企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告第三方審驗(yàn)主要標(biāo)準(zhǔn)述評(píng)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告第三方審驗(yàn)主要標(biāo)準(zhǔn)述評(píng)

企業(yè)社會(huì)責(zé)任(CorporateSocialResponsibility，CSR)作為全球正在興起的一種企業(yè)哲學(xué)倫理學(xué)，已日益受到人們的關(guān)注。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告(corporatesocialresponsibilityreport)①是披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的主要載體，它與財(cái)務(wù)報(bào)告(financialreport)相對(duì)應(yīng)，是指企業(yè)從經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)等方面出發(fā)披露企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展方面的戰(zhàn)略、行動(dòng)、業(yè)績(jī)和未來目標(biāo)等情況，應(yīng)采取定性和定量相結(jié)合的方式集中披露企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息。根據(jù)權(quán)威的全球企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告網(wǎng)站corporateregister的統(tǒng)計(jì)，自從中國(guó)石油在2002年發(fā)布中國(guó)首份社會(huì)責(zé)任報(bào)告——《健康、安全和環(huán)境報(bào)告(2001)》以來，截至2008年底，中國(guó)企業(yè)共發(fā)布48份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告。其中，2002年1份，2003年3份，2004年2份，2005年3份，2006年8份，2007年13份，2008年18份。在上述已披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，僅有中國(guó)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司在2007年對(duì)其可持續(xù)發(fā)展報(bào)告采取了第三方審驗(yàn)。可見，我國(guó)企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告在全球范圍內(nèi)所占的比例很?、?，但總體上仍呈現(xiàn)逐年上升的趨勢(shì)。同時(shí)，中國(guó)企業(yè)也已意識(shí)到第三方審驗(yàn)對(duì)于提高社會(huì)責(zé)任報(bào)告可信度的重要性并開始付諸實(shí)施。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告第三方審驗(yàn)歐洲會(huì)計(jì)專家協(xié)會(huì)(FederationdesExpertsComptablesEuropeens，F(xiàn)EE)指出，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)獲得與財(cái)務(wù)報(bào)告同等的地位和分量，但企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告要想獲得投資者的信任，必須進(jìn)行獨(dú)立的審驗(yàn)。FEE的可持續(xù)性審驗(yàn)主席Lars-OlleLarsson指出：“沒有經(jīng)過審驗(yàn)的企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，比廣告好不了多少?！盇CCA的審計(jì)實(shí)務(wù)總監(jiān)DavidYork對(duì)FEE的觀點(diǎn)表示認(rèn)同，他指出：“毋庸置疑地，關(guān)于環(huán)境、社會(huì)和可持續(xù)性報(bào)告的數(shù)字和標(biāo)準(zhǔn)正與日俱增，然而大批的組織機(jī)構(gòu)只是把這些報(bào)告拿來做櫥窗裝飾用，作出一副‘綠色、環(huán)保、友好’的姿態(tài)?！雹墼谏鐣?huì)和倫理責(zé)任協(xié)會(huì)(InstituteforSocialandEthicalAccountability，ISEA)制定的AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)(AA1000AssuranceStandard)中，“審驗(yàn)”被定義為：審驗(yàn)機(jī)構(gòu)通過采取一定的方法和流程，根據(jù)適用的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)組織公開披露的績(jī)效信息及其管理體系、數(shù)據(jù)和流程作出評(píng)估，以提高組織公開披露信息的可信度。它還包括通過發(fā)布審驗(yàn)聲明披露審驗(yàn)過程和結(jié)果。第三方審驗(yàn)與內(nèi)部審驗(yàn)相對(duì)，審驗(yàn)機(jī)構(gòu)是與被審驗(yàn)單位不存在利益關(guān)系的獨(dú)立的第三方。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的第三方審驗(yàn)可分為兩種類型：一是由專業(yè)的獨(dú)立第三方審驗(yàn)并出具“審驗(yàn)驗(yàn)證報(bào)告”，二是由非專業(yè)的獨(dú)立第三方審驗(yàn)并出具“第三方意見”。