注會考試審計練習題答案

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第一章

一、單項選擇題

1、[答案]C

[點評]對審計含義的考察，考點均為關鍵要點。

2、[答案]C

[點評]對審計保證程度的考察，涉及代編財務信息、執(zhí)行商定程序等超綱考點，但正確答案的選項可以一眼識別，不影響解題。

3、[答案]D

[點評]此題考察對三方關系和鑒證對象的理解。責任方不僅應當對鑒證對象負責，還應當同時對鑒證對象信息負責。

4、[答案]D

5、[答案]B

[點評]以上兩題考察審計證據(jù)的范圍，審計證據(jù)將在第三章詳述。此處同學們需要建立宏觀概念，并對重要的觀點予以把握。

6、[答案]C

[點評]同學們需要借助此題，樹立一個意識，凡涉及期末的交易、資產(chǎn)負債表日前后的事項，要馬上考慮是否與截止認定相關。

7、[答案]A

[點評]同學們需要借助此題，樹立一個意識，凡涉及客戶經(jīng)營不善、存貨周轉緩慢、生產(chǎn)線更新淘汰，都與壞賬準備、減值準備相關，涉及計價與分攤認定。

8、[答案]B

9、[答案]D

[點評]此題十分經(jīng)典，同學們要對每個選項均加以分析，舉一反三，選項A屬于違反“分類和可理解性〞認定，選項B屬于違反“確鑿性和計價〞認定，選項C屬于違反“分類和可理解性〞認定。

10、[答案]A

[點評]選項A中，職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨立性兩項職業(yè)道德基本原則密切相關，并非與所有職業(yè)道德基本原則相關；選項BCD均為保持職業(yè)懷疑的作用和意義，同學們要注意根據(jù)隨堂講解進行理解。

11、[答案]B

[點評]選項A參見上題解釋；選項C中，職業(yè)懷疑是一種思維和態(tài)度，審計工作底稿有時難以全面反映注冊會計師如何在整個審計過程中保持了職業(yè)懷疑，但是，審計工作底稿依舊可以為注冊會計師依照審計準則和相關法律法規(guī)的要求保持職業(yè)懷疑提供證據(jù)；選項D中，審計工作尋常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，假使在審計過程中識別出的狀況使其認為文件記錄可能是偽造的，注冊會計師應當做出進一步調(diào)查，這是易考點。

12、[答案]C

[點評]選項A中，因錯誤使用審計程序產(chǎn)生的風險屬于檢查風險。選項B中，假定不存在相關內(nèi)部控制，某一認定發(fā)生重大錯報的可能性屬于固有風險。選項D中，注冊會計師通過實施風險評估程序，評估重大錯報風險，而不是控制重大錯報風險。此題十分經(jīng)典，值得同學們認真推敲每一個選項。

13、[答案]A

[點評]選項A中所述為“檢查風險〞的定義。此題十分經(jīng)典，四個選項涉及的均為本節(jié)的核心概念，需要在理解的基礎上確鑿記憶。

14、[答案]D

[點評]此題與第8章相聯(lián)系，選項A和選項C是屢次強調(diào)的錯誤表述；選項B，縮小范圍不能降低檢查風險，相反只有通過擴大審計范圍才有可能降低檢查風險。

15、[答案]B

[點評]選項A中，重要性水平不能為降低審計風險而人為調(diào)高，這是必需樹立的原則性概念，也是高頻考點。選項C和選項D中，注冊會計師無法降低控制風險和固有風險。

16、[答案]A

[點評]此題就是對“一定兩反〞的最直接考察。

17、[答案]D

[點評]同學們通過此題，再次穩(wěn)定兩個觀點：檢查風險可以降低，但無法消除；重大錯報風險是獨立于財務報表存在的，只能評估，而無法改變和控制。這是百考不厭的關鍵要點。

二、多項選擇題

1、[答案]BCD

[點評]對審計含義、保證程度的考察，經(jīng)典題目，可以任意變形，同學們應當對四個選項均精準把握。

2、[答案]ABCD

[點評]執(zhí)行審計工作的前提是多項選擇題的高頻考點，同學們要注意每個選項表述的精準度。

3、[答案]CD

[點評]三方關系是多項選擇題的高頻考點，有關各方所充當?shù)慕巧?、承受的責任，同學們必需明了把握。

4、[答案]BCD

[點評]此題具有一定的難度，考場上簡單成為同學們的知識盲點，但要學會運用已學習的知識進行推理和分析。

5、[答案]ABCD

[點評]此題考察的知識點超出教材范圍，但同學們可以運用審計五要素來解決，考場上遇到陌生題目時，也要擅長調(diào)動知識儲存。

6、[答案]AD

[點評]執(zhí)行財務報表審計工作的總體目標，是審計準則規(guī)范的內(nèi)容，不具有靈活發(fā)揮的空間，此類題目看似死板，但是同學們解答時也要嚴格依照規(guī)范選擇。

7、[答案]ACD

[點評]保持職業(yè)懷疑不以降低成本為目的；保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師恰當運用職業(yè)判斷，提高審計程序設計及執(zhí)行的有效性，降低檢查風險。

8、[答案]ABC

[點評]選項A是對“確鑿性〞的表述；選項B是對“看法一致性〞的表述；選項D中，“重大錯報風險〞只能被“評估〞，而不能被“降低〞、“控制〞和“消除〞，這一要點百考不厭，請同學們精準把握。

9、[答案]ABCD

[點評]此題考察需要運用職業(yè)判斷的典型情形，同學們要注意理解，其次，要注意其他幾個要點：選項B中，假使把“會計估計〞具體化到某一項目，如固定資產(chǎn)折舊年限、交易性金融資產(chǎn)公允價值等，同學們也應當能夠識別，這是考試中簡單讓同學們覺得“爆冷門〞之處；此外，選項C和選項D是易錯點。

10、[答案]ABC

[點評]此題存在一定的靈活性，如選項C，本質上表述的含義是保持職業(yè)懷疑，但是“換說法〞后同學們很簡單模棱兩可。在平日學習時，必需要對概念理解透徹。

11、[答案]AD

[點評]此題十分經(jīng)典，選項B中，審計項目收費水平不是固有限制的來源，注冊會計師也不應為降低成本而減少必要的程序；選項C中，具備勝任能力是承接審計項目的重要條件，換言之，勝任能力是必需要保證的，不屬于固有限制的來源；以上兩點均是易考點。

三、簡答題

1、[答案]

