增值稅知識(shí)點(diǎn)

預(yù)習(xí)備考2012年注會(huì)《稅法》第二章增值稅知識(shí)點(diǎn)知識(shí)點(diǎn)

一、增值稅的概念、計(jì)稅方法

增值稅：是以單位和個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種稅。

（一）那么計(jì)算增值稅有幾種方法哪？增值稅的計(jì)稅方法

1.直接法：先算增值額后乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。分為加法和減法。

2.間接法：不直接根據(jù)增值額計(jì)算增值稅，而是首先計(jì)算出應(yīng)稅貨物的整體稅負(fù)，然后從整體稅負(fù)扣除上一道環(huán)節(jié)的已納稅款。該方法簡(jiǎn)便易行、計(jì)算準(zhǔn)確、適用廣泛，大多數(shù)國(guó)家廣泛采用。

（二）在間接法下，我們可以看出扣除的重要性，所以我們來(lái)看一下，由于扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，有幾種增值稅類(lèi)型：

理論上增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中新創(chuàng)造的價(jià)值，即貨物或勞務(wù)價(jià)值中的V+M部分，（C：消耗的生產(chǎn)資料，V：工資；M：剩余價(jià)值）在我國(guó)相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國(guó)民收入的部分。

實(shí)行增值稅的國(guó)家，據(jù)以征稅的增值額是一種法定增值額，并非理論上的增值額。所謂法定增值額是指各國(guó)政府根據(jù)各自國(guó)家的國(guó)情、政策要求，在增值稅制度中人為確定的增值額。

法定增值額不一定等于理論增值額，不一致的原因：主要區(qū)別在于對(duì)購(gòu)入固定資產(chǎn)的處理辦法不同。

知識(shí)點(diǎn)二、增值稅類(lèi)型與特點(diǎn)1、生產(chǎn)型增值稅法定增值額不允許扣除外購(gòu)固定資產(chǎn)所含的稅款和折舊。相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值。

2、收入型增值稅法定增值額允許扣除當(dāng)期計(jì)入產(chǎn)品價(jià)值的折舊費(fèi)部分。相當(dāng)于國(guó)民收入。

3、消費(fèi)型增值稅法定增值額允許扣除當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款所含的稅款.課稅對(duì)象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當(dāng)期生產(chǎn)銷(xiāo)售的所有消費(fèi)品。

知識(shí)點(diǎn)三、征稅范圍一般規(guī)定凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。

注意的問(wèn)題：

①銷(xiāo)售貨物。貨物是指有形動(dòng)產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體在內(nèi)），不包括不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)；對(duì)不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的銷(xiāo)售行為，按現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

②進(jìn)口貨物。

③提供應(yīng)稅勞務(wù)。提供加工（嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配勞務(wù)（使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。注意：是修理動(dòng)產(chǎn)，不是改良和制造不動(dòng)產(chǎn)）。注意看修理的對(duì)象，針對(duì)動(dòng)產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)而言，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。如修橋就屬于征收營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。

單位或個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。

知識(shí)點(diǎn)四、征稅范圍具體規(guī)定1.征收范圍的特殊項(xiàng)目

①貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）中的實(shí)物交割。

上海期貨交易所的會(huì)員和客戶(hù)通過(guò)上海期貨交易所交易的期貨保稅交割標(biāo)的物，仍按保稅貨物暫免征收。（新增加）

②銀行銷(xiāo)售金銀的業(yè)務(wù)；（銀行的業(yè)務(wù)一般交營(yíng)業(yè)稅）

③典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄售行業(yè)代委托人銷(xiāo)售寄售物品的業(yè)務(wù)；

④集郵商品的生產(chǎn)以及郵政部門(mén)以外的其他單位和個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品；（郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，征營(yíng)業(yè)稅）

⑤郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

⑥電力公司向發(fā)電企業(yè)收取的過(guò)網(wǎng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

知識(shí)點(diǎn)五、征稅范圍的特殊行為（1）視同銷(xiāo)售行為。（熟練掌握）

①將貨物交付他人代銷(xiāo)：

注意：作為委托方，收到代銷(xiāo)清單或收到全部或部分貨款的為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，未收到代銷(xiāo)清單或貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天的，都確認(rèn)銷(xiāo)售。

②銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物：

注意：a既對(duì)銷(xiāo)售額征增值稅，又按手續(xù)費(fèi)交營(yíng)業(yè)稅；

b作為代銷(xiāo)一方，在收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票以后才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金；

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷(xiāo)售（用于生產(chǎn)就不考慮），但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外，以最終實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的單位計(jì)算納稅。（原因是不在同一縣市的稅務(wù)管理機(jī)關(guān)不同，避免漏稅）

④將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；

⑤將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；

⑥將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；（投出去了）

⑦將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者；（分出去了）

⑧將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。（送出去了）

[注意]④至⑧可總結(jié)為：

a均沒(méi)有貨款結(jié)算，計(jì)稅銷(xiāo)售額必須按規(guī)定的順序確定，而不能用移送貨物的賬面成本。

b凡是自產(chǎn)或委托加工的貨物，無(wú)論對(duì)內(nèi)（非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)）對(duì)外（投資、分配、贈(zèng)送）一律視同銷(xiāo)售，繳納增值稅，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅也可以抵扣；

c凡是外購(gòu)的貨物，只有對(duì)外才視同銷(xiāo)售，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以確認(rèn)抵扣，對(duì)內(nèi)不視同銷(xiāo)售，進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅做進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理。（來(lái)源——去向）

知識(shí)點(diǎn)六、征稅范圍的其他特殊規(guī)定1.《條例》規(guī)定的免稅項(xiàng)目：

①農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。銷(xiāo)售的外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷(xiāo)售的仍然屬于規(guī)定范圍的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征收增值稅。

②避孕藥品和用具。

③古舊圖書(shū)。

④直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

⑤外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

⑥由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。

⑦銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。指其他個(gè)人使用過(guò)的物品。

知識(shí)點(diǎn)七、財(cái)政部、總局規(guī)定的其他征免稅項(xiàng)目

（1）對(duì)資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排等方面的主要規(guī)定：

（一）免1、再生水2、污水處理勞務(wù)3以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉4、翻新輪胎

（二）即征即退1、銷(xiāo)售以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品、2、以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或者熱力、

3、以煤炭開(kāi)采過(guò)程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油等自產(chǎn)貨物。

（三）即征即退50%1、銷(xiāo)售退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉2、以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁(yè)巖為燃料生產(chǎn)的電力和熱力3、利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力等自產(chǎn)貨物。

（2）生產(chǎn)銷(xiāo)售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅。

刪除“（4）農(nóng)業(yè)合作社和（5）免稅店”的政策

（3）融資租賃業(yè)務(wù)

①經(jīng)批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位：從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營(yíng)業(yè)稅；不征收增值稅。

②其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)：

租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；

租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方（即出租），不征收增值稅（這屬于營(yíng)業(yè)稅中的服務(wù)業(yè)——租賃稅目）。

（4）轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆谠鲋刀惖恼鞫惙秶?，不征收增值稅?/p>

（5）納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。

納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。

（6）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購(gòu)買(mǎi)紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)（CN）以及采用國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)書(shū)號(hào)（ISBN）編序的圖書(shū)、報(bào)紙和雜志，按貨物銷(xiāo)售征收增值稅，稅率為13%.※印刷企業(yè)如果不是自行購(gòu)買(mǎi)紙張，只提供印刷勞務(wù)，就應(yīng)該按17%征收增值稅。

（7）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。

（8）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)狻⒆詠?lái)水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷(xiāo)售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。

（9）新增加：

①融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

②《大型環(huán)保及資源綜合利用設(shè)備等重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策》（財(cái)關(guān)稅）

知識(shí)點(diǎn)八、增值稅納稅人放棄免稅權(quán)的處理①生產(chǎn)和銷(xiāo)售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書(shū)面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

②放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷(xiāo)售的貨物或勞務(wù)可開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

③納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷(xiāo)售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷(xiāo)售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

