試析EPC項目會計核算及稅務(wù)籌劃要點

試析EPC項目會計核算及稅務(wù)籌劃要點摘要：在當前社會發(fā)展中，企業(yè)財務(wù)管理工作越來越被人們重視，成為企業(yè)管理工作中不可忽視的內(nèi)容，也是企業(yè)經(jīng)營效益的保證基礎(chǔ)。會計核算與稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財會工作的主要內(nèi)容，本文先分析了EPC項目中會計核算的難點和重點，再EPC項目稅務(wù)籌劃風險產(chǎn)生原因基礎(chǔ)上，闡述了有關(guān)優(yōu)化措施，以供同行工作參考。關(guān)鍵詞：EPC項目；稅務(wù)籌劃；會計核算；涉稅問題在企業(yè)經(jīng)營管理中，通過開展科學(xué)的會計核算與稅務(wù)籌劃，能精確了解企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營狀況，及時根據(jù)企業(yè)經(jīng)營中存在的財務(wù)管理漏洞制定科學(xué)的規(guī)范措施，為企業(yè)下一步發(fā)展提供精準的數(shù)據(jù)參考。在如今時代背景下，總承包方式作為主要的項目管理方式，并且伴隨時代發(fā)展而不斷進步，在國內(nèi)外得到推廣和普及。在項目管理中，會計核算與稅務(wù)籌劃是一項十分重要而關(guān)鍵的內(nèi)容，值得這里分析和研究。一、EPC項目會計核算要點1、單項履約義務(wù)識別根據(jù)現(xiàn)行會計準則規(guī)定，企業(yè)在簽訂合同之前需要對合同相關(guān)規(guī)定以及全部程序進行科學(xué)評估，識別合同中能夠劃分單項履約義務(wù)的步驟，以此確定企業(yè)經(jīng)營成本、使用投入和產(chǎn)出比例，并且以時間為依據(jù)確認收入數(shù)額。在履行EPC項目的時候，其中涉及特殊商品、勞務(wù)以及成本分攤等多項是以，如何采用規(guī)范標準來確定合同單行履約義務(wù)成為當前EPC項目會計核算的重點和難點所在。在《EPC項目合同示范文件》與新收入準則標準下，EPC項目合同單項履約義務(wù)主要包含三個確認原則，首先根據(jù)原先設(shè)定合同模式將EPC項目看做單項履約事項，保留原來的會計核算思路和會計核算模式；其次將EPC項目分為施工與采購兩個方面進行分析，分別按照不同階段進行成本核算；最后將EPC項目分為設(shè)計、采購、施工等不同的事項，根據(jù)不同事項和工作標準進行會計核算。2、履約時間以及時間段根據(jù)新收入準則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)不僅要對項目單項履約義務(wù)進行全面分析，還要明確單項履約義務(wù)時間段，以此確認企業(yè)收入。由于單項履約義務(wù)包含上述不同模式，為此在會計核算的時候需要明確其時間屬性，有計劃、有目的的展開會計核算，進而保證項目成本、工程進度以及稅務(wù)籌劃的科學(xué)性。二、EPC項目稅務(wù)籌劃風險分析1、EPC項目物資采購風險根據(jù)現(xiàn)行會計收入準則分析，EPC項目采購環(huán)節(jié)本身是一項單獨履約的環(huán)節(jié)，能夠與其他環(huán)節(jié)合并為統(tǒng)一核算體系。因此，此環(huán)節(jié)在的稅務(wù)風險主要為進項稅專用發(fā)票的抵扣風險及項目無法獲得足夠的可抵扣進項稅而提高了項目稅負的風險。2、施工及驗收環(huán)節(jié)的稅務(wù)風險新收入準則明確了項目的可變對價，將可變對價的評判標準從“能可靠計量”變?yōu)椤皹O可能”，同時把控制權(quán)的轉(zhuǎn)移作為評定收入時點的標準，也因此給項目在驗收環(huán)節(jié)上增加了兩重的稅務(wù)風險：首先是在實務(wù)中被外來因素影響的企業(yè)無法明確評判是否符合準則中確認收入的要求而造成少繳稅甚至不交稅的風險;第二是在工程結(jié)算時因貨物流、合同流與資金流的方向不同而造成進項稅的抵扣風險。3、其他涉稅風險首先對不同項目的應(yīng)稅進行區(qū)分核算。稅法明確規(guī)定兼營業(yè)務(wù)的應(yīng)稅，核算不同稅率的兼營輸入，未分別核算的應(yīng)使用從高稅率。