（1）不正確；這一事項與存貨的完整性認定直接相關。

（2）正確；

（3）不正確；這一事項與應收賬款的計價和分攤認定直接相關。

（4）正確；

（5）不正確；這一事項與營業(yè)收入的分類認定直接相關。

其次章

一、單項選擇題

1、[答案]C

[點評]正向思考，同學們要背記初步業(yè)務活動的三項內(nèi)容；反向思考，同學們要理解初步業(yè)務活動是審計項目在簽約前的一系列工作，在簽約后開展的工作不屬于初步業(yè)務活動的范疇。

2、[答案]B

[點評]同上題的思路，解決初步業(yè)務活動的題目均應當從兩個角度把握。

3、[答案]D

4、[答案]D

[點評]業(yè)務變更后能否提及原審計業(yè)務和已執(zhí)行程序的兩類情形，同學們必需分清層次，予以把握。

5、[答案]B

[點評]此題涉及初步業(yè)務活動、總體審策略略和具體審計計劃的辨析，十分經(jīng)典，同學們要舉一反三。

6、[答案]B

[點評]在選擇基準時，需要考慮的因素包括：（1）財務報表要素（如資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入和費用）；（2）是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目（如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產(chǎn)）（即選項D）；（3）被審計單位的性質（即選項A）、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境；（4）被審計單位的所有權結構和融資方式（例如，假使被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權，而非被審計單位的收益）；（5）基準的相對波動性（即選項C）。

7、[答案]D

[點評]選項D中，基準本身存在的重大錯報風險不影響對于基準的選擇，同學們結合舉例和板書加以理解。

8、[答案]C

[點評]選項C中，在確定重要性時，考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求，而不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產(chǎn)生的影響，這是高頻考點。

9、[答案]D

[點評]選項D中，與財務報表層次的重要性一致，認定層次的重要性也需要相應確定實際執(zhí)行的重要性。此題十分經(jīng)典，同學們要精準在斟酌每個選項的表述。

10、[答案]D

[點評]選項D中，假使以前年度審計調(diào)整越多，評估的項目總體風險越高，實際執(zhí)行的重要性越接近財務報表整體重要性的50%，即越“遠離〞財務報表整體重要性。這個選項可以進行多種變形，同學們必需舉一反三。

11、[答案]C

12、[答案]C

[點評]此題的四個選項均為錯報相關的重要概念，同學們要把握這些核心觀點；同時，選項C中，需要根據(jù)錯報的“雙重含義〞作出判斷。

13、[答案]D

[點評]此題具有迷惑性，特別選項D，同學們要注意，“累積〞的錯報均超過了明顯微小錯報的臨界值，尋常，注冊會計師應當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通，還應當要求管理層更正這些錯報。

二、多項選擇題

1、[答案]CD

[點評]選項A和選項B均屬于注冊會計師承接審計業(yè)務后的相關工作；審計的兩項前提條件，同學們必需要記憶確鑿。

2、[答案]ABCD

[點評]審計的兩項前提條件，同學們必需要記憶確鑿，其中涉及管理層的“三包〞責任，是在第1章學習的內(nèi)容，要注意與此處相鏈接。

3、[答案]CD

[點評]可能導致注冊會計師修改審計業(yè)務約定書或提醒被審計單位管理層注意現(xiàn)有的

業(yè)務約定條款的情形有7種，同學們要在理解的基礎上記憶。

4、[答案]AB

[點評]同學們要注意此題的陷阱，變更情形有3種，尋常合理的有2種。

5、[答案]BCD

[點評]此題綜合了審計業(yè)務約定書的一系列考點，每個選項均為重要觀點，同學們要舉一反三。

6、[答案]CD

[點評]選項C是審計資源的范疇;選項D是報告目標和時間安排的范疇；均屬于總體審策略略所需要解決的問題；反觀選項A和選項B，都是具體到某一類程序的設計和執(zhí)行，這是比較典型的具體審計計劃的特征。

7、[答案]BCD

[點評]這類題目是比較典型的考察總體審策略略和具體審計計劃辨析的題目，同學們要注意體會二者的不同，總體審策略略解決的是“宏觀〞問題，具體審計計劃側重于落實到“程序〞。

8、[答案]ABCD

[點評]此題是對重要性概念的“層次〞的直接考察，重要且基礎。

9、[答案]AD

[點評]選項B中，同學們必需明確重要性的確定，應當是在制定總體審策略略時完成；選項C中，同學們要注意重要性的概念明確提醒不予考慮個別報表使用者的信息需求。此題的四個選項都是重要觀點。

10、[答案]ABC

[點評]選項A中，注冊會計師根據(jù)評估的財務報表整體的重要性確定實際執(zhí)行的重要性；此外，以下因素均為確定實際執(zhí)行的重要性的考慮因素：（1）對被審計單位的了解（即選項

C）；（2）前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍（即選項B）；（3）根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。選項D中，注冊會計師不應考慮被審計單位管理層和治理層的期望值，而應當獨立作出判斷，這是一個常識性考點。

11、[答案]BCD

[點評]選項A中，財務報表整體的重要性將被運用于評估重大錯報風險，假設這一門檻被調(diào)低，評估的重大錯報風險將很可能上升，在審計風險模型中重大錯報風險與可接受的檢查風險呈反向變動關系，所以注冊會計師應當調(diào)低可接受的檢查風險；這一選項十分經(jīng)典，同學們應當反復推敲；選項B中，注冊會計師根據(jù)評估的財務報表整體的重要性確定實際執(zhí)行的重要性，二者需要“聯(lián)動〞；選項D中，在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師應當重新評估計劃和執(zhí)行審計工作的重要性是否恰當。

12、[答案]ABC

[點評]選項D中，審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務報表整體的重要性時，注冊會計師應當考慮實施追加審計程序，而非修改財務報表整體重要性。

三、簡答題

1、[答案]

（1）恰當。

（2）不恰當。理由：2023年度有多項審計調(diào)整，甲公司在2023年面臨較大市場壓力，顯示項目總體風險較高，將實際執(zhí)行的重要性確定為財務報表整體重要性的75%不恰當。

（3）恰當。

（4）不恰當。理由：該分類錯報對其所影響的賬戶重大/很可能影響關鍵財務指標(如營運資金)，應作為重大錯報。

（5）不恰當。理由：該錯報雖然小于財務報表整體的重要性，但會使甲公司稅前利潤由盈利轉為虧損，屬于重大錯報。

2、[答案]

（1）恰當。

（2）不恰當。理由：由于ABC會計師事務所首次接受委托，甲公司處于新興行業(yè)，屬于高風險行業(yè)，且面臨較大的競爭壓力，應考慮選擇較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性，如50%。

（3）恰當。

（4）不恰當。理由：可能需要對金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目實施進一步審計程序，譬如單個低于實際執(zhí)行的重要性項目匯總起來可能金額重大、對于存在低估風險的財務報表項目，或者識別出存在舞弊風險的財務報表項目。

