內(nèi)部控制與審計風(fēng)險培訓(xùn)課件

第四章

內(nèi)部控制與審計風(fēng)險本章的主要內(nèi)容內(nèi)部控制的構(gòu)成要素；了解與評估內(nèi)部控制的內(nèi)容與方法；審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及相互關(guān)系；審計風(fēng)險的應(yīng)對程序。

學(xué)習(xí)本章要求學(xué)生掌握：了解內(nèi)部控制和審計風(fēng)險的構(gòu)成要素，審計風(fēng)險的評估與控制方法；掌握了解與評估內(nèi)部控制的內(nèi)容與方法及其識別與應(yīng)對審計風(fēng)險的方法。

巴林銀行為什么破產(chǎn)?1995年7月18日，英國銀行監(jiān)督理事會在經(jīng)過了近半年的調(diào)查后，在調(diào)查報告中得出結(jié)論，巴林銀行破產(chǎn)的主要原因是：

新加坡分行的內(nèi)部控制系統(tǒng)嚴(yán)重失靈。

第一節(jié)內(nèi)部控制什么是內(nèi)部控制?我國的現(xiàn)狀如何?

1.20世紀(jì)90年代

2.1996年

3.2000年7月

4.2001年

5.2006年2月請思考：內(nèi)部控制與審計的對應(yīng)關(guān)系？

一、內(nèi)部控制構(gòu)成的演變與

審計模式的對應(yīng)關(guān)系

內(nèi)部牽制與賬項基礎(chǔ)（Transaction-basedAuditing模式）。對內(nèi)部控制制度的評價與制度基礎(chǔ)審計（System-basedAuditing模式）。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與風(fēng)險基礎(chǔ)審計（Risk-basedAuditing模式）。二、關(guān)于內(nèi)部控制構(gòu)成要素的不同觀點

1．國際審計準(zhǔn)則的觀點：

內(nèi)部控制的構(gòu)成要素包括：（1）會計系統(tǒng)；（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)又包括控制環(huán)境和控制程序。2．美國審計準(zhǔn)則的觀點：

1988年，美國審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布第55號《審計準(zhǔn)則公告》指出內(nèi)部控制三要素包括：（1）控制環(huán)境；（2）會計系統(tǒng)；（3）控制程序。

2．美國審計準(zhǔn)則的觀點（續(xù)）：

此時的美國審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則的表述雖略有不同，但本質(zhì)是一致的。

1996年美國AICPA頒布第78號《審計準(zhǔn)則公告》，采用了COSO定義的內(nèi)部控制概念，對第55號《審計準(zhǔn)則公告》作了修訂，把內(nèi)部控制要素分為五個方面即：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。3.我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的觀點：

內(nèi)部控制的構(gòu)成要素包括：

控制環(huán)境風(fēng)險評估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動對控制的監(jiān)督

構(gòu)成要素

涵蓋內(nèi)容1.控制環(huán)境指一個企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的人員的態(tài)度，它對內(nèi)部控制的有效性有極大的影響，是其他要素的基礎(chǔ)。(1)員工的誠實和職業(yè)道德(2)員工的勝任能力(3)董事會及審計委員會的參與(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)(5)組織機構(gòu)(6)權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定(7)人力資源政策與執(zhí)行2.風(fēng)險評估企業(yè)為達(dá)到目標(biāo)而對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)和分析，以構(gòu)成風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。

企業(yè)風(fēng)險可能來自于：(1)經(jīng)營環(huán)境的變化(2)聘用新員工(3)采用新的或改良的信息系統(tǒng)(4)迅猛的發(fā)展速度(5)新技術(shù)的采用(6)企業(yè)改組(7)新的行業(yè)、產(chǎn)品或經(jīng)營活動的開發(fā)(8)海外經(jīng)營(9)新會計方法的采用

3.控制活動對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要措施，以保證企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的政策和程序。(1)業(yè)績評價(2)信息處理控制(3)實物控制(4)職務(wù)分離(5)授權(quán)與批準(zhǔn)4.信息與溝通提供及時和相關(guān)的信息與溝通。

(1)確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(2)序時詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類、提供財務(wù)報告(3)采用適當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(4)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時期，并保證在合理的會計期記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(5)在財務(wù)報告中恰當(dāng)披露經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)5.監(jiān)控評價內(nèi)部控制實施質(zhì)量的過程，即對內(nèi)部控制改良、運行及改進(jìn)活動的評價。(1)內(nèi)部審計(2)管理控制方法1.控制環(huán)境

