國外電子商務(wù)的稅收政策及對(duì)中國的啟示

畢業(yè)實(shí)習(xí)報(bào)告國外電子商務(wù)的稅收政策及對(duì)中國的啟示學(xué)生姓名：專業(yè)：會(huì)計(jì)學(xué)年級(jí)：學(xué)號(hào)：完成交稿時(shí)間：國外電子商務(wù)的稅收政策及對(duì)中國的啟示[摘要]電子商務(wù)的廣闊前景已吸引了全球的關(guān)注。伴隨著互聯(lián)網(wǎng)用戶的不斷增加，電子商務(wù)的優(yōu)勢(shì)將更加突出。但是，這種全新的交易方式也不可避免的給基于傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收法律制度及稅收征管模式帶來了巨大的挑戰(zhàn)。本文針對(duì)這一現(xiàn)實(shí)問題，在比較分析國外電子商務(wù)稅收政策的基礎(chǔ)上，充分考慮中國的市場(chǎng)環(huán)境及電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀，對(duì)我國電子商務(wù)的稅收立法提出一些可行建議。并根據(jù)電子商務(wù)的特點(diǎn)和流程，以第三方電子商務(wù)平臺(tái)“淘寶網(wǎng)”為例，初步構(gòu)建出電子商務(wù)的征稅模型。關(guān)鍵詞：電子商務(wù)，稅收，政策，模型1緒論1.1研究背景在經(jīng)濟(jì)全球一體化的時(shí)代大背景下，電子商務(wù)作為信息化的一種標(biāo)志，迅猛地滲透到世界各個(gè)角落，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，成長(zhǎng)為的一種全新的商務(wù)模式。電子商務(wù)是各種具有商業(yè)活動(dòng)能力的實(shí)體（生產(chǎn)企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、政府機(jī)構(gòu)、個(gè)人消費(fèi)者等）利用網(wǎng)絡(luò)和先進(jìn)的數(shù)字化傳媒技術(shù)進(jìn)行的各項(xiàng)商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)。與傳統(tǒng)交易方式相比，電子商務(wù)具有無可比擬的優(yōu)越性。它不但大大簡(jiǎn)化了商品的流通環(huán)節(jié)，提高了交易效率，降低了交易成本，使利潤(rùn)較高，還是實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)跨國界交易更為有效的途徑。因此，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，電子商務(wù)必將日益廣泛的應(yīng)用于我們的生產(chǎn)生活之中。目前，雖然電子商務(wù)極大地促進(jìn)了貿(mào)易的發(fā)展，但其全球化、虛擬化、數(shù)字化、無址化、無紙化、匿名性的特點(diǎn)，也給基于傳統(tǒng)貿(mào)易的稅收法律制度及稅收征管模式帶來了巨大的挑戰(zhàn)。因此，鑒于電子商務(wù)對(duì)本國經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與國際稅收競(jìng)爭(zhēng)的巨大影響，世界各國紛紛制定電子商務(wù)的發(fā)展戰(zhàn)略，并致力于研究電子商務(wù)發(fā)展所帶來的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律與社會(huì)問題。在這一背景下，電子商務(wù)的稅收問題成為近年來國際社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)問題之一。一方面，電子商務(wù)的發(fā)展有利于提高企業(yè)國際競(jìng)爭(zhēng)力，有利于國家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，從而增加國家稅源；另一方面，電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收法律制度提出了挑戰(zhàn)，對(duì)納稅主體和客體的認(rèn)定以及納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)的確認(rèn)均陷入困境，原有的各國稅收制度已經(jīng)不能完全滿足電子商務(wù)稅收征收管理的新要求，制定電子商務(wù)稅收法律政策已成為大部分國家都必須面臨的新課題。1.2研究目的和意義電子商務(wù)稅收政策的制定，對(duì)于促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展和創(chuàng)造一個(gè)公平、穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易環(huán)境具有極大的推進(jìn)作用。同時(shí)，也有利于維護(hù)國家的稅收主權(quán)和稅收利益。我國被看作世界上發(fā)展電子商務(wù)最具潛力的國家之一，但在現(xiàn)階段，國家尚未制定明確、具體的電子商務(wù)稅收政策。如果能對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行立法完善，把電子商務(wù)活動(dòng)涵蓋進(jìn)去，確立電子商務(wù)稅收政策的具體原則，并填補(bǔ)一些相關(guān)的制度空白，使稅收政策能夠適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展。不但有利于國家創(chuàng)造一個(gè)公平的稅收環(huán)境，也有利于市場(chǎng)更好的適應(yīng)新事物的產(chǎn)生，保證電子商務(wù)的健康有序發(fā)展。本文通過比較分析，歸納出世界典型國家在電子商務(wù)稅收政策上的共識(shí)和分歧。并搜集相關(guān)資料文獻(xiàn)，結(jié)合書本所學(xué)知識(shí)，在充分考慮中國的市場(chǎng)環(huán)境及電子商務(wù)發(fā)展程度的基礎(chǔ)上，對(duì)我國電子商務(wù)的稅收政策提供參考意見，并對(duì)征稅模型進(jìn)行初步的規(guī)劃和構(gòu)建，供相關(guān)人員和單位借鑒與參考。通過科學(xué)合理的建設(shè)發(fā)展，將有利于完善我國電子商務(wù)的稅收政策。1.3技術(shù)路線圖1-1是全文的技術(shù)路線圖：比較分析國外現(xiàn)行的比較分析國外現(xiàn)行的電子商務(wù)的稅收政策概括出一些經(jīng)驗(yàn)提出問題：我國應(yīng)采用何種電子商務(wù)稅收政策？了解我國電子商務(wù)的發(fā)展情況及特點(diǎn)總結(jié)提出建議構(gòu)建模型圖1-1技術(shù)路線圖1.4研究?jī)?nèi)容本文共分為五章，各章的主要內(nèi)容如下：緒論闡述論文的研究背景、研究目的及意義，簡(jiǎn)要概述本文研究的技術(shù)路線和內(nèi)容。第二章國外電子商務(wù)稅收政策概述選取幾個(gè)具有代表性的國家，列舉其電子商務(wù)稅收政策的內(nèi)容和發(fā)展情況。第三章國外電子商務(wù)稅收政策的比較分析通過比較分析，歸納出世界典型國家在電子商務(wù)稅收政策上的共識(shí)和分歧，概括出一些經(jīng)驗(yàn)。第四章中國電子商務(wù)現(xiàn)狀及稅收政策選取介紹了我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀及制約因素。在借鑒國外電子商務(wù)的稅收經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，充分考慮中國實(shí)際情況，對(duì)我國電子商務(wù)的稅收政策提供參考意見。