稅務(wù)稽查基本知識(shí)和應(yīng)對(duì)

主講：牛戈稅務(wù)稽查基本知識(shí)和應(yīng)對(duì)學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)稅務(wù)稽查基本知識(shí)了解稅務(wù)稽查基本程序熟悉稅務(wù)稽查案件來(lái)源掌握稅務(wù)稽查注意事項(xiàng)避免稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)誤區(qū)掌握稅務(wù)稽查如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)稽查如何避免罰款稅務(wù)稽查基本知識(shí)和應(yīng)對(duì)一、稅務(wù)稽查基本知識(shí)二、如何降低稽查風(fēng)險(xiǎn)三、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)誤區(qū)四、正確應(yīng)對(duì)注意事項(xiàng)五、稽查如何避免罰款一、稅務(wù)稽查基本知識(shí)（一）什么是稅務(wù)稽查稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱，是監(jiān)督、控制稅收法律、法規(guī)有效實(shí)施的重要手段。稅務(wù)稽查由稅務(wù)局稽查局依法實(shí)施。6《征管法》第十一條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收、管理、稽查、行政復(fù)議的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。《征管法實(shí)施細(xì)則》第九條規(guī)定，稅收征管法第十四條所稱按照國(guó)務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會(huì)公告的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，是指省以下稅務(wù)局的稽查局?；榫謱Ｋ就刀悺⑻颖茏防U欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)明確劃分稅務(wù)局和稽查局的職責(zé)，避免職責(zé)交叉。7《征管法實(shí)施細(xì)則》第八十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)制定合理的稅務(wù)稽查工作規(guī)程，負(fù)責(zé)選案、檢查、審理、執(zhí)行的人員的職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、互相制約，規(guī)范選案程序和檢查行為。8（二）為什么會(huì)稽查——稅務(wù)稽查產(chǎn)生原因內(nèi)因：企業(yè)自身沒(méi)有依法履行納稅義務(wù)或者代扣代繳義務(wù)的行為外因：稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)通過(guò)科學(xué)的選案確定稽查對(duì)象，依法展開稅務(wù)稽查只是產(chǎn)生稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)的外因誘因：9（三）稅務(wù)稽查基本程序——選案、檢查、審理、執(zhí)行稽查局查處稅收違法案件時(shí)，實(shí)行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則?；榫衷O(shè)立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實(shí)施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。（——國(guó)稅發(fā)[2009]157號(hào)

《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》）101．選案稽查局通過(guò)多種渠道獲取案源信息，集體研究，合理、準(zhǔn)確地選擇和確定稽查對(duì)象。確定稅務(wù)稽查對(duì)象的方式分為計(jì)算機(jī)選案、隨機(jī)抽查、舉報(bào)、轉(zhuǎn)辦、交辦、情報(bào)交換等。外分離 風(fēng)控部門11案源信息主要包括:12（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)、稅收征管資料、稽查資料、情報(bào)交換和協(xié)查線索；（二）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)交辦的稅收違法案件；（三）上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)安排的稅收專項(xiàng)檢查；（四）稅務(wù)局相關(guān)部門移交的稅收違法信息；（五）檢舉的涉稅違法信息；（六）其他部門和單位轉(zhuǎn)來(lái)的涉稅違法信息；（七）社會(huì)公共信息；（八）其他相關(guān)信息。（——《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》第十六條）會(huì)計(jì)核算軟件，2.檢查檢查人員實(shí)施檢查前，應(yīng)當(dāng)查閱被查對(duì)象納稅檔案，了解被查對(duì)象的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、所屬行業(yè)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法和熟悉相關(guān)稅收政策，確定相應(yīng)的檢查方法。檢查應(yīng)當(dāng)由兩名以上檢查人員共同實(shí)施，并向被查對(duì)象出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書》。注意：（1）檢查有備而來(lái)，高度重視（2）珍惜自查機(jī)會(huì)，降低風(fēng)險(xiǎn)133.審理（審理結(jié)果）（一）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)處理的，擬制《稅務(wù)處理決定書》；（二）認(rèn)為有稅收違法行為，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅務(wù)行政處罰的，擬制《稅務(wù)行政處罰決定書》；（三）認(rèn)為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰的，擬制《不予稅務(wù)行政處罰決定書》；（四）認(rèn)為沒(méi)有稅收違法行為的，擬制《稅務(wù)稽查結(jié)論》。稅收違法行為涉嫌犯罪的，填制《涉嫌犯罪案件移送書》，經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)后，依法移送公安機(jī)關(guān)。144.執(zhí)行執(zhí)行部門接到《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》等稅務(wù)文書后，應(yīng)當(dāng)依法及時(shí)將稅務(wù)文書送達(dá)被執(zhí)行人。15二、如何降低稽查風(fēng)險(xiǎn)（一）依法納稅是根本稅務(wù)稽查是對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)或者代扣、代繳義務(wù)情況進(jìn)行的檢查。嚴(yán)格依照國(guó)家的稅收法律法規(guī)納稅，遵紀(jì)守法，規(guī)范經(jīng)營(yíng)，各項(xiàng)指標(biāo)運(yùn)行正常，積極配合稅務(wù)部門的工作。17（二）不違法是前提少數(shù)企業(yè)采取各種各樣的手段逃避繳納稅收，逃避稅務(wù)檢查，這不僅不能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，反而涉嫌違法犯罪。《刑法》第一百六十二條之一

隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金。18（三）稅企溝通是關(guān)鍵納稅人在熟悉自身經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)上，對(duì)稅收管理、稅務(wù)稽查也應(yīng)有所了解。同時(shí)，如實(shí)反饋企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況，銷售模式，便于稅務(wù)部門熟悉、掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)的變動(dòng)情況。19（四）專業(yè)力量是保證內(nèi)：財(cái)務(wù)人員外：中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)律師……20三、稅務(wù)稽查應(yīng)對(duì)誤區(qū)（一）稽查應(yīng)對(duì)常見(jiàn)錯(cuò)誤方式畏懼檢查，無(wú)所適從抵觸心理，拒絕檢查消極配合，拖延時(shí)間千方百計(jì)，阻撓檢查22稽查來(lái)了，帳沒(méi)了，沒(méi)建賬？嚴(yán)重后果：

1.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的——應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票?！鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則

第三十四條23稽查來(lái)了，帳沒(méi)了，沒(méi)建賬？2. 征管法第三十五條 納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：......(二)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的；(三)擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；(四)雖設(shè)置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查帳的；24（二）以案說(shuō)法：銷毀會(huì)計(jì)憑證，逃避稅務(wù)稽查，六名員工被判刑2016年4月1日，洛陽(yáng)市地稅局稽查局對(duì)洛陽(yáng)財(cái)順機(jī)動(dòng)車檢測(cè)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“財(cái)順公司”）開展稽查，調(diào)取了財(cái)順檢測(cè)站未及時(shí)隱匿的4天使用的檢測(cè)憑證）。財(cái)順公司自成立以來(lái)，一直使用專門印制的檢測(cè)憑證用于賬目核對(duì)，但通過(guò)少記收入的方式（大約每天實(shí)際收入的一半）逃避稅款。252016年4月5日，常珂、張志飛召集雷紅麗、馬靈娣、郭莉娟、蔣媛媛等人開會(huì)研究對(duì)策。隨后，為防止稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)真相，逃避稅務(wù)稽查，常珂、張志飛又指使雷紅麗、馬靈娣、郭莉娟、蔣媛媛等人將歷年的內(nèi)部檢測(cè)憑證整理后用車輛拉走銷毀。被銷毀的憑證金額不低于982

4930元。262018年1月2日，洛陽(yáng)市澗西區(qū)人民檢察院向法院提起公訴認(rèn)為珂、張志飛、雷紅麗、馬靈娣、郭莉娟、蔣媛媛犯隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證罪，法院經(jīng)過(guò)審理，根據(jù)各個(gè)被告人的供述及其他相關(guān)證據(jù)，判決六被告均犯隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證罪，結(jié)合各個(gè)被告人的犯罪情節(jié)，判處9個(gè)月或者1年的有期徒刑，并根據(jù)其犯罪情節(jié)并處相應(yīng)的罰金。27法律依據(jù)：《中華人民共和國(guó)刑法》第一百六十二條之一規(guī)定了，隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪。兩種情形下應(yīng)予立案追訴：（1）隱匿、故意銷毀的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及金額在五十萬(wàn)元以上的；（2）依法應(yīng)當(dāng)向司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、有關(guān)主管部門等提供而隱匿、故意銷毀或者拒不交出會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的。28（三）情景模擬讓人事部門、生產(chǎn)車間……提供相關(guān)資料要求提供2020年賬冊(cè)要求提供應(yīng)付賬款明細(xì)暫時(shí)無(wú)法提供搶奪資料，拒不提供……29（四）不配合檢查的后果納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下的罰款。（一）提供虛假資料，不如實(shí)反映情況，或者拒絕提供有關(guān)資料的；（二）拒絕或者阻止檢查人員記錄、錄音、錄像、照相、復(fù)制與稅收違法案件有關(guān)資料的；（三）在檢查期間轉(zhuǎn)移、隱匿、損毀、丟棄有關(guān)資料的；30四、正確應(yīng)對(duì)注意事項(xiàng)（一）稽查前注意事項(xiàng)1.

