論審計風險的控制與防范

美國安然事件給國際審計帶來了巨大的沖擊，對審計風險的研究越來越受到人們的關注。我國也發(fā)生了多起注冊會計師被訴訟大案件，給我國注冊會計師敲響了警鐘，使注冊會計師對審計風險有了初步感性的認識，并認識到不能再對審計掉以輕心，從國內國外發(fā)生的這些事件可以看出，對審計風險的研究是社會主義經濟發(fā)展的內在要求，是樹立審計威信，優(yōu)化審計環(huán)境，增強審計活動績效的內在需要，是直接推動審計主體的自身建設，促進審計事業(yè)發(fā)展的動力，有利于社會的穩(wěn)定，有利于資源的優(yōu)化配置。中國現(xiàn)階段審計經過20多年的歷程，已逐步走向了正常化、規(guī)范化、制度化。但隨著社會政治、經濟的不斷發(fā)展，經濟活動愈演愈烈，社會審計的范圍逐漸拓寬，企業(yè)法制意識不斷增強，人們對審計的期望越來越高，審計所承擔的責任也就越大，審計難度就越高，審計風險也就隨之增大。那么，如何規(guī)避審計風險也就成為一直以來人們不斷探討的問題。一般部分TOC\o"1-5"\h\z企業(yè)一般概況1\o"CurrentDocument"1.1企業(yè)的性質及行政隸屬關系1\o"CurrentDocument"1.2企業(yè)的管理機制和組織機構1\o"CurrentDocument"1.3企業(yè)自開辦以來的成績1\o"CurrentDocument"企業(yè)成本計劃完成情況分析1\o"CurrentDocument"2.1全部產品生產成本計劃完成情況分析2\o"CurrentDocument"2.2可比產品成本計劃完成情況分析2\o"CurrentDocument"企業(yè)期間費用計劃完成情況分析4\o"CurrentDocument"3.1管理費用的分析4\o"CurrentDocument"3.2營業(yè)費用的分析6\o"CurrentDocument"3.3財務費用的分析6\o"CurrentDocument"企業(yè)利潤分析7\o"CurrentDocument"4.1主營業(yè)務利潤總額的分析7\o"CurrentDocument"4.2其他業(yè)務利潤分析7\o"CurrentDocument"4.3投資凈收益分析8\o"CurrentDocument"4.4營業(yè)外收支分析8\o"CurrentDocument"企業(yè)會計報表體系85.1企業(yè)會計報表體系8\o"CurrentDocument"5.2資產負債表的分析85.3利潤表的分析11\o"CurrentDocument"5.4現(xiàn)金流量表的編制12\o"CurrentDocument"企業(yè)財務分析與評價12\o"CurrentDocument"6.1企業(yè)償債能力分析13\o"CurrentDocument"6.2營運能力分析15\o"CurrentDocument"6.3企業(yè)盈利能力的分析16\o"CurrentDocument"財務綜合分析17專題部分\o"CurrentDocument"論審計風險的控制與防范19摘要19關鍵詞19審計風險的概述20\o"CurrentDocument"1.1審計風險的含義20\o"CurrentDocument"1.2構成要素20審計風險三要素之間的關系20\o"CurrentDocument"2.1審計風險模型202.2審計風險矩陣21審計風險的形成原因223.1審計風險形成的主觀原因223.2審計風險形成的客觀原因23審計風險的防范與控制244.1從審計組織方面看244.2從審計人員方面看254.3從審計程序看26\o"CurrentDocument"4.4從審計方法看27\o"CurrentDocument"4.5從社會方面看27\o"CurrentDocument"結束語28\o"CurrentDocument"參考文獻29\o"CurrentDocument"致謝30iv企業(yè)一般概況1.1企業(yè)的性質及行政隸屬關系山西奧倫膠帶有限責任公司是陽煤集團的控股子公司，是輸送帶專業(yè)生產企業(yè)，主導產品為“奧倫”牌PVC、PVG阻燃輸送帶、橡膠疊層帶和鋼絲繩芯輸送帶，廣泛適用于煤礦、冶金、化工、電力、建材、港口、碼頭等不同行業(yè)易燃場合和非易燃場合的連續(xù)化、自動化物料輸送。2001年8月改制并更名為山西奧倫膠帶有限責任公司。2007年11月從山西省陽泉市北大街305號，搬遷到陽泉市經濟技術開發(fā)區(qū)大連東路99號。1.2企業(yè)的管理機制和組織機構公司設有董事會、監(jiān)事會、股東大會，公司下設市場部、計劃部、供應部、工藝質量部、產品研發(fā)部、人力資源部、發(fā)展研究中心、檢驗檢測中心、售后服務中心等職能機構及輸送帶廠和機械廠。1.3企業(yè)自開辦以來的成績現(xiàn)有生產規(guī)模和能力在山西省名列第一，在國內同行業(yè)位居前6名，達產后可望進入前3名。將繼續(xù)增加生產能力，5年內規(guī)模上到5億元，名列全國前茅。所有生產線均采用國內輸送帶制造業(yè)頂尖設備，全部實現(xiàn)PLC自動化控制，工藝技術在國內屬于一流水平。公司由小變大，由弱變強，2007年各種輸送帶銷售量達到55萬米，實現(xiàn)銷售收入1.4億元。企業(yè)成本計劃完成情況分析產品成本是以產品為對象歸集的生產耗費，他是一個綜合性的指標。通過對產品的分析可以考察企業(yè)成本管理的大小，是企業(yè)在未來經濟活動中如何加強成本管理的指示燈。~~對產品成本的分析可以從全部產品計劃完成情況和可比產品計劃完成情況兩方面進行。2.1全部產品生產成本計劃完成情況分析成本完成情況分析是對全部產品成本計劃以及可比產品成本計劃完成情況進行總的分析和評價。通過成本分析，可以考核企業(yè)成本計劃的執(zhí)行情況，評價企業(yè)過去的成本管理工作，可以提示問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋求降低成本的途徑和方法。