第五章中國電子商務(wù)的征稅模型構(gòu)建在對(duì)電子商務(wù)合理分類的基礎(chǔ)上，初步規(guī)劃和構(gòu)建基于第三方電子商務(wù)平臺(tái)的征稅模型，并補(bǔ)充了相關(guān)的輔助政策意見。2國外電子商務(wù)稅收政策概述2.1美國電子商務(wù)稅收政策概述美國作為電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國家，從1995年12月開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策，并成立了電子商務(wù)工作組，確立了制定電子商務(wù)稅收政策的基本原則：政府的目標(biāo)是支持并執(zhí)行一個(gè)適用于電子商務(wù)發(fā)展的，可預(yù)知的、始終如一的、簡(jiǎn)單的法律環(huán)境，避免對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行不適當(dāng)?shù)南拗啤?996年，美國財(cái)政部發(fā)表了《全球電子商務(wù)選擇性稅收政策》白皮書，主要探討了電子商務(wù)的技術(shù)特征、應(yīng)遵循原則和稅務(wù)管理方法三個(gè)方面的內(nèi)容。2021年7月1日2.2歐盟電子商務(wù)稅收政策概述2021年7月8日，有29個(gè)國家參加的歐洲電信部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議通過了支持電子商務(wù)的宣言(波恩部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議宣言)，主張官方應(yīng)盡量減少不必要的限制，幫助民間企業(yè)自主發(fā)展電子商務(wù)，以促進(jìn)因特網(wǎng)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)大因特網(wǎng)的商業(yè)應(yīng)用。這些文件，初步闡明了歐盟為電子商務(wù)的發(fā)展創(chuàng)建“清晰與中性的稅收環(huán)境”的基本政策原則。2021年，歐盟委員會(huì)提出建議，要向在因特網(wǎng)上從事電子商務(wù)活動(dòng)的歐洲消費(fèi)者征收增值稅。歐盟最高執(zhí)行官強(qiáng)調(diào)，歐盟不準(zhǔn)備針對(duì)網(wǎng)絡(luò)上的電子商務(wù)活動(dòng)增加新的稅種，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅賦，電子商務(wù)活動(dòng)必須履行納稅的義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)。這正是歐盟主張對(duì)電子商務(wù)征稅的出發(fā)點(diǎn)和歸屬點(diǎn)。2021年6月14日，歐盟委員會(huì)進(jìn)一步規(guī)定:在2021年內(nèi)出臺(tái)旨在消除電子商務(wù)國際間稅收障礙的指導(dǎo)方針，并將包括電子發(fā)票在內(nèi)的增值稅發(fā)票結(jié)合。2021年12月13日，歐盟各國財(cái)政部長(zhǎng)會(huì)議達(dá)成協(xié)議，決定對(duì)歐盟以外地區(qū)的供應(yīng)商通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟消費(fèi)者銷售數(shù)字產(chǎn)品征收增值稅，稅率依歐盟各國現(xiàn)行增值稅稅率而定。根據(jù)歐盟有關(guān)決議，從2021年7月1日起，歐盟將對(duì)境外公司通過互聯(lián)網(wǎng)向歐盟15個(gè)成員國出售計(jì)算機(jī)軟件、游戲軟件等商品和提供網(wǎng)上下載音樂等服務(wù)征收增值稅。具體規(guī)定是：年銷售額在10萬歐元以上的非歐盟公司必須繳納增值稅；非歐盟公司只需在一個(gè)歐盟國家登記即可，并按該國的增值稅稅率繳稅，而不必在幾個(gè)歐盟國家全部登記；登記后，該國稅務(wù)機(jī)關(guān)將征收的稅款移交給購買者(購買者須留下自己的真實(shí)地址)所在國家。這是迄今為止國家(地區(qū))與國家(地區(qū))之間第一次大范圍征繳電子商務(wù)稅收的行動(dòng)，因而引起了國際上的廣泛關(guān)注。2.3印度電子商務(wù)稅收政策概述印度政府始終對(duì)電子商務(wù)采取積極的扶持態(tài)度，先后頒發(fā)了一系列促進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的政策，并于2021年全面修改并制定了相關(guān)法律，以促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使印度電子商務(wù)在短時(shí)間內(nèi)得到了長(zhǎng)足地發(fā)展。但由于電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題日漸突出，從保護(hù)本國利益的角度出發(fā)，印度政府于2021年表明了對(duì)電子商務(wù)征稅的立場(chǎng)和政策。4月，印度政府發(fā)布了一項(xiàng)關(guān)于電子商務(wù)稅收的規(guī)定，對(duì)在境外使用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項(xiàng)，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費(fèi)并在印度征收預(yù)提稅。印度對(duì)電子商務(wù)征收預(yù)提稅，在稅種的選擇上基本采取拓展現(xiàn)行稅制的做法，將電子商務(wù)納入現(xiàn)行稅制的征稅范圍，并未開征新稅，符合國際稅收的中性原則。在稅收管轄權(quán)上，印度不同意發(fā)達(dá)國家強(qiáng)調(diào)的居民稅收管轄權(quán)。希望通過堅(jiān)持以“屬地原則”為主來維護(hù)本國對(duì)國際稅收的管轄權(quán)。2.4新加坡電子商務(wù)稅收政策概述新加坡于2021年8月31日發(fā)布了電子商務(wù)的稅收原則，確認(rèn)了有關(guān)電子商務(wù)所得稅和貨物勞務(wù)稅的立場(chǎng):（1）在所得稅方面，主要以是否在新加坡境內(nèi)營運(yùn)作為判定所得來源的依據(jù)。例如，公司在新加坡營運(yùn)，所有營業(yè)利潤(rùn)包括電子商務(wù)交易所產(chǎn)生的營業(yè)利潤(rùn)，均屬于來源于新加坡的所得，應(yīng)征收新加坡所得稅；公司在新加坡境外營運(yùn)所得不征收新加坡所得稅，在境內(nèi)設(shè)立網(wǎng)站及分支機(jī)構(gòu)的所得為新加坡所得，應(yīng)征收所得稅。（2）在貨物銷售方面，如果銷售者是貨物登記的營業(yè)人員，在新加坡境內(nèi)通過電子商務(wù)貨物和傳統(tǒng)貨物一樣要征稅。（3）在勞務(wù)及數(shù)字式商品方面，在新加坡登記的營業(yè)人員提供的勞務(wù)，勞務(wù)收買人應(yīng)繳納3%的貨物與勞務(wù)稅，除非提供的勞務(wù)屬于零稅率勞務(wù)。3國外電子商務(wù)稅收政策的比較分析3.1發(fā)達(dá)國家電子商務(wù)稅收政策對(duì)于電子商務(wù)的稅收政策，西方發(fā)達(dá)國家存在一定的分歧，主要表現(xiàn)在對(duì)電子商務(wù)是否免稅和是否課征增值稅的問題上。（1）以美國為代表的免稅派，認(rèn)為對(duì)電子商務(wù)征稅會(huì)嚴(yán)重阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢(shì)。