2022-2023年四川省眉山市注冊會計會計真題(含答案)

2022-2023年四川省眉山市注冊會計會計真題(含答案)學(xué)校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.甲公司擁有一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，2018年年末該無形資產(chǎn)的賬面價值為600萬元，經(jīng)減值測試表明該無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為800萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為750萬元，該無形資產(chǎn)之前未計提過減值準(zhǔn)備。不考慮其他因素的影響，則下列說法不正確的是（）

A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)每年均需進(jìn)行減值測試

B.公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中只要有一項高于賬面價值，就無需再計算另一項的金額

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)一樣，存在減值跡象時，才需進(jìn)行減值測試

D.該使用壽命不確定的無形資產(chǎn)2018年年末應(yīng)計提減值準(zhǔn)備的金額為0

2.第

13

題

甲企業(yè)于2005年4月1日，以680萬元的價格（不考慮稅金及手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用），購進(jìn)面值為600萬元公司債券作為長期投資，該公司債券系2004年4月1日發(fā)行，票面利率為8%，期限為5年，一次還本付息，甲企業(yè)采用直線法攤銷溢折價。至2005年12月31日，甲企業(yè)該長期債券投資累計確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

A.28B.30C.36D.42

3.要求：根據(jù)下述資料，不考慮其他因素，回答下列題。

甲公司為上市公司，2011一2012年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）2011年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票l0萬股，支付價款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2011年12月31日，乙公司股票市場價格為每股l8元。2012年3月1，5日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利4萬元。2012年4月413，甲公司將所持有乙公司股票以每股l6元的價格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2．5萬元后實際取得款項157．5萬元。

（2）2012年1月1日，甲公司從二級市場購入丙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系丙公司于2011年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。

下列關(guān)于甲公司2011年度的會計處理，正確的是（）。查看材料

A.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為l02萬元

B.甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為180萬元

C.甲公司取得乙公司股票的初始入賬成本為100萬元

D.年末確認(rèn)資本公積——其他資本公積為80萬元

4.京華公司為增值稅一般納稅人，月初欠交增值稅15萬元，無尚未抵扣增值稅。本月發(fā)生進(jìn)項稅額65萬元，銷項稅額80萬元，進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出5萬元，交納本月增值稅15萬元。不考慮其他事項，月末結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的余額是（）

A.20萬元B.0萬元C.5萬元D.15萬元

5.2020年1月1日，A公司以55000萬元購入B公司75％的股權(quán)，假定屬于非同一控制下的企業(yè)合并。2020年12月，A公司向B公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元，貨款至年末尚未收到，計提壞賬準(zhǔn)備40萬元；B公司購入商品當(dāng)年未出售，年末計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。A公司適用的所得稅稅率為25％，B公司適用的所得稅稅率為15％。合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額為（）萬元。

A.35B.37C.41D.45

6.按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l8號——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不確認(rèn)遞延所得稅的是（）。

A.企業(yè)自行研究開發(fā)的專利權(quán)

B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的金額

C.因非同一控制下免稅改組的企業(yè)合并初始確認(rèn)的商譽(yù)

D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

7.第

5

題

企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于繼續(xù)加工，用于支付給受托方的消費(fèi)稅，應(yīng)（）。

A.計入委托加工物資的成本

B.記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方

C.記人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的貸方

D.記人“營業(yè)稅金及附加”科目的借方

8.甲公司適用的所得稅稅率為25%，2018年12月以800萬元購入B公司5%的股票作為金融工具投資，期末公允價值860萬元，甲公司在2018年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上按照原制度以800萬元確認(rèn)其股票投資價值，沒有確認(rèn)所得稅影響。2019年1月1日甲公司首次執(zhí)行新準(zhǔn)則。假如甲公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，以下處理不正確的是（）A.不影響凈利潤

B.確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債15萬元

C.增加其他綜合收益45萬元

D.2018年利潤表“上年數(shù)”減少凈利潤15萬元

9.關(guān)于合并財務(wù)報表中每股收益的計算，下列說法中正確的是()。A.A.應(yīng)當(dāng)以個別報表中每股收益算術(shù)平均數(shù)計算

B.應(yīng)當(dāng)按母公司個別報表中每股收益確定

C.應(yīng)當(dāng)以個別報表中每股收益加權(quán)平均數(shù)計算

D.應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算

10.A公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額是（）萬元。

A.0B.85C.100D.15

11.第

18

題

甲公司20×8年度A生產(chǎn)設(shè)備（包括環(huán)保裝置）應(yīng)計提的折舊是（）。

12.

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列18～17題。{Page}

第

18

題

2011年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項目金額為（）。

13.

第

13

題

下列業(yè)務(wù)中，體現(xiàn)重要性原則的是（）。

A.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)入賬

B.對未決訴訟確認(rèn)預(yù)計負(fù)債

C.對售后租回確認(rèn)遞延收益

D.對低值易耗品采用一次攤銷法

14.2018年4月秦東股份有限公司委托千陽證券公司發(fā)行普通股800萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為4元。根據(jù)約定，股票發(fā)行成功后，秦東股份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的1.5%向千陽證券公司支付發(fā)行費(fèi)。如果不考慮其他因素，股票發(fā)行成功后，秦東股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應(yīng)為（）萬元

A.3152B.48C.2352D.2400

15.甲公司20×8年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：

(1)因出租房屋取得租金收入120萬元；

(2)因處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生凈收益30萬元；

(3)收到聯(lián)營企業(yè)分派的現(xiàn)金股利60萬元；

(4)因收發(fā)差錯造成存貨短缺凈損失10萬元；

(5)管理用機(jī)器設(shè)備發(fā)生日常維護(hù)支出40萬元；

(6)辦公樓所在地塊的土地使用權(quán)攤銷300萬元；

(7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價值上升60萬元；

(8)因存貨市價上升轉(zhuǎn)回上年計提的存貨跌價準(zhǔn)備100萬元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。

甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額是()。A.A.240萬元B.250萬元C.340萬元D.350萬元

16.對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項中，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是（）。

A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值大于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于該資產(chǎn)原賬面價值的差額

C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額

17.甲公司擁有乙公司80％的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策。2013年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為1600萬元（不含增值稅），成本為1000萬元。至2013年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40％，當(dāng)日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為500萬元。甲公司、乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算其所得稅，適用的所得稅稅率均為25％。不考慮其他因素，對上述交易進(jìn)行抵銷后，2013年12月31日在合并財務(wù)報表層面因該業(yè)務(wù)應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。

A.25B.95C.100D.115

18.第

7

題

某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品，材料成本50萬元，加工費(fèi)5萬元（不含稅），受托方增值稅率為17%，受托方代收代交消費(fèi)稅0.5萬元。該批材料加工后委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則該批材料加工完畢入庫時的成本為（）萬元。

