企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)(第三版)課后習(xí)題答案作者蓋地稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)2參考答案

《企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù)》練習(xí)題參考答案蓋地 主編東北財經(jīng)大學(xué)出版社大連第1章案例12002年1月，某市國稅局稽查局對一家服裝廠進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該廠銷售給個體批發(fā)戶的1萬件價值140萬元的服裝沒有記賬繳增值稅23.8萬元據(jù)該線索，又發(fā)現(xiàn)該廠1999年隱瞞銷售收入88.9萬元，少申報增值稅15萬多元。1月20日，稽查局對該廠作出補稅、加收滯納金、罰款的處理。同日，向該廠下達了稅務(wù)行政處罰事項告知書，并由檢查人員送達該廠財務(wù)科的會計，但該會計因當晚出差去上海，未將此事向廠長匯報。3天后，稽查局依法向該廠下達了稅務(wù)行政處罰決定書，對該廠1999年度、2001年度所偷稅款給予5倍罰款的處理，并由檢查人員將“稅務(wù)行政處罰決定書”送達該廠廠長。廠長認為處罰太重，要求申請復(fù)議。該廠認為，其偷稅行為是兩年前的事情，按照《行政處罰法》的規(guī)定，不應(yīng)再給予處罰。于是，以適用法律錯誤、程序違法為由，將稽查局告上法庭?；榫终J為，對該廠1999年度偷稅給予處罰，符合《稅收征收管理法》第八十六條的規(guī)定，有法律依據(jù)。請分析，法院會支持哪一方？其法律依據(jù)是什么？參考答案法院應(yīng)該支持服裝廠的指證，判稽查局敗訴?；榫謹≡V的原因是：1．法律文書不全，造成程序違法行政處罰法》第41條規(guī)定：行政機關(guān)在作出處罰之前，不依法向當事人告知給予行政處罰的事實、理由和依據(jù)的，行政處罰不能成立查局雖然向該廠送達了告知書因未讓接受人在送達回證上簽收，在法庭上拿不出告知的證據(jù)，而且被送達人既非該廠的法定代表人，也非該廠的辦公室或收發(fā)室，因而造成程序違法。2．適用法律錯誤。新《稅收征收管理法》第86條規(guī)定反稅收法律、行政法規(guī)應(yīng)當給予行政處罰的行為五年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的再給予行政處罰稅收征管法》是自2001年5月1日起實施的。國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實施《稅收征收管理法》有關(guān)問題的通知第三款規(guī)定當給予行政處罰的稅收違法行為，發(fā)生在2001年4月30日之前的行政處罰法規(guī)定執(zhí)行而案應(yīng)適行政處罰法》第29條的規(guī)定，即法行為在二年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再給予行政處罰，法律另有規(guī)定的除外《稅收征收管理法》對此并無規(guī)定，所以，對服裝廠1999年度的偷稅行為，不應(yīng)再給予行政處罰。案例2納稅人李某拖欠稅款8000元，滯納金600元，當?shù)貒惙志重熈钇湎奁诶U納，但其逾期仍未繳納。經(jīng)縣國稅局局長批準，國稅分局開具扣押清單，扣押了李某價值相當于市場零售價9000元的煙酒等商品。隨后，國稅分局將扣押的煙酒委托當?shù)匕儇浌敬鸀殇N售。一星期后，扣押的煙酒全部售出，因市場價格變動，共得售貨款8860元。國稅分局當即將8860元貨款用于抵繳李某應(yīng)納稅款、滯納金，并代扣銷售費90元，將剩余的170元退還納稅人李某。納稅人李某認為，國稅分局違反了《稅收征收管理法》第四十條的規(guī)定，超價值扣押并變賣其商品，遂申請行政復(fù)議。請分析稅分局是否可以超價值扣押賣其商品以變賣所得抵繳稅款？參考答案根據(jù)新《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)可以適當超值扣押、查封納稅人的物品稅收征管法實施細則》第64條第一款規(guī)定，扣押價值相當于應(yīng)納稅款的物品時，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算，但物品的市場價、出廠價或者評估價會隨著時間等因素的變化而波動。稅務(wù)機關(guān)實施強制執(zhí)行措施，扣押納稅人的物品，只有在法定期限內(nèi)被處理后，才能實現(xiàn)抵繳稅款的目的。在定期限，物品的價格很難保證不會出現(xiàn)變動，致使稅務(wù)機關(guān)在實施扣押納稅人物品時難以確定其價值。《稅收征管法實施細則》第64條第二款規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在確定納稅人被扣押物品的價值時，還應(yīng)包括滯納金和扣押、查封、拍賣、變賣所發(fā)生的費用需費用”很難準確確定。因此，稅務(wù)機關(guān)可以適當超值扣押、查封、拍賣、變賣納稅人的物品，并以變賣所得抵繳稅款，但剩余部分，應(yīng)在3日內(nèi)退還納稅人。案例32002年1月，某市玉液酒廠受托為當?shù)仉p口酒廠加工100噸糧食白酒。2002年7月，玉液酒廠如數(shù)將受托加工的100噸白酒交給了雙口酒廠。2002年9月101日，市國稅局征收分局在對玉液酒廠進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該廠對受托加工的100噸糧食白酒沒有履行代扣代繳消費稅的義務(wù)，遂以玉液酒廠當月同類糧食酒的平均銷售價計算并下達補繳消費稅150萬元稅務(wù)處理決定書玉液酒廠在15日內(nèi)繳清。