美國的電子商務(wù)稅收框架以不阻礙電子商務(wù)的成長(zhǎng)為目標(biāo)。美國政府制定電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策，一是為了避免不必要的稅收和稅收管制給電子商務(wù)造成不利影響，加速本國電子商務(wù)的發(fā)展，保持美國電子商務(wù)在世界上的優(yōu)勢(shì)地位；二是為美國企業(yè)搶占國際市場(chǎng)鋪平道路。目前，在世界上從事電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司尤其是世界電子數(shù)字產(chǎn)品交易中美國企業(yè)占據(jù)了主要份額。對(duì)電子商務(wù)稅收優(yōu)惠，特別是免征數(shù)字化產(chǎn)品的關(guān)稅，將使美國企業(yè)越過“關(guān)稅壁壘”，長(zhǎng)驅(qū)直入他國而獲利；三是通過促進(jìn)本國電子商務(wù)的迅速發(fā)展，帶動(dòng)相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，最終增加政府財(cái)政收入；四是美國國內(nèi)的相關(guān)法律(美國聯(lián)邦政府稅法與州及地方政府稅法，州與州之間稅法不盡一致)、征管手段等尚不統(tǒng)一和完善，難以對(duì)電子商務(wù)實(shí)行公正、有效的監(jiān)管。作為世界經(jīng)濟(jì)大國、電子商務(wù)最發(fā)達(dá)的國家，美國研究制定電子商務(wù)稅收政策的趨向，對(duì)各國及國際間的電子商務(wù)稅收政策的研究制定將產(chǎn)生重要影響。（2）以歐盟為代表的征稅派，認(rèn)為稅收系統(tǒng)應(yīng)具備法律確定性，電子商務(wù)不應(yīng)承擔(dān)額外稅收，但也不希望為電子商務(wù)免除現(xiàn)有的稅收，電子商務(wù)必須履行納稅義務(wù)，否則將導(dǎo)致不公平競(jìng)爭(zhēng)。歐盟堅(jiān)持在歐盟成員國內(nèi)對(duì)電子商務(wù)交易征收增值稅，以保護(hù)其成員國的利益。3.2發(fā)展中國家電子商務(wù)稅收政策目前，發(fā)展中國家的電子商務(wù)正在飛速發(fā)展，現(xiàn)行稅制也面臨著嚴(yán)重挑戰(zhàn)。但是從客觀上說，多數(shù)發(fā)展中國家的電子商務(wù)還沒有發(fā)展起來，電子商務(wù)稅收似乎還是一個(gè)遙遠(yuǎn)的話題。因此，大多數(shù)發(fā)展中國家尚未對(duì)電子商務(wù)交易的稅收征管做出明確的法律規(guī)定，且對(duì)于這個(gè)問題持謹(jǐn)慎態(tài)度。但發(fā)展中國家已經(jīng)意識(shí)到電子商務(wù)是未來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展方向，還是積極關(guān)注發(fā)達(dá)國家對(duì)電子商務(wù)稅收政策的商討的。有許多跡象表明，發(fā)展中國家對(duì)美國的電子商務(wù)免稅主張存有戒心，因?yàn)檫@項(xiàng)主張對(duì)發(fā)展中國家來說意味著大幅縮小稅基，增加稅收流失，削弱其財(cái)政實(shí)力，從而進(jìn)一步擴(kuò)大南北經(jīng)濟(jì)實(shí)力差距，所有發(fā)展中國家無一表示對(duì)電子商務(wù)交易免征銷售稅(增值稅)。以印度為例。作為第一個(gè)對(duì)電子商務(wù)征稅的發(fā)展中國家，印度電子商務(wù)稅收政策的實(shí)施在實(shí)踐中取得了良好的效果，并沒有影響其電子商務(wù)的迅速發(fā)展。3.3各國在電子商務(wù)稅收政策上的共識(shí)及分歧通過比較各國電子商務(wù)稅收政策，我們可以得出如下幾點(diǎn)已在國際上達(dá)成的共識(shí)：（1）稅收中性是指導(dǎo)電子商務(wù)征稅的基本原則。不通過開設(shè)新的稅種或附加來征稅，而是修改現(xiàn)有稅種，使它適用于電子商務(wù)，確保電子商務(wù)的發(fā)展不會(huì)扭曲稅收的公平。（2）互聯(lián)網(wǎng)稅收法規(guī)必須易于遵從，便于征管。即指電子商務(wù)稅收政策的制訂應(yīng)考慮Internet的技術(shù)特征和征稅成本，不但要便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理，還應(yīng)便于納稅人履行納稅義務(wù)，否則，就無法達(dá)到預(yù)期目的，從而難以成為一種可靠的稅源。（3）使用新技術(shù)，加強(qiáng)稅務(wù)管理。電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用已嚴(yán)重影響到現(xiàn)行稅收法律的施行效果、稅務(wù)管理和稅收奉行質(zhì)量，稅務(wù)部門必須逐步改進(jìn)管理，規(guī)定納稅人使用記錄式電子支付系統(tǒng)，研究制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，接收完整的支付記錄，規(guī)范申報(bào)、征收、稽核程序。（4）重視對(duì)電子商務(wù)引起的避稅問題的研究。電子商務(wù)交易的高度流動(dòng)性、不可追蹤性及可匿名性為避稅、逃稅提供了新的手段，因此應(yīng)加大這方面的研究力度，必要時(shí)可成立專門的追蹤研究機(jī)構(gòu)，以保護(hù)政府在稅收方面的利益，阻止市場(chǎng)的扭曲。（5）加強(qiáng)國際間的信息交流與工作配合。電子商務(wù)的便捷性和開放性導(dǎo)致跨國業(yè)務(wù)增多且控管難度加大，因此各國政府要重視信息交流與工作配合，使得稅收問題不成為電子商務(wù)發(fā)展的阻礙，電子商務(wù)也不成為稅收收入流失的渠道。但是，在稅收管轄權(quán)方面，國際上還存在嚴(yán)重分歧。發(fā)達(dá)國家提出的國際互聯(lián)網(wǎng)交易實(shí)行居民稅收管轄權(quán)的原則受到發(fā)展中國家的普遍反對(duì)。作為電子商務(wù)尤其是數(shù)字化產(chǎn)品的凈進(jìn)口地，發(fā)展中國家只有堅(jiān)持收入來源地稅收管轄權(quán)與居民管轄權(quán)并重的原則，才能保證自己境內(nèi)的稅源不會(huì)流失?？傊娮由虅?wù)的發(fā)展為世界各國和國際組織帶來了新的課題，我們應(yīng)該以國際上對(duì)這一問題的共識(shí)作為出發(fā)點(diǎn)，通過不斷研究、探討和協(xié)商，制定出符合我國國情的，既培植稅源又保護(hù)電子商務(wù)發(fā)展的合理稅制。4中國電子商務(wù)現(xiàn)狀及稅收政策選取4.1我國電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀自從電子商務(wù)概念引入我國之后，在我國政府及信息化主管部門的指引下，電子商務(wù)發(fā)展經(jīng)歷了三個(gè)階段：第一階段：認(rèn)識(shí)階段（1996－2021）。我國政府、商貿(mào)企業(yè)以及金融界認(rèn)識(shí)到電子商務(wù)可以使商務(wù)交易過程更加快捷、高效、低成本，肯定電子商務(wù)是一種全新的商務(wù)模式。

第二階段：廣泛關(guān)注階段（2021－2021）。電子商務(wù)在全球范圍取得迅猛發(fā)展，引起各界廣泛重視，我國也掀起了一股電子商務(wù)熱潮。2021年甚至被稱為中國“電子商務(wù)年”。政府、商家和消費(fèi)者都意識(shí)到，電子商務(wù)的興起，既充滿機(jī)遇也面臨著諸多挑戰(zhàn)。應(yīng)共同考慮如何探索一條適合中國國情的電子商務(wù)發(fā)展道路。發(fā)展電子商務(wù)需要政府的推動(dòng)和企業(yè)的積極參與，要有完善的信息基礎(chǔ)設(shè)施，要有安全可靠的保障措施，需要制定必要的法律法規(guī)和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，要克服文化障礙，提高消費(fèi)者的網(wǎng)上購物的意識(shí)。