因為EPC項目屬于總承包，所以在運營管理中會包括設(shè)計、采買與作業(yè)等工作，而這三種工作的稅率各不一樣，所以應(yīng)對不同稅目進行分別核算從而減少稅負。第二降低稅率較高的增值率，科學(xué)減少稅負。簽訂合同是EPC項目的起始點，合理預(yù)測將直接影響后期稅負的高低。三、提高EPC項目稅收籌劃質(zhì)量的措施1、簽訂前合約的稅務(wù)籌劃EPC項目合同中設(shè)計、采購和施工三部分合同額合理拆分，使項目在所在國家繳納稅款額相對較低，由于業(yè)主國家代扣企業(yè)所得稅時，主要針對簽訂合同額代扣稅款，為避免多繳稅，通常將EPC項目中設(shè)計、采購部分由國內(nèi)母公司來完成業(yè)務(wù)核算，施工部分合同由境外分公司核算，這樣僅按照施工部分合同額對應(yīng)的采購合同額，在支付采購款時，僅代扣該部分對應(yīng)企業(yè)所得稅款來減輕整體稅收負擔，同時降低企業(yè)的整體采購成本。2、完善管理執(zhí)行系統(tǒng)增強海外項目稅務(wù)管理，應(yīng)明確總部與項目部稅務(wù)管理的不同職責，減少過渡期時長，劃分稅務(wù)工作人員權(quán)限、規(guī)定稅務(wù)決策步驟等。海外項目需要保證稅務(wù)工作人員結(jié)構(gòu)完備，企業(yè)總部進行稅務(wù)指導(dǎo)，海外項目稅務(wù)進行協(xié)調(diào)，稅務(wù)工作人員順利進行工作，可以借助外部力量，尋找當?shù)匦抛u高、專業(yè)水平高的稅務(wù)所幫助企業(yè)處理問題?，F(xiàn)場人員應(yīng)承擔稅務(wù)管理的有關(guān)責任，收集國家的稅務(wù)資料，推動稅務(wù)方案的運行，跟蹤稅務(wù)籌劃執(zhí)行，減少稅務(wù)風險。3、執(zhí)行階段的稅務(wù)管理首先，供應(yīng)商稅務(wù)管理。承包方在簽合約后，依據(jù)最優(yōu)方案選擇分包商與供貨商，在簽訂分包與供貨合約后，指明兩方稅款的義務(wù)，承包方利用優(yōu)勢簽署利于自身的款項。其次，稅款繳納、申報：承包商應(yīng)據(jù)業(yè)務(wù)區(qū)域規(guī)定上繳稅款并進行證明。最后，納稅調(diào)整。稅務(wù)籌劃是動態(tài)的，在前期計劃方案時如果發(fā)現(xiàn)外部環(huán)境發(fā)生改變或出現(xiàn)問題需及時調(diào)整方案，不可以進行生搬硬套。4、防范稅收籌劃風險的發(fā)生通過上述內(nèi)容可知，稅收籌劃本身存在一定的風險性，企業(yè)在開展稅收籌劃的時候必須要高度重視稅收籌劃的風險規(guī)避措施和防范措施。首先，在稅務(wù)籌劃的時候提升財務(wù)工作人員的稅收風險防范能力，采用多元化、綜合化的舉措來優(yōu)化稅收籌劃工作模式，確保稅收籌劃工作的科學(xué)有序。其次，深入分析稅收籌劃中存在的風險因素，嚴格按照現(xiàn)行法律法規(guī)要求開展稅收籌劃，避免違法違規(guī)行為的出現(xiàn)；另外要切實加強與稅務(wù)部門的合作力度，比如邀請稅務(wù)工作人員為稅務(wù)籌劃工作的開展把關(guān)，尋找出可能出現(xiàn)風險的地方，并制定科學(xué)的規(guī)避措施。再次，將稅務(wù)籌劃風險與財務(wù)風險管理工作結(jié)合起來，在開展會計核算工作的時候?qū)⒍悇?wù)籌劃風險規(guī)避模式融入其中，保證會計核算信息的真實性、準確性，進而降低稅務(wù)籌劃風險的發(fā)生概率。最后，在信息技術(shù)方面狠下功夫，不斷引入先進的技術(shù)體系并加強工作人員專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，保證稅收籌劃嚴格按照現(xiàn)行法律法規(guī)開展。四、結(jié)束語總之，會計核算與稅務(wù)籌劃直接關(guān)系到EPC項目最終收益，因此在工作中必需要重視相關(guān)工作要點，深入貫徹新收入準則與稅收管理相關(guān)知識，明確其中存在的風險及解決措施，進而為企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展注入新動力。參考文獻宋佳.新收入準則下EPC項目