玉液酒廠同類糧食白酒7月份的平均不含增值稅銷售價為每千克60元。截至2002年9月26日液酒廠一直沒有按市國稅征收分局的要求繳納稅款。2002年9月27日，征收分局派人將玉液酒廠在工商銀行賬戶上的150萬元存款予以凍結(jié)，要其立即繳納稅款。否則，將該廠凍結(jié)的資金全部劃繳入庫，并視情節(jié)給予罰款。2002年9月30日，玉液酒廠在提供納稅擔保后，向征收分局的上級稅務(wù)機關(guān)——市國稅局提出復(fù)議申請，要求撤消征收分局的處分決定，解除對其銀行存款的凍結(jié)。請分析，玉液酒廠的要求是否合法？市國稅局應(yīng)該作出怎樣的復(fù)議決定？參考答案酒廠的要求合法。根據(jù)新《稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定（第三十七、三十八、三十九條稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施的稅務(wù)行政相對人（對象）只能是事生產(chǎn)營的納稅人時從事經(jīng)營的納稅人不能是繳義務(wù)人其他當事人。新《稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人可處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收的稅款50%以上3倍以下的罰款。因此，稅務(wù)機關(guān)對玉液酒廠應(yīng)代收而未代收的委托加工白酒的消費稅，只能向雙口酒廠追繳，對玉液酒廠只能處應(yīng)代扣未代扣稅款50%以上3倍以下的罰款，而不能仍按原《稅收征收管理法》的規(guī)定補繳稅款。因此，市國稅局應(yīng)撤消征收分局對玉液酒廠補稅的處理決定。第2章案例1下表是某公司2008年度和2009年度財務(wù)報告中的部分數(shù)據(jù)，請計算比較該公司兩年的增值稅負擔率、營業(yè)稅負擔率、所得稅負擔率的變化。該公司的主營業(yè)務(wù)收入繳納增值稅，其他業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅。該公司的所得稅會計方法為應(yīng)付稅款法（見下表表 某公司2008年度和2009年度財務(wù)報告部分數(shù)據(jù) 單位：元項目2008年2009年主營業(yè)務(wù)收入3007771483778839782其他業(yè)務(wù)收入1030995702597利潤總額7519428783134475所得稅1127914319952274凈利潤6391514463182201實納增值稅2406217226451878實納營業(yè)稅5155035130分析要點增值稅負擔率等于增值稅稅額除以同期不含稅銷售額；營業(yè)稅負擔率等于營業(yè)稅稅額除以同期含稅銷售額；企業(yè)所得稅負擔率等于所得稅稅額除以同期會計利潤。參考答案2008年的增值稅負擔率：240621720077714800%=8%2009年的增值稅負擔率：264518787788397800%=7%2009年的增值稅負擔率比2008年的增值稅負擔率下降。2008年的營業(yè)稅負擔率：5155003099500%=5%2009年的營業(yè)稅負擔率：351300259700%=5%2009年的營業(yè)稅負擔率與2008年的營業(yè)稅負擔率相比沒有變化。2008年的所得稅負擔率：11279143519428700%=15%2009年的所得稅負擔率：19952274313447500%=23%2009年的所得稅負擔率比2008年的所得稅負擔率上升。案例2若市場需求曲線為000-100P，Q為市場需求量，P為價格。現(xiàn)在的價格為4元，政府決定對每一個供應(yīng)量單位增加0.5元稅收。供應(yīng)商打算將價格提升到5元，是否可行？分析要點計算原價格下的銷售量；原價格下的銷售量乘以價格算出原價格下的總收入；計算新價格下的銷售量；新價格下的銷售量乘以價格算出新價格下的總收入；新價格下的總收入減去上繳的稅收（銷售量乘以單位稅額）算出凈收入；比較原價格下的總收入和新價格下的凈收入。參考答案原價格下的銷售量：Q=2000-100=16003原價格下的總收入：1600=6400（元）新價格下的銷售量：Q=2000-100=1500新價格下的總收入：1500=7500（元）新價格下的凈收入：7500-1500.5=6750（元）與新價格下的凈收入比原價格下的總收入增加：6750-6400=350（元）所以方案可行。案例3某公司某年度有以下支出：雇用的稅務(wù)會計全年工資為2萬元，聘請某會計師事務(wù)所作稅收政策顧問，全年顧問費4萬元，往返稅務(wù)機關(guān)辦理涉稅事宜的交通費用0.5萬元。該公司全年納稅成本中的貨幣成本是多少？分析要點貨幣成本的構(gòu)成；除貨幣成本外還有時間成本和精神成本。參考答案2+4+0.5=6.5（萬元）