（5）不恰當。理由：在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。

（6）恰當。確定一項分類錯報是否重大，需要進行定性評估。例如，注冊會計師識別出某項應付賬款誤計入其他應付款的錯報，金額超過財務報表整體的重要性。由于該錯報不影響經(jīng)營業(yè)績和關鍵財務指標，注冊會計師認為該項錯報不重大。

第三章

一、單項選擇題

1、[答案]D

[點評]前三項是比較經(jīng)典的結論，同學們在理解的基礎上不難做出判斷；選項D看似考察審計證據(jù)，其實本質上是考察對重要性的理解，注冊會計師不能人為調(diào)整重要性水平，從

而減少必要的審計程序及審計證據(jù)的數(shù)量，這是高頻考點。

2、[答案]B

[點評]同學們簡單混淆審計證據(jù)數(shù)量與質量的關系，再次總結2個重要觀點，首先，審計證據(jù)質量越高，需要的審計證據(jù)可能越少；其次，審計證據(jù)的質量存在缺陷，可能無法通過獲取更多的審計證據(jù)予以彌補。

3、[答案]A

[點評]選項A需要結合第8章的知識，在這里，同學們先重點理解其他3個選項。針對選項A，評估的控制風險越低，說明控制運行越有效，越需要做控制測試，通過實施控制測試獲取的審計證據(jù)可能越多。

4、[答案]D

[點評]所謂相關性，比較有難度的考題尋常與認定相聯(lián)系，而在認定中，高估（存在認定/發(fā)生認定）與低估（完整性認定）是最可能要求同學們辨析的。針對此題的前3個選項，均能從不同角度提供被審計單位是否漏記預計負債的相關證據(jù)；而針對選項D，其抽查的起點為預計負債明細賬，是無法檢查出任何漏記的狀況的。

5、[答案]A

[點評]存貨周轉緩慢、客戶信用不良、經(jīng)濟環(huán)境低迷、生產(chǎn)線陳舊報廢，往往是示意“減值〞，而減值尋常與計價與分攤認定相關，同學們必需把握這個解題要點。

6、[答案]C

[點評]選項C中，注冊會計師從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質的審計證據(jù)不一致，說明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序，不能直接認為審計證據(jù)不存在說服力。

7、[答案]B

[點評]這是一類十分典型的考題，同學們要注意運用上面學習的7項解題方法，并且一定要做到字字斟酌。例如此題的選項B，從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復印件獲取的審計證據(jù)更可靠，而不是從復印件獲取的審計證據(jù)比從傳真件獲取的審計證據(jù)更可靠，這是“陷阱〞，需要同學們扎扎實實的把握。

8、[答案]B

[點評]選項B中，口頭證據(jù)與書面證據(jù)矛盾時，說明從不同來源或不同性質的證據(jù)不一致，說明某項審計證據(jù)可能不可靠，應當追加必要的審計程序，而不能直接決定采取書面證據(jù)，這是高頻考點，也是易錯點；選項C同學們要結合高估、低估進行重點理解，是每年的必考點。

9、[答案]D

[點評]選項A中，外部證據(jù)與內(nèi)部證據(jù)矛盾時，說明從不同來源或不同性質的證據(jù)不一致，說明某項審計證據(jù)可能不可靠，應當追加必要的審計程序，而不能直接決定采取外部證據(jù)；選項B中，審計證據(jù)包括會計師事務所接受與保持客戶或業(yè)務時實施質量控制程序獲取的信息；選項C中，注冊會計師不是鑒別真?zhèn)蔚膶＜遥瑢こ２簧婕拌b定文件記錄的真?zhèn)?，這也是本節(jié)的另一個高頻考點。

10、[答案]B

11、[答案]D

[點評]在學習本章時，同學們可能還會混淆，需要對7類程序死記硬背，其實不必擔憂，后續(xù)章節(jié)會頻繁與他們見面，逐步加深理解，從而轉化為常識。

12、[答案]A

[點評]選項A是此題的陷阱，如理解不透徹，十分簡單忽視；選項B中，注冊會計師應當對銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息實施函證程序，有關的內(nèi)部控制設計

良好并有效運行不構成減少函證的數(shù)量的理由；選項C中，注冊會計師應當對應收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)說明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效；選項D中，同時滿足4點條件時，注冊會計師才可考慮采用消極的函證方式。

13、[答案]D

[點評]選項D中，為防止被審計單位與被詢證者串通舞弊，不應由被審計單位派人催收；其他3項，均為同學們應當重點把握的觀點。

14、[答案]B

[點評]針對選項A，注冊會計師不一定在每個審計項目中都將分析程序用作實質性程序；針對選項B，在某些狀況下，數(shù)據(jù)之間存在穩(wěn)定的可預期關系時，分析程序可能更有效地應對認定層次的重大錯報風險；針對選項D，對被審計單位的歷史狀況的分析結果也可能被用于建立預期，不一定是被審計單位外部的數(shù)據(jù)。

15、[答案]C

[點評]選項C中，在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平。

二、多項選擇題

1、[答案]CD

[點評]選項A中，看似考察本節(jié)的內(nèi)容，本質上是考察重大錯報風險，重大錯報風險只能“評估〞，不能“控制〞“降低〞“消除〞，這是同學們必需牢牢把握的基本常識；選項B中，注冊會計師可以考慮取證成本與信息有用性之間的關系，權衡效益是各行各業(yè)的通則。

2、[答案]ABD

[點評]分析程序通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息做出評價。內(nèi)部控制不屬于財務信息的范疇，其本質是被審計單位建立的制度和規(guī)范；同時，同學們也可以結合第2節(jié)學習的知識，分析程序不運用于控制測試。

3、[答案]ABCD

4、[答案]BD

[點評]此題存在一定的難度，同學們需要結合上面的2點解題要點予以攻克，遇到此類題目，一定要反復思考，訓練解題能力。

5、[答案]ABCD

[點評]此題經(jīng)改編后存在一定的難度，旨在訓練同學們考場上遇到陌生選項的解題能力；選項B，是否與特別行業(yè)相關，與信息的可比性是密切聯(lián)系的；選項C，是否經(jīng)過審計，是信息的性質。

6、[答案]ABC

[點評]此題存在一定的難度，旨在訓練同學們考場上遇到陌生選項的解題能力；選項A屬于信息的可獲得性的范疇；選項B屬于信息可分解的程度的范疇；選項C影響對實質性分析程序的預期結果做出預計的確鑿性；選項D不屬于在評價預計值確鑿程度時的考慮因素。

7、[答案]AB

[點評]選項B中，評估的風險增加時，可接受的差異額將會降低；選項D是評價預期值的確鑿程度的考慮因素，與題干無關。同學們在學習本節(jié)時，必需要理清層次，否則很簡單產(chǎn)生混淆。