（一）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；（二）對勝任能力的重視；（三）治理層的參與程度；（四）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格；（五）組織結(jié)構(gòu)；（六）職權(quán)與責(zé)任的分配；（七）人力資源政策與實務(wù)。案例一

曾經(jīng)有—位用戶要買一臺冰箱，挑了許多毛病，最后勉強地拉走一臺，還是有缺陷的。顧客走后，現(xiàn)任海爾集團(tuán)董事長時任海爾冰箱總廠廠長的張瑞敏派人把庫里400多臺冰箱全部翻箱，將發(fā)現(xiàn)有缺陷的76臺冰箱，擺在車間里讓每一個員工參觀，讓大家說怎么辦。

案例一員工一致的看法是：便宜處理給職工，當(dāng)時一臺冰箱800多元，但職工的工資只有40元。案例一張瑞敏決定：？海爾是中國家電行業(yè)唯一一家五大產(chǎn)品全部通過IS09001國際質(zhì)保體系認(rèn)證和國內(nèi)首家通過IS014001認(rèn)證的家電集團(tuán)。案例二

在海爾兼并青島紅星電器廠時展示了海爾文化的威力。當(dāng)時青島紅星電器股份有限公司總資產(chǎn)4億多元，而負(fù)債高達(dá)5億元，兼并后海爾沒有注入—分錢，沒增加一臺機器，只是派了三位管理人員。三人進(jìn)去后三個月企業(yè)就停止了虧損，五個月后擺脫困境，盈利150多萬元。

：

請思考

海爾兼并虧損企業(yè)青島紅星電器廠，在沒有注入—分錢沒增加一臺機器的情況下，為什么能做到三個月企業(yè)停止虧損，五個月擺脫困境，盈利150多萬元?案例三海爾有—套層次分明、內(nèi)容完整、責(zé)任明確的目標(biāo)計劃體系。每年12月集團(tuán)公司根據(jù)市場變化情況和本年度目標(biāo)完成情況，制定下一年度的總目標(biāo)，然后將總目標(biāo)分解到各個部門，由各個部門再分解為月度目標(biāo)和計劃，各部門將子目標(biāo)分解為各車間控制的項目，由各車間再分解到每個崗位、每個員工，落實為每天的工作項目和責(zé)任。

案例三

在精細(xì)化管理控制上，海爾人堅持人人都管事的原則，每名員工既是責(zé)任者，又是管理者，變企業(yè)管理是少數(shù)人的事為全體員工的事。比如電冰箱共有156道工序，545個工位責(zé)任區(qū)，全部的生產(chǎn)與管理的責(zé)任都分解落實到每個人頭上。2.風(fēng)險評估過程

（1）如何識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險；（2）如何估計該風(fēng)險的重要性；（3）如何評估風(fēng)險發(fā)生的可能性；（4）如何采取措施管理這些風(fēng)險。3.信息系統(tǒng)與溝通

相關(guān)的信息系統(tǒng)：（1）識別與記錄所有的有效交易；

(2)及時、詳細(xì)地描述交易，以便在財務(wù)報告中對交易恰當(dāng)分類；

(3)恰當(dāng)計量交易，以便在財務(wù)報告中對交易的金額準(zhǔn)確記錄；

(4)恰當(dāng)確定交易生成的會計期間；

(5)在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報交易。

審計關(guān)注哪些問題？

（一）在被審計單位經(jīng)營過程中，對財務(wù)報表具有重大影響的各類交易；（二）在信息技術(shù)和人工系統(tǒng)中，對交易生成、記錄、處理和報告的程序；審計關(guān)注的問題續(xù)（三）與交易生成、記錄、處理和報告有關(guān)的會計記錄、支持性信息和財務(wù)報表中的特定項目；（四）信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對財務(wù)報表具有重大影響的事項和情況；（五）被審計單位編制財務(wù)報告的過程，包括作出的重大會計估計和披露。相關(guān)的溝通：（1）使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)；（2）員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式；審計關(guān)注：（1）如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進(jìn)行溝通；（2）管理層與治理層之間的溝通；（3）被審計單位與外部的溝通。4.控制活動要素

是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。授權(quán)(一般授權(quán)和特別授權(quán))職責(zé)分離（不相容職務(wù)）信息處理實物控制業(yè)績評價控制活動要素案例MS劇場的出納人員在距劇場入口處50米的售票室負(fù)責(zé)售票收款工作。他通過售票機售票，每張票自動連續(xù)編號。顧客買票后須將入場券交給入口檢票員才能進(jìn)入劇場。檢票員將入場券撕成兩半，正券交給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。請結(jié)合內(nèi)部控制要素的內(nèi)容分析回答以下問題：案例思考：

（1）本例在現(xiàn)金收入方面采取了哪些控制措施?