前者又可稱為正式審驗(yàn)，是指由獨(dú)立的專業(yè)驗(yàn)證服務(wù)提供者(包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、認(rèn)證公司和咨詢公司等)發(fā)布的正式聲明，這些聲明是系統(tǒng)的、以證據(jù)為基礎(chǔ)的過程的結(jié)果，審驗(yàn)人員根據(jù)報(bào)告質(zhì)量和數(shù)據(jù)得出結(jié)論。后者又可稱為第三方評(píng)論，評(píng)論可能來自有影響力的利益相關(guān)者群體或者某個(gè)在企業(yè)責(zé)任領(lǐng)域有聲譽(yù)的專家。評(píng)論往往包括管理、業(yè)績(jī)和進(jìn)展的意見和建議，也可能包括他們對(duì)報(bào)告完整性的看法，但通常不對(duì)報(bào)告信息的質(zhì)量等問題發(fā)表正式結(jié)論。與對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)類似，對(duì)可持續(xù)發(fā)展和社會(huì)責(zé)任報(bào)告實(shí)施獨(dú)立第三方審驗(yàn)的目的，是為了確保報(bào)告內(nèi)容的客觀性和可靠性。在安然和世通丑聞事件之后，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者不再輕信企業(yè)的自我宣稱，而更加關(guān)注企業(yè)所披露信息的可信度，因此，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行獨(dú)立審驗(yàn)，以驗(yàn)證其平衡性、合理性、完整性、公正性以及真實(shí)性，對(duì)增進(jìn)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的信息價(jià)值、增強(qiáng)資本市場(chǎng)信心十分重要，而對(duì)報(bào)告可信性的需求又加速了相關(guān)審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展。在現(xiàn)有的審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)中，運(yùn)用最為廣泛、在國(guó)際上影響力最大的標(biāo)準(zhǔn)是由國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(InternationalAuditingandAssuranceStandardBoard，簡(jiǎn)稱IAASB)發(fā)布的ISAE3000和由社會(huì)和倫理責(zé)任協(xié)會(huì)(InstituteofSocialandEthicalAccountability，ISEA)發(fā)布的AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告第三方審驗(yàn)的主要標(biāo)準(zhǔn)一、國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)及ISAE30001.國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)簡(jiǎn)介國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(InternationalFederationofAccountants，IFAC)于1977年10月在德國(guó)慕尼黑第11屆世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上成立，IAASB作為IFAC下設(shè)的獨(dú)立準(zhǔn)則制定理事會(huì)同時(shí)成立，IAASB的工作受到公眾利益監(jiān)督理事會(huì)(thePublicInterestOversightBoard，PIOB)的監(jiān)督。作為國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則(InternationalStandardonAuditing，ISA)的制定機(jī)構(gòu)，IAASB的職責(zé)是通過獨(dú)立地制定高質(zhì)量的審計(jì)、審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)、質(zhì)量控制和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則，促進(jìn)國(guó)際準(zhǔn)則和國(guó)家準(zhǔn)則間的趨同，并增強(qiáng)公眾對(duì)于全球?qū)徲?jì)和驗(yàn)證專業(yè)的信心。為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，IAASB設(shè)計(jì)發(fā)布了如下標(biāo)準(zhǔn)：(1)適用于歷史財(cái)務(wù)信息審查的國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)(InternationalStandardsonAuditing，ISAs)和國(guó)際審查參與標(biāo)準(zhǔn)(InternationalStandardsonReviewEngagements，ISREs)；(2)適用于對(duì)歷史信息以外的其他財(cái)務(wù)資料的審驗(yàn)的驗(yàn)證服務(wù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)(InternationalStandardsonAssuranceEngagements，ISAEs)；(3)相關(guān)服務(wù)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)(StandardsonRelatedServices，ISRSs)；(4)質(zhì)量控制國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)(InternationalStandardsonQualityControl，ISQCs)；(5)為施行IAASB標(biāo)準(zhǔn)提供解釋性指南和實(shí)踐幫助并推進(jìn)實(shí)務(wù)的運(yùn)行的實(shí)踐聲明(PracticeStatements)。