2022中級(jí)會(huì)計(jì)師(中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù))精講第二十四章民間非營利組織會(huì)計(jì)

2022一、內(nèi)容提要本章首先講解了民間非營利組織會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，并特別闡述了民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算。二、關(guān)鍵考點(diǎn)算。三、歷年試題分析點(diǎn)社會(huì)團(tuán)體會(huì)費(fèi)收入的計(jì)算民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬原則非限定性凈資產(chǎn)的界定；捐贈(zèng)收入的核算；受托代理業(yè)務(wù)的核算影響凈資產(chǎn)的業(yè)務(wù)界定知識(shí)點(diǎn)的正誤甄別；影響限定性凈資產(chǎn)的業(yè)務(wù)界定民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)與非限定性凈資產(chǎn)的重分類原則年份題型單選題判斷題單選題判斷題數(shù)1131211341四、本章知識(shí)點(diǎn)詳解知識(shí)點(diǎn)民間非營利組織會(huì)計(jì)概述▲(一)民間非營利組織的界定在民政部門登記的社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和民辦非企業(yè)單位。.特征(1)該組織不以營利為宗旨和目的；(2)資源提供者向該組織投入資源不取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；(3)資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。(二)民間非營利組織的一般會(huì)計(jì)原則2.民間非營利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)是滿足會(huì)計(jì)信息使用者的信息需要；3.民間非營利組織的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；【2015年判斷題】民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。()『答案解析』民間非營利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。5.民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用；一些特殊的交易事項(xiàng)引入了公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)。(三)民間非營利組織的會(huì)計(jì)要素20221.反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)；資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)2.反映業(yè)務(wù)活動(dòng)情況的會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用；收入－費(fèi)用＝凈資產(chǎn)變動(dòng)額(四)民間非營利組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系知識(shí)點(diǎn)民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算▲▲(一)受托代理業(yè)務(wù)的核算1.受托代理業(yè)務(wù)的概念的其他組織或者個(gè)人的受托代理過程。2.受托代理業(yè)務(wù)的界定分開來，按照不同的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在區(qū)分受托代理業(yè)務(wù)與捐贈(zèng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：(1)在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織并不是受托代理資產(chǎn)的最終受益人，只是代受益人保管這些資產(chǎn)。而對(duì)于接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，民間非營利組織對(duì)于資產(chǎn)以及資產(chǎn)帶來的收益具有控制權(quán)。(2)在受托代理業(yè)務(wù)中，民間非營利組織只是起到中介人的作用，幫助委托人將資產(chǎn)轉(zhuǎn)贈(zèng)或轉(zhuǎn)交途限制的捐贈(zèng)(即限定性捐贈(zèng))有時(shí)候看起來很類似。但是，在限定性捐贈(zèng)中，民間非營利組織在按照資產(chǎn)提供者要求使用這些受贈(zèng)資產(chǎn)的前提下，具有一定的自主權(quán)，可以在資產(chǎn)提供者的限定范圍內(nèi)選擇沒有變更的權(quán)力。(3)在受托代理業(yè)務(wù)中，委托人通常需要明確指出具體受益人的姓名或受益單位的名稱，才能稱贈(zèng)人就可以從中認(rèn)領(lǐng)一名或多名兒童，資助他們上學(xué)。(4)受托代理業(yè)務(wù)通常應(yīng)當(dāng)簽訂明確的書面協(xié)議，而且通常是委托方、受托方和受益人三方共同確認(rèn)相應(yīng)的受托代理負(fù)債。3.受托代理業(yè)務(wù)的核算核算時(shí)設(shè)置“受托代理資產(chǎn)”和“受托代理負(fù)債”科目。(1)收到受托代理資產(chǎn)如果為非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)：借：受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債2022理資產(chǎn)時(shí)：借：受托代理負(fù)債貸：受托代理資產(chǎn)(2)收到的受托代理資產(chǎn)如果為現(xiàn)金、銀行存款或其他貨幣資金借：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)銀行存款——受托代理資產(chǎn)其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債在轉(zhuǎn)贈(zèng)或者轉(zhuǎn)出時(shí)借：受托代理負(fù)債貸：現(xiàn)金——受托代理資產(chǎn)銀行存款——受托代理資產(chǎn)其他貨幣資金——受托代理資產(chǎn)的10家兒童福利院(附有具體的受贈(zèng)福利院名單)捐贈(zèng)全新的臺(tái)式電腦60臺(tái)，每家福利院6院，并負(fù)責(zé)安。