表1全部產品成本分析情況編制單位：山西奧倫膠帶有限責任公司2007年12月單位：元可比產品本年計劃本年實際升降額降低率1%阻燃膠帶99308215.06118806502.3119498287.2519.63合計99308215.06118806502.3119498287.2519.63從上表可以看出，今年的實際成本比去年的實際成本高出19498287.25，實際成本比計劃成本超出19.63%，說明該公司的效益下降，利潤也隨著降低。2.2可比產品成本計劃完成情況分析可比產品是指企業(yè)過去曾經正式生產過，有完整的成本資料可以進行比較的產品。該項分析主要是對可比產品成本的計劃降低額和計劃降低率的執(zhí)行情況進行分析。分析時，先計算出實際完成的降低額和降低率，然后與計劃的降低額和降低率進行比較，從而了解可比產品計劃的降低額和降低率的比較，最終了解可比產品計劃降低任務的完成情況?？杀犬a品檢查計劃完成情況，著重檢查降低任務（降低額和降低率）完成情況，包括：（1）產品單位成本分析（2）技術經濟指標對產品成本影響的分析。產品單位成本的意義在于揭示各種產品單位成本及各個成本項目的變動情況。尤其是各項消耗定額的執(zhí)行情況，確定產品結構工藝和操作方法的改變，以及有關技術經濟指標變動對產品單位成本的影響，查明產品單位成本升降的具體原因。分析的主要依據是產品單位成本表成本計劃和各項消耗定額資料，以及反映各項技術經濟指標的業(yè)務技術資料等。分析的程序一般是先檢查各種產品單位成本實際比計劃、比上年實際、比歷史最好水平的升降情況，然后，按成本項目分析其增減變動，查明造成單位成本升降的原因。表22007年可比產品成本分析表編制單位：山西奧倫膠帶有限責任公司2007年12月單位：元項目PVC阻燃輸送帶PVG阻燃輸送帶普通分層帶其他直接材料78469685.632004613.5514460678.20254.58直接人工4739722.72202089.662288210.1612802.09制造費用3244992.7781708.251998836.23111.88合計89610990.942355880.2020713778.3613288.30表3可比產品計劃完成情況表編制單位：山西奧倫膠帶有限責任公司2007年12月單位：元可比產品名稱單位成本（元/件）總成本（元）2006年2007年增減額2006年2007年增減額阻燃膠帶20399308215.06118806502.3119498287.25表4可比產品成本降低計劃完成情況分析表編制單位：山西奧倫膠帶有限責任公司2007年12月單位：元可比產品名稱計劃成本降低任務實際成本降低情況降低額降低率降低額降低率1%阻燃膠帶由于所給資料欠缺所無法進行比較分析。企業(yè)期間費用計劃完成情況分析期間費用是指某一期間發(fā)生的與產品生產無直接聯(lián)系，不記入產品成本而直接記入當期損益的各項費用。包括營業(yè)費用，管理費用和財務費用。3.1管理費用的分析管理費用是指企業(yè)在銷售商品的過程中發(fā)生的各項費用。山西奧倫膠帶有限責任公司的管理的費用包括勞動保險費和管理部門經費兩大項。表5管理費用發(fā)生情況表編制單位：山西奧倫膠帶有限責任公司2007年12月單位：元項目2006年2007年實際與2006年比金額百分比（％）管理費用合計7580876.2214482020.106901143.8891.03其中：業(yè)務招待費77807.003194457.49316650.4940.06

表62007年的管理費用明細表編制單位：山西奧倫膠帶有限責任公司2007年12月單位：元項目2007年勞動保險費2425098.18其中：統(tǒng)籌內費用2045226.40統(tǒng)籌外費用379871.78管理部門經費12056921.96其中：材料及低值易耗品1498514.46工資2648921.94折舊費315500.56其他7593984.96其中：工會經費232571.43職工教育費290714.34待業(yè)保險費237046.00咨詢費314020.00審計費170900.00訴訟費9985.00排污費66829.70辦公費275471.37水費10213.91取暖費185014.59差旅費342391.72會議費11140.00業(yè)務招待費319457.49保險費40840.92運輸費242909.00無形資產攤銷33000.00壞賬資金準備102626.45稅金256120.51上級管理費2230000.00獨生子女補助費24430.00冬季取暖補貼78700.00綠化費105840.00住房公積金646065.00其他1521597.53管理費用合計14482020.10由此表可以看出該公司的管理費用包括：管理人員的1.勞動保險費2.管理部門經費。該公司的2007年管理費用發(fā)生額為14482020.10元。2006年的發(fā)生額為7580876.22元，則07年的管理費用比06年管理費用多出6901143.88元，即多出91.03%的管理費用，通過07年管理費用和06年的進行比較可以得出該公司的效益比06年的好。3.2營業(yè)費用的分析營業(yè)費用是指企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的費用：包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費，以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構（含銷售網點、售后服務網點等）的職工工資及福利費，類似工資性質的費用，業(yè)務費等營業(yè)費用。表72007年營業(yè)費用發(fā)生情況表編制單位：山西奧倫膠帶有限責任公司2007年12月單位：元項目2006年2007年2007年與2006年比金額百分比（％）營業(yè)費用合計3932482.074298654.16366172.099.31其中:機械產品3932482.074298654.16366172.099.31由此表可以看出該公司2007年營業(yè)費用實際發(fā)生額為4298654.16元。2006年的實際發(fā)生額為3932482/07元，則今2007年的營業(yè)費用比2006年營業(yè)費用多出366172.09元，今年比去年多出0.09%的營業(yè)費用，通過比較可以得出該公司的效益比去年的好。