新教材習(xí)題（樹(shù)人）

本文格式為Word版，下載可任意編輯——新教材習(xí)題（樹(shù)人）第三章增值稅

1．資料：某工業(yè)企業(yè)（一般納稅人）主要生產(chǎn)銷售各種型號(hào)發(fā)電機(jī)組。2023年8月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

（1）本月發(fā)出7月份以預(yù)收貨款方式銷售給某機(jī)電設(shè)備銷售公司的發(fā)電機(jī)組3臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià)30000元。另向購(gòu)買方收取裝卸費(fèi)3510元。

（2）企業(yè)采取分期收款方式銷售給某單位大型發(fā)電機(jī)組1臺(tái)，金額為245700元。合同規(guī)定9月、10月、11月3個(gè)月每月付款81900元。

（3）委托某商場(chǎng)代銷10臺(tái)小型發(fā)電機(jī)組，協(xié)議規(guī)定，商場(chǎng)按每臺(tái)含稅售價(jià)25000元對(duì)外銷售，并按該價(jià)格與企業(yè)結(jié)算。手續(xù)費(fèi)按每臺(tái)500元計(jì)算，在結(jié)算貨款時(shí)抵扣。產(chǎn)品已發(fā)給商場(chǎng)，商場(chǎng)本月無(wú)銷售。

（4）為本企業(yè)專門自制發(fā)電機(jī)組1臺(tái)，本月移送并開(kāi)始安裝。該設(shè)備賬面成本為35000元，無(wú)同類型產(chǎn)品銷售價(jià)。（5）外購(gòu)原材料1批，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元。

（6）進(jìn)口原材料1批，關(guān)稅完稅價(jià)折合人民幣120000元，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅稅率為50%。另從報(bào)關(guān)地運(yùn)到企業(yè)，支付運(yùn)費(fèi)5000元、建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi)500元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。要求：假設(shè)該企業(yè)上期無(wú)留抵稅款，相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算本月應(yīng)納增

值稅額。答案：

（1）預(yù)收款方式銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。所以以預(yù)收貨款方式銷售給某機(jī)電設(shè)備銷售公司的發(fā)電機(jī)組的銷項(xiàng)稅額為

銷項(xiàng)稅額=3×30000×17%+3510/（1+17%）×17%=15810元

（2）采取分期收款方式銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。因本項(xiàng)目規(guī)定收款日期在9、10、11三個(gè)月，八月份不確認(rèn)收入，不須計(jì)稅。

（3）委托代銷的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天。本項(xiàng)目未收到代銷清單，不須計(jì)稅。

（4）09年新增值稅規(guī)定，該項(xiàng)目不再視同銷售。（5）外購(gòu)原材料取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票符合抵扣規(guī)定，允許抵扣。

進(jìn)項(xiàng)稅額=6800元

（6）進(jìn)口原材料須按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額；同時(shí)進(jìn)口原材料應(yīng)納增值稅額和進(jìn)口原材料后的運(yùn)費(fèi)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算處理。

組成計(jì)稅價(jià)格=120000×（1+50%）=180000元×17%=30600元

進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅=18000017%=30600元

進(jìn)項(xiàng)稅額=180000×17%+（5000+100）×7%=30957元（7）該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅額=15810-6800-30957=-21947元（當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為負(fù)數(shù)是銷項(xiàng)稅額不足抵扣，作下月留抵稅額）

（注：本月向國(guó)稅局申報(bào)為負(fù)數(shù)，不需納稅，但進(jìn)口向海關(guān)申報(bào)應(yīng)納增值稅30600元）

2．某副食品商店為增值稅一般納稅人，主營(yíng)各類食品批發(fā)零售，同時(shí)兼營(yíng)飲食服務(wù)業(yè)。2023年8月份該企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

(1)本月取得營(yíng)業(yè)收入351000元（含稅），其中包括飲食服務(wù)收入。該企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)對(duì)商品銷售收入和飲食業(yè)收入劃分不清。