除此之外，IAASB也發(fā)布其他審計(jì)和驗(yàn)證事項(xiàng)的聲明，從而促進(jìn)公眾對(duì)專業(yè)審計(jì)人員和審驗(yàn)人員職能和責(zé)任的理解。2.ISAE3000概述ISAE3000的主要規(guī)定包括：(1)道德要求——從業(yè)人員應(yīng)遵守道德要求(即IFAC對(duì)專業(yè)會(huì)計(jì)師的道德守則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的道德和行為守則(IFAC’sCodeofEthicsforProfessionalAccountantsandACCA’SCodeofEthicsandConduct)；(2)質(zhì)量控制——審驗(yàn)人員應(yīng)當(dāng)執(zhí)行適合的質(zhì)量控制程序；(3)參與——應(yīng)書面記錄參與條款，審驗(yàn)人員應(yīng)就各方參與事項(xiàng)達(dá)成一致；(4)規(guī)劃和取得證據(jù)——審驗(yàn)人員應(yīng)規(guī)劃進(jìn)程以使其有效進(jìn)行，并應(yīng)考慮重要性和參與審驗(yàn)的風(fēng)險(xiǎn)，取得充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)并在此基礎(chǔ)上得出結(jié)論；(5)報(bào)告——審驗(yàn)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用書面形式，并應(yīng)明確表達(dá)審驗(yàn)人員的結(jié)論。IAASB發(fā)布的名為“國(guó)際鑒證約定準(zhǔn)則(ISAE3000)，歷史性財(cái)務(wù)信息審計(jì)或檢查以外的鑒證約定”的準(zhǔn)則于2005年1月1日起生效，該準(zhǔn)則制定了適用于國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的歷史性財(cái)務(wù)信息審計(jì)和檢查之外的鑒證約定的基本原則和主要程序。ISAE3000的主要特點(diǎn)如下：第一，對(duì)于審驗(yàn)保證程度的確定。根據(jù)IAASB的規(guī)定，所有的外部審驗(yàn)活動(dòng)應(yīng)說明其程序的保證程度，以減少信息使用者對(duì)審驗(yàn)可靠性的期望與其實(shí)際效力之間的差距，允許審驗(yàn)人員在兩個(gè)不同層次的保證基礎(chǔ)上根據(jù)事項(xiàng)的內(nèi)在特點(diǎn)調(diào)查執(zhí)行：合理保證或有限保證。第二，利用專家團(tuán)隊(duì)的工作。在對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審驗(yàn)的過程中，由于存在審驗(yàn)人員難以評(píng)估公司政策對(duì)環(huán)境的影響，難以評(píng)估利益相關(guān)者參與報(bào)告過程的真實(shí)程度等障礙，可能使得審驗(yàn)人員無法獨(dú)立完成審驗(yàn)工作。因此，ISAE3000明確規(guī)定了審驗(yàn)人員利用其他領(lǐng)域?qū)＜夜ぷ鞯目赡苄?。例如，可以利用工作心理專家、環(huán)境技術(shù)人員、非政府組織代表及評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)代表的工作。第三，取消了對(duì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的限制。ISAE3000取消了一項(xiàng)限制，即當(dāng)審驗(yàn)人員不清楚報(bào)告編制標(biāo)準(zhǔn)或標(biāo)準(zhǔn)不充分的情況下不能接受該驗(yàn)證任務(wù)。因?yàn)槠髽I(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告具有特定背景，它不可能制定普遍接受的編報(bào)原則(比如財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則IASIFRS)，唯一可行的參考是國(guó)際最佳做法，即全球報(bào)告行動(dòng)(GlobalReportingInitiative，GRI)的G3指引和AA1000等報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。第四，審驗(yàn)聲明的形式。審驗(yàn)人員在簽署最后聲明時(shí)應(yīng)清楚闡述他們從被審驗(yàn)文件的信息中所得到的結(jié)論。在有限保證時(shí)，這一判斷必須用消極方式表述，即：對(duì)所收集要素的測(cè)試并不意味著該公司完全真實(shí)準(zhǔn)確地報(bào)告了其業(yè)績(jī)；在合理保證時(shí)，則應(yīng)采取積極方式描述。二、社會(huì)和倫理責(zé)任協(xié)會(huì)及AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)1.