8、[答案]ABC

[點評]選項D中，注冊會計師需要從實質性分析程序中獲取的保證程度越高，越需要獲取有說服力的審計證據(jù)，可接受的的差異額將會降低。

9、[答案]ABCD

[點評]記憶型考點，同學們必需精準記憶這4點內(nèi)容。

三、簡答題

1、[答案]

（1）購貨發(fā)票比收料單可靠：購貨發(fā)票來自外部獨立來源，收料單是被審計單位自行編制的。[外部大于內(nèi)部]

（2）銷售發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠：銷貨發(fā)票在外部流轉，須經(jīng)外部的承認，產(chǎn)品出庫單只在公司內(nèi)部流轉。[外部大于內(nèi)部]

（3）領料單比材料成本計算表可靠：領料單在生產(chǎn)、倉儲和會計部門之間流轉，材料成本計算表只在會計部門流轉。[多方大于單方]

（4）工資發(fā)放單比工資計算單可靠：工資發(fā)放單需經(jīng)職員簽字確認，工資計算單只在會計部門內(nèi)部流轉。[多方大于單方]

（5）存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠：存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，存貨盤點表是公司提供的。[親自獲取大于被審計單位提供]

（6）銀行回函比銀行對賬單可靠：前者是注冊會計師從銀行直接獲取的；后者由公司職員經(jīng)手，有偽造、涂改的可能。[親自獲取大于被審計單位提供]

[點評]

近些年度，考察類似簡答題的頻率降低，但基本每年都會考察選擇題，判斷依據(jù)是沒有任何區(qū)別的，同學們要精準把握7項解題方法。

2、[答案]

事項(1)不恰當。注冊會計師應當對函證的全過程保持控制/可靠性不足。

事項(2)恰當。

事項(3)不恰當。注冊會計師應當核實被詢證者的信息；電子回函的可靠性存在風險，注冊會計師和回函者要采用一定的程序創(chuàng)造安全環(huán)境。

事項(4)不恰當。口頭答復不能作為可靠的審計證據(jù)。可以要求被詢證者提供直接書面回復，仍未收到書面回函，注冊會計師需要實施替代程序。

[點評]

同學們學習此題時，不要局限于答案本身，例如，針對事項(2)，要換一種角度去把握如何對以傳真件方式收到的回函恰當?shù)膱?zhí)行程序，這樣才能應對靈活多變的考題。

3、[答案]

事項（1）恰當。

事項（2）不恰當。

理由：注冊會計師應對2023年11月30日和12月31日之間應收賬款的變動狀況實施進一步審計程序/實質性程序/將實質性程序和控制測試結合使用。

事項（3）不恰當。

理由：注冊會計師沒有將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄/外部記錄進行核對。

事項（4）不恰當。

理由：注冊會計師未對函證的全過程保持控制。

事項（5）不恰當。

理由：該限制條款影響了回函的可靠性/審計項目組需要實施額外或替代審計程序。

4、[答案]

事項(1)恰當。

事項(2)不恰當。審計項目組成員應當觀測函證的處理過程／審計項目組成員需要在整

個過程中保持對詢證函的控制。

事項(3)不恰當。審計項目組應當調(diào)查不符事項，以確定是否說明存在錯報。

事項(4)不恰當。審計項目組應當對該狀況進行核實／口頭解釋證據(jù)不充分，還應實施其他審計程序／直接與丁公司聯(lián)系核實／前往丁公司辦公地點進行驗證。

事項(5)不恰當。未直接取得回函影響回函的可靠性／應取得戊公司直接寄發(fā)的詢證函。

[點評]

函證幾乎是歷年簡答題的必考點，同學們學習本節(jié)，每一個要點都不要放過；另外，在解題時，同學們會發(fā)現(xiàn)有些知識點比較陌生，這是由于在第9章、第12章還會結合具體業(yè)務深化函證的學習，不必擔憂。

5、[答案]

（1）不恰當。應根據(jù)2023年度的變化狀況設定預期值。

（2）恰當。

（3）不恰當。測試與產(chǎn)量信息編制相關的內(nèi)部控制／測試產(chǎn)量信息／應測試內(nèi)部信息的可靠性。

（4）不恰當。應當針對350萬元的差異進行調(diào)查。

（5）不恰當。在鄰近審計終止時，應當運用分析程序對財務報表進行總體復核／總體復核分析程序是必要程序。

第四章

答案解釋

一、單項選擇題

1、[答案]B

[點評]選項A中，從總體中選取特定項目進行測試，總體中每個項目不是都具有被選取的機遇；選項C中，所有抽樣單元均有被選取的機遇，而非均有相等的被選取機遇；選項D中，審計抽樣適用于控制測試和細節(jié)測試。

2、[答案]D

[點評]注冊會計師使用非統(tǒng)計抽樣時，也必需考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，只是無法確切地測定抽樣風險。

3、[答案]C

[點評]選項C屬于抽樣風險產(chǎn)生的原因，同學們要注意辨析。

4、[答案]D

[點評]選項A中，注冊會計師愿意接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模越小；選項B中，在控制測試中，注冊會計師確定的可容忍偏差率越低，樣本規(guī)模越大；選項C中，對于大規(guī)?？傮w而言，總體的實際容量對樣本規(guī)模幾乎沒有影響。

5、[答案]A

[點評]選項A中，分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風險沒有成比例增加的前提下減少樣本規(guī)模。

6、[答案]D

[點評]假使使用審計抽樣實施控制測試沒有為得出有關測試總體的結論提供合理的基礎，注冊會計師應考慮是否接受總體，是否需要擴大測試范圍，而不能隨意修改可容忍偏差率。

7、[答案]D

[點評]控制發(fā)生總次數(shù)=3512=420次，大于250次，可以參照的控制執(zhí)行頻率為每日數(shù)次。

8、[答案]B

[點評]選項A和選項C中，總體的錯報率很低（低于10%），且總體規(guī)模在2000以上時，適用PPS抽樣；選項D中，當總體中錯報數(shù)量增加時，尋常狀況下，PPS抽樣的樣本規(guī)模將大于傳統(tǒng)變量抽樣的樣本規(guī)模。

9、[答案]C

[點評]選項C中，控制測試中的抽樣風險包括信賴過度風險和信賴不足風險。

10、[答案]C

11、[答案]C

[點評]選項A中，可容忍偏差越低，樣本規(guī)模越大；選項B中，總體規(guī)模較大的狀況下，對樣本的影響幾乎為零；選項D中，可接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模越小,選項D錯誤。