第3章案例1某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17主要耗用甲材料加工產(chǎn)品，現(xiàn)有B、C3個企業(yè)提供甲材料，其中A為生產(chǎn)甲材料的一般納稅人，能夠出具增值稅專用發(fā)票，適用稅率為17為生產(chǎn)甲材料的小規(guī)模納稅人，能夠委托主管稅務(wù)局代開增值稅繳納率為6專用發(fā)票；C為個體工商戶，只能出具普通發(fā)票，A、B、C3個企業(yè)所提供的材料質(zhì)量相同，但是含稅價格卻不同，分別為133元、103元、100元。該企業(yè)應(yīng)當與B、C3家企業(yè)中的哪一家簽訂購銷合同？分析要點比較B和C對A的實際含稅價格比率，篩選掉高于平衡點的比率；比較B和C對A的實際含稅價格比率低于平衡點比率的差額，選擇差額更大的方案；比較分別從A、B、C購入材料情況下的稅后現(xiàn)金凈流量，選擇稅后現(xiàn)金凈流量最大的方案。參考答案應(yīng)納增值稅稅額和稅后現(xiàn)金流量計算如下：方案1：從A企業(yè)購進假設(shè)該生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的含稅售價為SS 133 應(yīng)納增值稅額= 17%? 17%=14.53%S?19.321+17% 1+17%4稅后現(xiàn)金凈流量=S-133-（14.53%-19.32）=85.47%-113.68方案2：從B企業(yè)購進 S 103 應(yīng)納增值稅額= 17%? 6%=14.53%S?31+17% 1+6%稅后現(xiàn)金凈流量=S-103-（14.53%-3）=85.47%-100方案3：從C企業(yè)購進S 應(yīng)納增值稅額= =14.53%1+17%稅后現(xiàn)金凈流量=S-101-14.53%=85.47%-101結(jié)論：從稅務(wù)角度應(yīng)選擇B企業(yè)作為供貨單位。案例2長江公司委托黃河公司將一批價值160萬元的原料加工成甲半成品工費120萬元。長江公司將甲半成品收回后繼續(xù)加工成乙產(chǎn)成品，發(fā)生加工成本152萬元。該批產(chǎn)品售價1120萬元。甲半成品消費稅稅率為30乙產(chǎn)成品消費稅率為40如果長江公司將購入的原料自行加工成乙產(chǎn)成品，加工成本共計280萬元。長江公司應(yīng)選擇哪種加工方式更有利？分析要點委托加工時，受托方代收代繳消費稅稅款，消費稅計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工時，消費稅計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格；如果委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后出售的價格與自行加工后出售的價格相同，而收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。參考答案1.長江公司將委托黃河公司加工的應(yīng)稅消費品收回后，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品銷售長江公司向黃河公司支付加工費的同時，向黃河公司支付其代收代繳的消費稅：消費稅組成計稅價格=160+120=400（萬元）1?30%應(yīng)繳消費稅=4000%=120（萬元）長江公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費稅：11200%-120=328（萬元）長江公司的消費稅稅后現(xiàn)金流為：1120-160-120-152-11200%=240（萬元）2.長江公司自行加工應(yīng)繳消費稅=11200%=448（萬元）5其消費稅稅后現(xiàn)金流計算如下：1120-160-280-11200%=232（萬元）所以，長江公司選擇委托加工方式更有利。案例3B雙方擬合作建房，A提供土地使用權(quán)，B提供資金。預(yù)計房屋的價值共計8000萬元。若A分得房屋后，C欲以10000萬元整體購買A的房屋。A應(yīng)如何進行稅務(wù)籌劃？分析要點如果雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，雙方采取風險共擔、利潤共享的分配方式，按照營業(yè)稅暫行條例規(guī)定，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔風險的行為，不征營業(yè)稅；在大額的不動產(chǎn)交易時，可以考慮先將不動產(chǎn)投資成立一個企業(yè)，然后再將該企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給不動產(chǎn)的購買方。參考答案A和B分別以土地使用權(quán)和貨幣資金入股成立合營企業(yè)，合作建房，房屋建成后，A和B采取風險共擔、利潤共享的分配方式。A和B的聯(lián)營企業(yè)分立為兩個企業(yè)，A和B各全資控股一家。A將自己控股的企業(yè)轉(zhuǎn)讓給C。

第4章案例1某生產(chǎn)企業(yè)在設(shè)備購置前一年累計虧損3000萬元，主要原因是企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備落后，產(chǎn)品技術(shù)含量低，產(chǎn)品銷售不出去。為改變這種狀況，該企業(yè)自籌資金2000萬元，經(jīng)過周密的市場調(diào)查和測算，獲得兩個方案。方案1：自籌資金2000萬元用于研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝，提高產(chǎn)品技術(shù)含量劃當年改造年投產(chǎn)年見效產(chǎn)后前3年實現(xiàn)稅前利潤3000萬元，第四年新增稅前利潤800萬元，第五年新增稅前利潤700萬元（假設(shè)累計虧損均在可以彌補的期限內(nèi)，且該企業(yè)未成為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)方案2：企業(yè)自籌資金2000萬元用于在上海浦東新區(qū)內(nèi)投資新辦企業(yè)，該企業(yè)被認定為國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)。