④納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。

⑤納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。

知識(shí)點(diǎn)九、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人：

凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個(gè)人都是增值稅納稅義務(wù)人。

單位租賃或者承包給其他單位或者個(gè)人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。

（二）扣繳義務(wù)人：

境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以代理人為扣繳義務(wù)人；沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買(mǎi)方為扣繳義務(wù)人。

知識(shí)點(diǎn)十、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定1.貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以此為主并兼營(yíng)批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)（含）以下的.（以貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，指提供貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額占年銷(xiāo)售額的比重在50%以上）。

2.其他納稅人銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元（含）以下的。

3.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

知識(shí)點(diǎn)十一、一般納稅人的認(rèn)定范圍1.超過(guò)小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，除規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定；

2.年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人，可以申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定；

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額：指納稅人連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額和免稅銷(xiāo)售額。

其中稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。

經(jīng)營(yíng)期：納稅人在存續(xù)期間內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷(xiāo)售收入的月份。

3.下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（1）個(gè)體工商戶(hù)以外的其他個(gè)人；

（2）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的非企業(yè)單位；

（3）選擇按小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)。

知識(shí)點(diǎn)十二、一般納稅人的認(rèn)定程序1.認(rèn)定機(jī)關(guān)：縣（市、區(qū)）國(guó)家稅務(wù)局或者同級(jí)別的稅務(wù)分局。

2.認(rèn)定程序：

A:年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定程序：

40個(gè)工作日：申報(bào)期結(jié)束后40個(gè)工作日?qǐng)?bào)送資料；。

20個(gè)工作日：①納稅人有申請(qǐng)的，受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》；

②納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)申請(qǐng)資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限結(jié)束后20日內(nèi)制作、送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》；

③可不辦理資格認(rèn)定的，受理《不認(rèn)定申請(qǐng)表》之日起20日內(nèi)批準(zhǔn)完畢。

10日工作日:超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后10日內(nèi)報(bào)送《認(rèn)定申請(qǐng)表》。

可不辦理資格認(rèn)定的,在收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》后10日內(nèi)報(bào)送《不認(rèn)定申請(qǐng)表》。

逾期未報(bào)送的，按銷(xiāo)售額依據(jù)增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也不得使用增值稅發(fā)票。

B:年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開(kāi)業(yè)的納稅人的認(rèn)定程序：

①填報(bào)申報(bào)表,并提供下列資料:

a.《稅務(wù)登記證》副本；

b.財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員的身份證明及復(fù)印件；

c.會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格證明或中介機(jī)構(gòu)簽訂的代理記賬協(xié)議及其復(fù)印件；

d.經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所產(chǎn)權(quán)證明或租賃協(xié)議，或其他可使用場(chǎng)地證明及其復(fù)印件

e.國(guó)稅總局規(guī)定的其他有關(guān)資料

②主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)當(dāng)場(chǎng)核對(duì)納稅人的申請(qǐng)資料，經(jīng)核對(duì)一致且申請(qǐng)資料齊全、符合填列要求的，當(dāng)場(chǎng)受理，制作《文書(shū)受理回執(zhí)單》，并將有關(guān)資料的原件退還納稅人。

③主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)以后，根據(jù)需要進(jìn)行實(shí)地查驗(yàn)，并制作查驗(yàn)報(bào)告。

查驗(yàn)報(bào)告由納稅人法定代表人（負(fù)責(zé)人或者業(yè)主）、稅務(wù)查驗(yàn)人員共同簽字（簽章）確認(rèn)。

認(rèn)證機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)之日起20日內(nèi)完成自資格認(rèn)定。

知識(shí)點(diǎn)十三、一般納稅人的認(rèn)定管理①納稅人自認(rèn)定為一般納稅人的次月起（新開(kāi)業(yè)納稅人自認(rèn)定機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人當(dāng)月起）按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額，并按規(guī)定領(lǐng)購(gòu)、使用專(zhuān)用發(fā)票。

②納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

（三）一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理。

1.輔導(dǎo)期范圍：

（1）新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)："小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)"，是指注冊(cè)資金在80萬(wàn)元（含80萬(wàn)元）以下、職工人數(shù)在10人（含10人）以下的批發(fā)企業(yè)。只從事出口貿(mào)易，不需要使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票的企業(yè)除外。