3.3財務費用的分析財務費用是企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的各項費用。一般包括利息支出和匯兌凈損失，調劑外匯手續(xù)費，金融機構手續(xù)費以及籌資發(fā)生的其他財務費用等。表8財務費用分析表編制單位：山西奧倫膠帶有限責任公司2007年12月單位：元項目2006年2007年2007年與2006年比金額百分比（％）利息收入-51983.26-98283.69-46300.43189.07利息支出358315.002825115.252466800.25688.44財務費用合計317061.002739670.752422609.75764.08從上表可以看出：2006年費用的實際發(fā)生額為317061元，07年的實際發(fā)生額為2739670.75元，比去年多出2422609.75元，是去年的764.08%。綜合上述兩年比較可以得出該公司可能由于購買新設備或要對某一項目進行投資而公司沒有足夠的流動資金可以供給經營運轉，因此只能向銀行或其他金融機構借款來滿足發(fā)展需求。企業(yè)利潤分析企業(yè)的利潤總額，就其構成來看，既有通過生產經營而獲得，也有通過投資活動南昌獲得的，同時也有那些與生產經營活動無直接關系的事項而發(fā)生的。根據我國會計準則的規(guī)定。企業(yè)的稅前利潤一般包括營業(yè)利潤，投資凈收益和營業(yè)外收支凈額三部分內容。表9利潤總額分析情況如下編制單位：山西奧倫膠帶有限責任公司2007年12月單位：元項目2006年2007年同期增加額營業(yè)利潤-93906.38386607.99480514.37營業(yè)外收支凈額125557.15-167830.98-293388.13利潤總額31650.77218777.01187126.24從上表可以看出，2007年實際利潤是218777.01元，比2006年31650.77元贏利187126.24元。主要原因是營業(yè)利潤增加了480514.37元，同時營業(yè)外收支減少了293388.13元，這兩項變動致使利潤總額增加贏利額187126.24元。4.1主營業(yè)務利潤總額的分析主營業(yè)務利潤是指企業(yè)銷售產品或提供服務而取得的利潤。4.1.1企業(yè)的主營業(yè)收入情況：主營業(yè)務收入140444585.26元。4.1.2企業(yè)的主營業(yè)成本情況：主營業(yè)務成本118128109.13元。4.1.3企業(yè)的銷售稅金情況：營業(yè)稅金及附加817092.72元。4.2其他業(yè)務利潤分析其他業(yè)務利潤是指企業(yè)在銷售過程中取得的除主營業(yè)務收入以外的各項利潤。4.2.1企業(yè)的其他業(yè)務收入情況：其他業(yè)務收入1085962.77元。4.2.2企業(yè)的其他業(yè)務成本情況：其他業(yè)務成本678393.18元。4.3投資凈收益分析投資凈收益，是企業(yè)對外投資所取得的收益。它是企業(yè)生產經營活動的重要補充，其在數(shù)量是表現(xiàn)為投資收益與投資損失的差額。4.4營業(yè)夕卜收支分析營業(yè)外收入主要來源于外置固定次產收益，罰沒凈收入，營業(yè)支出主要是外置固定資產凈損失、罰沒支出，本期營業(yè)外支凈額為一4583929.03元，企業(yè)就減少罰沒支出，盡量減少支出為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤。企業(yè)會計報表體系5.1企業(yè)會計報表體系基本財務報表通常包括資產負債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；及相關附表。資產負債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財務狀況的報表，因此被稱為財務狀況表，它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有和控制的經濟資源，所承擔的現(xiàn)實義務和所有者對凈資產的要求權，其作用在于提供企業(yè)在某一時點的資產，負債，所有者權益及相關的靜態(tài)信息。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。它作為企業(yè)經濟效益的綜合表現(xiàn)，不僅是衡量企業(yè)經濟績效的重要指標，同時是對企業(yè)成果進行分類的重要依據。5.2資產負債表的分析資產負債表是反映企業(yè)某一特定日期（月末，季末，年末）財務狀況的報表。其結構為：賬戶式。資產負債表是根據“資產=負債+所有者權益”這一會計等式編制的，這樣，資產負債表也就由資產、負債和所有者權益這三類項目所組成。相應地，資產負債表賬戶主要包括資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶三類。資產負

債表賬戶既是編制資產負債表的依據，又是反映一個單位財務狀況的數(shù)據載體。表10資產負債表編制單位：山西奧倫膠帶有限責任公司2007年12月31日單位：元資產年初數(shù)期末數(shù)貨幣資金1072488.553531301.59應收票據860000.002088818.00應收賬款38095589.0670176131.01其他應收款75633028.9419251085.11存貨13092570.8417226538.47其中：原材料7085091.879236467.70庫存商品3170884.142438649.27流動資產合計129982495.39111036056.18固定資產原價21214014.36259751387.74減：累計折舊9106010.4911139268.93固定資產凈值12108003.87248612118.81固定資產凈額12108003.87248612118.81在建工程39121813.84無形資產84000.0051000.