『正確答案』(1)甲民間非營利組織的會(huì)計(jì)處理。首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項(xiàng)交易對(duì)于甲民間非營利組織屬于受托代理交易。貸：受托代理負(fù)債720000(2)相關(guān)披露。。款項(xiàng)匯往甲基金會(huì)銀行賬戶，甲基金會(huì)應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)后的10日內(nèi)將款項(xiàng)匯往丙學(xué)校的銀行2022甲基金會(huì)按照協(xié)議規(guī)定將款項(xiàng)匯至丙學(xué)校賬戶。假定不考慮其他因素和稅費(fèi)。『正確答案』首先根據(jù)協(xié)議規(guī)定判斷，此項(xiàng)交易對(duì)于甲基金會(huì)屬于受托代理交易。借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債借：受托代理負(fù)債100000貸：銀行存款——受托代理資產(chǎn)100000應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量。()『答案解析』民間非營利組織接受非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，受贈(zèng)方應(yīng)當(dāng)按賬價(jià)值。金額與其公允價(jià)值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。()『答案解析』對(duì)于受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果憑據(jù)上標(biāo)明的金額與公允價(jià)值相差較大，則應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。協(xié)議，向乙企業(yè)指定的一所貧困山區(qū)小學(xué)捐贈(zèng)電腦50臺(tái)。該組織收到乙企業(yè)捐贈(zèng)的電腦時(shí)進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。A.確認(rèn)捐贈(zèng)收入B.確認(rèn)固定資產(chǎn)C.確認(rèn)受托代理資產(chǎn)D.確認(rèn)受托代理負(fù)債『答案解析』甲民間非營利組織在該項(xiàng)業(yè)務(wù)中僅僅是中介人的角色，所以屬于受托代理業(yè)科目。(二)捐贈(zèng)收入的核算1.捐贈(zèng)的基本特征為：無償?shù)?；自愿的；捐?zèng)中資產(chǎn)或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移不帶有商業(yè)目的。2.捐贈(zèng)收入的分類按捐贈(zèng)方對(duì)捐贈(zèng)的資產(chǎn)提出限制性條件(時(shí)間限定或范圍限定等)，分為兩類：限定性收入和非限3.捐贈(zèng)承諾民間非營利組織對(duì)于捐贈(zèng)承諾，不能確認(rèn)收入，但可以在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。20224.勞務(wù)捐贈(zèng)民間非營利組織對(duì)于勞務(wù)捐贈(zèng)，不能確認(rèn)收入。5.捐贈(zèng)收入的賬務(wù)處理通常情況下，捐贈(zèng)收入設(shè)置兩個(gè)明細(xì)科目，為“捐贈(zèng)收入——限定性收入”和“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“捐贈(zèng)收入”科目。會(huì)計(jì)期末，捐贈(zèng)收入的明非限定性收入”余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”。因此，這里也可以看出，非營利組織的凈資產(chǎn)能反映借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。該社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)54000元，應(yīng)當(dāng)在協(xié)議簽訂當(dāng)日轉(zhuǎn)入該社會(huì)團(tuán)體銀行賬戶；該社會(huì)團(tuán)體應(yīng)當(dāng)將這筆款項(xiàng)用于某項(xiàng)學(xué)術(shù)課題。賬務(wù)處理如下：『正確答案』借：銀行存款54000貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入54000『正確答案』借：銀行存款90000貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入90000元用于此次捐贈(zèng)活動(dòng)的管理，款項(xiàng)將在協(xié)議簽訂后的20日內(nèi)匯至該基金會(huì)銀行賬戶。根據(jù)此協(xié)元由該基金會(huì)自由支配。該基金會(huì)的賬務(wù)處理如下：『正確答案』2022借：銀行存款180000貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入180000借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本160000管理費(fèi)用18000貸：銀行存款178000借：捐贈(zèng)收入——限定性收入2000貸：捐贈(zèng)收入——非限定性收入2000企業(yè)所在城市的前10名優(yōu)秀學(xué)生，未經(jīng)乙企業(yè)允許不得動(dòng)用基金本金，具體獎(jiǎng)勵(lì)金額將由雙方根據(jù)累積基金利息另行商定?！赫_答案』借：銀行存款420000貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入420000為480000元，其中，“限定性收入”明細(xì)科目的賬面余額為320000元；“非限定性收入”明『正確答案』借：捐贈(zèng)收入——限定性收入320000貸：限定性凈資產(chǎn)320000借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入160000貸：非限定性凈資產(chǎn)160000民間非營利組織應(yīng)將該部分需要償還的款項(xiàng)確認(rèn)為()。