二、多項選擇題

1、[答案]AC

[點評]審計抽樣不適用于風險評估程序和實質性分析程序，這是同學們必需把握的常識，同時也需要從原理上予以理解。

2、[答案]AC

[點評]誤受風險和信賴過度風險影響審計效果，誤拒風險和信賴不足風險影響審計效率。

3、[答案]BD

[點評]選項A中，信賴過度風險導致注冊會計師信賴那些不可信賴的內(nèi)部控制，從而影響審計效果；選項C中，假使對總體中的所有項目均實施檢查，則不存在抽樣風險，此時的審計風險完全由非抽樣風險產(chǎn)生。

4、[答案]CD

[點評]選項A中，注冊會計師保持職業(yè)懷疑有助于降低非抽樣風險，而不是抽樣風險；選項B中，注冊會計師通過擴大樣本規(guī)模能夠降低抽樣風險，而不是非抽樣風險；

5、[答案]ABD

[點評]測試發(fā)運商品是否均已開具發(fā)運單，假使注冊會計師從已開單的商品中抽取樣本，則不能發(fā)現(xiàn)誤差，由于該總體不包含那些已發(fā)運但尚未開單的項目。

6、[答案]ABD

[點評]選項C屬于影響細節(jié)測試樣本規(guī)模的因素；選項D中，注冊會計師在評估風險時對相關控制的依靠程度，表達為注冊會計師愿意接受的抽樣風險，屬于影響控制測試樣本規(guī)模的因素。

7、[答案]ACD

[點評]選項A中，在既定的可容忍誤差下，預計總體誤差越大，所需的樣本規(guī)模越大；選項C中，在控制測試中，注冊會計師確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性；選項D中，對小規(guī)?？傮w而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法效率低。

8、[答案]ACD

9、[答案]BCD

[點評]選項A中，在控制測試中運用統(tǒng)計抽樣時，估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應考慮是否接受總體，是否需要擴大測試范圍。

10、[答案]ABD*（此題答案存在爭議）

[點評]選項A中，當可容忍偏差率超過20%時，估計控制無效，注冊會計師尋常無需實施控制測試；選項B中，假使總體規(guī)模很大，總體規(guī)模對樣本規(guī)模的影響幾乎為零；選項C中，在非統(tǒng)計抽樣中，樣本偏差率即為注冊會計師對總體偏差率的最正確估計，因而無須另外推斷總體偏差率；選項D中，在實務中，注冊會計師尋常對所有控制測試確定一個統(tǒng)一的可

接受信賴過度風險水平，然后對每一測試分別確定其可容忍偏差率。

一、簡答題

1、[答案]

（1）不恰當；分層需要對每層分別推斷錯報，不能使用第一層的結果推斷總體并得出結論。

（2）不恰當；還應當將編制人和復核人雖然已在表單中簽字，但銀行余額調(diào)理表仍未正確編制的狀況定義為一項偏差。

（3）不恰當；由于控制發(fā)生重大變化，應當分別測試，即2023年上半年和下半年與原材料購買批準相關的內(nèi)部控制活動不同，應當分別測試25個。

（4）不恰當；確定的信用審核控制測試總體不完整，應將208年1月1日至12月31日開具的所有銷售單作為測試的總體。

2、[答案]

不恰當；當a產(chǎn)品被選為樣本項目時，應當對所有a產(chǎn)品執(zhí)行抽盤。

3、[答案]

（1）不恰當；將所有經(jīng)批準的付款申請單界定為抽樣總體，不包含那些已支付但未得到審批的項目，注冊會計師不能發(fā)現(xiàn)控制偏差；[適當性]

（2）不恰當；確定的信用審核控制測試總體未包括2023年12月份開具的銷售單，該總體不完整，應將2023年1月1日至12月31日的所有銷售單作為測試總體；[完整性]（3）不恰當；甲集團公司2023年度產(chǎn)品成本計算開始采用信息系統(tǒng)，控制發(fā)生了重大變化，而其下屬子公司仍采用人工控制，定義的總體不滿足同質性要求。[同質性]

4、[答案]

（1）總體規(guī)模=6012=720（個），對小規(guī)?？傮w而言，審計抽樣比其他選擇測試項目的方法效率低。在此題中，總體規(guī)模為720個，屬于小規(guī)?？傮w，運用統(tǒng)計抽樣方法對某項手工控制運行有效性進行測試的效率是比較低的。

（2）

①不正確，由于標準差對確定樣本規(guī)模沒有影響，不需要計算標準差。

②不正確，隨機抽樣應當遵循隨機原則選取樣本，不能更換樣本。

③不正確，出納員崗位與編制銀行存款余額調(diào)理表的崗位屬于不相容崗位，應當職責分開控制，所以內(nèi)部控制未能得到有效執(zhí)行，屬于控制偏差。

④正確的。

（3）總體偏差率上限=風險系數(shù)/樣本規(guī)模=3.9/45=8.67%。

5、[答案]

（1）均值估計抽樣

樣本平均審定額=800200=4（萬元）

總體審定額=43000=12000（萬元）

總體錯報額=15000-12000=3000（萬元）

（2）差額估計抽樣

樣本平均錯報=（1200-800）200=2（萬元）

總體錯報額=23000=6000（萬元）

（3）比率估計抽樣

比率=800/1200=2/3

總體審定額=150002/3=10000（萬元）

總體錯報額=15000-10000=5000（萬

6、[答案]

（1）

第（1）項，錯誤。抽樣單元應為2023年度確認的每筆銷售費用。

第（2）項，錯誤。分層的意義在于減少總體的變異性，而不在于使各層之間均值一致。

第（3）項，錯誤。細節(jié)測試中采用傳統(tǒng)抽樣方法確定樣本規(guī)模時需要考慮可容忍錯報的影響。

第（4）項，正確。

第（5）項，錯誤。不應另選一個樣本項目代替，應當查明原因，或實施替代程序，或直接將其視為錯報。

（2）[（3600000-4000000）／200]4000=-8000000

7、（1）A注冊會計師關于總體的定義不恰當。注冊會計師在定義總體時，應當確?？傮w的適當性和完整性。注冊會計師確定的特定審計目標是208年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測試的總體應當是208年1月1日至12月31日期間所有開具的銷售單。

（2）A注冊會計師關于偏差的定義是恰當?shù)摹?/p>

（3）A注冊會計師關于無法對選取的項目實施檢查時做出的判斷不恰當。應當查明丟失的原因，假使注冊會計師無法對選取的樣本實施計劃的審計程序或適當?shù)奶娲绦颍枰紤]在評價樣本時將該項目視為控制偏差。

（4）A注冊會計師對總體偏差率的最正確估計是恰當?shù)摹?/p>

（5）A注冊會計師做出的樣本結果評價是不恰當?shù)?。根?jù)風險系數(shù)7.8和樣本量60，計算出的總體偏差率上限為13％（7.8/60），超過了可容忍偏差率7％，所以表示存貨驗收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項控制運行無效。