該項目第一年即獲利，前兩年利潤總額為1750萬元；第三年實現(xiàn)稅前利潤1250萬元。第四年實現(xiàn)稅前利潤800萬元。第五年實現(xiàn)稅前利潤700萬元（假設(shè)累計虧損均在可以彌補的期限內(nèi)，且研究開發(fā)費用沒有加計扣除假設(shè)兩個方案5年內(nèi)銷售收入、應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅及附加稅、各項費用、稅前利潤基本一致。企業(yè)應(yīng)該采取哪一種投資方案？分析要點企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計6入當期損益的按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。比較兩方案各年累積的凈利潤。參考答案方案1：按國家有關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用2000萬元，可以加計扣除1000萬元。5年內(nèi)方案1項目累計實現(xiàn)稅前利潤4500萬元，除3000萬元用于彌補虧損外，加計扣除后還應(yīng)繳納企業(yè)所得稅125萬元，留給企業(yè)凈利潤1375萬元。方案2：該項目前2年所獲得的利潤1750萬元分回后可全部用于彌補虧損。第三年實現(xiàn)稅前利潤1250萬元規(guī)定繳納156.25萬元所得稅余的1093.75萬元用于彌補虧損。第四年實現(xiàn)稅前利潤800萬元，按規(guī)定繳納100萬元所得稅，156.25萬元用于彌補虧損給企業(yè)凈利潤543.75萬元五年實現(xiàn)稅前利潤700萬元，按規(guī)定繳納87.5萬元所得稅，留給企業(yè)凈利潤612.5萬元。在這5年中，方案2項目累計實現(xiàn)稅前利潤4500萬元，與方案1相同。除3000萬元用于彌補虧損外，還應(yīng)繳納企業(yè)所得稅343.75萬元，留給企業(yè)凈利潤1156.25萬元。案例22008年年初，某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)A投資1000萬元在深圳成立了企業(yè)B。企業(yè)B既屬于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)，也屬于國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，預(yù)計每年可實現(xiàn)稅前利潤100萬元（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項2010年企業(yè)A預(yù)計的稅前利潤為800萬元（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項分析2010年企業(yè)A和企業(yè)B預(yù)計可以享受的稅收優(yōu)惠。分析要點創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。參考答案2010年，企業(yè)B按照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅：1005%0%＝12.5（萬元）72010年，企業(yè)A按照對B企業(yè)的投資額抵扣當年的70%應(yīng)納稅所得額：（800-10000%）5%＝25（萬元）案例3某企業(yè)的固定資產(chǎn)原值312.5萬元，預(yù)計殘值率4會計與稅法上的使用年限均為5年資報酬率為101~5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091.8264.7513、0.6830、0.6209。1．如果該企業(yè)5年的所得稅稅率均為33計算使用平均年限法時，該企業(yè)5年的折舊抵稅金額的現(xiàn)值；2．如果該企業(yè)5年的所得稅稅率均為33計算使用年數(shù)總和法時，該企業(yè)5年的折舊抵稅金額的現(xiàn)值；3．假如該企業(yè)前兩年的所得稅稅率為15后3年的所得稅稅率為25計算使用平均年限法時，該企業(yè)5年的折舊抵稅金額的現(xiàn)值；4．假如該企業(yè)前兩年的所得稅稅率為15后3年的所得稅稅率為25計算使用年數(shù)總和法時，該企業(yè)5年的折舊抵稅金額的現(xiàn)值。分析要點在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時候要以折舊抵稅金額的現(xiàn)值作為評判標準，選擇折舊抵稅金額最大的固定資產(chǎn)折舊方法。在稅率不變的情況下，應(yīng)當采用加速折舊方法，前期的折舊額越大，折舊抵稅金額的現(xiàn)值也越大。在預(yù)測未來適用稅率上升的情況下，不應(yīng)當采用加速折舊。參考答案1．平均年限法（見下表）稅率平均年限法下的折舊折舊抵稅折舊抵稅金額年限（%復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)金額（萬元）金額（萬元）折現(xiàn)（萬元））1603319.800.909118.002603319.800.826416.363603319.800.751314.884603319.800.68313.525603319.800.620912.29合計30099.0075.05殘值12.52．