999年度的投資收益，Y公司未對此計提長期投資減值準備。A和B注冊會計師提出相應的審計調(diào)整建議，Y公司拒絕接受。

(3)1999年度，Y公司以108元/公斤的售價將1000萬公斤a產(chǎn)品(增值稅稅率為17%)銷售給控股股東P公司，已確認為1999年度的主營業(yè)務收入，并相應結(jié)轉(zhuǎn)了a產(chǎn)品成本90000萬元，貨款尚未結(jié)算。a產(chǎn)品與市場同類產(chǎn)品的成本基本相同，但市場公允售價為104元/公斤。Y公司已在其會計報表附注中就該關(guān)聯(lián)方交易事項予以披露。

(4)1999年1月1日，Y公司經(jīng)批準按面值發(fā)行了15000萬元5年期、債券票面年利率為4.2%、到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行債券所籌集資金的6000萬元用于建造生產(chǎn)廠房(1999年12月31日尚未完工)，9000萬元用于補充流動資金。Y公司對債券發(fā)行作了相應的會計處理，但未計提1999年度的債券利息。A和B注冊會計師提出補提債券利息的審計調(diào)整建議，Y公司拒絕接受。

Y公司1999年度向關(guān)聯(lián)公司E公司出售舊汽車一部，賬面原值15萬元，累計折舊13萬元，雙方協(xié)議作價1.8萬元，差額0.2萬元已計入當期損益。A和B注冊會計師提請Y公司在其會計報表附注中予以披露：Y公司拒絕接受。

要求：

假定Y公司分別只存在上述第(1)、第(2)、第(3)、第(4)個情況，A和B注冊會計師分別應當發(fā)表何種審計意見?如果在相應的審計報告中需要編制說明段的，請代為編制說明段。

參考答案

1.A選項A不恰當。實際執(zhí)行的重要性水平低于財務報表整體的重要性水平，如果適用，還指低于特定類別的交易、財戶余額或披露的重要性水平。

2.D選項D不恰當。當注冊會計師的過失給他人造成損失時注冊會計師才可能被追究承擔民事侵叔賠償責任。

3.C選項A，用于驗證未達賬項的真實性；

選項B，屬于企業(yè)已記錄而銀行未記錄的事項，該金額已包含在資產(chǎn)負債表中；

選項C，如果企業(yè)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或較長時間的未達賬項，注冊會計師應當查明原因并確定是否需要提請被審計單位進行調(diào)整；

選項D，屬于檢查調(diào)節(jié)事項。

綜上，本題應選C。

4.C選項A、B均正確，是《公司法》、《會計法》基于財務報表責任對管理層、治理層的規(guī)范。選項C不正確，管理層、治理層不可能也沒有必要做到其編制的財務報表不存在任何錯誤，需要確保的是財務報表公允性（財務報表的整體列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)部是否合理、財務報表是否公允地反映交易和事項）。選項D正確。財務報表公允性說明的是財務報表的結(jié)果。這些財務報表結(jié)果需要設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制來保證。

5.D選項A、B不正確，從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)更可靠，會議記錄、驗收單是內(nèi)部證據(jù)，保險公司證明、購貨發(fā)票屬于外部證據(jù)；

選項C不正確，以文件、記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；

選項D正確，如果被審計單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫的執(zhí)行，會計記錄的可信賴程度將會增加。

綜上，本題應選D。

6.A比率法是用樣本中的錯報金額除以該樣本中包含的賬面金額占總體賬面金額的比例，所以估計的總體錯報金額是l50÷5％=3000(元)

7.C選項A、B，本題未涉及審計抽樣；選項D，重大錯報風險是注冊會計師在審計前被審計單位財務報表已存在的風險，不是注冊會計師實施進一步審計程序后判斷的問題。

8.B選項B錯誤，信息技術(shù)在企業(yè)中的應用并不改變注冊會計師制定審計目標、進行風險評估和了解內(nèi)部控制的原則性要求，審計準則和財務報告審計目標在所有情況下都適用。