社會(huì)和倫理責(zé)任協(xié)會(huì)簡(jiǎn)介ISEA是一個(gè)非營(yíng)利性的會(huì)員組織，成立于1995年，總部設(shè)在英國(guó)倫敦，旨在推動(dòng)社會(huì)責(zé)任方面的創(chuàng)新，引領(lǐng)負(fù)責(zé)任的企業(yè)行為以及民間社團(tuán)和公共組織的廣泛責(zé)任行動(dòng)。ISEA主要從事五方面的工作：一是研究、發(fā)展和推動(dòng)組織社會(huì)責(zé)任方面的研究和知識(shí)以及思想創(chuàng)新；二是職業(yè)發(fā)展，借助其職業(yè)發(fā)展和認(rèn)證項(xiàng)目為從事社會(huì)責(zé)任職業(yè)提供培訓(xùn)和資格認(rèn)證；三是AA1000系列，為利益相關(guān)者活動(dòng)、公開披露以及審驗(yàn)提供標(biāo)準(zhǔn)；四是聯(lián)系實(shí)務(wù)界，通過講座、會(huì)議、出版物、網(wǎng)上論壇和期刊與實(shí)務(wù)界建立聯(lián)系；五是政策支持，推動(dòng)符合公眾利益的政策以及行動(dòng)，改善組織社會(huì)責(zé)任行為的環(huán)境。2.AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的演進(jìn)AA1000系列的目的是提高組織在可持續(xù)發(fā)展方面的業(yè)績(jī)表現(xiàn)，它包括一套創(chuàng)新性的標(biāo)準(zhǔn)、指引和使用者附注。其內(nèi)在思想是包容性原則，即認(rèn)為利益相關(guān)者具有被傾聽的權(quán)利，而且組織也有對(duì)利益相關(guān)者的聲音作出回應(yīng)的義務(wù)。現(xiàn)行的AA1000系列標(biāo)準(zhǔn)由三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)組成：第一，AA1000原則標(biāo)準(zhǔn)(AA1000APS)(2008)；第二，AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)(AA1000AS)(2008)；第三，AA1000利益相關(guān)方參與標(biāo)準(zhǔn)(AA1000SES)(2005)。與企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告密切相關(guān)的是AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。2003年，ISEA發(fā)布了全球首個(gè)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)——AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，它的問世大大提高了企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的可信度和質(zhì)量，對(duì)第三方獨(dú)立審驗(yàn)提供了規(guī)范，受到了很多機(jī)構(gòu)的青睞，但仍存在重要缺陷，即2003年版的AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)既列出了適用于報(bào)告提供方的原則，又列出了適用于審驗(yàn)提供方的程序，因此產(chǎn)生了混淆。為改進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的獨(dú)立審驗(yàn)，并重建人們對(duì)于透明而有效率的商業(yè)實(shí)踐的信心，2008年11月，ISEA發(fā)布了最新版本的AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。這些2008年版的文件為各方提供了更加清晰的說明，包括發(fā)布企業(yè)責(zé)任報(bào)告、審驗(yàn)報(bào)告和閱讀報(bào)告的所有機(jī)構(gòu)和個(gè)人，旨在使角色與責(zé)任更明晰，更易區(qū)分，并闡明標(biāo)準(zhǔn)的重點(diǎn)在于審驗(yàn)方面。3.現(xiàn)行AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的特點(diǎn)第一，增強(qiáng)使用的清晰性。新的AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)確立了審驗(yàn)過程中每一個(gè)環(huán)節(jié)的最低要求。但這項(xiàng)審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)卻比2003版的標(biāo)準(zhǔn)包含了更多結(jié)構(gòu)性的、程序上的細(xì)節(jié)規(guī)范，它是單獨(dú)為審驗(yàn)機(jī)構(gòu)提供的標(biāo)準(zhǔn)，也標(biāo)志著企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的審驗(yàn)服務(wù)向前邁出了一大步。第二，將利益相關(guān)者置于審驗(yàn)的核心。修訂版的AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是評(píng)價(jià)一個(gè)組織是否對(duì)其利益相關(guān)方盡責(zé)的有力衡量標(biāo)準(zhǔn)，把利益相關(guān)方置于審驗(yàn)的核心，并特別關(guān)心他們的意見和反饋。審驗(yàn)程序所帶來的價(jià)值增值無論對(duì)內(nèi)部管理者還是外部利益相關(guān)者來說都是至關(guān)重要的。