年數(shù)總和法（見下表）8年限平均年限法下的折舊金額（萬元）稅率（%）折舊抵稅金額（萬元）復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)折舊抵稅金額折現(xiàn)（萬元）11003333.000.909130.002803326.400.826421.823603319.800.751314.884403313.200.6839.02520336.600.62094.10合計30099.0079.82殘值12.53．所得稅稅率提高條件下的平均年限法（見下表）稅率平均年限法下的折舊折舊抵稅折舊抵稅金額年限（%復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)金額（萬元）金額（萬元）折現(xiàn)（萬元））160159.000.90918.18260159.000.82647.443602515.000.751311.274602515.000.68310.255602515.000.62099.31合計30063.0046.45殘值12.54．所得稅稅率提高條件下的年數(shù)總和法（見下表）年限平均年限法下的折舊金額（萬元）稅率（%）折舊抵稅金額（萬元）復(fù)利折現(xiàn)系數(shù)折舊抵稅金額折現(xiàn)（萬元）11001515.000.909113.642801512.000.82649.923602515.000.751311.274402510.000.6836.83520255.000.62093.10合計30057.0044.76殘值12.5第5章9案例1某食品公司計劃投資建立一個蔬菜加工廠，該廠主要以省城為產(chǎn)品銷售地，以毗鄰省城的某縣農(nóng)村為原料基地，其廠址無論選在省城還是選在農(nóng)村，對生產(chǎn)與銷售均無明顯不同影響。如果從房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護建設(shè)稅稅務(wù)籌劃綜合考慮，食品公司應(yīng)如何為該蔬菜加工廠選址？理由何在？參考答案鑒于蔬菜加工廠建在省城或農(nóng)村對其生產(chǎn)經(jīng)營沒有明顯影響，從節(jié)稅角度考慮，應(yīng)將蔬菜加工廠廠址選在作為原料基地的農(nóng)村。這樣，該蔬菜加工廠建成后不僅無須繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，而且適用的城市維護建設(shè)稅的稅率也是最低的（1%案例2某集體所有制房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，計劃增資擴股?，F(xiàn)有兩個投資合作伙伴可供選擇：一個是國有企業(yè)；另一個是外商投資企業(yè)。如果從財產(chǎn)稅、資源占用稅和行為稅稅務(wù)籌劃的角度考慮，應(yīng)選擇哪一個投資合作伙伴？為什么？參考答案從稅務(wù)籌劃的角度考慮，在現(xiàn)行稅制條件下，該集體企業(yè)宜選擇與外商投資企業(yè)進行合作組建成中外合資企業(yè)。因為，對房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)而言，內(nèi)資企業(yè)如果占用耕地建房須繳納耕地占用稅，而中外合資企業(yè)則不屬于耕地占用稅的征收范圍；內(nèi)資企業(yè)如果有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，須以繳納的營業(yè)稅稅額為稅基，計算繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加等稅、費，外資企業(yè)則只須繳納營業(yè)稅，而不繳納城市維護建設(shè)稅及教育費附加。從財產(chǎn)稅的角度考慮，對企業(yè)持有的房產(chǎn)而言，內(nèi)資企業(yè)須繳納房產(chǎn)稅，外資企業(yè)則繳納城市房地產(chǎn)稅，兩種稅的計稅依據(jù)及稅率雖然存在一定差別，但由于地方政府對外資企業(yè)往往采取一定的稅收優(yōu)惠措施，總體而言二者的稅負水平基本持平，加之房產(chǎn)稅與城市房地產(chǎn)稅合并是今后稅制改革的方向，故在本案例籌劃中，財產(chǎn)稅因素可忽略不計。案例3張某現(xiàn)有一套住宅，欲轉(zhuǎn)讓給女兒，但又想規(guī)避契稅。你認為有哪些方法可幫助其實現(xiàn)自己的愿望？參考答案10為合法規(guī)避契稅，張某應(yīng)避免采用贈與方式將住宅轉(zhuǎn)讓給女兒，而選擇采用訂立遺囑，約定待其去世后由女兒繼承住宅權(quán)屬的方法。因為以贈與方式轉(zhuǎn)讓房屋權(quán)屬應(yīng)繳納契稅，而繼承房屋權(quán)屬則不屬于契稅的課征范圍。案例1

第6章某食品公司計劃擴大業(yè)務(wù)規(guī)模，生產(chǎn)精美糖果或糕點，有甲、乙兩個項目可選，據(jù)調(diào)查測算，甲、乙項目的投資和稅前利潤（未扣除折舊額）情況如下表：單位：萬元時間項目甲項目乙第一年初投資2000投資1600第二年初投資2000投資1200第三年初投資收益2800投資1200第四年初投資收益2400投資收益1200第五年初投資收益2000投資收益1600第六年初投資收益1200投資收益2000第七年初投資收益2400第八年初投資收益2800項目甲年折舊額1000萬元，項目乙年折舊額800萬元；項目甲適用15所得稅稅率，項目乙適用25所得稅稅率；預(yù)期報酬率為10要求對甲、乙兩個投資項目的投資效益進行比較，并做出投資決策。