9.D客戶已經(jīng)將購買的存貨退給乙公司時，而乙公司又沒有及時入賬，就會造成實際的存貨數(shù)量大于永續(xù)盤存記錄的數(shù)量。

10.BB【考點】會計基本假設(shè)【解析】持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，會計主體將會按照當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。B選項說法錯誤，其余說法均正確。

11.A選項A，通常認為其負有普通過失或無過失；選項B，通常認為其負有重大過失；選項C，通常推定為欺詐；選項D，通常認為重大過失。

12.D以訂單的數(shù)量、單價和金額作為識別特征不便于查閱訂單，應以訂單的日期或編號作為細節(jié)測試的識別特征。

13.D選項D正確。根據(jù)認定的類別。選項A、B、c均僅與“各類交易和事項”相關(guān)，選項D既與“期末賬戶余額”和“列報和披露”相關(guān)。也與“各類交易和事項”相關(guān)。

14.C總分類賬戶是所屬的明細分類賬戶的綜合，對所屬明細分類賬戶起統(tǒng)馭作用．明細分類賬戶是有關(guān)總分類賬戶的補充，對有關(guān)總分類賬戶起著詳細說明的作用?？偡诸愘~戶和明細分類賬戶，登記的原始憑證依據(jù)相同，核算內(nèi)容相同，兩者結(jié)合起來既總括又詳細地反映同一事物。因此，總分類賬戶和明細分類賬戶必須平行登記。所謂平行登記就是對每一項經(jīng)濟業(yè)務，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中進行總括登記；另一方面還要在其所屬的有關(guān)明細賬戶中進行明細登記。

15.A選出的4個樣本數(shù)額為500、1750、3000、4250，這4數(shù)字分別包含在第l、3、6、7張銷售發(fā)票的累計金額以內(nèi)，選擇的樣本即為這4張發(fā)票。

16.B選項B錯誤，如果組成部分注冊會計師對組成部分財務信息實施審計或?qū)忛?，基于集團審計目的，集團項目組為這些

17.C連續(xù)編號，重在編號的“連續(xù)性”，即“無間隙性”，這種特點使得憑證既不能“外加”，又無法“抽走”，但究竟有無“外加”或“抽走”，只有清點憑證，并與編號的數(shù)量與范圍核對才能發(fā)現(xiàn)。

18.C比率=50500／50000=1．01，估計的總體實際金額為300000x1．01=303000(元)，

推斷的總體錯報為303000－300000=3000(元)。

19.B選項A不正確，電子形式審計工作底稿應能通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，但可以以電子形式進行歸檔；

選項B正確，選項C不正確，審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在；

選項D不正確，審計業(yè)務約定書屬于審計工作底稿的內(nèi)容，應歸入審計工作底稿統(tǒng)一保存。

綜上，本題應選B。

20.B【答案】B

【解析】請見教材Pl95，選項B恰當，因選項B所記錄的識別特征符合識別特征應當具有的唯一性。選項A不恰當，注冊會計師應當以“訂購單的日期或其唯一編號”作為測試訂單的識別特征；選項C不恰當，注冊會計師應當以“樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔”作為主要識別特征；選項D不恰當，注冊會計師應當以“詢問的時間、被詢問人的姓名及職位”作為識別特征。

21.A屬于“與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系”，屬于經(jīng)濟利益因素中的一種。

22.D選項ABC均屬于期后發(fā)生的正常的業(yè)務。選項D屬于期后調(diào)整事項。

23.D選項D屬于被審計單位提供的信息聲明，不屬于對財務報表內(nèi)容的書面聲明。

24.C答案解析：ABD是屬于來自于企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)，而C是來源于外部的證據(jù)。選C.