第三，基于原則的標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)為可持續(xù)審驗(yàn)提供了一個(gè)嚴(yán)格的框架，同時(shí)又為其適應(yīng)不同組織機(jī)構(gòu)環(huán)境提供了充足的靈活性。審驗(yàn)機(jī)構(gòu)運(yùn)用此標(biāo)準(zhǔn)把對(duì)組織機(jī)構(gòu)可持續(xù)績(jī)效的調(diào)查結(jié)果與結(jié)論聯(lián)系起來，為其提供有助于持續(xù)改善的觀察和建議。第四，全方位的審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)行AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)為組織機(jī)構(gòu)提供了在不同認(rèn)證體系內(nèi)獲取信息并起作用的途徑，這些體系包括可持續(xù)發(fā)展的一些特定方面，比如可持續(xù)森林管理認(rèn)證體系、公平貿(mào)易標(biāo)簽體系或環(huán)境管理體系。它提供了一個(gè)可信賴而又客觀的平臺(tái)，這個(gè)平臺(tái)使可持續(xù)的非財(cái)務(wù)因素與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告和審驗(yàn)聯(lián)系起來。第三方審驗(yàn)兩種主要標(biāo)準(zhǔn)的比較分析審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)展帶動(dòng)了審驗(yàn)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新以及新興領(lǐng)域的研究，但因?yàn)檫@些已發(fā)布標(biāo)準(zhǔn)在方法上有很大差別且可能導(dǎo)致不同的審驗(yàn)結(jié)論，使得審驗(yàn)人員、被審驗(yàn)組織以及最終用戶(組織的利益相關(guān)者)產(chǎn)生了混淆，并對(duì)審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的有用性、適用性和不同標(biāo)準(zhǔn)之間的關(guān)系提出了質(zhì)疑。對(duì)于在國(guó)際上最有影響力的兩大審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)ISAE3000和AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，我們有必要對(duì)其進(jìn)行比較分析。一、兩種審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的主要區(qū)別1.目標(biāo)盡管ISAE3000和AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)都被用于可持續(xù)報(bào)告的審驗(yàn)，制定標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)卻各有不同。ISAE3000是一個(gè)通用標(biāo)準(zhǔn)，適用于除了審計(jì)和歷史財(cái)務(wù)審查之外的任何審驗(yàn)。審驗(yàn)的目標(biāo)是由審驗(yàn)人員和客戶協(xié)商確定的，可能包含：非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或條件，例如實(shí)體的業(yè)績(jī)；物理特性，例如設(shè)施的能力；制度和程序，例如實(shí)體的內(nèi)部控制或IT系統(tǒng)和行為，如公司治理、遵守法規(guī)情況、人力資源情況。AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是專為保證“組織的可持續(xù)報(bào)告的質(zhì)量和組織業(yè)績(jī)背后的程序、系統(tǒng)和能力”設(shè)計(jì)的。AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)目的是提供一套一致的標(biāo)準(zhǔn)以指導(dǎo)審驗(yàn)人員對(duì)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的評(píng)估。它要求審驗(yàn)人員在三項(xiàng)原則基礎(chǔ)上對(duì)報(bào)告進(jìn)行評(píng)估：一是重要性，即是否所有可使利益相關(guān)者作出明智判斷的信息已被列入；二是完整性，即是否報(bào)告的信息及其對(duì)該組織可持續(xù)性的影響都被組織充分理解；三是回應(yīng)性，即該組織是否已接受利益相關(guān)者的關(guān)注，包括詳細(xì)說明這些問題及其在報(bào)告中反映。2.審驗(yàn)范圍和重要性的考量ISAE3000要求審驗(yàn)人員從開始就審驗(yàn)對(duì)象和被審組織達(dá)成一致，并在預(yù)定范圍內(nèi)考慮重要性(什么會(huì)構(gòu)成報(bào)告的重大錯(cuò)誤或遺漏)以及相關(guān)性和完整性。審驗(yàn)人員有責(zé)任確保報(bào)告“作為一個(gè)整體”滿足預(yù)計(jì)用戶的需求，利用其專業(yè)判斷確定評(píng)估組織業(yè)績(jī)的標(biāo)準(zhǔn)。AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)采取了開放性的方法確認(rèn)基于利益相關(guān)者的重要性(stakeholder-basedmateriality)。它將利益相關(guān)者定義為影響組織或受到組織影響的個(gè)人或團(tuán)體，并要求審驗(yàn)人員評(píng)估組織與利益相關(guān)者有關(guān)的行為以及與基于利益相關(guān)者重要性有關(guān)的決策制定程序的健全性。