參考答案靜態(tài)指標計算與分析：（1）投資利潤率項目甲：投資利潤率=（8400）00000％=52％項目乙：投資利潤率=（10000）00000％=50％（2）投資回收期項目甲的投資回收期=1+1200400=1.5（年）項目乙的投資回收期=2+1200000=2.6（年）（3）投資凈利潤率項目甲：投資凈利潤率=[84001-24％）00000％=39.9％項目乙：投資凈利潤率=[100001-25％）]00000％=37.5％11從以上靜態(tài)指標的計算中可以看出：項目甲的投資利潤率（25.5％）大于項目乙（50％考慮稅收因素的影響后，項目甲的投資凈利潤率（39.9％）大于項目乙的投資凈利潤37.5％果從投資回收期的長短看目甲的投資回收1.5年）短于項目乙的投資回收期（2.6年因此，應(yīng)選擇項目甲。動態(tài)指標的計算與分析可通過編制項目甲和項目乙現(xiàn)金流量表進行（見下表項目甲現(xiàn)金流量表 單位元年 份第一年初第一年末第二年末第三年末第四年末第五年末稅前利潤180014001000200折舊額1000100010001000稅前現(xiàn)金流量-2000-20002800240020001200稅前現(xiàn)金流量現(xiàn)值-2000-18182312.81802.41366745.2所得稅27021015030稅后利潤15301190850170稅后現(xiàn)金流量-2000-20002530219018501170稅后現(xiàn)金流量現(xiàn)值-2000-1818209116451264726項目乙現(xiàn)金流量表 單位：萬元年份第一年初第一年末第二年末第三年末第四年末第五年末第六年末第七年末稅前利潤400800120016002000折舊額800800800800800稅前現(xiàn)金流量-1600-1200-120012001600200024002800稅前現(xiàn)金流量現(xiàn)值-1600-1090.8-991.2901.21092.812421353.61436.4所得稅100200300400500稅后利潤30060090012001500稅后現(xiàn)金流量-1600-1200-120011001400170020002300稅后現(xiàn)金流量現(xiàn)值-1600-1090.8-991.2828956105611291180根據(jù)上表，計算動態(tài)指標如下：項目甲稅前凈現(xiàn)值=2408.4萬元 項目乙稅前凈現(xiàn)值=2344萬元12項目甲稅后凈現(xiàn)值=1908萬元 項目乙稅后凈現(xiàn)值=1465萬元項目甲稅前現(xiàn)值指數(shù)=1.6308 項目乙稅前現(xiàn)值指數(shù)=1.6366項目甲稅后現(xiàn)值指數(shù)=1.4997 項目乙稅后現(xiàn)值指數(shù)=1.3979項目甲稅前投資回收期=1.84年 項目乙稅前投資回收期=3.33年項目甲稅后投資回收期=2.09年 項目乙稅后投資回收期=3.68年從以上動態(tài)指標的計算中可以看出，項目甲的凈現(xiàn)值大于項目乙，投資回收期也短于項目乙，應(yīng)選擇項目甲。在考慮項目的稅收負擔以前，項目甲的現(xiàn)值指數(shù)小于項目乙于項目甲適用的所得稅稅率較低目甲的稅后現(xiàn)值指數(shù)大于項目乙。所以應(yīng)優(yōu)先選擇項目甲進行投資。案例2某生產(chǎn)企業(yè)在設(shè)備購置前一年累計虧損2000萬元，主要原因是企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備落后，產(chǎn)品技術(shù)含量低，產(chǎn)品銷售不出去。為改變這種狀況，企業(yè)經(jīng)理層進行長時間的討論研究，決定對企業(yè)進行投資，預(yù)計投資額為2000萬元，全部款項通過銀行貸款籌集。經(jīng)過市場調(diào)查和測算，提出兩個方案：一個是利用這筆資金購買專用設(shè)備以獲得稅收抵免；二是投資新辦環(huán)境保護項目。企業(yè)適用25所得稅稅率。假定兩個方案在5年內(nèi)銷售收入、應(yīng)繳各項稅金（所得稅除外前利潤等各項數(shù)額基本一致。兩方案的稅前利潤如下表。單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年第五年稅前利潤40080080010001200你認為企業(yè)應(yīng)選擇哪個方案？請說明理由。參考答案企業(yè)采用方案1對企業(yè)凈利潤的影響分析如下表：單位：萬元年 份第一年第二年第三年第四年第五年合 計稅前利潤400800800100012004200設(shè)備投資抵免所得稅00020000應(yīng)繳所得稅稅額00050300350凈利潤9509001850方案1屬于購進專用設(shè)備投資抵免項目，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額為10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免年不足抵免的以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。因此，投資該項目可獲得200萬元（20000％）的稅收抵免。從上表可以看出，投產(chǎn)后前三年所獲利潤2000萬元，全部用于彌補以前年度虧損。第四年應(yīng)繳企業(yè)所得稅250萬元，抵免設(shè)備投資款200萬元，企業(yè)實際凈利潤為950萬元。第五年13實現(xiàn)利潤1200萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅300萬元，企業(yè)實際凈利潤為900萬元。五年中投資該項目累計實現(xiàn)稅前利潤4200萬元，其中2000萬元用于彌補虧損，實際繳納企業(yè)所得稅350萬元，企業(yè)凈利潤累計增加1850萬元。