(2)本月隨行銷售貨物出借包裝物收取押金5000元。該企業(yè)賬面顯示：“其他應(yīng)付款包裝物押金〞貸方余額68000元，其中2023年1月2日收取押金10000元；2023年5月4日收取押金25000元；2023年3月4日收取押金15000元；2023年7月8日收取押金13000元；2023年9月5日收取押金5000元。經(jīng)查，以上幾筆押金以前均未征稅。

(3)以分期付款方式從某食品廠購(gòu)進(jìn)副食品1批，價(jià)稅合計(jì)36000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，并取得銷貨方全額開(kāi)取的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明的增值稅額為5230.77元。協(xié)議規(guī)定，貨

款分3期分別于9月、10月、11月等額支付，本期已支付12000元。

(4)向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)紅棗1批，購(gòu)進(jìn)價(jià)30000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，并按規(guī)定開(kāi)具收購(gòu)憑證。

(5)購(gòu)進(jìn)空調(diào)器1臺(tái)，由管理部門使用，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的金額4000元，稅額680元。(6)將購(gòu)進(jìn)的紅棗用于發(fā)給本企業(yè)職工，賬面成本10800元。

(7)向某糧油經(jīng)營(yíng)部（一般納稅人）購(gòu)入面粉1批，全部用于飲食經(jīng)營(yíng)，取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為6000元。

假定相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證要求，請(qǐng)根據(jù)上述資料，計(jì)算本月份應(yīng)納增值稅額。答案：

（1）副食品商店兼營(yíng)飲食服務(wù)業(yè)屬于兼營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)分別核算，并分別征增值稅和營(yíng)業(yè)稅。如不能分別核算或核算不清，則征增值稅。該企業(yè)在財(cái)務(wù)核算時(shí)對(duì)商品銷售收入和飲食業(yè)收入劃分不清，則征增值稅。

銷項(xiàng)稅額=351000/（1+17%）×17%=5100元

（2）隨行銷售貨物出借包裝物收取押金超過(guò)合同規(guī)定時(shí)間未歸還或沒(méi)收的，應(yīng)計(jì)入逾期的當(dāng)期的銷售額中征收增值稅。本項(xiàng)無(wú)合同約定時(shí)間，應(yīng)以一年為限。同時(shí)，包裝物押金收

入應(yīng)為含稅收入。

銷項(xiàng)稅額=（10000+25000+15000+13000）/（1+17%）×17%=9153.85元

(3)分期付款方式購(gòu)貨取得銷貨方全額開(kāi)取的防偽稅控增值稅專用發(fā)票通過(guò)認(rèn)證應(yīng)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=5230.77元

(4)向農(nóng)民購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按13%扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=30000×13%=3900元

(5)購(gòu)進(jìn)空調(diào)器屬于固定資產(chǎn),09年始進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣680元

(6)購(gòu)進(jìn)貨物用于職工福利,其進(jìn)項(xiàng)稅額不的抵扣,應(yīng)予以轉(zhuǎn)出.

應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=10800/(1-13%)×13%=1613.79元(7)購(gòu)入面粉用于飲食經(jīng)營(yíng)本來(lái)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,但因兼營(yíng)業(yè)務(wù)不能分別核算或核算不清征增值稅,所以其進(jìn)項(xiàng)稅額也允許抵扣.

進(jìn)項(xiàng)稅額=6000元(8)

本

月

份

應(yīng)

納

增

值

稅

額

=5100+9153.85-5230.77-6000+1613.79-680=3956.87元

3．2023年8月，某電視機(jī)廠生產(chǎn)出最新型號(hào)的彩色電視機(jī)，每臺(tái)不含稅銷售單價(jià)5000元。當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

(1)9月5日，向各大商場(chǎng)銷售出電視機(jī)2000臺(tái)，對(duì)這些大商場(chǎng)在當(dāng)月20天內(nèi)付清2000臺(tái)電視機(jī)購(gòu)貨款給予了5％的銷售折扣。

(2)9月8日，發(fā)貨給外省分支機(jī)構(gòu)200臺(tái)，用于銷售，并支付發(fā)貨運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用1000元，其中，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票上注明的運(yùn)費(fèi)600元，建設(shè)基金100元，裝卸費(fèi)100元，保險(xiǎn)費(fèi)100元，保管費(fèi)100元。