8、[答案]

（1）

①不正確。A注冊會計師確定的抽樣總體應當包括2023年12月31日應收賬款明細表中列示的全部借方余額明細賬戶，不包括貸方余額明細賬戶。

②不正確。被審計單位在不同客戶之間誤登明細賬不影響應收賬款總賬余額。A注冊會計師在評價應收賬款函證程序的樣本結果時不宜將其判定為誤差。

③不正確。應按各層金額占總體金額的比例分派樣本規(guī)模，即分派給200個賬戶50%的樣本規(guī)模。

（2）樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯報保證系數(shù)=3000/501.6=96（個）。

（3）樣本錯報/樣本規(guī)模=總體錯報/總體規(guī)模，所以總體錯報=6/96500=31.25（萬元）。

第五章

一、單項選擇題

1、[答案]D

[點評]自動控制能有效處理大流量交易及數(shù)據(jù)，選項D表述錯誤。

2、[答案]D

[點評]選項D屬于接口控制，是信息技術應用控制審計的關注要點。

3、[答案]D

[點評]假使可以獲取服務機構注冊會計師對服務機構內(nèi)部控制有效性出具的報告，注冊會計師應考慮3點因素進行評價：（1）控制測試涵蓋的期間以及與管理層評估時間點的關系；（2）測試涵蓋的范圍、測試的控制及其與企業(yè)控制的關聯(lián)度；（3）控制測試結果以及服務機構注冊會計師對控制運行有效性發(fā)表的看法。

二、多項選擇題

1、[答案]BC

[點評]選項A屬于信息系統(tǒng)一般控制，選項D屬于公司層面控制。

2、[答案]BD

[點評]公司層面信息技術控制是信息技術的整體控制環(huán)境，決定了信息技術一般控制和應用控制的風險基調(diào)，選項A錯誤；假使計劃依靠自動應用控制、系統(tǒng)生成的信息等，則需要對信息技術的一般控制進行驗證，選項C錯誤。

3、[答案]ACD

[點評]寄發(fā)詢證函不適用于控制測試，選項B錯誤。

第六章

答案解釋

一、單項選擇題

1、[答案]D

[點評]審計工作底稿尋常不包括：（1）已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿；（2）反映不全面或初步思考的記錄；（3）存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本；（4）重復的文件記錄等。此題是經(jīng)久不衰的考點。

2、[答案]D

[點評]選項A中，允許項目組和其他經(jīng)授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿；選項B中，電子等形式的底稿，可以通過打印轉換成紙質底稿，并一起歸檔，同時單獨保存這些電子或其他介質形式存在的審計工作底稿；選項C中，編制審計工作底稿的要求是使得事務所內(nèi)部或外部有經(jīng)驗的專業(yè)人士明白地了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結論。此題的每個選項均為重要觀點，同學們要加以識記。

3、[答案]B

[點評]對于連續(xù)編號的銷售發(fā)票，其編號具有唯一性，將編號作為識別特征是恰當?shù)模_具人、付款人和金額均不具有唯一性。

4、[答案]D

[點評]審計報告日后，假使發(fā)現(xiàn)例外狀況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或導致注冊會計師得出新的結論，則需要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，不屬于在歸檔期間對審計工作底稿做出事務性變動。

5、[答案]A

[點評]審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)，這一時間要求必需精準記憶。

6、[答案]D

[點評]審計工作底稿尋常不包括財務報表草稿。注冊會計師在完成最終審計檔案的歸整工作后，假使發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質如何，注冊會計師均應當記錄以下事項：(1)修改或増加審計工作底稿的理由；(2)修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員。

7、[答案]C

[點評]審計工作底稿的保存期限是必考點，同學們必需精準記憶。

8、[答案]C

[點評]審計工作底稿的保存期限是自審計報告日起至少十年，同學們必需精準記憶。

二、多項選擇題

2、[答案]ABC

[點評]選項D中，審計工作底稿尋常不包括反映不全面或初步思考的記錄，外部機構做出的商譽減值測試初稿無需納入審計工作底稿。此題具有一定的靈活性，符合當下考試的命題風格，同學們要逐步適應。

2、[答案]ACD

[點評]“有經(jīng)驗的專業(yè)人士〞指事務所內(nèi)部或外部、具有審計實務經(jīng)驗，并對以下方面具有合理了解的人士:（1）審計過程；（2）法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定；（3）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（4）與被審計單位所處行業(yè)相關的會計和審計問題。

3、[答案]CD

[點評]在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，注冊會計師應當考慮以下因素：（1）被審計單位的規(guī)模和繁雜程度；（2）擬實施審計程序的性質；（3）識別出的重大錯報風險；（4）已獲取審計證據(jù)的重要程度；（5）識別出的例外事項的性質和范圍；（6）當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性；（7）審計方法和使用的工具。

4、[答案]AB

[點評]重大事項尋常包括：(1)引起特別風險的事項；(2)實施審計程序的結果，該結果說明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；(3)導致注冊會計師難以實施必要程序的情形；(4)導致出具非標準審計報告的事項。此題十分靈活，同學們要注意判斷選項中的事項是否屬于上述范疇。

5、[答案]ABCD

6、[答案]ABD

[點評]選項A和選項B中，在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務性的；選項C中，歸檔期間收到的詢證函回函不應替換替代審計程序的審計工作底稿；選項D屬于歸檔后需要變動審計工作底稿的情形和記錄要求。

三、簡答題

1、[答案]

事項（1）恰當；審計工作底稿尋常不包括反映不全面或初步思考的記錄。

事項（2）不恰當；注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任何重大修改和理由。

2、[答案]

事項(1)不恰當；銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性，不適合作為識別特征，可以選擇發(fā)票的編號作為識別特征。

事項(2)恰當。

事項(3)不恰當；所述識別特征不具有唯一性，應當記錄盤點人員、監(jiān)盤的對象和過程、監(jiān)盤的地點和時間等信息。

事項(4)恰當。

3、[答案]

事項(1)恰當。

事項(2)不恰當；注冊會計師應當在審計工作底稿中記錄在審計過程中對重要性的修改和理由。

4、[答案]

事項(1)不恰當；在審計報告日后將審計工作底稿歸檔是一項事務性工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論/審計報告日是完成審計工作的日期，對差異的調(diào)查應當在審計報告日前完成。

事項(2)不恰當；在完成最終審計檔案的歸整工作后，不應在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除、或廢棄任何性質的審計工作底稿。

事項(3)不恰當；在完成最終審計檔案的歸整工作后，不應在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除、或廢棄任何性質的審計工作底稿。