在此基礎(chǔ)上，它要求審驗(yàn)人員評(píng)估是否有證據(jù)表明報(bào)告包括了所有利益相關(guān)者感興趣的事項(xiàng)以及是否有充分的回應(yīng)。3.保證程度在保證程度上，ISAE3000規(guī)定可以選擇“合理保證”(風(fēng)險(xiǎn)降低到低水平)或“有限保證”(風(fēng)險(xiǎn)降低到中等水平)，同時(shí)，對(duì)于不同信息可采取不同的保證水平，將審驗(yàn)信息中錯(cuò)誤或遺漏的風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。這種選擇決定了審驗(yàn)人員的工作量和審驗(yàn)深度。AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)則規(guī)定，在一次審驗(yàn)過程中不同事項(xiàng)的保證程度可以不同，且保證程度的區(qū)別與該組織中某事項(xiàng)的重要性有關(guān)(例如數(shù)據(jù)的可獲得性以及管理制度狀況)。4.完整性和回應(yīng)性ISAE3000規(guī)定，審驗(yàn)應(yīng)對(duì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)信息的完整性和準(zhǔn)確性提供保證，且僅在給定的報(bào)告期內(nèi)。而AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)則規(guī)定，審驗(yàn)應(yīng)當(dāng)評(píng)估回應(yīng)的適當(dāng)性和質(zhì)量(目標(biāo)、目的和承諾)相對(duì)于利益相關(guān)者的期望、政策和有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，以及參與各方在未來理解并管理可持續(xù)業(yè)績(jī)的重要方面的程度。5.審驗(yàn)的公開聲明或報(bào)告ISAE3000規(guī)定，公開聲明/報(bào)告應(yīng)提供一個(gè)結(jié)論，且在合理保證下采用積極方式表述，在有限保證下采用消極方式表述，例如“可靠的”或“公允的”等。單獨(dú)的評(píng)注和建議(包括對(duì)審驗(yàn)范圍外的事項(xiàng))是可行的，但不能與結(jié)論相沖突。AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)則規(guī)定，公開聲明/報(bào)告應(yīng)提供廣泛的調(diào)查結(jié)果，并說明報(bào)告的質(zhì)量、基本管理制度以及問責(zé)制和權(quán)限。6.獨(dú)立性和無偏性ISAE3000規(guī)定，審驗(yàn)人員必須遵守IFAC會(huì)計(jì)人員道德守則的A部分和B部分(PartsAandBoftheIFACCodeofEthicsforProfessionalAccountants)，以確保完整性、獨(dú)立性、客觀性和保密性。AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)則規(guī)定，審驗(yàn)人員應(yīng)保證其相對(duì)于報(bào)告組織的獨(dú)立性以及相對(duì)于利益相關(guān)者的無偏性信息是公開可獲得的。7.審驗(yàn)人員專業(yè)勝任能力ISAE3000規(guī)定，審驗(yàn)人員應(yīng)確保參與審驗(yàn)的團(tuán)隊(duì)具有必要的專業(yè)能力(包括相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和技能)。AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)則要求審驗(yàn)人員自身能力的信息是公開可獲得的，并構(gòu)成公開聲明/報(bào)告的一部分。二、兩種審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)的共同之處盡管這兩種企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)之間存在明顯的差異，但是它們?cè)谠鰪?qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告可信性的初衷之下也存在共同之處。首先，它們都是通過以非政府組織為主要成員的非營(yíng)利機(jī)構(gòu)來開展活動(dòng)。無論是隸屬于IFAC的IAASB還是ISEA，都是成立于20世紀(jì)后期的國(guó)際性非政府組織，這一特征與西方國(guó)家財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定的傳統(tǒng)也是一致的。在英美模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及審計(jì)準(zhǔn)則并不是由政府部門制定，而是由民間職業(yè)團(tuán)體組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定。非政府組織作為標(biāo)準(zhǔn)制定者的事實(shí)，使得這些標(biāo)準(zhǔn)更多的是依靠自身的高質(zhì)量獲得使用者的認(rèn)可，同時(shí)非政府組織作為標(biāo)準(zhǔn)制定者也使得這些標(biāo)準(zhǔn)更為獨(dú)立，更適宜作為全球的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。但同時(shí)應(yīng)注意的是，IFAC的總部設(shè)在紐約，ISEA的總部則在倫敦，都是由社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)開展較早的歐美國(guó)家主導(dǎo)，所以其標(biāo)準(zhǔn)難免代表了發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平，是否適合中國(guó)等發(fā)展中國(guó)家而成為真正的全球標(biāo)準(zhǔn)，依然值得質(zhì)疑。