(3)9月10日．采取以舊換新方式，從消費(fèi)者個(gè)人手中收購(gòu)舊型號(hào)電視機(jī)，銷售新型號(hào)電視機(jī)100臺(tái)，每機(jī)舊型號(hào)電視機(jī)折價(jià)為500元。

(4)9月15日，購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)電視機(jī)用原材料一批．取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅為34萬(wàn)元。

(5)9月20日，向全國(guó)第九屆冬季運(yùn)動(dòng)會(huì)贈(zèng)送電視機(jī)20臺(tái)。9月23日，從國(guó)外購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)電視機(jī)檢測(cè)設(shè)備，取得的海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證上注明的增值稅稅額為18萬(wàn)元。

假定相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證要求，請(qǐng)計(jì)算。答案:

(1)按規(guī)定銷售折扣是在一種理財(cái)費(fèi)用,不得在銷售額中扣除

銷項(xiàng)稅額=2000×5000×17%=1700000元

(2)發(fā)貨不同縣市分支機(jī)構(gòu)的貨物用于銷售應(yīng)視同銷售,按正常售價(jià)計(jì)稅;同時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣銷項(xiàng)稅額=200×5000×17%=170000元進(jìn)項(xiàng)稅額=(600+100)×7%=49元

(3)采取以舊換新方式銷售貨物應(yīng)按新貨物價(jià)款征稅,舊貨物價(jià)款不得扣除

銷項(xiàng)稅額=100×5000×17%=85000元(4)進(jìn)項(xiàng)稅額=340000元

(5)貨物無(wú)償贈(zèng)送應(yīng)視同銷售計(jì)征增值稅銷項(xiàng)稅額=20×5000×17%=17000元

(6)從國(guó)外購(gòu)進(jìn)兩臺(tái)電視機(jī)檢測(cè)設(shè)備應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅,并抵扣18萬(wàn)元(7)企業(yè)8月份應(yīng)納增值稅

=1700000+170000+85000+17000-49-340000-180000=1451951元

(注:該企業(yè)還應(yīng)繳納給海關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅180000元)

4.東風(fēng)商場(chǎng)是增值稅一般納稅人，2023年4月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）購(gòu)進(jìn)電視機(jī)400臺(tái)，單價(jià)2,500元，取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額為170000元，貨已入庫(kù)，款已支付，確定零售價(jià)為3500元/臺(tái)；

（2）購(gòu)進(jìn)送貨汽車一輛，取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款80,000元，注明稅額為13600元；（3）購(gòu)進(jìn)棉被2000條，棉褥2000條，棉被單價(jià)100元/條，棉褥單價(jià)80元/條，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額61200元；棉被零售價(jià)為140.40元/條,棉褥零售價(jià)為117元/條；

（4）將（3）中的棉被1000條，棉褥1000條支援災(zāi)區(qū)；（5）本月銷售貨物取得價(jià)款(含稅)1755000元；（6）支付（1）中購(gòu)進(jìn)電視機(jī)運(yùn)費(fèi)20000元，保險(xiǎn)費(fèi)5000元，裝卸費(fèi)2000元；

（7）出售商場(chǎng)剛使用2個(gè)月的小轎車1輛，取得價(jià)款共計(jì)10.4萬(wàn)元；該轎車原價(jià)10萬(wàn)元。

（8）上月留存未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額50,000元。

假定相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證要求，請(qǐng)計(jì)算東風(fēng)商場(chǎng)本月應(yīng)交增值稅稅額。答案:

(1)購(gòu)進(jìn)貨物取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額允許抵扣.進(jìn)項(xiàng)稅額=170000元

(2)購(gòu)進(jìn)汽車屬于固定資產(chǎn)，09年始取得的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額允許抵扣.