A.59B.55.5C.58.5D.55

19.事業(yè)單位出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回的以前年度以貨幣資金取得的對外投資，按照實際收到的金額，沖減（）科目

A.行政支出B.事業(yè)支出C.投資支出D.其他結(jié)余

20.下列選項中，不屬于利得或損失的是（）

A.發(fā)行股票產(chǎn)生的股本溢價

B.出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失

C.出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益

D.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價值變動

21.甲市某偏遠(yuǎn)山區(qū)為吸引投資，提高開放水平，向A投資者無償劃撥一片荒山供其使用50年。當(dāng)?shù)厣胁淮嬖诨钴S的房地產(chǎn)交易市場，公允價值無法可靠計量，該投資者對這片荒山的處理中正確的是()。

A.按照名義金額1元計量

B.沒有支付任何款項，不需要確認(rèn)

C.按照A投資者估計的公允價值計量

D.按照A投資者與當(dāng)?shù)卣畢f(xié)商的金額計量

22.為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率是反映（）和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。A.A.當(dāng)前市場貨幣時間價值

B.預(yù)期市場貨幣時間價值

C.未來現(xiàn)金凈流入

D.資產(chǎn)的公允價值

23.甲公司2013年1月1日購入當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬元、票面利率為6%的三年期債券。該債券每年末付息，實際利率為8%。甲公司支付價款940.46萬元，另支付交易費(fèi)用8萬元。甲公司有意圖并且有能力持有至到期。則2014年末甲公司此債券的攤余成本為（）。

A.948.46萬元B.75.88萬元C.981.49萬元D.77.15萬元

24.2012年10月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)在全國銀行間債券市場按面值公開發(fā)行1000萬元人民幣短期融資券，期限為半年，票面年利率為8％，每張面值為100元，到期一次還本付息。甲公司將該短期融資券劃分為交易性金融負(fù)債，發(fā)行過程中產(chǎn)生相關(guān)的交易費(fèi)用10萬元。2012年12月31日，該短期融資券市場價格每張108元(不含利息)。2013年9月30日，該短期融資券到期兌付完成。假定不考慮其他因素，下列說法中不正確的是()。

A.甲公司發(fā)行該短期融資券的初始入賬金額為1000萬元

B.甲公司發(fā)行該短期融資券過程中發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計入投資收益

C.2012年末該短期融資券應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益金額為80萬元

D.甲公司發(fā)行該短期融資券到期后對于支付的利息應(yīng)確認(rèn)財務(wù)費(fèi)用40萬元

25.

第

17

題

2009年10月10日A公司與D公司簽訂一件特定商品銷售合同。合同規(guī)定，該件商品須單獨(dú)設(shè)計制造，總價款532.50萬元，自合同簽訂日起兩個月內(nèi)交貨。D公司已預(yù)付全部價款。至本月末，該件商品尚未完工，已發(fā)生生產(chǎn)成本232.5萬元（其中，生產(chǎn)人員薪酬7.5萬元，原材料225萬元）。2009年1O月應(yīng)確認(rèn)收入為（）萬元。

26.2013年A公司應(yīng)確認(rèn)管理費(fèi)用的金額為（）元。

A.32000B.36000C.29200D.68000

27.在不考慮其他因素的情況下，下列各方中，不構(gòu)成甲公司關(guān)聯(lián)方的是()。

A.甲公司母公司的財務(wù)總監(jiān)

B.甲公司總經(jīng)理的兒子控制的乙公司

C.與甲公司共同投資設(shè)立合營企業(yè)的合營方丙公司

D.甲公司通過控股子公司間接擁有30%股權(quán)并能施加重大影響的丁公司

28.下列不構(gòu)成融資租賃中最低租賃付款額組成的是()。

A.承租人應(yīng)支付所能被要求支付的款項

B.履約成本

C.獨(dú)立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

D.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值

29.甲公司于2013年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。2013年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至2013年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲公司已將該存貨的60%對外出售。乙公司2013年度實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。若甲公司有子公司，需要編制合并財務(wù)報表。甲公司2013年合并財務(wù)報表中應(yīng)抵消的存貨金額為（）萬元。

A.80B.48C.32D.160

30.當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行處理時需對相關(guān)會計報表進(jìn)行調(diào)整。這些會計報表中不包括()。A.A.資產(chǎn)負(fù)債表B.利潤表C.現(xiàn)金流量表正表D.利潤分配表二、多選題(15題)31.下列項目中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有（）。

A.成本法核算被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈

B.成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實現(xiàn)的凈利潤

C.權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利

D.權(quán)益法核算被投資單位實現(xiàn)凈利潤

E.權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

32.2012年，甲企業(yè)支付生產(chǎn)人員工資200萬元，支付管理人員工資50萬元，支付車間維修費(fèi)用5萬元，支付在建工程人員工資6萬元，支付廣告費(fèi)30萬元，支付招待費(fèi)3萬元，支付上期購貨欠款600萬元，支付固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)15萬元，支付罰款6萬元，支付因建造在建工程發(fā)生的借款利息2萬元，支付解雇部分高管給予的補(bǔ)償款8萬元。針對上述支出，下列說法中正確的有()。

A.現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目列示的金額為264萬元

B.現(xiàn)金流量表“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目列示的金額為44萬元

C.與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出為0

D.與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出為21萬元

33.

第

32

題

下列有關(guān)金融負(fù)債的說法中，正確的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)將衍生工具合同形成的義務(wù)，確認(rèn)為金融負(fù)債

B.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債初始計量時發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益

C.對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量

D.對于按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益

E.以攤余成本或成本計量的金融負(fù)債，終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失應(yīng)計入資本公積

34.所有者權(quán)益的來源主要有（）

A.向債權(quán)人借款B.所有者投入的資本C.留存收益D.直接計入所有者權(quán)益的利得和損失

35.

第

26

題

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》第四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。但下列資產(chǎn)（）無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。

A.固定資產(chǎn)B.企業(yè)合并所形成的商譽(yù)C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)E.對子公司的長期股權(quán)投資

36.甲租賃公司于2018年將賬面價值與公允價值均為3600萬元的一套大型電子計算機(jī)以融資租賃方式租給乙企業(yè)。雙方簽訂合同，乙企業(yè)租賃該設(shè)備4年，每年年末支付租金600萬元，乙企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為800萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為700萬元，租賃資產(chǎn)在租賃開始日的初始入賬價值為3600萬元，估計資產(chǎn)余值為1600萬元。下列有關(guān)出租人的會計處理表述中，正確的有（）