25.B選項B不恰當。注冊會計師需要復核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃，不是復核集團公司財務報表的總體審計策略和具體審計計劃。

26.C銀行存款的控制測試有：①抽取并檢查銀行存款收款憑證；②抽取并檢查銀行存款付款憑證；③抽取一定期間的銀行存款日記賬與總賬核對；④抽取一定期間銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗其是否按月正確編制并經(jīng)復核；⑥檢查外幣銀行存款的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致等。選項A、B、D均屬于實質(zhì)性程序。

27.B職業(yè)道德規(guī)定：向非上市公司提供非鑒證服務，如果該服務對非上市公司是允許的，而對上市公司審計客戶是不允許的，只要在該客戶上市后的一個合理期限內(nèi)終止服務，則不損害事務所的獨立性。A滿足這一規(guī)定，但提前終結(jié)合作關(guān)系并非是必須的；B滿足“合理期限”的要求；C、D：事務所為上市公司提供財務咨詢的同時承接審計業(yè)務，難以避免自我評價。

28.D選項A、B、C都不符合題意，選項D符合題意，企業(yè)一般在被審計年度次年的年初編制財務報表，偽造銷售合同的情況也常常發(fā)生在這個階段。所以注冊會計師最好在被審計年度次年1月初獲取當年簽署的全部銷售合同。

綜上，本題應選D。

29.C根據(jù)審計準則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導致舞弊風險(選項C正確)。

30.B選項B恰當。乙組成部分進行外匯交易可能使B集團面臨導致重大錯報的特別風險。

31.AC選項A不正確，前任注冊會計師應當自主決定可供后任注冊會計師查閱、復印或摘錄的工作底稿內(nèi)容；

選項B正確，進一步從前審計客戶處獲取一份確認函，有助于降低在與后任注冊會計師進行溝通時發(fā)生誤解的可能性；

選項C不正確，如果發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的財務報表可能存在重大錯報，后任注冊會計師應當提請被審計單位告知前任注冊會計師。必要時，后任注冊會計師應當要求被審計單位安排三方會談；

選項D正確，審計工作底稿是注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)以及得出的審計結(jié)論作出的記錄，是審計證據(jù)的載體并屬于會計師事務所。

綜上，本題應選AC。

32.ABCD上述四個選項對審計業(yè)務獨立性產(chǎn)生的影響均非常重大，以至于沒有防范措施能將對獨立性的影響降低至可接受的水平。

33.ABCD請見教材P387，選項ABCD均正確。

34.ABC注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預見性：（1）對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；（2）調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；（3）采用不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；（4）選取不同的地點實施審計程序或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

35.BD判斷被審計單位是否為一個集團，是否適用集團審計相關(guān)規(guī)定時，通常考慮：(1)被審計單位是否擁有組成部分；(2)各組成部分是否有單獨的財務信息。請參考《中國注冊會計師審計準則問題解答第10號一集團財務報表審計(征求意見稿)》。

36.ABC解析：這是注冊會計師針對評估的財務報表層次重大錯報風險應確定總體應對措施，還未到發(fā)表意見的時候。

37.ABCD書面聲明是指管理層向注冊會計師提供的書面陳述，用以確認某些事項或支持其他審計證據(jù)，是注冊會計師在財務報表審計中需要獲取的必要信息，是審計證據(jù)的重要來源：根據(jù)規(guī)定．注冊會計師應當就下列事項向管理層獲取書面聲明：(1)管理層認可其設(shè)計和實施內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的責任；(2)管理層認為注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)的未更正錯報，無論是單獨還是匯總起來考慮，對財務報表整體均不具有重大影響。選項D正確。在審計教材中，注冊會計師協(xié)會列示了管理層書面聲明的范例并明確不存在例外情況，在范例中，管理層聲明也包括：(1)管理層認為在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的；(2)管理層是否已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務報表的舞弊指控或舞弊嫌疑；(3)管理層是否已向注冊會計師披露了所有知悉的且在編制財務報表時應當考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為等十余項。因此，選項A、B、C正確。

38.ABCD為客戶設(shè)計內(nèi)部控制屬于管理服務，后者以及其余三項均屬于指導意見的明文規(guī)定。

39.ABD解析：對于一項自動化的應用控制，由于信息技術(shù)處理過程的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運行有效性的審計證據(jù)作為支持該項控制在相關(guān)期間運行有效性的重要審計證據(jù)，只要系統(tǒng)未發(fā)生變動，注冊會計師通常不需要增加自動化測試范圍，因此選項A、B、D均為正確選項；對于選項C，在確定手工執(zhí)行的效率、擬信賴控制運行有效性的時間長度等多項因素，手工執(zhí)行的控制測試范圍比自動化控制的測試范圍大。