進(jìn)項(xiàng)稅額=13600元

(3)購(gòu)進(jìn)棉被等取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額允許抵扣.進(jìn)項(xiàng)稅額=61200元

(4)將棉被等貨物支援災(zāi)區(qū)應(yīng)視同銷售征收增值稅.銷項(xiàng)稅額=1000×140.4/(1+17%)×17%+1000×117/(1+17%)×17%=37400元

(5)本月銷售貨物銷項(xiàng)稅額=1755000/(1+17%)×17%=255000元

(6)購(gòu)進(jìn)電視機(jī)運(yùn)費(fèi)應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×7%=1400元

(7)出售使用過(guò)的小轎車屬于征消費(fèi)稅的固定資產(chǎn)出售,按規(guī)定售價(jià)超過(guò)原值才征稅,售價(jià)未超過(guò)原值不征稅.該小轎車原價(jià)10萬(wàn)元,不含稅售價(jià)10.4萬(wàn)/(1+4%)=10萬(wàn)元,未超過(guò)原價(jià),所以不征稅.

(8)上月留抵稅額50,000元本月允許抵扣.(9)本月應(yīng)交增值稅稅額

=37400+255000-170000-61200-1400-50,000-13600=-3800元

5．工業(yè)企業(yè)(增值稅一般納稅人)，2023年7月購(gòu)銷業(yè)務(wù)狀況如下：

(1)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為23萬(wàn)元、3.91萬(wàn)元，另支付運(yùn)費(fèi)(取得發(fā)票)3萬(wàn)元；

(2)購(gòu)進(jìn)鋼材20噸，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為8萬(wàn)元、1.36萬(wàn)元；

(3)直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購(gòu)憑證上注明價(jià)款為42萬(wàn)元；

(4)銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開(kāi)具的專用發(fā)票注明銷售額42萬(wàn)元；

(5)將本月外購(gòu)20噸鋼材及庫(kù)存的同價(jià)鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉(cāng)庫(kù)工程使用；

(6)期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額0.5萬(wàn)元。

假定相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證要求。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅答案:

(1)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)原料取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款3.91萬(wàn)元和運(yùn)費(fèi)計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣.進(jìn)項(xiàng)稅額=39100+30000×7%=41200元

(2)購(gòu)進(jìn)鋼材取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款1.36萬(wàn)元允許抵扣.

進(jìn)項(xiàng)稅額=13600元

(3)直接向農(nóng)民收購(gòu)用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品可以按13%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額.

進(jìn)項(xiàng)稅額=420000×13%=54600元

(4)采用銀行托收方式銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)的當(dāng)天.本項(xiàng)目符合規(guī)定條件應(yīng)計(jì)增值稅.

銷項(xiàng)稅額=420000×17%=71400元

(5)09年新增值稅規(guī)定，該項(xiàng)目不再轉(zhuǎn)出。(6)上月留抵稅額0.5元本月允許抵扣.(7)

該

企

業(yè)

當(dāng)

期

應(yīng)

納

增

值

稅

=71400-41200-13600-54600-5000=-42000元（當(dāng)月應(yīng)納增值稅額為負(fù)數(shù)是銷項(xiàng)稅額不足抵扣，作下月留抵稅額）

6．某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2023年8月發(fā)生以下購(gòu)銷業(yè)務(wù)：

(1)購(gòu)入服裝兩批，均取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬(wàn)元和36萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為3.4萬(wàn)元和6.12萬(wàn)元。另外，先后購(gòu)進(jìn)這兩批貨物時(shí)已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi)0.26萬(wàn)元和4萬(wàn)元，并取得承運(yùn)單位開(kāi)具的普通發(fā)票。

(2)批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬(wàn)元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。

(3)零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬(wàn)元，同時(shí)將零售價(jià)為1.78萬(wàn)元的服裝作為禮品贈(zèng)送給了顧客。

(4)采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)6500元，另支付顧客每臺(tái)舊電腦收購(gòu)款500元。

假定相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證要求。要求：計(jì)算該商場(chǎng)2023年8月應(yīng)繳納的增值稅。答案:

(1)購(gòu)進(jìn)貨物取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅都可以抵扣,購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)費(fèi)也允許按扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.

進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+61200+(2600+40000)×7%=98182元(2)采用委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)的當(dāng)天.本項(xiàng)目符合規(guī)定條件應(yīng)計(jì)增值稅.