A.最低租賃收款額為3900萬元

B.未擔(dān)保的資產(chǎn)余值為100萬元

C.資產(chǎn)處置損益為400萬元

D.未實現(xiàn)融資收益為400萬元

37.2013年初，甲公司由于上年銷售市場低迷，預(yù)計可于年初償還的乙公司購貨款200萬元無法按時清償，因此與乙公司進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議約定，甲公司以－項賬面價值為150萬元的專利技術(shù)與5萬元現(xiàn)金抵償該項貨款。乙公司2012年末預(yù)計甲公司償還貨款存在－定困難，已計提25萬元壞賬準(zhǔn)備。甲公司專利權(quán)在債務(wù)重組日的公允價值為180萬元，乙公司取得之后作為無形資產(chǎn)核算。假定不考慮其他因素，則下列說法正確的有（）。

A.甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為20萬元

B.該項債務(wù)重組業(yè)務(wù)對甲公司損益的影響金額為45萬元

C.乙公司應(yīng)按照180萬元確認(rèn)取得無形資產(chǎn)的入賬價值

D.乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為10萬元

38.下列有關(guān)固定資產(chǎn)后續(xù)計量及未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷處理中，說法正確的有（）。

A.2007年應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額為64.15萬元

B.2008年應(yīng)攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額為44萬元

C.2007年應(yīng)計提的折舊額為465萬元

D.2008年應(yīng)計提的折舊額為527萬元

E.2008年應(yīng)計提的折舊額為372萬元

39.下列項目中，屬于以后會計期間能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益的有（）

A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資）公允價值變動形成的利得或損失

B.發(fā)行股票產(chǎn)生的溢價

C.重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動

D.現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分

40.第

22

題

下列交易或事項中，屬于會計政策變更的有（）。

A.壞賬的核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法

B.固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限由8年改為5年

C.對不重要的交易或事項采用新的會計政策

D.發(fā)出存貨的計價方法由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)先出去

41.在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的有（）A.A.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報表存在嚴(yán)重舞弊

B.發(fā)現(xiàn)報告年度會計處理存在重大差錯

C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策

D.發(fā)現(xiàn)某商品銷售合同在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日已成為虧損合同的證據(jù)

E.為緩解報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券

42.下列有關(guān)甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的處理中，表述正確的有（）。查看材料

A.換入B設(shè)備的成本為468．75萬元

B.換入專利權(quán)的成本為281．25萬元

C.應(yīng)確認(rèn)換出辦公樓公允價值與賬面價值的差額，并計入損益

D.應(yīng)確認(rèn)換出A設(shè)備公允價值與賬面價值的差額，并計入損益

E.應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入3萬元

43.下列各項中，不應(yīng)計入發(fā)生當(dāng)期損益的有（）。

A.開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出

B.以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價值的變動

C.經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置費(fèi)用后的金額

D.對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額

44.下列各項關(guān)于附等待期的股份支付會計處理的表述中，正確的有()。

A.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整

B.現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計處理，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理

C.附市場條件的股份支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用

D.業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計

45.關(guān)于收入的確認(rèn)，下列表述正確的有（）

A.對于在合同開始日即滿足收入確認(rèn)條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進(jìn)行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化

B.對于在合同開始日不滿足收入確認(rèn)條件的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間對其進(jìn)行持續(xù)評估，以判斷其能否滿足收入確認(rèn)條件

C.企業(yè)在評估其因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價是否很可能收回時，僅應(yīng)考慮客戶到期時支付的能力和意圖

D.沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，如果涉及資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，則需確認(rèn)相關(guān)損益

三、判斷題(3題)46.4.合并價差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對其股權(quán)投資成本之間的差額。（）

A.是B.否

47.9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時，只影響變更當(dāng)期和該項資產(chǎn)未來使用期間的折舊費(fèi)用，而不影響變更前已計提的折舊費(fèi)用。（）

A.是B.否

48.2018年3月20日，甲基金會按照與乙企業(yè)簽訂的一份捐贈協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困小學(xué)捐贈300套課桌椅，該組織收到乙企業(yè)捐贈的課桌椅時進(jìn)行的下列會計處理中，正確的是（）A.確認(rèn)庫存物品B.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)C.確認(rèn)捐贈收入D.確認(rèn)受托代理負(fù)債

四、綜合題(5題)49.計算甲公司取得c公司60%股權(quán)的成本，并編制相關(guān)會計分錄。

50.甲公司境內(nèi)上市公司擁有乙公司、丙公司、丁公司和戊公司4家子公司。2x21年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下:(1)乙公司是家從事家禽飼養(yǎng)的企業(yè)，其增值稅屬于免稅項目。丙公司是從事肉類屠宰加工的企業(yè)，其增值稅屬于應(yīng)稅項目。2x21年這些內(nèi)部交易的自產(chǎn)家禽在乙公司賬面的內(nèi)部銷售成本為800萬元，內(nèi)部交易價格為1000萬元，乙公司銷售自產(chǎn)的家禽按規(guī)定免征增值稅;丙公司在購入后，按現(xiàn)行的增值稅相關(guān)規(guī)定可以扣除13%進(jìn)項稅額，因此原材料的入賬價值為870萬元(1000-130)。2x21年，丙公司將從乙公司購入的家禽當(dāng)年加工后對外銷售90%。(2)2x21年1月1日，甲公司與A公司簽訂合同，向其銷售W產(chǎn)品。A公司在合同開始日即取得了W產(chǎn)品的控制權(quán)，并在90天內(nèi)有權(quán)退貨。由于W產(chǎn)品是最新推出的產(chǎn)品，甲公司尚無有關(guān)該產(chǎn)品退貨率的歷史數(shù)據(jù)，也沒有其他可以參考的市場信息。該合同對價為220萬元，根據(jù)合同約定，A公司應(yīng)于合同開始日后的第二年年末付款。W產(chǎn)品在合同開始日的現(xiàn)銷價格為200萬元。W產(chǎn)品的成本為150萬元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備。退貨期滿后，未發(fā)生退貨。假定應(yīng)收款項在合同開始日和退貨期滿日的公允價值無重大差異。(3)2x21年7月1日，甲公司與B公司簽訂合同，向其銷售一臺特種設(shè)備，并商定了該設(shè)備的具體規(guī)格和銷售價格，甲公司負(fù)責(zé)按照約定的規(guī)格設(shè)計該設(shè)備，并按雙方商定的銷售價格200萬元向B公司開具發(fā)票。該特種設(shè)備的設(shè)計和制造高度相關(guān)聯(lián)。為履行該合同，甲公司與其供應(yīng)商X公司簽訂合同，委托X公司按照其設(shè)計方案制造該設(shè)備。并安排x公司直接向B公司交付設(shè)備。X公司將設(shè)備交付給B公司后，甲公司按與X公司約定的價格140萬元向X公司支付制造設(shè)備的對價;X公司負(fù)責(zé)設(shè)備質(zhì)量問題，甲公司負(fù)責(zé)設(shè)備由于設(shè)計原因引致的問題，甲公司共發(fā)生設(shè)計費(fèi)10萬元，均為人工薪酬。2x21年12月1日，X公司將設(shè)備交付B公司。(4)丁公司是一家著名的排球俱樂部2x21年1月1日授權(quán)公司在其設(shè)計生產(chǎn)的服裝、帽子、水杯以及毛巾等產(chǎn)品上使用丁公司的名稱和圖標(biāo)，授權(quán)期間為3年。合同約定，丁公司收取的合同對價由兩部分組成:一是900萬元固定金額的使用費(fèi);二是按照C公司銷售上述商品所取得銷售額的5%計算的提成。C公司預(yù)期丁公司會繼續(xù)參加當(dāng)?shù)仨敿壜?lián)賽，并取得優(yōu)異的成績。2x21年C公司銷售上述商品所取得銷售額為1000萬元。(5)甲公司于2X19年1月1日取得公司80%股權(quán)，確認(rèn)商譽(yù)800萬元，2x21年12月31日甲公司將持有戊公司股權(quán)的1/4對外出售，出售部分股權(quán)后，對戊公司仍能控制。當(dāng)日戊公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)為20000萬元。本題除資料(1)外，其他資料不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。要求:(1)根據(jù)資料(1)，說明丙公司因增值稅進(jìn)項稅額產(chǎn)生的差額在甲公司的合并財務(wù)報表中如何處理，并編制甲公司2x21年合并財務(wù)報表中的抵銷分錄。(2)根據(jù)資料(2)，說明甲公司何時確認(rèn)收入，并說明理由，編制合同開始日及退貨期滿時的會計分錄。(3)根據(jù)資料(3)，判斷特種設(shè)備的設(shè)計和制造涉及幾項履約義務(wù)，并說明理由;判斷甲公司是主要責(zé)任人還是代理人，并說明理由;計算甲公司2x21年12月1日應(yīng)確認(rèn)的收入。(4)根據(jù)資料(4)，判斷丁公司授權(quán)C公司使用權(quán)許可是屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)還是屬于某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，并說明理由。(5)根據(jù)資料(4)，計算丁公司2x21年應(yīng)確認(rèn)的收入。(6)根據(jù)資料(5)，計算甲公司合并報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益。