40.AC【正確答案】：AC

【答案解析】：總體錯報上限=6.6987+1.5654+0.3779+0.1375=8.7795（萬元），小于可容忍錯報9.5萬元，注冊會計師可以接受總體的賬面金額。

41.ABC選項A正確，選項D錯誤，一般情況下，并非必須函證應付賬款，這是因為函證不能保證查出未記錄的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得采購發(fā)票等外部憑證來證實應付賬款的余額；

選項B正確，如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大，則應考慮進行應付賬款的函證；

選項C正確，進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應商的債權(quán)人，作為函證對象。

綜上，本題應選ABC。

42.ABC選項D是管理層舞弊的“機會”因素；選項A、B、C表明管理層存在舞弊的“態(tài)度或借口”因素。

43.ABCD審計人員在審計過程中可以采用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢及函證、計算和分析性復核等程序獲取審計證據(jù)。

44.BD誤受風險和信賴過度風險影響審計效果，誤拒風險和信賴不足風險影響審計效率。

45.BD選項AC屬于識別關(guān)聯(lián)方存在的程序。

46.ABCD選項A符合題意，當財務報表層次存在重大錯報風險時，會影響多項認定，因此必須保持謹慎性，要求項目組成員保持職業(yè)懷疑；

選項B符合題意，當財務報表層次存在重大錯報風險時，會影響多項認定，因此為了獲取更可靠的證據(jù)，應指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員；

選項C符合題意，對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，審計項目組的高級別成員，如項目合伙人、項目經(jīng)理等經(jīng)驗豐富的人員，要對其他成員提供更詳細、更經(jīng)常、更及時的指導和監(jiān)督并加強項目質(zhì)量復核；

選項D符合題意，被審計單位人員，尤其是管理層，如果熟悉注冊會計師的審計套路，就可能采取種種規(guī)避手段，掩蓋財務報表中的舞弊行為。因此為了使得針對重大錯報風險的進一步審計程序更加有效，注冊會計師要考慮使某些程序不被被審計單位管理層預見或事先了解，即在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。

綜上，本題應選ABCD。

47.ABC要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，注冊會計師僅獲取與時點相關(guān)的審計證據(jù)是不夠的，所以選項D不恰當。

48.ABC如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并應保持職業(yè)懷疑態(tài)度，考慮相關(guān)問題。

49.ABCABC

【答案解析】：實際發(fā)現(xiàn)財務報表存在錯報，被審閱單位拒絕修改，要根據(jù)錯報對財務報表整體的影響程度，確定提出何種結(jié)論的審閱報告，如果影響不重大，應發(fā)表無保留結(jié)論；如果影響重大，但還不至于廣泛和非常重大，應發(fā)表保留結(jié)論；如果影響非常重大和廣泛，應發(fā)表否定結(jié)論。

50.ACD(2)檢查性控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報(盡管有預防性控制還是會發(fā)生的錯報)。被審計單位通過檢查性控制，監(jiān)督其流程和相應的預防性控制能否有效地發(fā)揮作用。檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實現(xiàn)流程目標的控制。檢查性控制可以由人工執(zhí)行，也可以由信息系統(tǒng)自動執(zhí)行。選項B屬于預防性控制，防止錯誤的發(fā)生。應選ACD選項。

51.B解析：因沒有披露且持續(xù)經(jīng)營假設(shè)沒有存在的基礎(chǔ)，應出具否定意見的審計報告。

52.B

53.A解析：例如，可容忍的信賴過度風險為5%，可容忍的偏差率為10%，預計總體偏差率為4%時，相應的固定樣本量方案為89(4)。如果實際發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)為4，按公式計算的總體偏差率上限為9.2/89=10.33%，大于可容忍偏差率10%，注冊會計師應拒絕接受總體；按表格法查得的總體偏差率上限為9.9%，屬于“低于但很接近可容忍誤差”的情形，注冊會計師有可能根據(jù)其他程序的結(jié)果，經(jīng)考慮后接受總體。