第三階段：應(yīng)用發(fā)展階段（2021年—至今）。在這個(gè)階段，國家信息主管部門開始研究制定中國電子商務(wù)發(fā)展的有關(guān)政策法規(guī)，啟動(dòng)政府上網(wǎng)工程，成立國家計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)與信息安全管理中心，開展多項(xiàng)電子商務(wù)示范工程，為實(shí)現(xiàn)政府與企業(yè)間的電子商務(wù)奠定了基礎(chǔ)，為電子商務(wù)發(fā)展提供了安全保證，為電子商務(wù)的逐步推廣應(yīng)用總結(jié)了多方面經(jīng)驗(yàn)。在我國，電子商務(wù)呈現(xiàn)出起步較晚，發(fā)展水平較低，地區(qū)發(fā)展不平衡等特點(diǎn)。且如同世界其他國家一樣，電子商務(wù)給我國傳統(tǒng)的稅收體制帶來了巨大的沖擊。目前我國稅制尚未對(duì)電子商務(wù)做出明確規(guī)定，但國家正在研究向互聯(lián)網(wǎng)征稅的問題。2021年4月17日，財(cái)政部部長(zhǎng)項(xiàng)懷誠在北京召開的“世界經(jīng)濟(jì)論壇2021中國企業(yè)高峰會(huì)”上表示：不想放棄征稅權(quán)，但又想讓我國的電子商務(wù)發(fā)展更快點(diǎn)。2021年1月8日，我國第一個(gè)專門指導(dǎo)電子商務(wù)發(fā)展的政策性文件——《國務(wù)院辦公廳關(guān)于加快電子商務(wù)發(fā)展的若干意見》頒布。以政策性文件的形式從政策、法律法規(guī)、財(cái)稅、投融資、信用、認(rèn)證、標(biāo)準(zhǔn)、支付、物流、企業(yè)信息化、技術(shù)與服務(wù)體系、宣傳教育培訓(xùn)、國際交流與合作等多個(gè)層面明確了國家推動(dòng)電子商務(wù)發(fā)展的具體措施。2021年5月1日，《中華人民共和國電子簽名法》正式實(shí)施。2021年3月1日起正式實(shí)施的《電子銀行業(yè)務(wù)管理辦法》和《電子銀行安全評(píng)估指引》為電子商務(wù)宏觀環(huán)境的完善提供了法律基礎(chǔ)和政策依據(jù)。2021年3月6日商務(wù)部發(fā)布《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(暫行)》，規(guī)定網(wǎng)上從事商品和服務(wù)交易須具備相應(yīng)資質(zhì)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過工商管理機(jī)關(guān)和其他主管部門審批。2021年10月8日《杭州市電子商務(wù)進(jìn)企業(yè)專項(xiàng)資金管理辦法》發(fā)布，加速推進(jìn)信息化與工業(yè)化的融合，進(jìn)一步推廣企業(yè)電子商務(wù)應(yīng)用。2021年11月10北京市地稅局公布虛擬貨幣交易稅征收細(xì)則，并開始接受虛擬貨幣交易的申報(bào)和納稅。4.2我國電子商務(wù)發(fā)展的制約因素我國雖然在電子商務(wù)方面做了不少工作，但這些只能算是電子商務(wù)初級(jí)階段的一些嘗試。就總體而言，我國的電子商務(wù)尚停留在對(duì)安全、保密、認(rèn)證、法律等技術(shù)手段和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范是否成熟可靠的討論上。中國不僅需要解決全球電子商務(wù)發(fā)展過程中所遇到的共性問題，而且還亟需解決一系列特有的問題：（1）公眾網(wǎng)上購物的意識(shí)還相對(duì)薄弱。首先多數(shù)人的傳統(tǒng)購物習(xí)慣是一手交錢一手交貨，而網(wǎng)上購物，交錢后需要一段等待的時(shí)間，所以認(rèn)為網(wǎng)上購物并不方便；其次是對(duì)網(wǎng)上展示的商品缺乏信任感；第三是中國的大多數(shù)人尚未掌握網(wǎng)上購物的技能；第四是語言障礙問題。由于網(wǎng)上的信息很大一部分是英文信息，對(duì)于相當(dāng)多的企業(yè)和個(gè)人來講，存在語言不通的問題。

（2）國內(nèi)計(jì)算機(jī)分布不均，網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施不夠完善且運(yùn)行質(zhì)量一般。在我國經(jīng)濟(jì)水平較為落后的地區(qū)，特別是內(nèi)陸的一些貧困地區(qū)，使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行網(wǎng)上交易幾乎難以想象。此外，信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)展雖快，但從電子商務(wù)的要求看，無論是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)管理、信息內(nèi)容、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、資費(fèi)水平、通信速度、安全和保密條件等各方面都存在較大差距，影響了網(wǎng)絡(luò)的繼續(xù)擴(kuò)大。（3）企業(yè)信息化程度低。企業(yè)在實(shí)際開展信息化建設(shè)的過程中會(huì)遇到如建設(shè)和維護(hù)成本過高，專業(yè)人才缺乏等眾多困難。所以，在我國絕大多數(shù)的企業(yè)中，計(jì)算機(jī)僅用作財(cái)務(wù)和打字，開展網(wǎng)絡(luò)營銷、網(wǎng)上采購的很少。大部分中小企業(yè)及小部分大中型企業(yè)尚未上網(wǎng)開展電子商務(wù)，企業(yè)尚未成為電子商務(wù)的主力．（4）網(wǎng)絡(luò)安全和保密措施不足。目前涉及的電子交易主要通過Internet進(jìn)行，而當(dāng)初設(shè)計(jì)Internet的目的是為使用者提供一種彈性、快速的通訊方式，并不具備商業(yè)交易需要的安全性。所以，隨著Internet逐漸發(fā)展成為電子交易的最佳載體，必須在本質(zhì)上對(duì)其進(jìn)行重新設(shè)計(jì)，使其滿足商業(yè)交易的安全性，這包括防火墻、認(rèn)證、加密、防黑客等技術(shù)方面。只有在全球范圍建立一套人們能充分信任的安全保障制度，確保信息的真實(shí)性、可靠性和保密性，人們才能夠放心地參與電子商務(wù)。（5）社會(huì)化信用體系不健全，缺乏一個(gè)全國統(tǒng)一、分工明確的認(rèn)證體系。目前中國的市場(chǎng)還很不成熟，社會(huì)化信用體系很不健全。市場(chǎng)上假冒偽劣商品屢禁不止，坑蒙拐騙時(shí)有發(fā)生，交易行為缺乏必要的自律和嚴(yán)厲的社會(huì)監(jiān)督。電子商務(wù)的安全認(rèn)證是實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)的關(guān)鍵。在這種情況下，要發(fā)展電子商務(wù)，必須加速培育市場(chǎng)，創(chuàng)造比較成熟和規(guī)范的社會(huì)信用環(huán)境，才能有利于傳統(tǒng)商務(wù)向電子商務(wù)的順利轉(zhuǎn)變。（6）缺乏一個(gè)覆蓋全國的物流配送體系。一個(gè)完整的電子商務(wù)應(yīng)該是信息流、貨幣流、物流為三位一體的商貿(mào)活動(dòng)。快速公司數(shù)量眾多，魚龍混雜，且服務(wù)費(fèi)價(jià)格高昂；普通的郵寄服務(wù)等待時(shí)間又太長(zhǎng)。對(duì)于物流的分配管理，各個(gè)電子商務(wù)公司各有其道。因此，高效的物流配送中心由誰來建設(shè)，是一個(gè)難題。