51.計算2014年A公司對B公司長期股權(quán)投資個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

52.如因上述交易和事項影響2013年度凈利潤的，請重新計算該公司2013年度的凈利潤，并列出計算過程。

53.根據(jù)以下資料，回答下列各題。

甲公司為我國境內(nèi)注冊的上市公司，其主要客戶在我國境內(nèi)。2013年12月起，甲公司董事會聘請了w會計師事務(wù)所為其常年財務(wù)顧問。2013年12月31日，該事務(wù)所擔(dān)任甲公司常年財務(wù)顧問的注冊會計師習(xí)某收到甲公司財務(wù)總監(jiān)胡某的郵件，其內(nèi)容如下：

習(xí)某注冊會計師：

我公司想請你就本郵件的附件所述相關(guān)交易或事項，提出在2013年度合并財務(wù)報表中如何進(jìn)行會計處理的建議。所附交易或事項對有關(guān)稅金和遞延所得稅以及現(xiàn)金流量表的影響，我公司有專人負(fù)責(zé)處理，無需你提出建議。除所附資料提供的信息外，不考慮其他因素。

(1)我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，2013年1月1日以30000萬美元從境外乙公司原股東處購買了在美國注冊的乙公司發(fā)行在外的60%股份，共計6000萬股，并自當(dāng)日起能夠控制乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策。為此項合并，我公司另支付相關(guān)審計、法律服務(wù)等費(fèi)用800萬元人民幣。乙公司所有客戶都位于美國，以美元作為主要結(jié)算貨幣，且與當(dāng)?shù)氐你y行保持長期良好的合作關(guān)系，其借款主要從當(dāng)?shù)劂y行借入?？紤]到原管理層的能力、業(yè)務(wù)熟悉程度等，我公司完成收購交易后，保留了乙公司原管理層的所有成員。

2013年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為45000萬美元；美元與人民幣之間的即期匯率為：1美元=6.3元人民幣。2013年度，乙公司以購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為3000萬美元，無其他所有者權(quán)益變動。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：2013年12月31日，1美元=6.2元人民幣；2013年度平均匯率，1美元=6.25元人民幣。我公司有確鑿的證據(jù)認(rèn)為對乙公司的投資沒有減值跡象，并自購買日起對乙公司的投資按歷史成本在個別資產(chǎn)負(fù)債表中列報。

(2)為保障我公司的原材料供應(yīng)，2013年7月1日，我公司發(fā)行1000萬股普通股換取丙公司原股東持有的丙公司20%有表決權(quán)股份。我公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的財務(wù)和經(jīng)營決策。丙公司注冊地為北京市，以人民幣為記賬本位幣。股份發(fā)行日，我公司每股股份的市場價格為2.5元，發(fā)行過程中支付券商手續(xù)費(fèi)50萬元；取得投資日丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為13000萬元，賬面價值為12000萬元，其差額為丙公司一項無形資產(chǎn)增值。該無形資產(chǎn)預(yù)計尚可使用5年，預(yù)計凈殘值為零，按直線法攤銷。

2013年度，丙公司按其凈資產(chǎn)賬面價值計算實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元，其中，1至6月份實現(xiàn)凈利潤500萬元；無其他所有者權(quán)益變動事項。我公司在本交易中發(fā)行1000萬股股份后，發(fā)行在外的股份總數(shù)為15000萬股，每股面值為1元。

2013年11月1日，我公司向丙公司銷售一批存貨，成本為600萬元，售價為1000萬元，丙公司購入后仍將其作為存貨，至2013年12月31日，丙公司已將上述存貨對外銷售80%。

我公司在購買乙公司、丙公司的股份之前，與他們不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

要求：請從習(xí)某注冊會計師的角度回復(fù)胡某郵件，回復(fù)要點(diǎn)包括但不限于如下內(nèi)容：

計算甲公司購買乙公司股權(quán)的成本，并說明由此發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的會計處理原則。

五、3.計算及會計處理題(5題)54.A股份有限公司為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%。A公司20×7年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為20×8年3月20日。A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。在對該公司20×7年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，以下交易和事項引起注冊會計師的注意：

(1)20×7年9月，B公司對A公司提起訴訟，起訴A公司在最近開發(fā)的新產(chǎn)品中運(yùn)用了B公司的專利技術(shù)，要求A公司賠償其經(jīng)濟(jì)損失1000萬元。A公司組織本公司技術(shù)人員對涉及的新產(chǎn)品進(jìn)行研究后，認(rèn)為該產(chǎn)品中運(yùn)用的技術(shù)為A公司獨(dú)創(chuàng)，并未侵犯其他公司的專利權(quán)。根據(jù)該結(jié)果，A公司在20×7年12月31日，估計此項訴訟敗訴的可能性低于50%，在其20×7年度財務(wù)報表中未確認(rèn)任何預(yù)計負(fù)債。