事項(4)不恰當；在完成最終審計檔案的歸整工作后，不應在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除、或廢棄任何性質的審計工作底稿。

事項(5)不恰當；在完成審計檔案歸整工作后，由于實施追加的審計程序而修改審計工作底稿，應當記錄以下事項：修改或增加審計工作底稿的理由；修改或增加審計工作底稿的時間和人員；復核的時間和人員。

第七章

一、單項選擇題

1、[答案]B

[點評]審計項目合伙人屬于項目組關鍵成員，應當參與每次的項目組內(nèi)部探討。

2、[答案]A

[點評]此題是對控制五要素的直接考察，同學們必需確鑿記憶。

3、[答案]C

[點評]由于內(nèi)部控制的固有局限性，內(nèi)部控制無論如何設計和執(zhí)行只能對財務報告的可靠性提供合理保證，選項C是固有局限性的主要來源。

4、[答案]D

[點評]注冊會計師需要了解和評價的只是與審計相關的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制，選項D錯誤。

5、[答案]C

[點評]選項A和選項D，是同學們需要精準把握的重要觀點；選項B，是對內(nèi)部控制固有局限性的表述；選項C中，假使與經(jīng)營和合規(guī)目標相關的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關，則這些控制也可能與審計相關，例如，畸高的經(jīng)營目標與可能導致財務報表的重大錯報風險；合規(guī)目標可能與遵守法律法規(guī)的狀況相關。

6、[答案]A

[點評]選項C和選項D中，假使與經(jīng)營和合規(guī)目標相關的控制同注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關，則這些控制也可能與審計相關；選項B中，與財務報告相關的內(nèi)部控制可能是為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，也可能是為了提高財務數(shù)據(jù)的可靠性，前者與審計無關，后者與審計相關。

7、[答案]D

[點評]選項D中，內(nèi)部控制執(zhí)行中存在的缺陷，需要通過控制測試來確定。

8、[答案]C

[點評]分析程序通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息做出評價，內(nèi)部控制不屬于財務信息的范疇，其本質是被審計單位建立的制度和規(guī)范；分析程序不運用于了解內(nèi)部控制、也不運用于控制測試，這是同學們必需精準把握的高頻考點。

9、[答案]B

[點評]選項B中，分析程序是注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非

財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，進而評價財務信息，而內(nèi)部控制針對的是被審計單位日常的政策和程序；選項A、選項C和選項D中，注冊會計師了解內(nèi)部控制的程序包括詢問被審計單位的人員、觀測特定控制的運用、檢查文件報告以及穿行測試。

10、[答案]D

[點評]選項D中，信息系統(tǒng)屬于內(nèi)部控制五要素之一，而非控制環(huán)境的要素。

11、[答案]A

[點評]選項A中，控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并改正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報；此題十分經(jīng)典，每一個選項都值得細心推敲。

12、[答案]A

[點評]選項A中，注冊會計師應當了解控制環(huán)境，在審計業(yè)務承接階段，就需要對控制環(huán)境作出初步了解和評價。

13、[答案]A

[點評]選項A中，控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并改正各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重大錯報。

14、[答案]C

[點評]有關控制活動的5點內(nèi)容，同學們需要確鑿記憶。

15、[答案]B

[點評]持續(xù)的監(jiān)視活動尋常貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中，選項B屬于這一范疇。而專門的評價活動可由內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設計和執(zhí)行，選項A、選項C和選項D屬于這一范疇。

16、[答案]C

17、[答案]D

[點評]審核、批準和職責分開的相關控制屬于預防性控制，即選項A、選項B和選項C；選項D中，事后復核的相關控制屬于檢查性控制。此題涉及的知識點是高頻考點，同學們必需把握兩種控制的本質。

18、[答案]C

[點評]選項A、選項B和選項D均屬于財務報表層次重大錯報風險；選項C，大額應收賬款可收回性具有高度不確定性與應收賬款的計價和分攤認定直接相關。

19、[答案]B

[點評]注冊會計師需要考慮財務報表的可審計性，對管理層的誠信存在嚴重疑慮時，很可能導致注冊會計師接觸業(yè)務約定。

20、[答案]B

[點評]在判斷哪些風險是特別風險時，注冊會計師不應考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果。

21、[答案]C

[點評]假使管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內(nèi)部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響；此題的四個選項均屬于重要觀點，同學們必需精準把握。

二、多項選擇題

1、[答案]ABC

[點評]選項D中，重新執(zhí)行是控制測試的程序，不運用于風險評估程序。

2、[答案]ACD

[點評]項目組內(nèi)部探討的目標是使項目組成員更好地了解在各自負責的領域中，由于舞

弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍的影響，進而有利于在合理的時間以合理的成本完成審計工作。值得一提的是選項A，同學們要靈活變形，側重理解。

3、[答案]ABC

[點評]項目組內(nèi)部探討的內(nèi)容尋常包括被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表簡單發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性；選項B中，假使管理層薪酬與被審計單位經(jīng)營狀況相掛鉤，則可能導致舞弊的動機；選項D中，審計項目的時間預算及收費標準不屬于這一范疇。

4、[答案]ABD

[點評]選項C屬于“被審計單位對會計政策的選擇和運用〞的范疇；此題是本節(jié)易考的典型題型，同學們要有的放矢，學習時重點關注各個項目與了解被審計單位及其環(huán)境不同方面的對應關系。

5、[答案]AB

[點評]選項C屬于“被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價〞的范疇，選項D屬于“行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素〞的范疇。

6、[答案]AD

[點評]選項B中，注冊會計師并非需要識別所有經(jīng)營風險，對于不重大影響財務報表的經(jīng)營風險，注冊會計師沒有責任識別或評估；選項C中，注冊會計師可以通過外部信息了解行業(yè)發(fā)展、監(jiān)管要求等信息，并非可以考慮的信息均來自被審計單位的內(nèi)部。

7、[答案]AD

[點評]選項B和選項C，屬于適用于人工控制的情形。

8、[答案]ACD

9、[答案]AB

10、[答案]ABC

[點評]選項D屬于執(zhí)行控制測試可以實現(xiàn)的目的；對于控制測試與穿行測試的辨析，是高頻考點，同學們必需精準把握。

11、[答案]ABC

[點評]在對控制進行初步評價及風險評估后，注冊會計師需要得出以下結論：(1)控制本身的設計是否合理；(2)控制是否得到執(zhí)行；(3)是否更多地信賴控制并擬實施控制測試。

12、[答案]BC

[點評]選項A中，注冊會計師并非需要識別所有經(jīng)營風險，對于不重大影響財務報表的經(jīng)營風險，注冊會計師沒有責任識別或評估；選項D中，注冊會計師需要考慮發(fā)生錯報的可能性，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。