企業(yè)采用方案2對企業(yè)凈利潤的影響分析如下：單位：萬元年 份第一年第二年第三年第四年第五年合 計稅前利潤400800800100012004200應(yīng)繳所得稅稅額000125150275彌補虧損400800800002000凈利潤00087510501925方案2屬于符合稅法規(guī)定的環(huán)境保護項目，按照稅法規(guī)定，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。從上表可以看出，該項目前三年所獲的利潤2000萬元全部用于彌補虧損。第四年所獲利潤1000萬元，繳納企業(yè)所得稅125萬元后其余875萬元為甲企業(yè)凈利潤的增加額。第五年獲得利潤1200萬元，繳納企業(yè)所得稅150萬元后，甲企業(yè)凈利潤增加1050萬元。五年中投資該項目累計實現(xiàn)利潤4200萬元，除2000萬元用于彌補虧損外，甲企業(yè)凈利潤累計增加1925萬元。因此，應(yīng)選擇方案1。案例1

第7章阿爾弗雷德在新墨西哥州的西爾維市擁有一家名為塞維利瓷器生產(chǎn)公司的企業(yè)，長期以來都是他自己在進行經(jīng)營管理。這家公司已經(jīng)有50多年的歷史。阿爾弗雷德對自己取得的成就極為自豪。他生產(chǎn)的瓷器享譽整個美國。其產(chǎn)品不僅高貴，而且質(zhì)量極佳阿爾弗雷德還是一個小孩時便在西班牙學(xué)會了怎樣制作瓷器，后來隨父母移民到美國，到了他具有獨立經(jīng)商能力時，他便開辦了屬于自己的一家小公司。為了發(fā)展這家公司，他付出了許多年的犧牲和艱苦勞動，并一直夢想著擴大自己所擁有的公司的規(guī)模，在本會計年度初期，阿爾弗雷德決定執(zhí)行一個巨大的擴展計劃。由于執(zhí)行這一計劃，購置新的機器設(shè)備，需花費6000萬元。阿爾弗雷德的公司所得稅稅率為40阿爾弗雷德與其投資銀行進行系統(tǒng)的分析和研究，最后其投資銀行為本次籌資提出了以下幾個可供選擇的方案：方案1：增發(fā)普通股股票6000萬股，每股1元。方案2：增發(fā)普通股股票3000萬股，每股1元；發(fā)行債券3000萬元，債券14票面年利率為6方案3：增發(fā)普通股股票2000萬股，每股1元；發(fā)行債券4000萬元，債券票面年利率為7方案4：增發(fā)普通股股票1500萬股，每股1元；發(fā)行債券4500萬元，債券票面年利率為9假設(shè)：該公司年息稅前利潤為600萬元，年息稅前投資收益率為10為分析方便，假定上述債券利率均不高于同期銀行貸款利率。要求：若你是阿爾弗雷德，將做何選擇？并簡要闡述理由。參考答案對于4個方案的選擇，可通過比較4個方案EPS的方式進行。其中：EPS=（EBIT-I）（1-t）方案1：EPS=6001-40％）000=0.06（元）方案2:EPS=（600-3000％）1-40％)000=0.084（元）方案3：EPS=（600-4000％）1-40％)000=0.096（元）方案4:EPS=（600-4500％）1-40％)500=0.078（元）方案3EPS比其他方案高，原因在于債券利息可以在所得稅前扣除，減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，從而少繳納了企業(yè)所得稅，同時該企業(yè)的息稅前投資收益率高于利率，故而可使企業(yè)享受到財務(wù)杠桿利益，導(dǎo)致每股股票的收益額提高。方案2發(fā)行債券的規(guī)模不夠，沒有充分享受到財務(wù)杠桿利益。方案4發(fā)行債券最多，利率最高，利息也最高，但減少了利潤，因而不是最優(yōu)。案例2C企業(yè)與甲、乙兩企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資業(yè)務(wù)，擁有甲企業(yè)80股權(quán)，擁有乙企業(yè)60股權(quán)。2000年，甲企業(yè)應(yīng)納稅所得額為30000元，按18稅率繳納所得稅，乙企業(yè)應(yīng)納稅所得額為100000元，按27稅率繳納所得稅。2001年，C企業(yè)自營業(yè)務(wù)發(fā)生虧損20000元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定的應(yīng)納稅所得額為-18000元，適用33所得稅稅率。當年收到甲、乙企業(yè)分回利潤分別為16000元和45000元。要求：分別采取兩種方案計算應(yīng)補繳稅款。參考答案方案1：先用從甲企業(yè)分回利潤彌補虧損，再用從乙企業(yè)分回利潤彌補虧損，然后再計算C企業(yè)應(yīng)補繳的稅款。計算過程如下：從甲企業(yè)分回利潤補虧：16000-18000=-2000（元）從乙企業(yè)分回利潤補虧：45000-2000=43000（元）C企業(yè)應(yīng)補繳稅款=430001-27％）33％-27％）=3534（元）方案2：先用從乙企業(yè)分回利潤彌補虧損，然后計算補繳稅款。計算過程如下：從乙企業(yè)分回利潤補虧：45000-18000=27000（元）應(yīng)補繳稅款=27000（1-27％（33％-27％16000（1-18％（33％-18％）15=5146（元）通過比較，方案1比方案2少補繳稅款：5146-3534=1612（元案例3某中外合資經(jīng)營企業(yè)的外方投資者A，投資額占合資企業(yè)實收資本的50合資企業(yè)所有者權(quán)益共計1050萬元，包括實收資本500萬元，資本公積200萬元，未分配利潤350萬元。A準備將其擁有的股權(quán)的一半轉(zhuǎn)讓給B?