20×8年2月25日，法院一審判決A公司敗訴，要求A公司支付賠償款800萬元，另外需承擔(dān)訴訟費(fèi)10萬元。A公司對該判決結(jié)果不服，于收到判決的當(dāng)日提起上訴。稅法規(guī)定有關(guān)損失應(yīng)在實際發(fā)生時進(jìn)行稅前扣除。

(2)20×8年1月25日，A公司存貯原材料的一倉庫發(fā)生火災(zāi)，造成原材料毀損計130萬元。A公司預(yù)計在上述損失中，可自保險公司取得60%的賠償。

(3)20×5年11月15日，A公司為其母公司2年期銀行貸款提供擔(dān)保。該貸款本金為2000萬元，年利率為5%，按單利計算，到期一次還本付息。20×7年11月15日，該貸款到期，A公司的母公司因現(xiàn)金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難暫時無法支付到期貸款。20×7年11月30日，貸款銀行向法院提起訴訟，要求A公司及其母公司償付上述貸款。20×7年12月31日，A公司根據(jù)貸款協(xié)議的規(guī)定，估計將敗訴并且估計其代母公司償還2000萬元的可能性為40%，償還1500萬元的可能性為60%。按照謹(jǐn)慎性要求，A公司于20×7年12月31日確認(rèn)了2000萬元的預(yù)計負(fù)債。

(4)2004年12月15日，A公司購入一項固定資產(chǎn)，其取得成本為480萬元，預(yù)計使用年限為9年，預(yù)計凈殘值為30萬元。A公司20×7年度財務(wù)報表中漏記了此項固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。

要求：

(1)指出上述事項中需要調(diào)整其20×7年度財務(wù)報表的項目，并編制有關(guān)會計分錄(涉及未分配利潤和盈余公積的，請合并編制)：

(2)指出上述事項中需要在A公司20×7年度財務(wù)報表附注中披露的事項，并簡要說明應(yīng)披露的內(nèi)容。

55.黃河公司系上市公司，所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。該公司有關(guān)資料如下：

資料一：

該公司于2006年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對外出租并對其采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，該辦公樓的原價為5000萬元，預(yù)計使用年限為25年，不考慮殘值，采用平均年限法計提折舊。假定稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值與上述做法相同。2009年1月1日，黃河公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓2009年1月1日的公允價值為4800萬元。2009年12月31日，該辦公樓的公允價值為4900萬元。假定2009年1月1日前無法取得該辦公樓的公允價值。

資料二：

黃河公司2006年12月20日購入一臺管理用設(shè)備，原始價值為230萬元，原估計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為10萬元，按年數(shù)總和法計提折舊。由于固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實現(xiàn)方式的改變和技術(shù)因素的原因，已不能繼續(xù)按原定的折舊方法、折舊年限計提折舊。黃河公司于2009年1月1日將設(shè)備的折舊方法改為平均年限法，將設(shè)備的折舊年限由原來的10年改為8年，預(yù)計凈殘值為10萬元。

要求：

(1)根據(jù)資料一：

①編制黃河公司2009年1月1日會計政策變更的會計分錄；

②將2009年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表部分項目的調(diào)整數(shù)填入下表；

③編制2009年12月31日投資性房地產(chǎn)公允價值變動的會計分錄；

④計算2009年12月31日遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的余額及發(fā)生額(注明借貸方)。

(2)根據(jù)資料二：

①計算上述設(shè)備2007年和2008年計提的折舊額；

②計算上述設(shè)備2009年計提的折舊額；

③計算上述會計估計變更對2009年凈利潤的影響。

56.甲公司于2007年1月1日動工興建一棟廠房，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

建造該項工程資產(chǎn)支出情況如下：

(1)2007年1月1日，支出3000萬元；

(2)2007年7月1日，支出5000萬元，累計支出8000萬元；

(3)2008年1月1日，支出3000萬元，累計支出11000萬元。

公司為建造廠房于2007年1月1日專門借款4000萬元，借款期限為3年，年利率為8%。除此之外，無其他專門借款。

除專門借款外，該項廠房的建造還占用了兩筆一般借款：

(1)銀行長期貸款4000萬元，期限為2006年12月，日至2009年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

(2)發(fā)行公司債券2億元，發(fā)行日為2006年1月1日，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

閑置專門借款資金用于固定收益?zhèn)唐谕顿Y，假定短期投資月收益宰為0.5%。

假定全年按360天計算。

要求：(1)計算甲公司2007年度和2008年度借款費(fèi)用資本化金額；

(2)作出相關(guān)的會計處理。

57.甲股份有限公司2007年至2013年與無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)有關(guān)的資料如下：

(1)2007年12月1日，以銀行存款600萬元購入一項無形資產(chǎn)(不考慮相關(guān)稅費(fèi))，該無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年。

(2)2011年11月31日，預(yù)計該無形資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為248.5萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為240萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。

(3)2012年12月31日，核無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為220萬元，公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為210萬元。該無形資產(chǎn)發(fā)生減值后，原預(yù)計使用年限不變。

(4)2013年5月1日，將該無形資產(chǎn)對外出售，取得價款200萬元并存入銀行(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。

要求：

(1)編制購入該無形資產(chǎn)的會計分錄；

(2)計算2011年11月31日該無形資產(chǎn)的賬面凈值；

(3)編制2011年12月31日該無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的會計分錄；

(4)計算2012年12月31日該無形資產(chǎn)的脹面凈值；

(5)編制2012年12月31日調(diào)整該無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計分錄；

(6)計算2013年4月30日該無形資產(chǎn)的賬面凈值；

(7)計算該無形資產(chǎn)出售形成的凈損益；

(8)編制該無形資產(chǎn)出售的會計分錄。

(假定無形資產(chǎn)賬面凈值=無形資產(chǎn)原值-累計攤銷)

58.甲公司2006年對乙公司投資，占乙公司注冊資本的25%。乙公司的其他股份分別由其他三個企業(yè)平均持有。甲公司按權(quán)益法核算對乙公司的投資，至2007年12月31日，甲公司對乙公司投資的賬面價值為300萬元，其中，投資成本200萬元，損益調(diào)整100萬元。2008年1月5日，乙公司的某一股東A企業(yè)收購了除甲公司以外的其他投資者對乙公司的股份，同時以155萬元收購了甲公司對乙公司投資的50%。A企業(yè)已持有乙公司87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司12.5%的股份，并失去影響力。為此，甲公司改按成本法核算。2008年3月1日，乙公司宜告分派2007年度利潤，甲公司可獲得利潤25萬元。假定乙公司的股份在活躍市場上沒有報價。

要求：編制有關(guān)會計分錄。

參考答案

1.C選項A說法正確、選項C說法錯誤，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否發(fā)生減值跡象，每一個會計期間都需要進(jìn)行減值測試；