銷項(xiàng)稅額=180000×17%=30600元(3)無(wú)償贈(zèng)送貨物應(yīng)視同銷售計(jì)征增值稅

銷項(xiàng)稅額=(380000+17800)/(1+17%)×17%=57800元(4)采取以舊換新方式銷售貨物應(yīng)按新貨物價(jià)款征稅,舊貨物價(jià)款不得扣除

銷項(xiàng)稅額=20×6500/(1+17%)×17%=18888.89元(5)該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納增值稅

=30600+57800+18888.89-98182=9106.89元

7．某百貨商場(chǎng)(增值稅一般納稅人)2023年5月份購(gòu)銷業(yè)務(wù)如下：

(1)代銷服裝一批，從零售總額中按10%提取的代銷手續(xù)費(fèi)為3.6萬(wàn)元；

(2)購(gòu)入副食品一批取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為64萬(wàn)元、10.88萬(wàn)元；

(3)購(gòu)入百貨類商品一批，貨款已付取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款3.26萬(wàn)元；

(4)購(gòu)入打扮品一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)、稅款分別為60萬(wàn)元、10.2萬(wàn)元，已支付貨款50%，后由于未能與廠家就最終付款方式達(dá)成一致，在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)已承諾開(kāi)具進(jìn)貨退出證明單的狀況下，遂將進(jìn)貨的一半退回廠家，并已取得廠家開(kāi)具的紅字專用發(fā)票；

(5)采取分期付款方式購(gòu)入鋼琴兩臺(tái)，已取得專用發(fā)票，注明價(jià)、稅款分別為6萬(wàn)元、1.02萬(wàn)元，當(dāng)月已付款40%，余額再分6個(gè)月付清；

(6)采取以舊換新方式銷售電冰箱136臺(tái)，每臺(tái)冰箱零售價(jià)3000元，對(duì)以舊換新者以每臺(tái)2700元的價(jià)格出售，不再支付舊冰箱收購(gòu)款；

(7)采取分期收款方式銷售本月購(gòu)進(jìn)的鋼琴兩臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)4.68萬(wàn)元，合同規(guī)定當(dāng)月收款50%，余款再分5個(gè)月收回。

(8)除以上各項(xiàng)業(yè)務(wù)外，該百貨商場(chǎng)本月其他商品零售總額為168萬(wàn)元。

假定相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證要求。請(qǐng)計(jì)算該商場(chǎng)本月應(yīng)納增值稅稅額。答案:

(1)代銷貨物按規(guī)定屬于視同銷售行為,應(yīng)征增值稅.計(jì)稅銷售額=36000/10%/(1+17%)=307695.3元銷項(xiàng)稅額=307695.317%=52307.69元

(注:按現(xiàn)行制度規(guī)定,假使屬于貨物代銷行為,則應(yīng)率先發(fā)生銷項(xiàng)稅額,在交付代銷清單后由貨物提供方開(kāi)具防偽稅控系統(tǒng)的增值稅專用發(fā)票作代銷方抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的依據(jù),假使屬于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與銷售數(shù)量和銷售金額掛鉤的各種返還性收入,則應(yīng)按其返還金額計(jì)算當(dāng)期應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除,同時(shí)期返還金額不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,也就是先有進(jìn)項(xiàng)稅額,后有銷項(xiàng)稅額.)

(2)(3)購(gòu)進(jìn)貨物取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅都可以抵扣.進(jìn)項(xiàng)稅額=108800+32600=141400元

（4）已取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票只要符合認(rèn)證抵扣條件,就可以抵扣.發(fā)生退貨開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票須經(jīng)購(gòu)貨方申請(qǐng),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》交銷貨方，銷貨方才可開(kāi)具。購(gòu)貨方不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。所以，本項(xiàng)目只作進(jìn)項(xiàng)稅額增加處理。

進(jìn)項(xiàng)稅額=102000元

（5）采取分期付款方式購(gòu)入貨物已取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票可抵扣。進(jìn)項(xiàng)稅額=10200元