（2）其他一般納稅人："其他一般納稅人"，是指具有下列情形之一的一般納稅人：

①增值稅偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的；

②騙取出口退稅的；

③虛開(kāi)增值稅扣稅憑證的；

④?chē)?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

2.輔導(dǎo)期限：新認(rèn)定為一般納稅人的小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為3個(gè)月；其他一般納稅人實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的期限為6個(gè)月。

3.發(fā)票管理：

（1）各類(lèi)可抵扣票據(jù)應(yīng)當(dāng)在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）實(shí)行限量限額發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。

①小型商貿(mào)批發(fā)企業(yè)，最高開(kāi)票限額不得超過(guò)十萬(wàn)元；其他一般納稅人根據(jù)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況重新核定。

②按次限量控制，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)情況核定每次專(zhuān)用發(fā)票的供應(yīng)數(shù)量，但每次發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票數(shù)量不得超過(guò)25份。

輔導(dǎo)期納稅人領(lǐng)購(gòu)的專(zhuān)用發(fā)票未使用完而再次領(lǐng)購(gòu)的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票的份數(shù)不得超過(guò)核定的每次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)與未使用完的專(zhuān)用發(fā)票份數(shù)的差額。（補(bǔ)差）

③輔導(dǎo)期納稅人一個(gè)月內(nèi)多次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票的,應(yīng)從當(dāng)月第二次領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票起，按照上一次已領(lǐng)購(gòu)并開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額的3%預(yù)繳增值稅，未預(yù)繳增值稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不得向其發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票。

④納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后，納稅人因增購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票發(fā)生的預(yù)繳增值稅有余額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在納稅輔導(dǎo)期結(jié)束后的第一個(gè)月內(nèi)，一次性退還納稅人。

（3）輔導(dǎo)期納稅人應(yīng)當(dāng)在"應(yīng)交稅金"科目下增設(shè)"待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"明細(xì)科目，核算尚未交叉稽核比對(duì)的專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)增值稅抵扣憑證）注明或者計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.結(jié)束與重新開(kāi)始

納稅輔導(dǎo)期內(nèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿(mǎn)的次月起不再實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)輔導(dǎo)期納稅人存在偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為的，從期滿(mǎn)的次月起按照本規(guī)定重新實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理。

知識(shí)點(diǎn)十四、稅率一、基本稅率銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，稅率為17%；提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率也為17%。

二、低稅率（列舉法）

1.糧食、食用植物油（含橄欖油）、鮮奶；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

5.農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物和二甲醚。

注意：1.農(nóng)產(chǎn)品強(qiáng)調(diào)的是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品。（農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅）

新增加：干姜、姜黃的增值稅適用稅率為13%，自2010年10月1日起執(zhí)行；人工合成牛胚胎的生產(chǎn)過(guò)程屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)人工合成牛胚胎應(yīng)免征增值稅；麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)不屬于規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品范圍，應(yīng)適用17%的增值稅稅率。

2.金屬礦采選產(chǎn)品和非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭稅率恢復(fù)為17%。

三、零稅率。納稅人出口貨物，稅率為零。

知識(shí)點(diǎn)十五、征收率（一）一般規(guī)定：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%

（二）其他相關(guān)規(guī)定：

1.納稅人銷(xiāo)售舊貨，按簡(jiǎn)易辦法依據(jù)4%征收率減半征收。

2.銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按簡(jiǎn)易辦法依6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

（1）自來(lái)水。依簡(jiǎn)易辦法征收的，不得抵扣其購(gòu)進(jìn)自來(lái)水的進(jìn)項(xiàng)稅額；

（2）商品混凝土：僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土；

（3）屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷(xiāo)售非臨床用人體血液，可以按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；也可以按照銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人選擇計(jì)算繳納增值稅的辦法后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（新增加）

知識(shí)點(diǎn)十六、銷(xiāo)售額的時(shí)間限定1.一般規(guī)定：

①銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。（提示：開(kāi)普通發(fā)票和專(zhuān)用發(fā)票的計(jì)算是一致的，不影響銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算，但會(huì)對(duì)收到發(fā)票的納稅人產(chǎn)生影響：普通票，不可抵扣；專(zhuān)用發(fā)票符合抵扣條件的可以抵扣）