選項B說法正確，無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值金額是賬面價值大于可收回金額的部分，可收回金額是預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額中的較高者，只要其中一項比賬面價值高就說明可收回金額高于賬面價值，所以不需要計提減值，按照賬面價值計量；

選項D說法正確，經(jīng)減值測試表明該無形資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為800萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為750萬元，可收回金額為公允價值減去處置費(fèi)用的凈額和預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值較高者確定，而年末賬面價值為600萬元，可收回金額大于賬面價值，所以無需計提減值準(zhǔn)備。

綜上，本題應(yīng)選C。

（1）對下列資產(chǎn)，無論是否出現(xiàn)減值跡象，均應(yīng)當(dāng)在每年年末進(jìn)行減值測試：

①因企業(yè)合并形成的商譽(yù)；

②使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；

③尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)。

（2）資產(chǎn)可收回金額的估計，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者確定。

2.B該長期債券投資累計確認(rèn)的投資收益=600×8%×9/12-（680-600-600×8%）×9/（4×12）=30（萬元）

3.B甲公司所持乙公司股票2011年12月31日的賬面價值為18X10=180(萬元)．初始入賬成本為102萬元，年末確認(rèn)資本公積=賬面價值一初始入賬成本，即為78萬元。

4.A當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期可抵扣進(jìn)行稅額＝當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額＋當(dāng)期不可抵扣進(jìn)項稅額，支付本期增值稅15萬元，故本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的金額＝80－（65－5）－15＝5（萬元）；按照規(guī)定，月初有欠交增值稅部分已轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的貸方，因此，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目的余額為20萬元（15＋5）。

綜上，本題應(yīng)選A。

上月末轉(zhuǎn)出未交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）15

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅15

交納本月增值稅15萬元：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）15

貸：銀行存款15

轉(zhuǎn)入本月未交增值稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅5

5.B甲公司個別報表中因應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)10萬元(40×25％)，在合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回；乙公司結(jié)存內(nèi)部存貨合并財務(wù)報表角度成本為800萬元，可變現(xiàn)凈值為980萬元(1000—20)，賬面價值為800萬元，計稅基礎(chǔ)為1000萬元，合并財務(wù)報表遞延所得稅資產(chǎn)余額=(1000—800)×25％=50(萬元)，乙公司個別報表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=20×15％=3(萬元)，合并財務(wù)報表應(yīng)調(diào)增遞延所得稅=50—10—3=37(萬元)。

6.C因會計與稅收的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，會計上作為非同一控制下的企業(yè)合并但如果按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。因為確認(rèn)企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)的遞延所得稅負(fù)債會進(jìn)一步增加商譽(yù)的賬面價值，商譽(yù)賬面價值的增加會進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價值量的變化不斷循環(huán)。所以，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

7.B企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于繼續(xù)加工，其應(yīng)交的消費(fèi)稅記人“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，加工后銷售時予以抵扣。

8.D選項A處理正確，甲公司執(zhí)行新準(zhǔn)則，屬于會計政策變更，甲公司將其重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，應(yīng)按重分類日的公允價值計量該項資產(chǎn)，公允價值與賬面價值的差額確認(rèn)為其他綜合收益；

選項B處理正確，該項資產(chǎn)的賬面價值為860萬元，計稅基礎(chǔ)為800萬元，賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債為15萬元（60×25%）；

選項C處理正確，選項D處理錯誤，該項資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)的科目為“其他綜合收益”，不影響當(dāng)期損益，計入其他綜合收益的金額為45萬元（60－15）。

綜上，本題應(yīng)選D。

9.D解析：合并財務(wù)報表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以合并財務(wù)報表為基礎(chǔ)計算和列報每股收益。

10.BA公司沖減資產(chǎn)減值損失的金額=(500+85)-(600-100)=85(萬元)。

11.C本題是要分開計提折舊金額的18000/（16×12）+9000/8×9/12+6000/5×9/12＝1027.5

12.C“遞延所得稅資產(chǎn)”項目金額=(150+20)×25%=42.5(萬元)。

13.DA．C項體現(xiàn)的是實質(zhì)重于形式原則，B項體現(xiàn)的是謹(jǐn)慎性原則，D項體現(xiàn)的是重要性原則。

14.C發(fā)行股票實際收到的價款＝4×800＝3200（萬元）；股票發(fā)行費(fèi)用＝3200×1.5%＝48（萬元），沖減資本公積；應(yīng)記入“股本”科目的金額＝1×800＝800（萬元）；應(yīng)記入“資本公積”科目的金額＝3200－48－800＝2352（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選C。

借：銀行存款3152[3200－48]

貸：股本800

資本公積——股本溢價2352[3200－48－800]

15.D甲公司20×8年度因上述交易或事項而確認(rèn)的管理費(fèi)用金額=10+40+300=350(萬元)。事項(1)確認(rèn)收入120萬元，事項(2)確認(rèn)營業(yè)外收入30萬元，事項(3)沖減長期股權(quán)投資賬而價值60萬元，事項(4)確認(rèn)管理費(fèi)用10萬元，事項(5)確認(rèn)管理費(fèi)用40萬元，事項(6)確認(rèn)管理費(fèi)用300萬元，事項(7)確認(rèn)公允價值變動損益(貸方發(fā)生額)60萬元，事項(8)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失(貸方發(fā)生額)100萬元。

16.D債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值小于重組債權(quán)賬面價值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。

17.D2013年12月31日剩余存貨在合并財務(wù)報表層面的成本=1000×60％=600(萬元)，因可變現(xiàn)凈值為500萬元，所以賬面價值為500萬元，計稅基礎(chǔ)=1600×60％=960(萬元)，因該事項應(yīng)列示的遞延所得稅資產(chǎn)=(960—500)×25％=115(萬元)。

18.D因為收回的加工材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,所以消費(fèi)稅用于抵扣不計入收回的委托加工物資的成本中，則材料加工完畢入庫時的成本＝50+5＝55（元）

19.D事業(yè)單位出售、對外轉(zhuǎn)讓或到期收回以貨幣資金取得的對外投資的，收回的是以前年度的，按照實際收到的金額，借記資金結(jié)存-貨幣資金科目，貸記其他結(jié)余科目，收回的是本年度的，貸記投資支出科目。差額計入投資預(yù)算收益（差額）（或者是借方）。

綜上，本題應(yīng)選D。

20.A選項A符合題意，發(fā)行股票產(chǎn)生的資本公積計入資本公積——股本溢價，不屬于利得和損失，而一般常見計入所有者權(quán)益的利得或損失是通過“其他綜合收益”科目核算的；

選項B不符合題意，出售固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈損失計入資產(chǎn)處置損益，屬于計入當(dāng)期損益的損失；

選項C不符合題意，出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益計入資產(chǎn)處置損益，屬于計入當(dāng)期損益的利得；

選項D不符合題意，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，其公允價值變動計入其他綜合收益，屬于直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