（2）假設(shè)售票員與檢票員串通盜取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動?

（3）在（2）中所述售票員與檢票員串通舞弊的情況下，哪項控制程序可以揭發(fā)這種舞弊行為?

（4）劇場經(jīng)理可采取哪些措施使MS劇場的現(xiàn)金內(nèi)部控制達(dá)到最佳效果?5.對控制的監(jiān)督

指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程。對控制的監(jiān)督的具體內(nèi)容？

該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。(1)持續(xù)的專業(yè)監(jiān)督活動；(2)內(nèi)部審計等人員的專門評價活動。

三、了解內(nèi)部控制如何了解內(nèi)部控制?

（一）描述內(nèi)部控制方法？文字表述法調(diào)查表法流程圖法

（二）實施哪些風(fēng)險評估程序？

詢問被審計單位的人員；觀察特定控制的運用；檢查文件和報告；追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。

四、實施控制測試

（一）如何獲取相關(guān)證據(jù)？控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；控制是否得到一貫執(zhí)行；控制由誰執(zhí)行；控制以何種方式運行。

(二)實施控制測試的前提？在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（三）審計人員實施控制測試的方法：

1、詢問被審計單位的人員；

2、觀察特定控制的運用；

3、檢查文件和報告；

4、追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）；

5、重新執(zhí)行特定控制。（四）如何運用控制測試的評價結(jié)果?

1.高信賴程度（低度控制風(fēng)險）運用：減少進(jìn)一步審計程序。2.中信賴程度（中度控制風(fēng)險）運用：適度增加審計程序。3.低信賴程度（高度控制風(fēng)險）運用：擴大進(jìn)一步審計程序。五、內(nèi)部控制的固有局限性在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。

六、實施實質(zhì)性程序

細(xì)節(jié)測試實質(zhì)性分析程序控制測試與實質(zhì)性程序的區(qū)別?測試的目的不同。相關(guān)的風(fēng)險要素不同。審計準(zhǔn)則的要求不同。第二節(jié)審計風(fēng)險

什么是審計風(fēng)險?

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報，而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。一、為什么會產(chǎn)生審計風(fēng)險?

主體因素：由審計主體的不當(dāng)行為而帶來的審計風(fēng)險因素；客體因素：由被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險、決策失誤和造假違規(guī)行為等而引發(fā)的審計風(fēng)險因素；環(huán)境因素：由政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、法律環(huán)境因素以及市場環(huán)境因素等組成。

二、什么是重大錯報風(fēng)險？

是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。一、受外部環(huán)境因素影響的重大錯報風(fēng)險

（一）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；（二）在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)；（三）在嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；（四）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；（五）供應(yīng)鏈發(fā)生變化（六）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；二、受內(nèi)部因素影響的重大錯報風(fēng)險1

（一）持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；（二）融資能力受到限制；（三）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；（四）開辟新的經(jīng)營場所；（五）發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項；（六）擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；（七）復(fù)雜的聯(lián)營或合資；（八）運用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；二、受內(nèi)部因素影響的重大錯報風(fēng)險2

（九）重大的關(guān)聯(lián)方交易；（十）缺乏具備勝任能力的會計人員；（十一）關(guān)鍵人員變動；（十二）內(nèi)部控制薄弱；（十三）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；（十四）安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；（十五）經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查；（十六）以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整；二、受內(nèi)部因素影響的重大錯報風(fēng)險3

（十七）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；（十八）按照管理層特定意圖記錄的交易；（十九）應(yīng)用新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度；（二十）會計計量過程復(fù)雜；（二十一）事項或交易在計量時存在重大不確定性；（二十二）存在未決訴訟和或有負(fù)債。需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險1如何定性？

（一）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險；（二）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)；（三）交易的復(fù)雜程度；需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險2（四）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（五）財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間；（六）風(fēng)險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。相關(guān)的交易和事項？

重大的非常規(guī)交易重大的判斷事項[相關(guān)案例]

鄭百文泡沫早就存在，但被虛假信息所粉飾、掩蓋。公司不具備上市資格，為了能上市圈錢、籌集資金，專門組建了幾個做假賬目的班子，把各種財務(wù)報表、指標(biāo)做得一應(yīng)俱全，把虧損做成盈利，在強大公關(guān)掩護(hù)下蒙混過關(guān)。其變虧為盈的常用招數(shù)是讓廠家以欠商品款的形式給“鄭百文”打欠條，然后以應(yīng)收款的名目做成盈利入賬。[相關(guān)案例（續(xù)）]