②進(jìn)口貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

2.具體規(guī)定：

①采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。

②采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

③采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

④采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)銷(xiāo)售、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、輪船、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

⑤委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。

⑥銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)的當(dāng)天。

⑦發(fā)生視同銷(xiāo)售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

知識(shí)點(diǎn)十七、銷(xiāo)售額的確定1.一般情況下的銷(xiāo)售額的確定：

銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、包裝物租金及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列不包括在內(nèi)：

①向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

②受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方代收代繳的消費(fèi)稅。

③同時(shí)符合以下兩個(gè)條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

a.承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

b.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

④納稅人代行政部門(mén)收取的費(fèi)用，符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅：

a.經(jīng)國(guó)務(wù)院、國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)或省級(jí)人民政府批準(zhǔn)；

b.開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；

c.所收取款項(xiàng)全部上繳財(cái)政。

⑤納稅人銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、牌照費(fèi)。

2.幾種特殊銷(xiāo)售行為下的銷(xiāo)售額

（1）折扣方式銷(xiāo)售：

①折扣銷(xiāo)售--購(gòu)買(mǎi)多件，價(jià)格優(yōu)惠，相當(dāng)于商業(yè)折扣。同票余額計(jì)稅，不同票全額計(jì)稅。

（金額欄分別注明，備注欄注明，不得扣除，今年增加）

②銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）--折扣在銷(xiāo)售之后。全額計(jì)稅。

融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以不得從銷(xiāo)售額中減除。

③銷(xiāo)售折讓--手續(xù)完備，余額計(jì)稅。

（2）以舊換新：金銀首飾：按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。

非金銀首飾：應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。

知識(shí)點(diǎn)十八、銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的處理對(duì)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。

（7）視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額的確定：

①按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

②按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格確定

③按組成計(jì)稅價(jià)：

A：非應(yīng)稅消費(fèi)品：組成計(jì)稅價(jià)=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）

B：應(yīng)稅消費(fèi)品:組成計(jì)稅價(jià)=成本×（1＋成本利潤(rùn)率）/（1－消費(fèi)稅稅率）（具體在消費(fèi)稅中講解）

（三）含稅銷(xiāo)售額的換算：不含稅銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額/（1＋稅率）

注意：1.價(jià)外費(fèi)用和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅的包裝物押金視同價(jià)稅合計(jì)，需要換算。換算的稅率為貨物稅率。

2.組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)不涉及換算的問(wèn)題

知識(shí)點(diǎn)十九、進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍1.準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

第一大類(lèi)：憑票抵扣

①?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

[考情分析]

考試時(shí)在審題時(shí)?？吹降那闆r分為以下幾種情況：

①直接告訴取得的專(zhuān)用發(fā)票的稅額是多少，這時(shí)考生注意判斷是否準(zhǔn)予抵扣，如果不符合抵扣條件，有票也不可以抵。如果考題中說(shuō)有多少比例用于不準(zhǔn)抵扣的情況，請(qǐng)?jiān)谟?jì)算進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)直接用已知的稅額乘以可以抵扣的比例即可！

②告訴購(gòu)買(mǎi)的是小規(guī)模納稅人的貨物，請(qǐng)注意題目中的條件，如果普通發(fā)票不可以抵扣，如果是稅務(wù)代開(kāi)的發(fā)票可以抵扣。

③該部分在涉及進(jìn)口環(huán)節(jié)取得的完稅憑證的抵扣問(wèn)題往往和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅的計(jì)算結(jié)合起來(lái)考核，考生在正確計(jì)算出進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅后，判斷進(jìn)口的貨物是否準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果可以，不要忘記把計(jì)算的結(jié)果直接作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣即可！

【新增加】自2010年10月1日起，項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)方利用信托資金融資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)開(kāi)發(fā)，在項(xiàng)目建設(shè)期內(nèi)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和其他抵扣憑證，允許其按現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定予以抵扣。

2.不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

②非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及其相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失是指因管理不善造成被盜、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