（6）采取以舊換新方式銷售貨物應(yīng)按新貨物價(jià)格征稅不得扣除舊貨物價(jià)款。

銷項(xiàng)稅額=136×3000/（1+17%）×17%=59282.05元(7)采取分期收款方式銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的付款時(shí)間。本項(xiàng)目約定當(dāng)期支付50%。銷項(xiàng)稅額=2×46800/（1+17%）×17%×50%=6800元（8）銷項(xiàng)稅額=1680000/（1+17%）17%=244102.55元

（9）該商場(chǎng)本月應(yīng)納增值稅稅額

=52307.69+59282.05+6800+244102.55-141400-102000-10200=68892.29元

8.某街道餅干廠為小規(guī)模納稅人，2023年2月業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)貨物108000元；向某集體商店銷售餅干取得不含增值稅的銷售收入192000元；直接向消費(fèi)者出售餅干取得含增值稅稅額在內(nèi)的銷售收入26300元；接受來(lái)料加工收取加工費(fèi)收入34768元（價(jià)稅混合收入）。試計(jì)算該廠本月應(yīng)納增值稅。答案:

該廠本月應(yīng)納增值稅=19200×3%+26300/(1+3%)×3%+34768/(1+3%)×3%=2354.68元

第四章消費(fèi)稅

1．某珠寶廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)進(jìn)珠寶坯，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬(wàn)元，本月貨到并驗(yàn)收入庫(kù)。

（2）生產(chǎn)領(lǐng)用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的80萬(wàn)元珠寶坯，并全部形成珠寶成品（成本100萬(wàn)元）。

（3）銷售珠寶成品，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明的銷售額為120萬(wàn)元。

（4）領(lǐng)用珠寶成品（成本價(jià)為20萬(wàn)元，按同類產(chǎn)品銷售價(jià)

計(jì)30萬(wàn)元）用于金銀鑲嵌首飾。

（5）零售金銀鑲嵌首飾，開(kāi)具普通發(fā)票，銷售額為20萬(wàn)元；零售鉆石飾品，開(kāi)具普通發(fā)票，銷售額為15萬(wàn)元零售；零售鉑銀鑲嵌首飾，開(kāi)具普通發(fā)票，銷售額為10萬(wàn)元。

（6）批發(fā)銷售金銀鑲嵌首飾，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，注明的銷售額為30萬(wàn)元。

請(qǐng)計(jì)算該珠寶廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。答案:

（1）購(gòu)進(jìn)珠寶坯屬于原材料，不屬于消費(fèi)稅的范圍，既不征消費(fèi)稅，也不存在外購(gòu)已納稅的抵扣。

（2）生產(chǎn)珠寶成品屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，在銷售時(shí)征收。（3）銷售珠寶成品應(yīng)納消費(fèi)稅=120萬(wàn)×10%=12萬(wàn)元（4）領(lǐng)用珠寶成品生產(chǎn)屬于在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅金銀鑲嵌首飾應(yīng)在領(lǐng)用時(shí)征珠寶成品的消費(fèi)稅。

領(lǐng)用珠寶成品的應(yīng)納消費(fèi)稅=30萬(wàn)×10%=3萬(wàn)元（5）金銀鑲嵌首飾和鉆石飾品應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅，零

售鉑銀鑲嵌首飾不屬于在零售環(huán)節(jié)征消費(fèi)稅的范圍，應(yīng)按生產(chǎn)銷售征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=20萬(wàn)/（1+17%）5%+15萬(wàn)/（1+17%）

5%=1.4957萬(wàn)元

（注：本項(xiàng)中鉑銀鑲嵌首飾簡(jiǎn)單產(chǎn)生誤會(huì)）

（6）銷售金銀鑲嵌首飾應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征稅，批發(fā)環(huán)節(jié)不征稅。

（7）該珠寶廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=12萬(wàn)+3萬(wàn)+1.4957萬(wàn)

=16.4957萬(wàn)元

2．某卷煙廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售A卷煙100箱，每箱售價(jià)16800元（不含增值稅）。（2）銷售B卷煙200箱，每箱12000元（不含增值稅）。（3）銷售C卷煙的價(jià)格經(jīng)常變動(dòng)，上旬銷售75箱，每箱售價(jià)5200元；中旬銷售60箱，銷售價(jià)4800元；下旬銷售了85箱，銷售價(jià)5000元。