13、[答案]AC

[點評]選項D，針對具有高度估計不確定性的重大會計估計，注冊會計師需要根據(jù)職業(yè)判斷確認是否會導致特別風險。

14、[答案]ABC

[點評]針對僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險，注冊會計師應當評價被審計單位是否針對這些風險設計了相關控制活動并確定其執(zhí)行狀況；注冊會計師應當考慮依靠的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。

三、簡答題

1、[答案]

注冊會計師直接實施進一步審計程序是不恰當?shù)?。了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，

注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，以充分識別和評估財務報表重大錯報風險。

四、綜合題

1、[答案]不存在不當之處。

項目組關鍵成員應當參與探討，但不要求所有成員每次都參與探討；假使需要專家，專家也應參與探討；對未參與探討的項目組成員，由項目合伙人確定將哪些事項向其通報。

第八章

一、單項選擇題

1、[答案]C

[點評]總體應對措施的5點內(nèi)容，同學們要確鑿記憶，同時要注意理解其旨在應對財務報表層次的重大錯報風險；選項C中，注冊會計師不能人為地修改財務報表整體的重要性來應對重大錯報風險，這是易考易錯點。

2、[答案]C

[點評]選項C中，舞弊風險評估為高水平日，總體審計方案更傾向于實質性方案。

3、[答案]D

[點評]選項D中，為將期中結論延伸至期末，應針對剩余期間實施實質性程序；如實質性程序不充分，可針對剩余期間實施控制測試或針對期末實施實質性程序；或將實質性程序與控制測試結合使用。此外，此題的每個選項均為本節(jié)的重要觀點和高頻考點，值得細細推敲。

4、[答案]C

[點評]選項C中，對于被審計單位發(fā)生的重大交易，注冊會計師應當在期末或接近期末實施實質性程序。

5、[答案]A

[點評]選項A中，控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并改正認定層次重大錯報方面的運行有效性；選項D中，確定控制是否得到執(zhí)行屬于了解內(nèi)部控制的范疇。

6、[答案]D

[點評]選項A中，檢查程序適用于測試留有書面證據(jù)的控制活動，而非所有控制活動；選項C中，注冊會計師應當將詢問程序與其他審計程序結合使用。選項B和選項D中，假使注冊會計師將詢問、觀測和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，才考慮實施重新執(zhí)行程序。

7、[答案]C

[點評]選項A中，通過實質性測試未能發(fā)現(xiàn)錯報，并不能證明與所測試認定相關的內(nèi)部控制是有效的；選項B中，假使某一控制在剩余期間內(nèi)發(fā)生變動，需要了解并測試這些變化對期中審計證據(jù)的影響，而非無需考慮期中測試的結果；選項D中，假使某一控制在剩余期間內(nèi)未發(fā)生變動，可能決定信賴期中獲取的審計證據(jù)，而非不需要補充剩余期間控制運行有效性的審計證據(jù)。此題十分經(jīng)典，每一選項都值得同學們加以記憶。

8、[答案]A

[點評]對于旨在減輕特別風險的控制，無論本期是否發(fā)生變化，都不應依靠以前審計獲取的證據(jù)，應在本期測試這些控制的運行有效性。

9、[答案]B

[點評]對于旨在減輕特別風險的控制，無論本期是否發(fā)生變化，都不應依靠以前審計獲取的證據(jù)，應在本期測試這些控制的運行有效性；這是高頻考點，同學們必需要在理解的基礎上背記原文的表述。

10、[答案]D

[點評]選項A中，應對舞弊風險的實質性程序應當考慮在期末或接近期末實施；選項B

中，在適當?shù)臈l件下，針對賬戶余額的實質性程序也可以在期中實施；選項C中，注冊會計師可能不執(zhí)行控制測試。此題存在好多“陷阱〞，同時也是一道辨析“應當〞與“可以〞的典型例題。

二、多項選擇題

1、[答案]ABD

[點評]為應對控制環(huán)境的缺陷，注冊會計師應考慮對擬實施審計程序的性質、時間安排或范圍做出總體修改，可以采取的措施包括：(1)在期末而非期中實施更多的審計程序；(2)通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)；(3)增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。此題存在一定的難度，是對總體應對措施的變形考察，同學們要注意在理解的基礎上記憶。

2、[答案]ABC

[點評]選項D中，對被審計單位銀行存款期末余額實施函證屬于應當執(zhí)行的一般審計程序，不屬于不可預見性審計程序。

3、[答案]ACD

[點評]選項B中，注冊會計師可以在簽訂審計業(yè)務約定書時明確提出擬在審計過程中實施具有不可預見性的審計程序的要求，而非“應當〞，這是此題最大的陷阱，也是此題失分率很高的原因所在；同學們要注意把握審計各項要求的“度〞，這并非是題目“偏、難、怪〞，而是不同的措辭所反應出對注冊會計師要求的力度不同；此題應當帶給同學們啟發(fā)，后續(xù)學習和解題時，留意“應當〞與“可以〞的關系，這也是歷年考題青睞之處。

4、[答案]CD

[點評]選項C中，當針對特別風險的相關控制預期有效時，注冊會計師應當實施控制測試，即采用綜合性審計方案，選項中“應當〞的表述過于絕對化；選項D中，注冊會計師應當通過實施風險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估重大錯報風險，從而制定總體審計方案，此項考察第7章的知識點，風險評估程序是必要程序，這是易考易錯點。

5、[答案]ABCD

[點評]不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同；在確定進一步審計程序的性質時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結果；此外，注冊會計師還要考慮認定層次重大錯報風險產(chǎn)生的原因，包括考慮各類交易、賬戶余額和披露的具體特征以及內(nèi)部控制。此題來自于教材的各個段落，假使僅死記硬背，很難在考場上確鑿選擇，此題給同學們的啟發(fā)應當是重視對知識點的理解，特別當知識點被轉化為常識時，應對選擇題就會游刃有余。

6、[答案]ACD

[點評]此題是對確定進一步審計程序的時間時考慮因素的直接考察，同學們要加以記憶。

7、[答案]BCD

[點評]此題是對確定進一步審計程序的范圍時考慮因素的直接考察，同學們要加以記憶。

8、[答案]AD

[點評]選項B中，應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質是最重要的。

9、[答案]BCD

[點評]注冊會計師應當獲取以下關于控制運行是否有效的審計證據(jù)：（1）控制在所審計期間的相關時點是如何運行的；（2）控制是否得到一貫執(zhí)行；（3）控制由誰或以何種方式執(zhí)行；選項A中，了解控制是否存在，即被審計單位是否設計了相關控制，屬于了解內(nèi)部控制的范疇。