綜上，本題應(yīng)選A。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入；損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的地經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。

21.A在很少的情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助也可能表現(xiàn)為政府向企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照其公允價值確認(rèn)和計量，公允價值不能可靠取得的，按照名義金額(1元)計量。

22.D資產(chǎn)減值損失科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。

23.A選項B，企業(yè)存在的預(yù)期補(bǔ)償金額只有在基本確定可以收到時才能確認(rèn)為－項資產(chǎn)；選項C，如果發(fā)生金額是－個連續(xù)期間的，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確認(rèn)，預(yù)計負(fù)債的金額＝(10+20/2＝15(萬元)；選項D，強(qiáng)制遣散職工支付的補(bǔ)償應(yīng)該記入“應(yīng)付職工薪酬”科目中。

24.D選項D，交易性金融負(fù)債支付的利息費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益”。

25.C對于訂貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。

26.B2013年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用＝100×100×(1—15％)×12×2／3—100×100×(1—20％)×12×1／3＝36000(元)。

27.C與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

28.B

29.C甲公司合并財務(wù)報表中應(yīng)抵消的存貨金額=400×(1-60%)×20%=32(萬元)。

30.C解析：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會計報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。

31.ACE成本法核算被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈，投資企業(yè)不需進(jìn)行賬務(wù)處理；成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益．不能沖減投資成本；權(quán)益法核算的被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利，投資企業(yè)不需進(jìn)行賬務(wù)處理：權(quán)益法核算被投資單位實現(xiàn)凈利潤，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益；權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長期股權(quán)投資成本，不應(yīng)確認(rèn)投資收益。

32.BD支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=200+50+8=258(萬元)；支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金=5+30q一3+6=44(萬元)；與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出為2萬元；與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出=6+15：21(萬元)。所以答案為B、D。

33.ABCD以攤余成本或成本計量的金融負(fù)債，終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)按照借款費(fèi)用的會計處理原則來處理。

34.BCD選項A不符合題意，向債權(quán)人借款不屬于所有者權(quán)益，屬于負(fù)債；

選項B、C、D符合題意，所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益，來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

綜上，本題應(yīng)選BCD。

35.BC需要指出的是，因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。這兩類資產(chǎn)的價值往往較大，一旦減值產(chǎn)生的影響較大，同時價值的不確定性也比較大。

36.ABD選項A正確，最低租賃收款額＝（600×4＋800）＋700＝3900（萬元）；

選項B正確，未擔(dān)保余值是指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值，未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝1600－800－700＝100（萬元）；

選項C錯誤，選項D正確，資產(chǎn)處置損益為租賃資產(chǎn)公允價值與原賬面價值的差額；本題中最低租賃收款額＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值＝3900＋100＝4000（萬元），最低租賃收款額現(xiàn)值＋未擔(dān)保的資產(chǎn)余值現(xiàn)值＝3600（萬元），未實現(xiàn)融資收益＝4000－3600＝400（萬元）。

綜上，本題應(yīng)選ABD。

（單位：萬元）

借：長期應(yīng)收款——應(yīng)收融資租賃款3900

未擔(dān)保余值100

貸：融資租賃資產(chǎn)3600

未實現(xiàn)融資收益400

在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額作為長期應(yīng)收款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額及未擔(dān)保余值之和與融資租賃資產(chǎn)的公允價值和初始直接費(fèi)用之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。租賃資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。

37.BC選項A，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得＝200－(180+5)＝15(萬元)；選項D，乙公司已計提了壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)將受讓資產(chǎn)公允價值(185萬元)與債權(quán)賬面余額(200萬元)的差額先沖減已計提的減值準(zhǔn)備(25萬元)，沖減后仍有損失的才能確認(rèn)債務(wù)重組損失。

38.ABCDABCD

【答案解析】：2007年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝（1869.2－800）×6％＝64.15（萬元）

2008年應(yīng)確認(rèn)的融資費(fèi)用＝[（1869.2－800）－（400－64.15）]×6％＝44（萬元）

2007年應(yīng)計提的折舊＝（1890－30）×5/15×9/12＝465（萬元）

2008年應(yīng)計提的折舊＝（1890－30）×5/15×3/12＋（1890－30）×4/15×9/12＝155＋372＝527（萬元）。

39.AD選項A、D符合題意，以后會計期間滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目：

（1）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（債務(wù)工具）產(chǎn)生的其他綜合收益；

（2）按照金融工具準(zhǔn)則規(guī)定，對金融資產(chǎn)重分類按規(guī)定可以將原計入其他綜合收益的利得或損失轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的部分；

（3）采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資；

（4）存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)；

（5）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分，直接確認(rèn)為其他綜合收益；

（6）外幣財務(wù)報表折算差額。

選項B不符合題意，屬于所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易（權(quán)益性交易），計入資本公積，不屬于其他綜合收益；

選項C不符合題意，重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動，屬于以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目。

綜上，本題應(yīng)選AD。

以后會計期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項目：

（1）重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動；

（2）按照權(quán)益法核算因被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動導(dǎo)致的權(quán)益變動，投資企業(yè)按持股比例計算確認(rèn)的該部分其他綜合收益項目；

（3）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（權(quán)益工具）公允價值變動及外匯利得和損失。

40.AD固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限由8年改為5年屬于會計估計變更；對不重要的交易或事項采用新的會計政策，并不影響會計信息的可比性，因此不作為會計政策變更。

41.ABD選項CE屬于日后非調(diào)整事項。

42.ABE本題中非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，所以換出資產(chǎn)不確認(rèn)其公允價值與賬面價值的差額。會計分錄如下。

①計算甲公司換入各項資產(chǎn)的入賬價值換入B設(shè)備的成本=(450+300)x450／(450+270)=468．75(萬元)換入專利權(quán)的成本=(450+300)×270／(450+270)=281．25(萬元)

②編制甲公司換入各項資產(chǎn)的會計分錄如下。

借：固定資產(chǎn)——B設(shè)備468．75

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)76．5

無形資產(chǎn)——專利權(quán)281．25

貸：固定資產(chǎn)清理750

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅22．5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)51

營業(yè)外收入(76．5—22．5—51)3

43.ACD【考點(diǎn)】本年利潤的會計處理

【東奧名師解析】開發(fā)無形資產(chǎn)時發(fā)生的符合資本化條件的支出應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本，不影響當(dāng)期損益，選項A錯誤;經(jīng)營用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為持有待售時其賬面價值小于公允價值減去處置費(fèi)用后的金額，不做賬務(wù)處理，選項C錯誤;對聯(lián)營企業(yè)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有投資時聯(lián)營企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額不進(jìn)行賬務(wù)處理，選項D錯誤。

44.AD除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不作處理，選項B錯誤;附市場條件的股份支付，應(yīng)在非市場條件滿足時確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用，選項C錯誤。