其次，它們都是基于自愿的原則制定和推廣。美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定雖然是由民間職業(yè)團(tuán)體組成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FinancialAccountingStandardsBoard，簡(jiǎn)稱FASB)來完成，但是其執(zhí)行得到了政府監(jiān)管部門的支持。美國(guó)證監(jiān)會(huì)(SecurityExchangeCommittee，SEC)要求上市公司按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。由于得到法定的權(quán)威機(jī)構(gòu)作為推行貫徹的堅(jiān)強(qiáng)后盾，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則獲得了實(shí)務(wù)界的廣泛支持。然而，迄今為止，社會(huì)責(zé)任報(bào)告第三方審驗(yàn)絕大部分是出自企業(yè)的自愿行為。第三，二者在方法上不存在根本的沖突，而是可以結(jié)合運(yùn)用。ISAE3000和AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)均規(guī)定了可用于可持續(xù)性審驗(yàn)領(lǐng)域的原則和準(zhǔn)則，ISAE3000提供了一個(gè)框架，會(huì)計(jì)專業(yè)人員可據(jù)此對(duì)選定信息以及客戶的報(bào)告進(jìn)行可持續(xù)審驗(yàn)，同時(shí)對(duì)預(yù)先確定的審驗(yàn)范圍運(yùn)用重要性、完整性和回應(yīng)性原則。AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)同時(shí)要求審驗(yàn)人員考慮報(bào)告組織在選擇披露信息時(shí)是否遵循了重要性、完整性和回應(yīng)性，并詳細(xì)報(bào)告其發(fā)現(xiàn)。這兩種方法是相輔相成的。如ISAE3000要求，在沒有確定的“合適的標(biāo)準(zhǔn)”時(shí)，審驗(yàn)人員應(yīng)專門設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，并使預(yù)計(jì)使用者或參與方認(rèn)識(shí)到這一標(biāo)準(zhǔn)能夠滿足預(yù)計(jì)使用者的目的。AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)基于利益相關(guān)者的重要性的方法為通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試做到這一點(diǎn)提供了更多指導(dǎo)，它同時(shí)考慮對(duì)法規(guī)的遵循、政策的承諾、同行條款、利益相關(guān)者的信息需求及其意見和看法。三、兩種審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)評(píng)價(jià)及未來發(fā)展方向ISAE3000和AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)均是由協(xié)商程序發(fā)展而來，前者產(chǎn)生于審計(jì)和財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)背景，后者則利用更廣泛的專業(yè)和商業(yè)界背景。如上所述，由于AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)或ISAE3000標(biāo)準(zhǔn)目標(biāo)的差別，導(dǎo)致審驗(yàn)程序的重點(diǎn)不同，也會(huì)使得審驗(yàn)結(jié)果出現(xiàn)差別。ISAE3000要求審驗(yàn)程序遵循組織對(duì)報(bào)告的定義范圍(邊界)以及審驗(yàn)對(duì)象(可能未覆蓋整個(gè)報(bào)告)，審驗(yàn)人員必須判斷選定事項(xiàng)的重大錯(cuò)誤或遺漏有關(guān)的重要性。AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)要求審驗(yàn)程序應(yīng)關(guān)注組織利益相關(guān)者的主要利益，因此，要求審驗(yàn)人員從開始就關(guān)注報(bào)告整體中的任何遺漏或失真，而這些遺漏或失真會(huì)影響預(yù)計(jì)信息使用者的行為。研究發(fā)現(xiàn)，在審驗(yàn)過程中同時(shí)使用AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)和ISAE3000標(biāo)準(zhǔn)可能傳遞更可靠的結(jié)果。這是因?yàn)椋旱谝?，ISAE3000提供了必要的指南以確保嚴(yán)格的審驗(yàn)方法和程序，這使得系統(tǒng)且持續(xù)性的方式可與專業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和行為指導(dǎo)相結(jié)合；第二，AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)提供了一個(gè)反應(yīng)性的概念，重點(diǎn)在于推動(dòng)未來業(yè)績(jī)；第三，AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)和ISAE3000在技術(shù)上互補(bǔ)，因此可以在一個(gè)審驗(yàn)程序中結(jié)合使用，兩者之間不存在方法上的根本沖突。