00非流動資產合計51313817.71248663118.81資產合計181296313.10359699174.99負債及所有者權益應付賬款33271795.0849835615.03預收款項2228971.095093489.47應付職工薪酬2564617.811947707.00其中：應付工資300000.00800000.00應付福利費2264617.871147707.00應交稅費124487.202545357.42其中：應交稅金122368.782466088.17其他應付款119503957.24276527940.84流動負債合計157693828.47335950109.76負債合計157693828.47335950109.76陽泉職業(yè)技術學院----畢業(yè)論文實收資本23391100.0023391100.00法人資本21370000.0021370000.00其中：國有法人資產21370000.0021370000.00個人資本2021100.002021100.00資本公積60300.0060300.00盈余公積140386.43155044.49未分配利潤10698.20142620.74外幣報表折算差額歸屬于胃公司所有者權益合計23602484.6323749065.23所有者權益合計23749065。2323602484。63所有者權益合計(剔除未處理資產和損失后的金額)23749065.2323602484.63負債及所有者權益總計181296313.10359699174.99對資產負債表變動情況做如下概括分析該企業(yè)總資產本期增加178402861.89元(359699174.99181296313.10)，增加了98.48%，這種變化主要是由非流動資產的增加造成的。流動資產減少18946439.21元(248612118.81-12108003.8%減少了1.46%就這一變化看：企業(yè)資產流動性比較弱，主要由其他應收款的增加造成的。固定資產增加了236504114.94元(248612118.81-12108003.87增加率為195.33%主要是由于固定資產原值增加，這種變化對企業(yè)生產能力會有大的影響。該公司負債總額較上年增加了178256281.29元(335950109.76157693828.47)，增加率為113.04%。主要原因是流動負債增加178256281.29元(335950109.76157693828.47)，增加率為113.04%，流動負債的增加是由于應付帳款的增加。對資產負債表主要項目變動情況的分析資產項目變動情況分析：資產的增加主要是非流動資產的增加，而非流動資產的增加主要是因為固定資產的增加。同時也有流動資產的增加，而主要原因是應收賬款的增加。負債項目變動情況分析：負債增加的主要原因是流動負債的增加，其中應付賬款增加了16563819.95元(49835615.03-33271795.08，增加了為49.78%。可以看出本年度資金相對比較緊張。（3）資產負債表變動原因的分析從資產負債表中可以發(fā)現(xiàn)本企業(yè)資產總額較上年有所增加，說明企業(yè)在這一時間所擁有的經濟資源總額增加了，負債也增加了，但負債的增加并沒有造成大的影響。5.3利潤表的分析利潤表有稱損益表，是反映企業(yè)在一定會計期間經營成果的報表。他通過把一定期間的收入與其相關的成本費用進行配比，以計算企業(yè)，一定期間的凈利潤作為企業(yè)經濟效益的綜合表現(xiàn)，利潤不僅是衡量企業(yè)經營績效的重要指標同時也是對企業(yè)進行分類的重要依據。表11利潤表編制單位：山西奧倫膠帶有限責任公司2007年12月單位：元項目上年實際數(shù)本年實際數(shù)一、營業(yè)收入111709761.38141530548.03其中：主營業(yè)務收入111709761.38140444585.26其他業(yè)務收入1085962.77減：營業(yè)成本99308215.06118806502.31其中：主營業(yè)務成本99308215.06118128109.13其他業(yè)務成本678393.18營業(yè)稅金及附加665033.41817092.72銷售費用3932482.074298654.16管理費用7580867.2214482020.10其中：業(yè)務招待費77807.00319457..49財務費用317061.002739670.75其中：利息支出358315.002825115.25利息收入51983.2698283.69二、營業(yè)利潤-93906.28386607.99加：營業(yè)外收入278659.00276700.00其中：非流動資產處置利得700.00減：營業(yè)外支出153101.85444530.98其中：非流動資產處置損失18556.687512.42三、利潤總額31650.77218777.01減：所得稅費用789648.7572196.41四、凈利潤-757997.98146580.60五、歸屬母公司所有者的凈利潤-757997.98146580.60（1）利潤增減變動情況分析凈利潤的分析2007年實現(xiàn)凈利潤146580.60,比上年增加了904578.58元，其原因是利潤總額的增加。利潤總額的分析利潤總額是由營業(yè)利潤投資收益，營業(yè)外收支凈額構成的利潤總額與2006年相比187126.24元(218777.01-31650.77)，主要是營業(yè)利潤的增加。營業(yè)利潤的分析營業(yè)利潤是主要業(yè)務利潤與其他業(yè)務利潤的和再減去期間費用。從上表中可分析。營業(yè)利潤增加480514.27[386607.99-(-93906.28)]，主要是主營業(yè)務利潤增加和管理費用的增加了6901143.88元(14482020.10-7580876.22)。主營業(yè)務利潤的分析主營業(yè)務利潤是主營業(yè)務收入減去主營業(yè)務成本再減去主營業(yè)務及稅金及附加。