（7）缺乏電子商務(wù)發(fā)展的法律環(huán)境。電子商務(wù)的發(fā)展應(yīng)當(dāng)遵守國家的有關(guān)法律法規(guī)和安全管理制度，信息立法通常落后于信息技術(shù)應(yīng)用。目前我國的信息化政策，特別是發(fā)展電子商務(wù)有關(guān)的政策還不夠明朗，修訂有關(guān)傳統(tǒng)商業(yè)貿(mào)易的法律法規(guī)工作進(jìn)展緩慢，相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)、法律、法規(guī)很不健全，開展國際電子商務(wù)立法合作、協(xié)調(diào)不夠，跨部門、跨地區(qū)的協(xié)調(diào)存在較大問題。而對(duì)于電子商務(wù)的稅收征管問題，我國至今還沒有出臺(tái)明確的政策措施。綜上，我們可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國電子商務(wù)還有巨大的發(fā)展空間，也面臨眾多發(fā)展難題。要保證電子商務(wù)的健康有序發(fā)展，急需國家相關(guān)政策措施的配合。其中電子商務(wù)的稅收政策是一個(gè)非常重要的部分。合理征稅不但可以保證國家的財(cái)政收入還可以確保電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)模式公平競(jìng)爭(zhēng)。4.3我國電子商務(wù)的稅收政策選取制定適合我國電子商務(wù)的稅收政策，應(yīng)該借鑒國外電子商務(wù)的稅收經(jīng)驗(yàn)。基于我國積極穩(wěn)妥地推進(jìn)電子商務(wù)發(fā)展的精神，發(fā)展我國電子商務(wù)更要充分考慮我國的實(shí)際情況。近階段，我國更適合借鑒像印度這樣的國家的稅收政策。因?yàn)橥瑯邮前l(fā)展中國家，印度的地理位置與我國接近，且在人口、自然經(jīng)濟(jì)條件、電子商務(wù)發(fā)展水平方面與我國存在許多共同之處。因此研究印度的電子商務(wù)稅收政策對(duì)于我國相關(guān)政策的制訂以及維護(hù)國家主權(quán)和保護(hù)國家利益都具有十分重要的意義。今后，隨著我國電子商務(wù)和相關(guān)稅收政策的日漸成熟，也可以更多的關(guān)注和采用發(fā)達(dá)國家的電子商務(wù)稅收政策。筆者對(duì)我國現(xiàn)階段電子商務(wù)稅收征收提出一些建議：（1）制定和完善相應(yīng)法律法規(guī)。一方面，我國應(yīng)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)重新修訂和解釋一些傳統(tǒng)的稅收概念，補(bǔ)充有關(guān)電子商務(wù)所適用的稅收條款。另一方面，還應(yīng)完善我國的《會(huì)計(jì)法》、《票據(jù)法》等相關(guān)法律，及時(shí)與電子商務(wù)法律法規(guī)相配套。（2）建立電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。加強(qiáng)網(wǎng)上虛擬商店的工商和稅務(wù)管理。建立網(wǎng)上工商登記和稅務(wù)登記制度。網(wǎng)上商店要合法經(jīng)營，必須擁有網(wǎng)上營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證。一方面，有利于保護(hù)購買者的權(quán)益；另一方面加強(qiáng)網(wǎng)上商店經(jīng)營者實(shí)際收入的核算和管理。（3）建立電子發(fā)票系統(tǒng)。電子發(fā)票是利用互聯(lián)網(wǎng)發(fā)行稅控發(fā)票和進(jìn)行結(jié)算的系統(tǒng)。同普通發(fā)票一樣采用稅務(wù)局統(tǒng)一發(fā)放的形式給商家使用。發(fā)票采用全國統(tǒng)一編碼，統(tǒng)一防偽技術(shù)。在電子發(fā)票上附有電子稅局的簽名機(jī)制。（4）建立網(wǎng)上報(bào)稅系統(tǒng)。不但可以方便網(wǎng)上經(jīng)營者主動(dòng)申報(bào)經(jīng)營所得，履行納稅義務(wù)；還可以加強(qiáng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的監(jiān)督和控制，有效防止偷稅漏稅的發(fā)生。如果同時(shí)將業(yè)戶的信用記錄及時(shí)反饋到網(wǎng)上商店，給消費(fèi)者提供該商店的有效誠信記錄，還能夠增加消費(fèi)者對(duì)該商店的信賴程度，從而有助于形成一種良性循環(huán)。保護(hù)國家稅收權(quán)利的同時(shí)又能促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。（5）加強(qiáng)國際稅收合作與交流。電子商務(wù)的高流動(dòng)性，隱蔽性削弱了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取交易信息的能力，也對(duì)各國的稅收協(xié)調(diào)與合作提出了更高的要求。發(fā)展中國家的政府應(yīng)積極參與國際組織正在研究擬定的電子商務(wù)國際稅收規(guī)則的工作，在常設(shè)機(jī)構(gòu)、固定基地的概念內(nèi)涵界定時(shí)，跨國電子商業(yè)交易所得的征稅權(quán)分配問題上，堅(jiān)持反映出廣大發(fā)展中國家的利益和意愿。今后的稅收協(xié)調(diào)不應(yīng)局限在消除關(guān)稅壁壘上，重復(fù)征稅上，而是各國稅務(wù)當(dāng)局互通情報(bào)，信息資源共享，在稽查技術(shù)，手段上取得一致，盡量避免避稅的可能性。5我國電子商務(wù)的征稅模型構(gòu)建5.1電子商務(wù)的分類要對(duì)電子商務(wù)構(gòu)建一個(gè)可行的征稅模型，首先應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行合適的分類。電子商務(wù)從交易內(nèi)容上看可分成兩大類。第一類是有形的產(chǎn)品，如計(jì)算機(jī)、服裝、書籍等。第二類包括無形的產(chǎn)品和服務(wù)，如數(shù)字化的軟件、影視音像以及如遠(yuǎn)程教育、旅游安排這樣的各類服務(wù)等等。針對(duì)有形產(chǎn)品，主要采用間接電子商務(wù)方式，既由買家在網(wǎng)上挑選、訂購，并采用電子方式支付，然后由賣家通過郵送等傳統(tǒng)方式將商品交付買家。針對(duì)無形產(chǎn)品則主要采用直接電子商務(wù)方式，典型的如數(shù)字化產(chǎn)品的交易，整個(gè)交易過程均可以以電子手段進(jìn)行，最終產(chǎn)品亦通過數(shù)據(jù)信息形式傳輸給買家。隨著網(wǎng)絡(luò)和多媒體技術(shù)的發(fā)展，這類網(wǎng)上交易將與日俱增。按照上述分類方式，我們發(fā)現(xiàn)，采用間接電子商務(wù)方式，Internet更類似于電視、報(bào)紙、廣播以及、等等，起到宣傳和交流的作用，其本質(zhì)是一種媒介和工具。這種方式，只是增加了交易雙方的選擇范圍，減少了交易的中間環(huán)節(jié)，降低了交易成本，與傳統(tǒng)方式的交易并沒有本質(zhì)上的區(qū)別。所以也應(yīng)該適用基于傳統(tǒng)交易方式的法律法規(guī)，征收同樣的稅種，采用同樣的稅率。