由于對(duì)提高公司管理透明度的需求增加及社會(huì)對(duì)企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的需求增加，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告及其第三方審驗(yàn)的需求也會(huì)相應(yīng)增加?，F(xiàn)有審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)還存在一些不足，并應(yīng)從以下方面進(jìn)行改善：第一，財(cái)務(wù)報(bào)告和非財(cái)務(wù)報(bào)告審驗(yàn)方法和實(shí)踐的結(jié)合，從而既全面支持可持續(xù)報(bào)告，也支持財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)之間的重要關(guān)系的報(bào)告和有效管理；第二，審驗(yàn)應(yīng)面向并滿足各種利益相關(guān)者，當(dāng)然包括投資價(jià)值鏈的中介機(jī)構(gòu)，以及雇員、客戶、社區(qū)、養(yǎng)老金、共同基金等；第三，注意民間與專業(yè)審驗(yàn)的結(jié)合，包括方法和標(biāo)準(zhǔn)，以及對(duì)審驗(yàn)人員和其工作結(jié)果的監(jiān)督；第四，提高審驗(yàn)人員在其獨(dú)立性、公正性和能力方面的可靠性，包括具體的技術(shù)、程序和與可持續(xù)性相關(guān)的能力。對(duì)我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告第三方審驗(yàn)的啟示從全球范圍來看，主動(dòng)將第三方觀點(diǎn)納入公司責(zé)任報(bào)告已成為越來越多的公司的選擇。畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所(KPMG)2008年全球社會(huì)責(zé)任報(bào)告的調(diào)查結(jié)果顯示，56％的G250④公司和49％的N100⑤公司發(fā)布了第三方審驗(yàn)報(bào)告。從我國(guó)目前的情況來看，雖然國(guó)內(nèi)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告不斷增加，但目前只有極個(gè)別企業(yè)的報(bào)告進(jìn)行了審驗(yàn)。在我國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量不容樂觀的情況下，需要從各個(gè)方面完善，尤其在第三方審驗(yàn)方面。第一，確定企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中需要提供的信息以及審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。如同財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)必需首先有一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為確立的標(biāo)準(zhǔn)，然后才能評(píng)價(jià)所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的符合程度一樣，對(duì)社會(huì)責(zé)任報(bào)告進(jìn)行審驗(yàn)服務(wù)前，也需要有一套確立的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)。對(duì)于這一點(diǎn)，AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)是這樣說明的：“AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)用于支持對(duì)那些按照?qǐng)?bào)告主體的需要而設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)和指引所出具的(公開的或非公開的)報(bào)告的審驗(yàn)活動(dòng)。AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)尤其適用全球報(bào)告行動(dòng)的‘可持續(xù)報(bào)告指引’以及其他相關(guān)的準(zhǔn)則?！倍鴮?duì)于審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，在目前缺乏國(guó)內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，采取有影響力的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)ISAE3000或AA1000審驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)均是可行的。第二，分階段進(jìn)行強(qiáng)制審驗(yàn)或自愿審驗(yàn)。從我國(guó)目前情況來看，要求企業(yè)自愿執(zhí)行社會(huì)責(zé)任報(bào)告的獨(dú)立審驗(yàn)還有一定難度，應(yīng)倡導(dǎo)法律法規(guī)要求強(qiáng)制執(zhí)行，為此也需要完善相應(yīng)的法律法規(guī)。法律強(qiáng)制執(zhí)行可提高其權(quán)威性，擴(kuò)大社會(huì)影響，有利于在較短時(shí)期內(nèi)在較大范圍內(nèi)展開，還有助于防治“市場(chǎng)失靈”