其主要原因是主營業(yè)務收入比去年增加了287334823.88元(140444585.26-111709761.38)和其他業(yè)務收入增加了1085962.77元，主營業(yè)務稅金及附加的增加152059.31元(817092.72-665033.41)。5.4現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為會計信息使用者提供企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流如和流出的信息，以便于會計信息使用者了解和評價企業(yè)獲取先進和現(xiàn)金等價物的能力，并具以預測企業(yè)未來的先進流量。企業(yè)財務分析與評價財務分析是以企業(yè)財務報告及其他相關資料為主要依據，對企業(yè)的財務狀況和經營成果進行評價和刨析，反映企業(yè)在運營過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢，從而為改進企業(yè)財務管理工作和優(yōu)化經濟決策提供重要的財務信息?？偨Y和評價企業(yè)財務狀況與經營成果的分析指標包括償債能力指標，營運能力指標，盈利能力指標和發(fā)展能力指標。6.1企業(yè)償債能力分析償債能力是償還各到期債務的能力，企業(yè)要保持該償債能力，為保證生產經營正常運作，維護企業(yè)信譽和籌措資金的能力。企業(yè)償債能力分析包括短期償債能力指標分析和長期能力指標分析。6.1.1短期償債能力指標分析企業(yè)的短期償債能力的衡量指標主要有流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率。流動比率流動比率是流動資產與流動負債的比率，它表明企業(yè)每一流動負債有多少流動資產作為償還保證，反映企業(yè)用可在短期內轉變?yōu)橄冗M的流動資產償還到期流動負債的能力。流動比率二流動資產：流動負債X100%2007年年初流動比率=129982495.39：157693828.47X100%=82.42%2007年年末流動比率=111036056.18：335950109.76X100%=33.05%一般情況下流動比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強。債權人的權益越有保證。計算表明企業(yè)可能捉襟見肘，難以如期償還債務。速動比率速動比率是企業(yè)速動資產與流動負債的比值。其較流動比率更能準確可靠地評價企業(yè)資產的流動性及償債能力。速動比率二速動資產：流動負債X100%速動資產二流動資產-存貨-預付賬款-一年內到期的非流動資產-其他流動資產2007年年初速動比率二(129982495.39-13092570.84)：157693828.47X100%=74.31%20007年年末速動比率二(111036056.18-17226538.47)：335950109.76X100%=27.92%一般情況下速動比率越高，反映企業(yè)短期償債能力越強。計算表明年末速動比率比年初的速動比率下降很多，說明面臨很大的償債風險。現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率是企業(yè)一定時期的現(xiàn)金類資產同流動負債的比率，它可以從現(xiàn)金流量角度來反映企業(yè)當期償債的能力。現(xiàn)金比率二現(xiàn)金類資產：流動負債X100%現(xiàn)金類資產二貨幣資金+短期有價證券2007年年初現(xiàn)金比率=1072488.55：157693828.47X100%=0.68%2007年年末現(xiàn)金比率=3531301.59：335950109.76X100%=1.05%國際上認為，企業(yè)的現(xiàn)金比率為0.2時為宜，2007年度年初與年末現(xiàn)金比率差距較大，說明其償債能力增強。6.1.2長期償債能力分析評價企業(yè)長期償債能力的主要財務比率有：資產負債率，負債權益比率和利息保障倍數(shù)。資產負債率資產負債率是企業(yè)負債總額與資產總額的比。它表明企業(yè)資產總額中，債權人提供資金所占的比重，以及企業(yè)資產對債權人權益的保障程度。資產負債率越小表明企業(yè)長期償債能力越強，反之，則越弱。資產負債率二負債總額：資產總額X100%06年資產負債率：157693828.47：181296313.10X100%=86.98%07年資產負債率：335950109.76：359699174.99X100%=93.39%由計算結果表明，該企業(yè)的債務負擔重，企業(yè)資金實力不強，該企業(yè)的償債能力較弱，企業(yè)償債無法得到保障。產權比率分析是企業(yè)負債總額與所有者權益總額的比率，是企業(yè)財務結構穩(wěn)健與否的重要標志，也稱資本負債率。產權比率二負債總額：所有者權益總額X100%06年產權比率=157693828.47：23602484.63X100%=668.12%07年產權比率=335950109.76：23749065.23X100%=1414.51%由計算結果表明：企業(yè)的長期償債能力減弱，債權人權益的保障成都降低，承擔風險變大。利息保障倍數(shù)—利息保障倍數(shù)是指企業(yè)一定時期內所獲得的息稅前利潤與當前所支付利息費用的比率，常被用來測定企業(yè)所獲利總額來承擔支付利息的能力，利息保障倍數(shù)應當大于1。利息保障倍數(shù)二息稅前利潤總額：利息支出06年利息保障倍數(shù)=(31650.77+358315.00)-^358315.00=1.0907年利息保障倍數(shù)二(218777.01+2825115.25)^2825115.25=1.08由計算結果表明：從長期來看，企業(yè)還能維持正常的償債能力。6.2營運能力分析營運能力分析包括人力資源營運能力分析和生產資料營運能力分析。6.2.1人力資源營運能力分析反映它的主要指標有應收賬款周轉率、存貨周轉率、流動資產周轉率。