而采用直接電子商務(wù)方式，征稅對(duì)象應(yīng)該是無形的數(shù)字化產(chǎn)品。這類商品的形式比較特殊，對(duì)于征稅環(huán)節(jié)而言，控制難度也較大，所以有必要對(duì)其制定專門的法律法規(guī)。電子商務(wù)從參與主體上看主要存在三種形式：企業(yè)與企業(yè)之間的交易活動(dòng)（B2B）、企業(yè)與消費(fèi)者之間的交易活動(dòng)（B2C）以及消費(fèi)者個(gè)人與消費(fèi)者個(gè)人之間的交易活動(dòng)（C2C）。如果賣方是企業(yè)（B2B、B2C），征稅在理論上來說比較簡(jiǎn)便。類似于傳統(tǒng)交易方式，企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記，根據(jù)自己的營銷情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以直接對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅收控制。但是，事實(shí)上，我國從事電子商務(wù)的企業(yè)中，絕大多數(shù)是中小企業(yè)。且具有數(shù)量大、行業(yè)分布廣、動(dòng)態(tài)交易等特點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能對(duì)所有企業(yè)都使用一對(duì)一的方式開展征稅工作。買賣雙方都是消費(fèi)者個(gè)人（C2C），是電子商務(wù)的三種交易模式中最靈活也是最復(fù)雜的。現(xiàn)以目前國內(nèi)典型的C2C模式電子商務(wù)交易平臺(tái)“淘寶網(wǎng)”上的交易為例，探討如何界定C2C電子商務(wù)交易模式。近年來，網(wǎng)上購物已成為一種時(shí)尚。較多的選擇和更為優(yōu)惠的價(jià)格使這種購物方式受到人們的青睞。以在“淘寶網(wǎng)”上購物為例，在C2C交易模式下，通常賣家應(yīng)該主要是出售二手或閑置的商品，一般數(shù)量較少。（這也可用以簡(jiǎn)單判斷該交易主體中的賣方是否為個(gè)人。）但是我們發(fā)現(xiàn)，今天打開淘寶、易趣這些網(wǎng)站的時(shí)候，面對(duì)你的賣家早已不再是某個(gè)人名了。取而代之的是類似冠以“時(shí)尚店”、“精品店”、“專賣店”這樣的網(wǎng)店名稱。出售的商品也大多是包裝完好的全新商品。從數(shù)量上看，這類網(wǎng)店商品種類、數(shù)量較多，顯然不可能是二手或閑置物品的交易，該交易主體中的賣家類型也不應(yīng)劃歸為個(gè)人，其本質(zhì)同個(gè)體工商戶沒有任何區(qū)別，因此這種網(wǎng)上商店已不再是人們所認(rèn)知的C2C電子商務(wù)模式，而具有B2C電子商務(wù)模式的特征。因此，從電子商務(wù)模式的劃分標(biāo)準(zhǔn)看，這類網(wǎng)店應(yīng)從C2C模式中分離出來。為了更好的了解基于第三方電子商務(wù)平臺(tái)的電子商務(wù)交易情況，筆者也從專業(yè)咨詢機(jī)構(gòu)獲取了一些圖文資料。圖5-1至5-3分別是艾瑞咨詢集團(tuán)基于2021和2021年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場(chǎng)的交易規(guī)模對(duì)2021-2021年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場(chǎng)交易規(guī)模發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)；2021年中國賣家開始經(jīng)營網(wǎng)店的時(shí)間以及基于2021和2021年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場(chǎng)細(xì)分用戶規(guī)模對(duì)2021-2021年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場(chǎng)細(xì)分用戶規(guī)模發(fā)展趨勢(shì)的預(yù)測(cè)：圖5-12021-2021年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場(chǎng)交易規(guī)模圖5-22021年中國賣家開始經(jīng)營網(wǎng)店的時(shí)間圖5-32021-2021年中國網(wǎng)絡(luò)購物市場(chǎng)細(xì)分用戶規(guī)模分析上述資料，我們可以得出，網(wǎng)絡(luò)購物市場(chǎng)交易規(guī)模正日益擴(kuò)大。越來越多的中小企業(yè)和個(gè)人開始選擇在第三方電子商務(wù)平臺(tái)上開設(shè)網(wǎng)店，開展商務(wù)活動(dòng)。既然第三方電子商務(wù)平臺(tái)在交易活動(dòng)中的地位和作用越發(fā)突出，那就有必要也有可能通過電子商務(wù)平臺(tái)對(duì)電子商務(wù)交易活動(dòng)進(jìn)行集中控制，降低稅收征納成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)的稅款征收。5.2基于第三方電子商務(wù)平臺(tái)的征稅模型根據(jù)基于第三方交易平臺(tái)進(jìn)行電子商務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)，筆者選擇采用稅款間接征收的方式。即在電子商務(wù)交易模式下，稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人直接征收，改為向擁有部分或全部交易信息的第三方征收，即對(duì)納稅人的稅款征收由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營商來完成。電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營商在建設(shè)和推廣電子商務(wù)平臺(tái)網(wǎng)站時(shí)，首先要進(jìn)行域名注冊(cè)，這樣從信息管理部門就可以查到該運(yùn)營商的基本網(wǎng)絡(luò)信息；電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營商本身又是一經(jīng)營者，在其域名注冊(cè)時(shí)，又需要進(jìn)行工商注冊(cè)和稅務(wù)登記。這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以掌握電子商務(wù)平臺(tái)的建設(shè)和發(fā)展情況，包括網(wǎng)站數(shù)量和規(guī)模。并以此來掌握電子商務(wù)平臺(tái)的交易情況，從而完成電子商務(wù)稅款征收工作，防止其偷逃稅。上述電子商務(wù)間接稅款征收方式，使稅款流程清晰，稅款流動(dòng)速度加快。其稅款流程如圖5-4：稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)銀行平臺(tái)管理中心賣方買方電子商務(wù)交易平臺(tái)（淘寶網(wǎng)）存在實(shí)際聯(lián)系可能存在聯(lián)系圖5-4基于電子商務(wù)交易平臺(tái)的征稅模型首先買賣雙方都應(yīng)在電子商務(wù)平臺(tái)上進(jìn)行實(shí)名注冊(cè)，便于平臺(tái)管理和交易追蹤。賣方如果是企業(yè)，還需直接在稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅務(wù)登記。