（4）將20箱A卷煙以每箱5000元的價(jià)格銷售給某供應(yīng)商。（5）用B卷煙28箱抵償債務(wù)。（6）將10箱C卷煙作為禮品贈(zèng)送。

（7）期初庫(kù)存已稅煙絲40萬(wàn)元，本期購(gòu)進(jìn)已稅煙絲60萬(wàn)元，期末庫(kù)存已稅煙絲35萬(wàn)元。

（8）新研制一種低焦油卷煙，提供10大箱用于展覽會(huì)樣品，并分送參觀者，這批新產(chǎn)品尚未確定售價(jià)，其實(shí)際成本為每大箱6000元，成本利潤(rùn)率為10%。

（9）受托加工一批與A同類的卷煙10箱，收到原材料8000元，收取加工費(fèi)2000元，墊付輔助材料1000元。請(qǐng)計(jì)算該卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納、應(yīng)扣多少消費(fèi)稅。答案：

(1)A卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條單價(jià)16800/250=67.2元,適用稅率36%

應(yīng)納消費(fèi)稅=100×150+100×16800×36%=619800元(2)B卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條單價(jià)12000/250=48元,適用稅率36%

應(yīng)納消費(fèi)稅=200×150+200×12000×36%=894000

元

(3)C卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條單價(jià)(75×5200+60×4800+85×5000)/75+60+85/250=20.05元,適用稅率36%

應(yīng)納消費(fèi)稅=(75×5200+60×4800+85×5000)×

36%=430080元

(4)優(yōu)惠價(jià)銷售給某供應(yīng)商的消費(fèi)品須按正常售價(jià)征稅應(yīng)納消費(fèi)稅=20×150+20×16800×36%=123960元(5)抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品同期最高售價(jià)征收消費(fèi)稅(注:此題B類消費(fèi)品無(wú)價(jià)格高低差異)。

應(yīng)納消費(fèi)稅=28×150+28×12000×36%=125160元

(6)無(wú)償贈(zèng)送應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品同期平均售價(jià)視同銷售征收消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=10×150+10×20.05×250×36%=19545元(7)外購(gòu)已稅煙絲允許扣除已納消費(fèi)稅=(40+60-35)×30%=19.5萬(wàn)元

(8)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)視同銷售征消費(fèi)稅,無(wú)同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=6000×(1+10%)/(1-56%)=

應(yīng)納消費(fèi)稅=10×150+10×15000×56%=85500元

(9)受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品同期平均售價(jià)代收代繳消費(fèi)稅,沒(méi)有同應(yīng)應(yīng)稅消費(fèi)品同期平均售價(jià)的,應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格=(8000+2000+1000)/(1+56%)=25000元應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=10×150+25000×56%=15500元

3．某酒廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售自制糧食白酒36噸，每噸售價(jià)4.5萬(wàn)元（不含增值稅），全部款項(xiàng)存入銀行。另收取包裝物押金(單獨(dú)核算)2.4萬(wàn)元

（2）銷售以外購(gòu)薯類白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝酒5噸，含稅單價(jià)每噸0.64元，其中外購(gòu)薯類白酒3噸，價(jià)稅共計(jì)1.47萬(wàn)元，取得增值稅專用發(fā)票，全部用于勾兌并銷售，貨款存入銀行。

（3）用自產(chǎn)瓶裝糧食白酒10噸，等價(jià)換取釀酒所用原材料，貨物已發(fā)出。

（4）該廠委托另一酒廠為其加工酒精6噸，由委托方提供糧食，發(fā)出材料成本1.8萬(wàn)20.05續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒20噸，含稅單價(jià)每噸2.5萬(wàn)元，當(dāng)月全部銷售。

（5）自制糧食白酒春節(jié)前饋贈(zèng)他人3噸，發(fā)給本廠職工7噸。（6）生產(chǎn)銷售自制黃灑300噸，取得銷售收入450萬(wàn)元，包裝物押金5萬(wàn)元。