④納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

⑤1-4項(xiàng)的運(yùn)費(fèi)和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。

⑥不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算劃分問(wèn)題。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷單月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

知識(shí)點(diǎn)二十、特殊混合銷(xiāo)售行為的處理納稅人的下列混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)分別核算貨物的銷(xiāo)售額非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。未分別核算的，有主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷(xiāo)售額。

1.銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑也勞務(wù)的行為；

2.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（可以理解為混合銷(xiāo)售行為的兼營(yíng)化處理）

知識(shí)點(diǎn)二十一、進(jìn)口貨物征稅一、征稅范圍：凡是申報(bào)進(jìn)入我國(guó)海關(guān)境內(nèi)的貨物，均應(yīng)該繳納增值稅。

1.只要是報(bào)關(guān)進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，不論其是國(guó)外產(chǎn)制還是我國(guó)已出口而轉(zhuǎn)銷(xiāo)國(guó)內(nèi)的貨物，是進(jìn)口者自行采購(gòu)還是國(guó)外捐贈(zèng)的貨物，是進(jìn)口者自用還是作為貿(mào)易或其他用途等，均應(yīng)按照規(guī)定繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅。

2."來(lái)料加工"、"進(jìn)料加工"復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補(bǔ)稅。

二、納稅人：進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人。代理進(jìn)口貨物以海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上的納稅人為增值稅納稅人。

三、進(jìn)口貨物的適用稅率:進(jìn)口貨物增值稅稅率與增值稅一般納稅人在國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售同類(lèi)貨物的稅率相同。

四、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

[注意]（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅不得抵扣任何稅額（例如：在國(guó)外已納的任何稅額）

（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)在海關(guān)已納增值稅，符合抵扣范圍的，憑海關(guān)的完稅憑證作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

知識(shí)點(diǎn)二十二、進(jìn)口貨物征稅稅收管理進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)。

知識(shí)點(diǎn)二十三、出口貨物退（免）稅的適用范圍免稅和退稅

適用的企業(yè)類(lèi)型

1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；

2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。

適用的貨物范圍

1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物；

2）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修的貨物；

3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷(xiāo)售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物；

4）企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物。

注意：生產(chǎn)企業(yè)出口的四類(lèi)產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品退免稅。（詳見(jiàn)教材）

免稅但不退稅

適用的企業(yè)類(lèi)型

1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。

2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物。但12種貨物特準(zhǔn)退稅。

3）外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口。

適用的貨物范圍

1）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物；

2）避孕藥品和用具、古舊圖書(shū)；

3）有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。

4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門(mén)撥調(diào)的貨物。

不免稅不退除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅。

1）計(jì)劃外出口的原油；

2）援外出口貨物（對(duì)利用中國(guó)政府的援外優(yōu)惠貨款和合作項(xiàng)目基金方式下出口的貨物，實(shí)行出口退稅政策）；

3）國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金（出口電解銅自2001年1月1日起按17%的退稅率退還增值稅）等。

知識(shí)點(diǎn)二十四、出口貨物（退）免稅的出口貨物必須具備四個(gè)條件（1）必須是屬于增值稅或消費(fèi)稅征稅范圍的貨物；

（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物；

（3）必須在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理的貨物；

（4）必須是出口收匯并已核銷(xiāo)的貨物。

知識(shí)點(diǎn)二十五、出口貨物的退稅率及應(yīng)退稅額的計(jì)算1、出口貨物的退稅率：出口貨物的退稅率是出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例。

2、出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算

（一）"免、抵、退"稅的計(jì)算方法--生產(chǎn)企業(yè)

出口"免、抵、退"稅的計(jì)算方法，計(jì)算分兩種情況：

1.出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，"免、抵、退"辦法基本步驟為五步：

第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口退稅率）

第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（進(jìn)項(xiàng)稅額－第一步計(jì)算的數(shù)額）－上期留抵稅額（小于0進(jìn)入下一步）

第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率

第四步比：確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰(shuí)小按誰(shuí)退）

注意：第二步大于第三步的情況下，當(dāng)期應(yīng)納稅額與確定的應(yīng)退稅額的差額為下期留抵稅額。

第五步確定免抵稅額：第三步減第四