交易過程中，電子商務(wù)平臺(tái)會(huì)根據(jù)交易信息，在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)下將貨款按稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并告知買賣雙方。買方通過電子商務(wù)平臺(tái)使用網(wǎng)上銀行向賣方支付貨款，但不會(huì)直接到達(dá)賣方賬戶，而是由第三方暫時(shí)保管（這個(gè)第三方可理解為銀行控制賬戶）。賣方得到買方已付貨款信息和電子商務(wù)平臺(tái)反饋的貨款確認(rèn)。然后，賣方一方面把貨物按買方的要求進(jìn)行配送，另一方面通過銀行系統(tǒng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)指定帳戶劃轉(zhuǎn)相應(yīng)的稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行確認(rèn)后，將完稅信息反饋給電子商務(wù)平臺(tái)。電子商務(wù)平臺(tái)再提示銀行將貨款劃入賣方指定的賬戶，交易活動(dòng)到此完成。如果賣方?jīng)]有按照提示向稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅，則交易失敗，貨款退回買方賬戶。在整個(gè)流程中，銀行和電子商務(wù)平臺(tái)是相互合作又相對(duì)獨(dú)立的。稅務(wù)機(jī)關(guān)還可以通過他們反饋的資料對(duì)整個(gè)交易的合法性進(jìn)行控制和監(jiān)督。值得一提的是，這個(gè)征稅模型是可以不斷發(fā)展的。隨著電子商務(wù)、銀行系統(tǒng)、稅務(wù)系統(tǒng)的發(fā)展和相關(guān)技術(shù)以及政策法規(guī)的不斷成熟。該征稅模式也可以推廣到更為廣泛的領(lǐng)域，如運(yùn)用到B2B電子商務(wù)活動(dòng)或者是多個(gè)第三方電子商務(wù)平臺(tái)間的交易活動(dòng)等等。它必將大大提高交易效率，降低交易成本，給交易雙方和國家?guī)韺?shí)實(shí)在在的好處。5.3相關(guān)輔助政策建議（1）加強(qiáng)電子商務(wù)平臺(tái)的監(jiān)管。任何電子商務(wù)平臺(tái)必須經(jīng)過財(cái)稅部門嚴(yán)格檢測(cè)，并嵌入電子稅務(wù)管理系統(tǒng)后才允許運(yùn)行。否則，視為違法。這樣既可以保障稅款的安全，又可以進(jìn)行有效的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管。同時(shí)，制定相關(guān)法律，嚴(yán)懲利用電子商務(wù)平臺(tái)直接或慫恿、支持偷逃稅的行為。（2）成立電子商務(wù)稅收征管、稽核機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)專門研究和管理電子商務(wù)稅務(wù)事項(xiàng)，審查各電子商務(wù)平臺(tái)的合法性，確保電子稅務(wù)系統(tǒng)的科學(xué)性、準(zhǔn)確性和使用的便利性、安全性。同時(shí)，把系統(tǒng)在使用中的問題以及有關(guān)最新的政策反饋給有關(guān)企業(yè)，及時(shí)修改和執(zhí)行。（3）加強(qiáng)網(wǎng)上控管，實(shí)行數(shù)字認(rèn)證和納稅資料備案制度。上網(wǎng)單位要將其與上網(wǎng)有關(guān)的材料(尤其是交易資料和密鑰備份)報(bào)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營者的資信情況，核發(fā)數(shù)字式身份證明。交易者在交易中從稅務(wù)機(jī)關(guān)取得對(duì)方數(shù)字身份證明的信息，以確定雙方的身份及交易的性質(zhì)，在網(wǎng)上銀行建立從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人帳戶，在網(wǎng)絡(luò)上完成異地結(jié)算、托收、轉(zhuǎn)帳、繳稅等業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)電子支付。加強(qiáng)銀行監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)硬信用。（4）明確交易地稅款扣繳制。所有的電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)，不管消費(fèi)者和商家是誰，一律按電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營商所在地為納稅地點(diǎn)。由平臺(tái)運(yùn)營商將企業(yè)銀行賬戶、交易情況和扣繳稅款的有關(guān)信息傳遞給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并代扣代繳稅款。最后，需要注意的是，無論對(duì)電子商務(wù)采用何種征稅方式，一定要注意稅收效率。特別是在C2C交易模式下，往往會(huì)有交易瑣碎頻繁且交易數(shù)額較小的特點(diǎn)?？紤]到征稅的成本不易過高，應(yīng)對(duì)這類交易設(shè)置合適的起征點(diǎn)，以提高征稅效率。5.4小結(jié)電子商務(wù)是時(shí)代發(fā)展的一種趨勢(shì)，它的發(fā)展前景是值得肯定的。我們應(yīng)當(dāng)關(guān)注世界和我國電子商務(wù)的發(fā)展，掌握電子商務(wù)的技術(shù)特征，深入研究電子商務(wù)及其稅收征管問題；加強(qiáng)相關(guān)部門的協(xié)作，加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)稅收政策的研究；既要考慮國際稅收慣例，借鑒國外成熟做法，又要結(jié)合我國電子商務(wù)發(fā)展的具體狀況，制定出符合電子商務(wù)內(nèi)在規(guī)律又適應(yīng)我國稅收征管現(xiàn)有水平的電子商務(wù)稅收政策和方式。只有這樣，才既能夠促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，又可以避免電子商務(wù)稅款流失，保證國家的財(cái)政收入。參考文獻(xiàn)[1]鄭麗：國際電子商務(wù)稅收政策分歧及原因分析[J],商業(yè)時(shí)代，2021，(4)：81-82[2]余文君，葉春明，郝歆：電子商務(wù)中個(gè)人交易的稅收征管問題初探[J],商場(chǎng)現(xiàn)代化，2021，(11)：145[3]趙寶芳，孫百鳴：我國電子商務(wù)稅收問題的探討[J],商業(yè)時(shí)代（理論版），2021，(26)：63-64[4]尹麗英:電子商務(wù)稅收征管問題的對(duì)策研究[J],商場(chǎng)現(xiàn)代化，2021，(9)：137[5]汪晶，牟援朝，王延清:電子商務(wù)中稅收問題的博弈分析[J],江蘇商論，2021，(10)：66-68[6]楊永紅:電子商務(wù)C2C交易模式稅收征管權(quán)的界定[J],財(cái)會(huì)研究，2021，(l7)：20-21[7]付麗蘋:印度電子商務(wù)稅收政策及其影響[J],涉外稅務(wù)，2021，(6)：49-52[8]張繼彤:國際電子商務(wù)稅收立法趨勢(shì)與啟示[J],經(jīng)濟(jì)論壇，2021，(l3)：131-132[9]黃麗蓉:如何從支付系統(tǒng)完善電子商務(wù)稅收征管[J],特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2021，(1)：295-296[10]李軼峰:解決我國電子商務(wù)稅收問題的思路[J],中國財(cái)政，2021，(5)：34-35[11]龔宇峰:中國電子商務(wù)稅收政策研究[J],集團(tuán)經(jīng)濟(jì)研究，2021，(2)：126-127[12]鄭海瀾:美國電子商務(wù)稅收政策[J],NetSecuritytechnologiesandApplication，2021，(7)：58-59[13]陸文華:美國電子商務(wù)的稅收問題[J],全球科技經(jīng)濟(jì)瞭望，2021，(11)：20-21[14]劉文武，解新華:中國電子商務(wù)稅收管理體制探索[J],改革與戰(zhàn)略，2021，(4)：67-69[15]馬廉頗，馬巖琳:我國應(yīng)對(duì)電子商務(wù)涉稅問題的整體構(gòu)想與思考[J],南方經(jīng)濟(jì)，2021，(12)：83-85