，F(xiàn)有兩種方案如下：方案1：A直接轉(zhuǎn)讓給B，轉(zhuǎn)讓價格為262.5萬元。方案2資企業(yè)先分配股息設(shè)合資企業(yè)將未分配利潤的80于股利分配。A可得140萬元，然后A再轉(zhuǎn)讓股權(quán)給B，轉(zhuǎn)讓價格為192.5萬元。要求：試計算兩種方案下外方投資者應(yīng)繳納的個人所得稅。參考答案方案1262.5-5005％）0％=27.5（萬元）方案2192.5-5005％）0％=13.5（萬元）第8章案例1某企業(yè)集團母公司甲及其3個全資子公司B、C連續(xù)3年利潤實現(xiàn)情況如下表所示。其中B公司所得稅稅率為15其余均為25單位：萬元年 份甲ABC第一年30-805040第二年150-20120100第三年250100180120要求1）分析一下如果企業(yè)集團執(zhí)行合并納稅策略，甲公司在確定合并納稅范圍時，將會選擇哪幾個子公司？（2）簡要說明執(zhí)行合并納稅策略后，能給企業(yè)集團帶來哪些好處？參考答案表1 單位：萬元年 份合并納稅應(yīng)納所得稅額不合并納稅應(yīng)納所得稅額甲A合計第一年07.507.5第二年2037.5037.5第三年87.562.5062.5合 計107.5107.50107.5表2 單位：萬元合合并納稅年 份不合并納稅應(yīng)納所得稅額16應(yīng)納所得稅額甲AC合計第一年07.501017.5第二年5537.502562.5第三年117.562.503092.5合 計172.5107.5065172.5表3 單位：萬元年 份合并納稅應(yīng)納所得稅額不合并納稅應(yīng)納所得稅額甲ABC合計第一年107.507.51025第二年87.537.50182580.5第三年162.562.502730119.5合 計260107.5052.565225從表1和表2可以看出，綜合3年情況，無論是合并納稅還是不合并納稅，企業(yè)集團在3年的總體稅負是相同的，只是合并納稅后可以前期少繳稅款后期多繳稅款，達到了延遲納稅的目的。從表3可以看出，執(zhí)行合并納稅政策比不執(zhí)行合并納稅政策3年累計要多繳納稅款35萬元（35025％-15％這是因為所得稅稅率較低的B公司（15％）3年累計盈利350萬元適用較高的所得稅稅率（25％）造成的。所以甲公司在確定合并納稅范圍時會選擇A公司和C公司。案例2甲、乙兩個公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅稅率17甲公司所得稅稅率25公司所得稅稅率15公司賒銷一批商品給乙公司稅合計936萬元，規(guī)定的商業(yè)折扣條件為九九折。甲公司采用先銷售后折扣的方式，增值稅發(fā)票上先按全額反映，將折扣金額另開發(fā)票。甲公司經(jīng)過考慮，提出以下兩個方案：方案1：按規(guī)定的折扣條件給予乙公司1商業(yè)折扣，乙公司支付926.64萬元的貨款；方案2：雙方采用債務(wù)重組方式，由甲公司減免乙公司9.36萬元的貨款，這樣乙公司實際支付的貨款仍為926.64萬元。你認為乙公司會選擇哪個方案？甲公司更傾向于哪個方案？如果甲、乙公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系呢？參考答案方案1采用折扣方式，甲公司增值稅銷項稅額為136萬元，乙公司增值稅進項稅額也是136萬元?？紤]到企業(yè)所得稅，因甲公司是在增值稅發(fā)票上按全額反映，將折扣金額另開發(fā)票，則甲公司在計算所得稅時，折扣金額40萬元不得減除銷售額，應(yīng)當并入應(yīng)稅所得額征收企業(yè)所得稅。對乙公司而言，應(yīng)按折扣后的金額增加存貨成本。17方案2采用債務(wù)重組方式，由甲公司減免乙公司46.8萬元的貨款。甲公司增值稅銷項稅額為136萬元，乙公司增值稅進項稅額也是136萬元?？紤]到企業(yè)所得稅，甲公司的債務(wù)重組損失46.8萬元可在稅前扣除，相對方案1可減少應(yīng)稅所得46.8萬元，少繳企業(yè)所得稅11.7萬元。乙公司的債務(wù)重組收益46.8萬元應(yīng)增加應(yīng)稅所得。通過兩個方案比較，債權(quán)人甲公司均收到889.2萬元的貨款，采用債務(wù)重組方式可使甲公司減少企業(yè)所得稅11.7萬元。所以采用債務(wù)重組方式對甲公司較為有利。如果甲、乙公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，甲公司的債務(wù)重組損失為46.8萬元，應(yīng)調(diào)減企業(yè)應(yīng)稅所得46.8萬元，乙公司的債務(wù)重組收益為46.8萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得46.8萬元。雖然從表面上看，企業(yè)集團整體的應(yīng)稅所得并無變化，但由于甲、乙適用的企業(yè)所得稅稅率不同，造成所得稅增加、減少的金額不同。甲公司應(yīng)納所得稅額減少=46.85％=11.7（萬元）乙公司應(yīng)納所得稅額增加=46.85％=7.02（萬元）企業(yè)集團整體應(yīng)納所得稅額減少4.68萬元。案例3某股份有限公司甲，某年10月購并某虧損國有乙企業(yè)。乙企業(yè)被購并時的賬面凈資產(chǎn)為500萬元，前一年虧損100萬元，以前年度無虧損，評估確認的價值為550萬元。甲公司現(xiàn)有已發(fā)行在外股票2000萬股，每股面值1元，市價3元。經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司可以用以下方式購并乙企業(yè)：方案1：甲公司以180萬