（7）生產(chǎn)銷售自制啤酒160噸，取得銷售收入80萬(wàn)元，包裝物押金3萬(wàn)元，沒(méi)收上年1月收取的包裝物押金1.34萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納、應(yīng)扣繳多少消費(fèi)稅？答案：

（1）酒類產(chǎn)品的包裝物押金須在收取時(shí)計(jì)入計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=36×2000×0.5+36×4.5萬(wàn)×20%+2.4萬(wàn)/(1+17%)×20%=36.41萬(wàn)元

(2)外購(gòu)薯類白酒的已納消費(fèi)稅按規(guī)定不得扣除。

應(yīng)納消費(fèi)稅=5×2000×0.5+5×0.64萬(wàn)/(1+17%)×

20%=0.55萬(wàn)元

(3)用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品等價(jià)換取原材料應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品同期最高售價(jià)征消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=10×2000×0.5+10×［36×4.5萬(wàn)

+2.4/(1+17%)］/36×20%=10.11萬(wàn)元

(注:按規(guī)定,在應(yīng)稅消費(fèi)品換取原材料時(shí)應(yīng)按同類應(yīng)稅消費(fèi)品同期最高售價(jià)征消費(fèi)稅,價(jià)格中應(yīng)包括銷售時(shí)收取的包裝物押金,此題無(wú)價(jià)格差異)

(4)委托他人加工應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅,收回后連續(xù)生產(chǎn)銷售酒類產(chǎn)品不得抵扣購(gòu)進(jìn)或委托加工已納消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=20×2000×0.5+20×2.5萬(wàn)/(1+17%)×

20%=6.27萬(wàn)元

(5)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外贈(zèng)送和職工福利應(yīng)視同銷售征收消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=(3+7)×2000×0.5+(3+7)×［36×4.5萬(wàn)+2.4/(1+17%)］/36×20%=10.11萬(wàn)元

(6)銷售自制黃灑的應(yīng)納消費(fèi)稅=300×240=72000元(7)自制啤酒每噸單價(jià)=[80萬(wàn)+3萬(wàn)/(1+17%)]/160=5160.26元,大于3000元,適用每噸250元的單位稅額。應(yīng)納消費(fèi)稅=160×250=40000元

(8)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=36.41萬(wàn)+0.55萬(wàn)+10.11萬(wàn)+6.27萬(wàn)+10.11萬(wàn)+7.2萬(wàn)+4萬(wàn)

=74.65萬(wàn)元

4．某摩托車廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售給特約經(jīng)銷商某型號(hào)摩托車60輛，出廠價(jià)（不含稅，下同）每輛9500元，另收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)每輛1000元，全部款項(xiàng)存入銀行。

（2）銷售給某使用單位同型號(hào)摩托車10輛，每輛15800元，并代辦托運(yùn)，請(qǐng)運(yùn)輸單位向使用單位開(kāi)具了6000元的運(yùn)輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給使用單位。

（3）將同型號(hào)摩托車10輛以出廠價(jià)銷售給本廠售后服務(wù)部

使用。

（4）將本廠售后服務(wù)部已使用2年的6輛摩托車每輛定價(jià)3000元，銷售給本廠職工。

（5）購(gòu)進(jìn)一批生產(chǎn)原材料，已支付貨款和運(yùn)費(fèi)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為180000元，但尚未到貨。（6）購(gòu)進(jìn)一批零部件，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為40000元。

（7）購(gòu)買辦公用品等20000元，未取得增值稅專用發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅及消費(fèi)稅額。答案:

(1)另收取包裝費(fèi)和售后服務(wù)費(fèi)屬于價(jià)外含稅收入,應(yīng)計(jì)征消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=60×9500×10%+60×1000/(1+17%)×10%=62128.21元

銷項(xiàng)稅額=60×9500×17%+60×1000/(1+17%)×17%=105617.95元

(2)運(yùn)輸單位向使用單位開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票轉(zhuǎn)交給使用單位屬于代墊運(yùn)費(fèi)。

應(yīng)納消費(fèi)