54.A解析：根據(jù)驗資準則相關(guān)規(guī)定，此土地使用權(quán)可以出資，且已到位，可以驗證確認。

55.A

56.A

57.B解析：應當在會計報表附注中披露會計估計變更的內(nèi)容和理由、會計估計變更的影響數(shù)或會計估計變更的影響數(shù)不能確定的理由。

58.B解析：“經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告”不恰當。財政部《內(nèi)部會計金制規(guī)范—工程項目(試行)》規(guī)定，經(jīng)辦人應在職責范圍內(nèi)，按照審批人的批準意見辦理工程項目業(yè)務。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。工程項目是公司重大事項，不得先辦后報。

59.A解析：鑒證業(yè)務基本準則的規(guī)定。

60.B解析：時間預算是總體審計計劃的基本內(nèi)容。

61.(1)不恰當。集團項目組不僅應當了解集團及其環(huán)境。而且應當充分了解集團組成部分及其環(huán)境。(2)不恰當。集團項目組對整個集團財務報表審計工作及審計意見負全部責任，這一責任不因利用組成部分注冊會計師的工作而減輕。(3)不恰當。在所述情況下，集團項目組應當選擇某些不重要的組成部分對其財務信息親自執(zhí)行或由代表集團項目組的組成部分注冊會計師執(zhí)行一項或多項工作，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。(4)不恰當。除非法律法規(guī)另有規(guī)定外，不應在針對集團財務報表出具的審計報告中提及組成部分注冊會計師。(5)不恰當。如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組應當就組成部分財務信息親自獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應要求組成部分注冊會計師對組成部分財務信息執(zhí)行相關(guān)工作。

62.在內(nèi)部控制的設(shè)計與運行方面存在的缺陷及改進建議：

(1)存在缺陷：張紅既登記總賬也登記明細賬，構(gòu)成了不相容崗位未能分離。

建議：由不同的人擔任總賬和明細賬的登記工作。

(2)不存在內(nèi)部控制缺陷。

(3)存在缺陷：驗收單未連續(xù)編號，付款申請單等在月末交會計部。

建議：驗收單應連續(xù)編號，付款申請單等應及時送交會計部。

(4)存在缺陷：會計部門根據(jù)只附供應商發(fā)票的付款憑單進行賬務處理。建議：應付憑單部門應將經(jīng)批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應商發(fā)票送會計部門，會計部門應在核對收到的付款憑單以及后附的驗收單、訂購單和供應商發(fā)票后記錄存貨和應付賬款。

(5)沒有內(nèi)部控制缺陷。

63.針對要求(1)：

事項(1)至事項(6)是否符合質(zhì)量控制準則：

①不符合，主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任，并且主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師履行其職責。

②不符合，只有意見分歧得到解決，項目合伙人才能出具審計報告。

③符合。

④不符合，由項目合伙人親自挑選不正確，如果可行，不由項目合伙人挑選，以保持質(zhì)量控制復核人員的客觀性。

⑤不符合，會計師事務所的所有審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。

⑥不符合，向項目合伙人以外的相關(guān)人員傳達發(fā)現(xiàn)的缺陷時，通常不指明涉及的具體業(yè)務，除非指明具體業(yè)務對這些人員適當履行職責是必要的。

針對要求(2)：

為了獲取期初存貨余額充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，A和B注冊會計師可能實施的審計程序有：

①監(jiān)盤當前的存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；

②對期初存貨項目計價實施審計程序；

③對毛利和存貨截止實施審計程序。

針對要求(3)：

分析注冊會計師的做法：

①不正確，抽樣單元界定不正確，應將構(gòu)成應收賬款余額的每一筆交易定義為抽樣單元。

②不正確，串戶登記不影響應收賬款的存在認定，不應界定為錯報。

?正確。

④不正確，如果樣本項目的審定金額與賬面金額之間基本上沒有差異，不應當使用比率估計抽樣和差額估計抽樣，而應當使用均值估計抽樣。

⑤不正確，應當將總體錯報上限與可容忍錯報相比。

64.（1）均值估計抽樣

9000000÷200=45000（元）

45000×6000=270000000（元）

270000000-300000000=-30000000（元）

（2）差額估計抽樣

（9000000－12000000）÷200=-15000（元）

-15000×6000=-90000000

（3）比率估計抽樣

9000000÷12