應收賬款周轉率二主營業(yè)務收入：平均應收賬款余額應收賬款周轉期二平均應收賬款余額X360-營業(yè)收入06年應收賬款周轉率=110127547.63^:(32989927.35+38095589.06):2]=3.0907年應收賬款周轉率=140444585.26^:(38095589.06+70167131.01)：2]=2.59存貨周轉率二主營業(yè)務成本：平均存貨余額存貨周轉期=平均存貨余額X360/營業(yè)成本06年存貨周轉率二99308215.06：[(19606076.17+13092570.84)：2]=6.0707年存貨周轉率二118128109.13：[(13092570.84+17226538.47)：2]=7.79生產資料營運能力分析(1)流動資產周轉率二營業(yè)收入：平均流動資產總額流動資產周轉期=平均流動資產總額X360：營業(yè)收入06年流動資產周轉率=110124547.63：[(58339266.43+129982495.39):2]=11.6907年流動資產周轉率=141530548.03：[(129982495.36+111036056.18)：2]=1.17由上述計算結果看出：應收賬款周轉率有所下降表明資產流動性下降，短期償債能力也下降；存貨周轉率上升表明，變現(xiàn)速度加快，資產占用水平降低；流動資產周轉率大幅度下降表明流動資產的利用效果下降。(2)固定資產周轉率二主營業(yè)收入：固定資產平均凈值2006年固定資產周轉次數(shù)=110124547.63:[(13012985.64+12108003.00)：2]=8.76%2007年固定資產周轉次數(shù)=141530548.03：[(248612118.81+12108003.87)：2]=12.72%從以上計算結果表明，公司2007年度的固定資產周轉率比2006年度升高，表明固定資產使利用充分，固定資產投資的得當，機構合理能充分發(fā)揮效率?？傎Y產周轉率二主營業(yè)務收入：資產平均占用額年資產周轉率=110124547.63：[(71639060.57+181296313.10)：2]=86.9%年資產周轉次數(shù)=141530548.03：[(359699174.99+181296313.10)：2]=52.32%從計算結果可以看出2007年的總資產周轉率比2006年減慢，說明企業(yè)利用全部資產進行經營的效率較差。6.3企業(yè)盈利能力的分析盈利能力是企業(yè)獲取利潤的能力，企業(yè)資金增值的能力，不論是股東債權人還是企業(yè)管理人員，都非常關心企業(yè)的盈利能力，反映企業(yè)盈利能力的指標一般有:銷售凈利潤,成本利潤率，自由資產利潤率和資本保值利潤率。6.3.1.企業(yè)盈利能力的一般分析1、銷售利潤率銷售利潤率是企業(yè)與稅金之和與營業(yè)收入的比值，反映單位營業(yè)收入的獲利情況.表現(xiàn)企業(yè)銷售成果轉化為財務成果的程序。銷售凈利潤二凈利潤；銷售收入X100%07年銷售利潤率=146580.60：140444585.26X100%=0.11%06年銷售利潤率=-515661.68：110124547.63X100%=-0.47%成本利潤率這一指標反映企業(yè)所得與所耗的關系，利潤高成本費用低.指標值就大，表示企業(yè)成本費用支出經濟效益好，反之，表示企業(yè)經營管理水平差，成本費用過高經濟效益欠佳。成本利潤率二主營業(yè)務利潤：成本費用總額07年成本利潤率=22316476.13：140465547.96X100%=15.88%06年成本利潤率=7543182.88:110479301.99X100%=68.27%資本保值利潤率分析資本保值利潤率是企業(yè)扣除客觀因素后的本年末所有者權益總額與年初所有權益總額的比率。2007年資本保值利潤率=23749065.23：23602484.63X100%=100.62%2006年資本保值利潤率=23602484.63：24300182.61X100%=97.12%財務綜合分析財務綜合分析就是將企業(yè)營運能力償債能力和盈利能力等方面的分析納入到一個有機的分析系統(tǒng)中，全面的對財務狀況經營狀況進行解剖的和分析。從而對企業(yè)經濟效益做出較為準確的評價與判斷。財務分析方法很多，其中應用比較廣泛的為杜邦財務分析體系。杜邦財務分析體系是利用各財務指標間的內在關系，對企業(yè)綜合經營理財及經濟效益進行系統(tǒng)分析評價的方法.杜邦財務分析體系各主要指標之間的關系如下：凈資產收益率二總資產凈利率X權益乘數(shù)二主營業(yè)務凈利率X總資產周轉率X權益乘數(shù)其中：主營業(yè)務凈利潤二凈利潤：主營業(yè)務收入凈額總資產周轉率二主營業(yè)務收入凈額：平均資產總額權益乘數(shù)二資產總額：所有者權益二1:（1—資產負債率）凈資產收益率

0.87%流動資產+非流動資產流動資產+非流動資產年初181296313.10年末359699174.99流動負債+長期負債年初157693828.470年末335950109.760營業(yè)成本+營業(yè)稅金及附加+銷售費用+財務費用118806502.31+817092.72+4298654..16+2739670.75論審計風險的控制與防范摘要：我國市場經濟不斷發(fā)展，財產所有者和經營者之間的受托責任關系逐步建立起來，從而使審計工作越來越成為社會主義市場經濟中不可缺少的重要內容。隨著審計工作的內容和范圍的擴大，國際國內審計職業(yè)界不斷受到訴訟的威脅，審計風險的發(fā)生概率也隨之增大。因此，對審計風險的研究越來越受到人們的關注。本文從審計風險的理論出發(fā)，論述了審計風險的涵義、審計風險的構成要素、審計風險形成的主觀客觀原因等，我國獨立審計發(fā)展的歷史較短，加上我國市場經濟尚不完善，審計風險的存在有其客觀必然性，審計風險因審計政策、審計手段、審計技術以及審計人員素質等因素引發(fā)的原因不同，有政策準則的宏觀方面，也有人員、技術的微觀方面，規(guī)避審計風險可從這些方面入手。本文從審計風險的模型、審計方法和審計人員素質等微觀方面入手，結合審計風險產生的原因，提出若干減少和防范審計風險的措施。關鍵詞：審計風險審計風險模型審計風險的防范1.