同時向廠家保證，所打欠條只供“鄭百文”做賬，不作還款依據(jù)。上市后，鄭百文繼續(xù)掩蓋虧損、制造賬面假盈利，公司賬目一片混亂，致使1998、1999連續(xù)兩年會計師事務(wù)所拒絕出具審計意見。直到后來紙包不住火了，鄭百文才公布重大虧損的實情。[相關(guān)案例（續(xù)）]啟示與思考:為什么說鄭百文財務(wù)造假是獨立于會計報表審計而存在的?審計人員能否改變重大錯報風(fēng)險的實際水平?影響重大錯報的具體事項是什么？

三、什么是檢查風(fēng)險?

是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。

請思考：

紅光事件中的重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險分別是什么?審計人員應(yīng)如何規(guī)避檢查風(fēng)險?[檢查風(fēng)險相關(guān)案例]

在1996年紅光公司的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化，關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備已出現(xiàn)廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)等嚴(yán)重問題，實際上已虧損10300萬元。公司通過虛構(gòu)材料采購、虛增產(chǎn)品庫存、改變固定資產(chǎn)折舊方法、虛構(gòu)產(chǎn)品銷售等舞弊手段，虛報盈利為5400萬元。內(nèi)部控制與審計風(fēng)險培訓(xùn)課件ppt內(nèi)部控制與審計風(fēng)險培訓(xùn)課件ppt[檢查風(fēng)險相關(guān)案例（續(xù)）]遺憾的是審計人員完全忽視了必要的審計程序，未對經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行必要的調(diào)查，未能發(fā)現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營的不正常情況；未執(zhí)行分析性復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)毛利率的變動；未對存貨進(jìn)行盤點，以發(fā)現(xiàn)存貨的虛構(gòu)；內(nèi)部控制與審計風(fēng)險培訓(xùn)課件ppt內(nèi)部控制與審計風(fēng)險培訓(xùn)課件ppt

[檢查風(fēng)險相關(guān)案例（續(xù)）]未對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，以發(fā)現(xiàn)銷售的虛構(gòu)；也未實施銷售截止性測試等程序，并且審計人員為公司的首次發(fā)行出具了無保留意見的審計報告，使紅光公司的股票得以發(fā)行。內(nèi)部控制與審計風(fēng)險培訓(xùn)課件ppt內(nèi)部控制與審計風(fēng)險培訓(xùn)課件ppt四、審計風(fēng)險模型審計風(fēng)險模型基本公式：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險x檢查風(fēng)險公式變換：

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險內(nèi)部控制與審計風(fēng)險培訓(xùn)課件ppt內(nèi)部控制與審計風(fēng)險培訓(xùn)課件ppt定量分析分析：在審計風(fēng)險確定不變的情況下，重大錯報風(fēng)險越高，則要確定的檢查風(fēng)險計劃可接受水平就越低，兩者呈反比關(guān)系。定量分析表明，越是重要的、內(nèi)部控制越薄弱的審計項目，進(jìn)行實質(zhì)性測試時，所耗費的時間和人力就越大。內(nèi)部控制與審計風(fēng)險培訓(xùn)課件ppt內(nèi)部控制與審計風(fēng)險培訓(xùn)課件ppt定性分析：

審計風(fēng)險兩要素之間存在著密切關(guān)系。定性分析表明，重大錯報風(fēng)險決定著審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平。檢查風(fēng)險水平與評估的重大錯報風(fēng)險成反向變動關(guān)系。內(nèi)部控制與審計風(fēng)險培訓(xùn)課件ppt內(nèi)部控制與審計風(fēng)險培訓(xùn)課件ppt

五、如何控制審計風(fēng)險?

防范與控制審計風(fēng)險的方法：回避風(fēng)險法轉(zhuǎn)移風(fēng)險法抵御風(fēng)險法內(nèi)部控制與審計風(fēng)險培訓(xùn)課件ppt內(nèi)部控制與審計風(fēng)險培訓(xùn)課件ppt1.一個要將中國歸于中央集權(quán)下的專制一統(tǒng)，一個要恢復(fù)天下到六國時代諸侯聯(lián)盟的松散政制。這看上去好像只是一個是否認(rèn)同統(tǒng)一的歷史趨勢的問題，現(xiàn)代人常常站在統(tǒng)一的立場上去批判項羽，仿佛只有用鐵騎掃平了六國的秦王才