咖啡店創(chuàng)業(yè)計(jì)劃書第一部分：背景在中國，人們?cè)絹碓綈酆瓤Х?。隨之而來的咖啡文化充滿生活的每個(gè)時(shí)刻。無論在家里、還是在辦公室或各種社交場(chǎng)合，人們都在品著咖啡?？Х戎饾u與時(shí)尚、現(xiàn)代生活聯(lián)系在一齊。遍布各地的咖啡屋成為人們交談、聽音樂、休息的好地方，咖啡豐富著我們的生活，也縮短了你我之間的距離，咖啡逐漸發(fā)展為一種文化。隨著咖啡這一有著悠久歷史飲品的廣為人知，咖啡正在被越來越多的中國人所理解。第二部分：項(xiàng)目介紹第三部分：創(chuàng)業(yè)優(yōu)勢(shì)目前大學(xué)校園的這片市場(chǎng)還是空白，競(jìng)爭(zhēng)壓力小。而且前期投資也不是很高，此刻國家鼓勵(lì)大學(xué)生畢業(yè)后自主創(chuàng)業(yè)，有一系列的優(yōu)惠政策以及貸款支持。再者大學(xué)生往往對(duì)未來充滿期望，他們有著年輕的血液、蓬勃的朝氣，以及初生牛犢不怕虎的精神，而這些都是一個(gè)創(chuàng)業(yè)者就應(yīng)具備的素質(zhì)。大學(xué)生在學(xué)校里學(xué)到了很多理論性的東西，有著較高層次的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，現(xiàn)代大學(xué)生有創(chuàng)新精神，有對(duì)傳統(tǒng)觀念和傳統(tǒng)行業(yè)挑戰(zhàn)的信心和欲望，而這種創(chuàng)新精神也往往造就了大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的動(dòng)力源泉，成為成功創(chuàng)業(yè)的精神基礎(chǔ)。大學(xué)生創(chuàng)業(yè)的最大好處在于能提高自己的潛力、增長(zhǎng)經(jīng)驗(yàn)，以及學(xué)以致用;最大的誘人之處是透過成功創(chuàng)業(yè)，能夠?qū)崿F(xiàn)自己的理想，證明自己的價(jià)值。第四部分：預(yù)算1、咖啡店店面費(fèi)用咖啡店店面是租賃建筑物。與建筑物業(yè)主經(jīng)過協(xié)商，以合同形式達(dá)成房屋租賃協(xié)議。協(xié)議資料包括房屋地址、面積、結(jié)構(gòu)、使用年限、租賃費(fèi)用、支付費(fèi)用方法等。租賃的優(yōu)點(diǎn)是投資少、回收期限短。預(yù)算10-15平米店面，啟動(dòng)費(fèi)用大約在9-12萬元。2、裝修設(shè)計(jì)費(fèi)用咖啡店的滿座率、桌面的周轉(zhuǎn)率以及氣候、節(jié)日等因素對(duì)收益影響較大?？Х瑞^的消費(fèi)卻相對(duì)較高，主要針對(duì)的也是學(xué)生人群，咖啡店布局、格調(diào)及采用何種材料和咖啡店效果圖、平面圖、施工圖的設(shè)計(jì)費(fèi)用，大約6000元左右3、裝修、裝飾費(fèi)用具體費(fèi)用包括以下幾種。(1)外墻裝飾費(fèi)用。包括招牌、墻面、裝飾費(fèi)用。(2)店內(nèi)裝修費(fèi)用。包括天花板、油漆、裝飾費(fèi)用，木工、等費(fèi)用。(3)其他裝修材料的費(fèi)用。玻璃、地板、燈具、人工費(fèi)用也應(yīng)計(jì)算在內(nèi)。整體預(yù)算按標(biāo)準(zhǔn)裝修費(fèi)用為360元/平米，裝修費(fèi)用共360*15=5400元。4、設(shè)備設(shè)施購買費(fèi)用具體設(shè)備主要有以下種類。(1)沙發(fā)、桌、椅、貨架。共計(jì)2250元(2)音響系統(tǒng)。共計(jì)450(3)吧臺(tái)所用的烹飪?cè)O(shè)備、儲(chǔ)存設(shè)備、洗滌設(shè)備、加工保溫設(shè)備。共計(jì)600(4)產(chǎn)品制造使用所需的吧臺(tái)、咖啡杯、沖茶器、各種小碟等。共計(jì)300凈水機(jī)，采用美的品牌，這種凈水器每一天能生產(chǎn)12l純凈水，每一天銷售咖啡及其他飲料100至200杯，價(jià)格大約在人民幣1200元上下。咖啡機(jī)，咖啡機(jī)選取的是電控半自動(dòng)咖啡機(jī)，咖啡機(jī)的報(bào)價(jià)此刻就應(yīng)在人民幣350元左右，加上另外的附件也不會(huì)超過1200元。磨豆機(jī)，價(jià)格在330―480元之間。冰砂機(jī)，價(jià)格大約是400元一臺(tái)，有點(diǎn)要說明的是，最好是買兩臺(tái)，不然夏天也許會(huì)不夠用。制冰機(jī)，從制冰量上來說，一般是要留有富余?？钪票鶛C(jī)每一天的制冰量是12kg。價(jià)格稍高550元，質(zhì)量較好，所以能夠用很多年，這么算來也是比較合算的。5、首次備貨費(fèi)用包括購買常用物品及低值易耗品，吧臺(tái)用各種咖啡豆、奶、茶、水果、冰淇淋等的費(fèi)用。大約1000元6、開業(yè)費(fèi)用開業(yè)費(fèi)用主要包括以下幾種。(1)營業(yè)執(zhí)照辦理費(fèi)、登記費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi);預(yù)計(jì)3000元(2)營銷廣告費(fèi)用;預(yù)計(jì)450元7、周轉(zhuǎn)金開業(yè)初期，咖啡店要準(zhǔn)備必須量的流動(dòng)資金，主要用于咖啡店開業(yè)初期的正常運(yùn)營。預(yù)計(jì)2000元共計(jì)： 120000+6000+5400+2250+450+600+300+1200+1200+480+400+550+1000+3000+450+2000=145280元第五部分：發(fā)展計(jì)劃1、營業(yè)額計(jì)劃那里的營業(yè)額是指咖啡店日常營業(yè)收入的多少。在擬定營業(yè)額目標(biāo)時(shí)，必須要依據(jù)目前市場(chǎng)的狀況，再思考到咖啡店的經(jīng)營方向以及當(dāng)前的物價(jià)情形，予以綜合衡量。按照目前流動(dòng)人口以及人們對(duì)咖啡的喜好預(yù)計(jì)每一天的營業(yè)額為400-800，根據(jù)淡旺季的不同可能上下浮動(dòng)2、采購計(jì)劃依據(jù)擬訂的商品計(jì)劃，實(shí)際展開采購作業(yè)時(shí)，為使采購資金得到有效運(yùn)用以及商品構(gòu)成達(dá)成平衡，務(wù)必針對(duì)設(shè)定的商品資料排定采購計(jì)劃。透過營業(yè)額計(jì)劃、商品計(jì)劃與采購計(jì)劃的確立，我們不難了解，一家咖啡店為了營業(yè)目標(biāo)的達(dá)成，同時(shí)有效地完成商品構(gòu)成與靈活地運(yùn)用采購資金，各項(xiàng)基本的計(jì)劃是不可或缺的。當(dāng)一家咖啡店設(shè)定了營業(yè)計(jì)劃、商品計(jì)劃及采購計(jì)劃之后，即可依照設(shè)定的采購金額