審計風險的概述1.1審計風險的含義根據我國《獨立審計具體準則第9號一內部控制和審計風險》的規(guī)定，審計風險是指會計報表中存在重大錯報或漏報，審計人員審計時未發(fā)現(xiàn)并發(fā)表不恰當審計意見的可能性。1.2構成要素審計風險由固有風險、控制風險和檢查風險三個基本要素構成。1.2.1固有風險(InherentRisk簡稱IR)固有風險是指假設有關項目的內部控制制度完全不存在的情況下，該項目發(fā)生差錯的可能性。是獨立于會計報表之外的審計人員無法控制的風險。1.2.2控制風險(ControlRisk簡稱CR)控制風險是指被審計單位財務活動中的某些錯誤或舞弊沒有被內部控制制度發(fā)現(xiàn)、防止和糾正，最后進入會計報表而導致會計報表失真的可能性。是獨立于審計過程之外的，取決于被審計單位內部控制水平的審計人員無法控制的風險?？刂骑L險不可能為01.2.3檢查風險(DetectionRisk簡稱DR)檢查風險是指審計人員在審計過程中未能發(fā)現(xiàn)的會計報表中存在的重大錯報和漏報的可能性，是一種與審計程序和審計證據有密切關系的風險。2.審計風險三要素之間的關系2.1審計風險模型審計風險模型將審計風險的各構成要素之間的關系表示如下：審計風險(AR)=固有風險(IR)x控制風險(CR)x檢查風險(DR)；變換得出DR=AR/IRxCR。具體分析通過下例來了解：如：某審計項目，注冊會計師可接受的審計風險是5%，根據以往的審計經驗和本年度審計對內部控制的研究和評價，確定本項目的固有風險和控制風險分別是30%和50%，因此，根據公式DR=AR/IR>CR可得出DR=33%。則應當將檢查風險控制在33%左右，然后制定相應的審計計劃。由此得出：在審計風險既定的情況下，檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間存在著反比關系。固有風險和控制風險的綜合水平越高，審計人員可接受的檢查風險就越低，反之亦然。也就是說固有風險和控制風險的綜合水平越高時，審計人員必須擴大審計范圍，將檢查風險盡量降低，以便使整個審計風險降低至可接受的水平。反之，如果被審計單位的內部控制行之有效時，固有風險和控制風險的綜合水平較低，則審計人員就可縮小審計范圍。為了使檢查風險降到足夠低，審計人員必須執(zhí)行更為詳細的審計程序，收集更多的審計證據。2.2審計風險矩陣當審計風險及其三要素的水平很難量化時，審計人員可以用非量化方式進行審計，即審計風險矩陣，來揭示檢查風險與固有風險和控制風險反方向變動的關系。如下圖:審計風險矩陣審計人員對固有風險的評估審計人員對控制風險的評估高中低審計人員可接受的檢查風險水平高最低較低中等中較低中等較高低中等較高高由上表顯示：審計風險三要素之間存在著密切聯(lián)系。固有風險和控制風險的綜合水平，決定著審計人員可接受的檢查風險水平。檢查風險水平與固有風險、控制風險的綜合水平成反向變動關系。評估的固有風險和控制風險綜合水平越高，審計人員可接受的檢查風險水平也越低，反之亦然。因此，由于固有風險與控制風險的相互關系，注冊會計師應當對固有風險和控制風險進行綜合評估，并據以作為檢查風險的評估基礎。審計風險的形成原因3.1審計風險形成的主觀原因3.1.1委派人員的專業(yè)水平注冊會計師的業(yè)務水平和能力不高是產生審計風險的主要因。所以會計師事務所一旦接受審計任務，就要派具有足夠的審計知識和豐富審計經驗，并能夠勝任該項審計任務的注冊會計師。因為注冊會計師的業(yè)務能力是審計質量的保證。審計活動是一種技術性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務、法律知識和審計基本技能，還應具備豐富的實踐經驗、較強的綜合分析能力、準確的判斷能力和相關的政策理論水平。如果審計人員的審計知識和業(yè)務能力與審計項目的要求相差甚遠，他們不能及時發(fā)現(xiàn)會計報表中存在的重大錯報或漏報，就很難對會計資料反映的經濟活動做出科學判斷，審計風險也就在所難免了。再加上我過審計事業(yè)起步較晚，審計隊伍比較年輕，與現(xiàn)代審計制度對審計人員的要求不相適應，影響了審計工作的開展，導致審計風險產生。3.1.2審計方法的不科學性科學的審計方法可以使整個審計過程得到有效的控制，減少失誤。審計是建立在企業(yè)內部控制制度健全的基礎之上的抽樣審計，所奉行的是成本效益相結合的原則，而這兩點本身就是允許一定審計風險存在為前提的，在抽樣審計中，審計人員往往為了用有限的成本達到較高預期的效益，放棄了一部分樣本資料，這種方法是不科學的，會加大作出正確審計結論的難度；造成審計結果存在誤差，造成審計風險。另外，審計證據的失真、運用審計標準的不恰當?shù)仍蛞矔е聦徲嫿Y論錯誤，造成審計風險。3.1.3審計人員的職業(yè)道德在實施審計的整個過程中，如果審計人員能夠對被審計單位有足夠的了解，保持高度的責任心和職業(yè)關注可以在很大程度上降低審計風險?？v觀所有注冊會計師的審計過失中，由于缺乏謹慎的工作態(tài)度和高度責任心，盲目接受委托，未嚴格按《獨立審計準則》執(zhí)行公務，簡化審計程序而造成審計風險。3.2審計風險形成的客觀原因3.2.1環(huán)境因素政府環(huán)境因素：獨立性審計工作的靈魂，不能有效保證審計機構和審計人員在組織上的獨立性，在業(yè)務工作中的自主性和權威性，就不能保證審計質量和規(guī)避審計風險。我國會計師事務所掛靠政府部門“官辦官營”，政府過多地干預審計工作，誤導審計結論，使審計結論失真，進一步加劇審計風險。法律環(huán)境因素：法律是審計工作的依據，如果法律體系不完備，審計人員失去統(tǒng)一判斷標準，增加風險機會?！丢毩徲嫎藴省返念C布，確立了獨立審計的合法地位的同時，也明確了注冊會計師的法律責任，但我國注冊會計師同發(fā)達國家相比起步較晚，不僅缺乏理論，也缺乏實踐經驗，加上法律法規(guī)不健全，規(guī)范力度不夠，致使審計獨立性差、審計人員風險意識差、抗風險能力差。競爭日益激烈的市場環(huán)境因素：目前，會計師事務所之間的競爭越來越激烈，很多會計師事務所為了自身的經濟利益去接受大量的委托，為了盡快完成審計業(yè)務，出具報告而不能認真負責的進行審計，從而發(fā)生審計風險。其他環(huán)境因素：會計基礎工作薄弱使審計面臨風險。