A.管理費(fèi)用B.其他費(fèi)用C.籌資費(fèi)用D.業(yè)務(wù)活動(dòng)成本『正確答案』A2022『答案解析』對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如果存在需要償還全部或部分捐贈(zèng)資產(chǎn)或者相應(yīng)金額的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)(比如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí))，按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”等科目。【2017年多選題】下列各項(xiàng)中，民間非營利組織應(yīng)確認(rèn)捐贈(zèng)收入的有()。A.接受志愿者無償提供的勞務(wù)B.收到捐贈(zèng)人未限定用途的物資C.收到捐贈(zèng)人的捐贈(zèng)承諾函D.收到捐贈(zèng)人限定了用途的現(xiàn)金A織對(duì)于其接受的勞務(wù)捐贈(zèng)，不予以確認(rèn)；選項(xiàng)C，捐贈(zèng)承諾不滿足非交換交易收入的確認(rèn)條件，不能確認(rèn)為捐贈(zèng)收入。退還給捐贈(zèng)人時(shí)，應(yīng)沖減捐贈(zèng)收入。()『答案解析』民間非營利組織對(duì)于接受的附條件捐贈(zèng)，如因無法滿足捐贈(zèng)所附條件而必須將部分捐贈(zèng)款退還給捐贈(zèng)人時(shí)，按照需要償還的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)【2018年判斷題】民間非營利組織接受勞務(wù)捐贈(zèng)應(yīng)該按照公允價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入。()『答案解析』民間非營利組織不應(yīng)確認(rèn)其所接受的勞務(wù)捐贈(zèng)。項(xiàng)轉(zhuǎn)為由基金會(huì)自主支配。甲基金會(huì)應(yīng)將該限定性凈資產(chǎn)重分類為非限定性凈資產(chǎn)。()『答案解析』捐贈(zèng)人同意將原限定捐贈(zèng)給特定群體的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為由基金會(huì)自主支配，說明限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)將其重分類為非限定性凈資產(chǎn)。(三)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本的核算成本”科目核算。但要注意，業(yè)務(wù)活動(dòng)成本最終要沖減“非限定性凈資產(chǎn)”。已于當(dāng)日收到(假定均為銀行存款)，每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認(rèn)條件，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該社會(huì)團(tuán)體的賬務(wù)處理如下：『正確答案』按照配比原則，在確認(rèn)銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。借：銀行存款貸：商品銷售收入借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本——商品銷售成本80000貸：存貨80000 2022『正確答案』借：非限定性凈資產(chǎn)貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本(五)凈資產(chǎn)的核算230000230000凈資產(chǎn)的金額，發(fā)生支出時(shí)再抵減凈資產(chǎn)的金額。1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入2.限定性凈資產(chǎn)的重分類捐贈(zèng)人要求將款項(xiàng)用于獎(jiǎng)勵(lì)該校2020年度科研競(jìng)賽的前十名學(xué)生。該民辦學(xué)校的賬務(wù)處理如『答案解析』借：銀行存款貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入2300023000借：捐贈(zèng)收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)2300023000000元的政府實(shí)撥補(bǔ)助款，要求用于資助貧困學(xué)生。該民辦學(xué)校的賬務(wù)處理如下：『正確答案』借：銀行存款1000000貸：政府補(bǔ)助收入——限定性收入1000000借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)借：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本23000貸：現(xiàn)金23000借：限定性凈資產(chǎn)23000貸：非限定性凈資產(chǎn)23000『正確答案』2022借：銀行存款600000貸：捐贈(zèng)收入——限定性收入600000借：捐贈(zèng)收入——限定性收入貸：限定性凈資產(chǎn)600000600000借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款550000550000由于該捐贈(zèng)的限定條件已經(jīng)滿足，應(yīng)當(dāng)記錄限定性凈資產(chǎn)的重分類。借：限定性凈資產(chǎn)貸：非限定性凈資產(chǎn)550000550000借：限定性凈資產(chǎn)50000貸：非限定性凈資產(chǎn)50000列報(bào)金額的是()。A.收到個(gè)人會(huì)員繳納的當(dāng)期會(huì)費(fèi)B.收到乙公司委托向丙學(xué)校捐贈(zèng)的款項(xiàng)C.收到甲公司捐贈(zèng)的款項(xiàng)D.收到現(xiàn)銷自辦刊物的款項(xiàng)『答案解析』借：銀行存款貸：會(huì)費(fèi)收入借：銀行存款——受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債