認(rèn)真組織自查2.積極溝通了解情況:什么原因?qū)е碌幕椤⒒轭愋?、稽查機(jī)關(guān)、檢查人員等等。3.檢查告知:稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。注意：配合檢查，盡量不要有拒絕簽收《稅務(wù)檢查通知書》等情況。32（二）稽查中注意事項(xiàng)1.積極配合，速戰(zhàn)速?zèng)Q檢查應(yīng)當(dāng)自實(shí)施檢查之日起60日內(nèi)完成；確需延長(zhǎng)檢查時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)稽查局局長(zhǎng)批準(zhǔn)。積極配合，及時(shí)提供資料，接受約談詢問(wèn)，不給“過(guò)多時(shí)間”。拖不起332.慎重對(duì)待，

詢問(wèn)約談不要隨意猜測(cè)提問(wèn)者的動(dòng)機(jī)，的確不知道的，如實(shí)說(shuō)明。盡量用簡(jiǎn)潔準(zhǔn)確的語(yǔ)言，不用模棱兩可的回答，避免形成對(duì)自己不利的證據(jù)。343.調(diào)取賬簿，取得清單調(diào)取賬簿、記賬憑證、報(bào)表和其他有關(guān)資料時(shí)，應(yīng)當(dāng)向被查對(duì)象出具《調(diào)取賬簿資料通知書》，并填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對(duì)后簽章確認(rèn)。354.提供資料，及時(shí)慎重按要求提供資料，專人負(fù)責(zé)，不少給不多給....需要提取證據(jù)材料原件的，應(yīng)當(dāng)向當(dāng)事人出具《提取證據(jù)專用收據(jù)》，由當(dāng)事人核對(duì)后簽章確認(rèn)。對(duì)需要?dú)w還的證據(jù)材料原件，檢查結(jié)束后應(yīng)當(dāng)及時(shí)歸還，并履行相關(guān)簽收手續(xù)。365．現(xiàn)場(chǎng)筆錄，不可忽視檢查人員實(shí)地調(diào)查取證時(shí)，可以制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，對(duì)實(shí)地檢查情況予以記錄或者說(shuō)明。制作現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄，應(yīng)當(dāng)載明時(shí)間、地點(diǎn)和事件等內(nèi)容，并由檢查人員簽名和當(dāng)事人簽章。當(dāng)事人拒絕在現(xiàn)場(chǎng)筆錄、勘驗(yàn)筆錄上簽章的，檢查人員應(yīng)當(dāng)在筆錄上注明原因；如有其他人員在場(chǎng)，可以由其簽章證明。376.銀行存款，公私都查查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。查詢案件涉嫌人員儲(chǔ)蓄存款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)所屬設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長(zhǎng)批準(zhǔn)，憑《檢查存款賬戶許可證明》向相關(guān)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢。38（三）稽查后注意事項(xiàng)1．爭(zhēng)取從輕、減輕處罰2．及時(shí)履行，少滯納金3．學(xué)習(xí)提高，規(guī)范操作4. 依法維權(quán)，有理有利39（四）補(bǔ)繳稅款注意事項(xiàng)稅務(wù)檢查補(bǔ)稅注意事項(xiàng)注意先溝通稅種、日期、方式……40五、稽查如何避免罰款（一）稽查補(bǔ)稅以后一定要處罰嗎？稅收征管法

第六十三條 對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。（一）稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務(wù)行政處罰（二）在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰（三）珍惜自查機(jī)會(huì)……..42（二）以案說(shuō)法43案例1：稅務(wù)稽查不予行政處罰金瑞礦業(yè)（600714.SH）發(fā)布公告稱，全資子公司“西海煤炭”于

2015

年

12

月

29

日收到青海省海北州國(guó)家稅務(wù)局稽查局《稅務(wù)處理決定書》（北國(guó)稅稽處[2015]5

號(hào)）、《不予稅務(wù)行政處罰決定書》（北國(guó)稅稽不罰[2015]5

號(hào)），并按要求繳納增值稅15,720,207.25元，滯納金7,516,671.75元。

“根據(jù)《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十八條第二款“違法行為輕微，依法可以不予行政處罰的，不予行政處罰“之規(guī)定，未受到行政處罰。”案例2：不予行政處罰數(shù)字認(rèn)證（300579.SZ）曾于2016年12月8日提交IPO創(chuàng)業(yè)板法律意見(jiàn)書，披露曾于2015年12月被主管稽查局追征三年內(nèi)少繳稅款及滯納金共計(jì)495萬(wàn)元。律師認(rèn)為，稅務(wù)主管部門依照征管法52條規(guī)定“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金”，其僅對(duì)公司追征稅款、滯納金，未作出行政處罰，公司上述行為并非偷稅、抗稅、騙稅等重大稅收違法行為，故不構(gòu)成IPO障礙。44（三）不予處罰的法律依據(jù)《征收管理法》第八十六條 違反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)給予行政處罰的行為，在五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰。前款規(guī)定的期限，從違法行為發(fā)生之日起計(jì)算；違法行為有連續(xù)或者繼續(xù)狀態(tài)的，從行為終了之日起計(jì)算?！缎姓幜P法》第二十七條

違法行為輕微并及時(shí)糾正，沒(méi)有造成危害后果的，不予行政處罰?！缎姓幜P法》第三十八條

違法行為輕微，依法可以不予行政處罰的，不予行政處罰。45（四）珍惜自查