目前，雖然治理會計信息失真的呼聲很高，但會計信息市場的會計信息質量依然不如人意。會計基礎工作弱化也使審計面臨越來越大的風險。3.2.2審計對象的復雜性和審計范圍的拓寬知識經濟，經濟全球化和中國加入WTO,使國內經濟環(huán)境變的復雜，同時也使審計的對象日益復雜化。隨著受托責任的發(fā)展，審計范疇不斷擴展，給審計職業(yè)界帶來新的風險壓力。3.2.3社會公眾的依賴程度日益提高審計活動作為現(xiàn)代社會經濟生活的一個組成部分，越來越受到社會公眾的認可和重視并逐步對其產生依賴，審計結論大到影響國家經濟、稅收的政策的規(guī)定，小到影響居民投資、理財。委托方對審計人員的要求越來越高，越來越細。這些都在一定程度上加大了審計人員的審計責任和審計風險。審計風險的防范與控制4.1從審計組織方面看4.1.1接受客戶的恰當性每個客戶都有一定的社會背景，有的經營狀況不佳，有的存在倒閉危險、有的篡改會計記錄、編制令人費解的會計報表。在這種背景下，客戶可能始終對審計人員實行封鎖，使其不能發(fā)現(xiàn)真實情況，因而做出錯誤判斷，導致審計風險的產生。因此，面對形形色色的行業(yè)，會計師事務所在接受客戶前，應對其可信任程度進行必要的調查，盡量選擇品行端正，信譽良好的客戶，同時應盡可能詳細了解客戶的業(yè)務狀況，有的客戶經濟業(yè)務復雜，審計風險相對較大，即使注冊會計師能搜到很多有說服力的審計，也很難揭示經濟業(yè)務的實質。因此在承接業(yè)務時，會計師事務所應估計這一風險；采取相應措施防患于未然。對財務狀況不佳的客戶要以注意，因為大部分審計訴訟案都集中在陷入財務困境的審計客戶。當其面臨破產或償債出現(xiàn)問題時股東或債權人總想把損失轉嫁他人，而目前法律常判有賠償能力的一方敗訴，所以，這種客戶審計風險很大，一般最好拒絕，否則，執(zhí)行較詳細的審計，提高審計費用。另外，會計師事務所應當委派合適的審計人員，因為審計人員的能力是審計質量的重要保證，會計師事務所接受委托就有責任委派具有足夠審計知識和豐富經驗并且能勝任該項目審計任務的審計人員。4.1.2會計師事務所應建立良好的內控制度完善內部制度，建立和完善審計機構內部質量控制制度。防止工作人員外出審計時，接受被審計單位除審計費用以外的費用，從而發(fā)生舞弊。因此審計機構應建立行之有效的內部運行機制和質量控制制度，建立健全各項規(guī)章制度并嚴格執(zhí)行，嚴格審計質量考核方法。保證審計質量，降低審計風險。4.1.3提高審計隊伍的整體素質防范審計風險的關鍵是提高審計工作質量。而高質量的審計來自高素質的審計隊伍，因此，高素質的審計人員不僅能推動審計事業(yè)的發(fā)展，同時也是防范審計風險的有效措施。所以，會計師事務所要盡可能招聘參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批精通會計業(yè)務，精通管理、審計、法律等的優(yōu)秀人才，提高審計質量，降低審計風險。4.1.4確立適當?shù)氖召M標準隨著現(xiàn)代經濟生活對審計以來程度及影響范圍的擴大，審計業(yè)務迅速發(fā)展，會計師事務所的數(shù)量也急劇增加，行業(yè)競爭日益加劇，許多執(zhí)業(yè)機構卻無視審計風險也隨之增大這一問題，搶客戶，壓減收費。創(chuàng)收意識加大了謹慎，審計質量自然難以提高，因此注冊會計師的收費應以服務質量，工作量大小、參加人員層次的高低為主要依據，同時也要考慮市場風險的大小，按規(guī)定標準合理收費，增加審計工作的嚴肅性，保證審計質量，降低審計風險。4.2從審計人員方面看4.2.1遵守職業(yè)道德和行業(yè)標準的要求到目前為止，我國已制定頒布了42項獨立審計準則和相關職業(yè)規(guī)范，基本上建立起了我國注冊會計師的職業(yè)規(guī)范體系。注冊會計師只有嚴格按照專業(yè)標準，執(zhí)行審計業(yè)務，履行必要的審計程序才有可能形成正確的審計結論。因此，審計人員應保持良好的職業(yè)道德，嚴格遵守專業(yè)標準的要求和執(zhí)行審計業(yè)務，出具審計報告。從而起到控制風險的作用。4.2.2保持應有的合理的職業(yè)謹慎保持職業(yè)謹慎，一方面謹慎選擇被審計單位，另一方面積極推行審計承諾制，與被審計單位簽定業(yè)務委托書，預防和控制風險。4.2.3購買會計師執(zhí)業(yè)責任保險注冊會計師職業(yè)本身就具有一定的職業(yè)風險，再加上市場經濟中的會計師事務所要獨立承擔法律責任，經濟責任、最終也會落實到注冊會計師身上，所以購買執(zhí)業(yè)責任保險，可以共擔風險，從而提高抵御風險的能力。4.2.4增強自我防患意識隨著審計工作的不斷深化和審計力度的不斷加強，會涉及到被審計單位個人的經濟利益等，而審計人員參與了審計工作，不安全的因素越來越多。所以，要增強自身的安全防患意識，樹立自我保護意識，注意工作的隱蔽性和保密性，保護自身安全，降低審計風險。4.2.5提高執(zhí)業(yè)水平審計目的是對被審計單位報表的可能性發(fā)表審計意見，這說明審計的結果是要做出判斷。這種能力來自于審計人員經驗積累和專業(yè)能力判斷貫穿了審計過程的始終。因此，審計人員不僅具有執(zhí)業(yè)所需的會計，法律、稅務、企業(yè)管理等多方面知識，還需有實務操作能力和豐富的實踐經驗。4.3從審計程序看4.3.1受托階段要詳細了解委托人的委托目的和業(yè)務內容，對可能產生的風險進行預測和分析，只有通過充分了解確認有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權利和義務，分清各自的職責范圍，并對委托事項進行協(xié)商。要如實向委托人介紹社會審計的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會。同時，審計機構還要注意防止委托方提供的假證據，在簽約時要寫明委托方對提供的資料的完整性和真實性負責等內容。4.3.2準備階段事務所要根據承辦項目的要求和任務，以及被審計單位的行業(yè)特點和情況復雜與否，確定選派專業(yè)性強，能勝任的審計人員組成審計組。