45.ABC選項A、B、C正確，企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：

（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（2）合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓的商品（或提供的服務(wù)，以下簡稱轉(zhuǎn)讓的商品）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓的商品相關(guān)的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。在評估時，僅應(yīng)考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖（即客戶的信用風(fēng)險）；

對于在合同開始日即滿足上述收入確認(rèn)條件的合同，企業(yè)在后續(xù)期間無需對其進(jìn)行重新評估，除非有跡象表明相關(guān)事實和情況發(fā)生重大變化；

對于不滿足上述收入確認(rèn)條件的合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在后續(xù)期間對其進(jìn)行持續(xù)評估，以判斷其能否滿足這些條件；

選項D錯誤，沒有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，無論何時，均不應(yīng)確認(rèn)收入。

綜上，本題應(yīng)選ABC。

企業(yè)在評估其因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價是否很可能收回時，僅應(yīng)考慮客戶到期時支付對價的能力和意圖（即客戶的信用風(fēng)險）；企業(yè)在進(jìn)行判斷時，應(yīng)當(dāng)考慮是否存在價格折讓；存在價格折讓的，應(yīng)當(dāng)在估計交易價格時進(jìn)行考慮；企業(yè)預(yù)期很可能無法收回全部合同對價時，應(yīng)當(dāng)判斷其原因是客戶的信用風(fēng)險還是企業(yè)向客戶提供了價格折讓所致。

46.N

47.Y

48.BD選項AC不符合題意，選項B、D符合題意，甲民間非營利組織在該項業(yè)務(wù)當(dāng)中，只是起到中介人的作用，收到受托代理資產(chǎn)時，應(yīng)該確認(rèn)受托代理資產(chǎn)和受托代理負(fù)債。

綜上，本題應(yīng)選BD。

49.2012年7月1日C公司相對于最終控制方而言的賬面價值=12000+2000－[8000－(9000－3000)]÷(15－5)×1.5－[3500－(3000－500)]÷(10－5)X1.5=13400(萬元)，甲公司取得C公司60%股權(quán)的成本=13400×60%=8040(萬元)。

會計分錄：

借：長期股權(quán)投資8040

累計攤銷600

貸：股本1000

無形資產(chǎn)2000

資本公積－股本溢價5640

50.（1）在編制合并財務(wù)報表時銷方對有關(guān)產(chǎn)品的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益與購入方相應(yīng)的存貨賬面價值時，因增值稅進(jìn)項稅額產(chǎn)生的差額在合并財務(wù)報表中可以確認(rèn)為一項遞延收益，并隨著后續(xù)產(chǎn)品實現(xiàn)向第三方銷售時再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。1)當(dāng)年內(nèi)部銷售的抵銷分錄:借:營業(yè)收人1000貸:營業(yè)成本800存貨70(870-800)遞延收益1302)當(dāng)年對外銷售部分的抵銷分錄:借:存貨63(70x90%)貸:營業(yè)成本63借:遞延收益117(130x90%)貸:其他收益117（2）甲公司應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入。理由:因客戶有退貨權(quán)，所以該合同的對價是可變的。由于甲公司缺乏有關(guān)退貨情況的歷史數(shù)據(jù)，考慮將可變對價計人交易價格的限制要求，在合同開始日不能將可變對價計人交易價格，因此，甲公司在W產(chǎn)品控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認(rèn)的收入為0，其應(yīng)當(dāng)在退貨期滿后，根據(jù)實際退貨情況，按照預(yù)期有權(quán)收取的對價金額確認(rèn)收人。會計分錄:1)在合同開始日，甲公司將W產(chǎn)品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶借:應(yīng)收退貨成本150貸:庫存商品1502)退貨期滿日借:長期應(yīng)收款220貸:主營業(yè)務(wù)收入200未實現(xiàn)融資收益20借:主營業(yè)務(wù)成本150貸:應(yīng)收退貨成本150（3）1）特種設(shè)備的設(shè)計和制造應(yīng)當(dāng)作為單項履約義務(wù)。理由:甲公司向B公司提供的特定商品是其設(shè)計的專用設(shè)備，該設(shè)備的設(shè)計和制造高度相關(guān)聯(lián)，不能明確區(qū)分。2）甲公司是主要責(zé)任人。理由:甲公司負(fù)責(zé)該合同的整體管理，主導(dǎo)了X公司的制造服務(wù)，并通過必需的重大整合服務(wù)，將其整合作為向B公司轉(zhuǎn)讓的組合產(chǎn)出(專用設(shè)備)的一部分，在該專用設(shè)備轉(zhuǎn)讓給客戶前控制了該專用設(shè)備。3）甲公司2x21年12月1日應(yīng)確認(rèn)收入200萬元。（4）丁公司授權(quán)C公司使用權(quán)許可是屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。理由:企業(yè)向客戶授予的知識產(chǎn)權(quán)許可，同時滿足下列3個條件的，應(yīng)當(dāng)作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入1）合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動;2）該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響;3）該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓某項商品。資料(4)中，由于C公司能夠合理預(yù)期丁公司將繼續(xù)參加比賽，丁公司的成績將會對其品牌(包括名稱和圖標(biāo)等)的價值產(chǎn)生重大影響，而該品牌價值可能會進(jìn)一步影響C公司商品的銷量，丁公司從事的上述活動并未向C公司轉(zhuǎn)讓任何可明確區(qū)分的商品，因此，丁公司授予的該許可，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)。（5）丁公司收取的900萬元固定金額的使用費(fèi)應(yīng)當(dāng)在3年內(nèi)平均確認(rèn)收人，按照C公司銷售相關(guān)商品所取得銷售額的5%計算的提成應(yīng)當(dāng)在C公司的銷售發(fā)生時確認(rèn)收入。丁公司2x21年應(yīng)確認(rèn)的收入=900/3+1000x5%=350(萬元)。（6）母公司不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)時，不應(yīng)終止確認(rèn)所處置股權(quán)對應(yīng)的商譽(yù)，即合并財務(wù)報表中確認(rèn)的商譽(yù)仍為800萬元。應(yīng)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益=20000x40%+800x1/4=8200(萬元)。

51.A公司對B公司長期股權(quán)投資2014年個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(1220—100÷5)×30%=360(萬元)，合并財務(wù)報表中確認(rèn)的投資收益與個別財務(wù)報表相等。

52.事項(1)應(yīng)調(diào)減凈利潤=[(100-80)+4]×(1-25%)=18(萬元)。

事項(2)應(yīng)調(diào)減凈利潤=(300-300÷2×8/12)×(1-25%)=150(萬元)。

事項(3)應(yīng)調(diào)減凈利潤=(400-160)×(1-25%)=180(萬元)。

事項(4)應(yīng)調(diào)增凈利潤=40÷5-40÷5×150%×25%=5(萬元)。

【提示】“40÷5”為本期錯誤攤銷額，“40÷5×