期間費用的核算1

期間費用的核算1第1頁/共41頁第十六章

期間費用的核算第2頁/共41頁第十六章結(jié)構(gòu)框圖第3頁/共41頁第一節(jié)期間費用的涵義一、期間費用的概念二、期間費用的特點三、期間費用核算的任務(wù)第4頁/共41頁第一節(jié)期間費用的涵義一、期間費用的概念期間費用也稱為期間成本，是指在發(fā)生時計入當(dāng)期損益的費用。這些費用包括：（1）與制造產(chǎn)品無關(guān)的資本化成本的期間耗費，如，企業(yè)行政管理部門和專設(shè)銷售機構(gòu)的固定資產(chǎn)的折舊費等；（2）一發(fā)生即記為費用的項目，如，管理部門發(fā)生的辦公費、工資及福利費等。工業(yè)企業(yè)的期間費用一般包括：銷售費用管理費用財務(wù)費用三個項目。第5頁/共41頁第一節(jié)期間費用的涵義二、期間費用的特點

第一，期間費用與產(chǎn)品生產(chǎn)活動沒有直接聯(lián)系，可以確定其發(fā)生的期間，而難以確定其應(yīng)歸屬的成本計算對象，因此不計入產(chǎn)品成本。第二，期間費用在發(fā)生時即確認為當(dāng)期費用，與當(dāng)期的營業(yè)收入相配比，全額列入利潤表。第三，期間費用在一定范圍內(nèi)與產(chǎn)品產(chǎn)量的增減無關(guān)，而與期間長短有關(guān)。第6頁/共41頁第一節(jié)期間費用的涵義三、期間費用核算的任務(wù)嚴格審核各項期間費用開支

準確核算期間費用，為企業(yè)計算營業(yè)利潤提供依據(jù)

考核期間費用預(yù)算執(zhí)行情況，落實經(jīng)濟責(zé)任制

第7頁/共41頁嚴格審核各項期間費用開支期間費用是確定企業(yè)盈虧的重要因素，在企業(yè)其他因素保持不變的前提下，降低期間費用就意味著企業(yè)利潤的增加。因此，為準確地確定企業(yè)的盈利水平，使期間費用控制在預(yù)算數(shù)額之內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該按照國家和企業(yè)制度的有關(guān)費用開支范圍和標準，嚴格審核各項期間費用，確保其開支的合理性。

第8頁/共41頁準確核算期間費用，為企業(yè)計算營業(yè)利潤提供依據(jù)企業(yè)營業(yè)利潤是在營業(yè)收入的基礎(chǔ)上，扣減生產(chǎn)經(jīng)營成本、期間費用和稅金后計算出來的，其中期間費用的資料是通過期間費用核算提供的，因此企業(yè)必須根據(jù)成本核算的原則，正確確定本期的期間費用，為營業(yè)利潤的計算提供依據(jù)。

第9頁/共41頁考核期間費用預(yù)算執(zhí)行情況，落實經(jīng)濟責(zé)任制在準確核算各項實際期間費用的基礎(chǔ)上，將其同期間費用預(yù)算數(shù)進行比較，通過分析其差額，考核各項期間費用的預(yù)算執(zhí)行情況。同時，由于期間費用又是分別由不同的部門歸口管理的，將各部門的期間費用實際數(shù)與預(yù)算數(shù)額比較，可以考核各部門期間費用預(yù)算的執(zhí)行情況，反映各責(zé)任單位的費用水平和管理責(zé)任，強化各部門的節(jié)約意識，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，使期間費用不斷降低。

第10頁/共41頁第二節(jié)銷售費用一、銷售費用的內(nèi)容二、銷售費用的核算第11頁/共41頁第二節(jié)銷售費用一、銷售費用的內(nèi)容銷售費用是指企業(yè)在銷售商品、自制半成品、材料和提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的各種費用，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機構(gòu)的經(jīng)營費用。銷售費用是發(fā)生在流通領(lǐng)域為實現(xiàn)產(chǎn)品價值而發(fā)生的各項費用。銷售費用包括的內(nèi)容較多，具體包括運雜費、包裝費、保險費、委托代銷手續(xù)費、廣告費、展覽費、租賃費（不含融資租賃費）和專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費(含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用等。

第12頁/共41頁1.運雜費：是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中發(fā)生的應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的運輸裝卸費用。應(yīng)由購買單位負擔(dān)的運雜費不包括在內(nèi)。2.包裝費：包括自行包裝費用和委托包裝費用兩種。自行包裝費用是指企業(yè)為包裝產(chǎn)品而耗用的包裝材料費（如紙、繩、鐵皮等）、包裝費用（如箱、桶、瓶、袋等）、以及包裝部門的經(jīng)費。委托包裝費用是指企業(yè)委托外單位包裝本企業(yè)產(chǎn)品所發(fā)生的勞務(wù)費用。第13頁/共41頁3.保險費：是指為銷售產(chǎn)品而發(fā)生的保險支出。4.廣告費：是指企業(yè)通過廣播、電視、報刊、雜志、路牌等媒體為其商品作市場宣傳而支付的各種費用。5.展覽費：是指企業(yè)為參加各種產(chǎn)品展覽會而發(fā)生的各種會務(wù)經(jīng)費。6.委托代銷手續(xù)費：是指支付給代理銷售本企業(yè)產(chǎn)品的機構(gòu)和個人的手續(xù)費。

第14頁/共41頁7.租賃費：是指為銷售產(chǎn)品而租用柜臺、門市部等場所而發(fā)生的經(jīng)營性租賃費用。8.產(chǎn)品質(zhì)量保證費：是指企業(yè)末期根據(jù)本期銷售情況預(yù)計的產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。如果企業(yè)不能合理地預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證費用，也可以在產(chǎn)品質(zhì)量保證費用發(fā)生時計入銷售費用。9.專設(shè)銷售機構(gòu)經(jīng)費：是指企業(yè)設(shè)立的專門從事產(chǎn)品銷售的網(wǎng)絡(luò)、門市部等機構(gòu)所發(fā)生的人員工資、職工福利費、折舊費、差旅費、辦公費、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷和其他費用等。10.其他：是指一切未歸入上述各項費用的其他費用。第15頁/共41頁第二節(jié)銷售費用二、銷售費用的核算核算使用的會計科目

明細賬的設(shè)置

核算舉例

第16頁/共41頁核算使用的會計科目為了核算銷售費用并考核其預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)設(shè)置“銷售費用”科目，它是損益類科目，該科目借方登記發(fā)生的銷售費用，貸方登記期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目數(shù)額，本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

第17頁/共41頁明細賬的設(shè)置“銷售費用”科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬，明細賬格式如表16-1所示。

第18頁/共41頁核算舉例（1）企業(yè)用銀行存款支付應(yīng)由企業(yè)負擔(dān)的銷售產(chǎn)品的運雜費850元，包裝費7000元。|

借：銷售費用——運雜費850

貸：銀行存款850

（2）企業(yè)用銀行存款支付廣告費22000元，支付展覽費12400元。

借：銷售費用——廣告費22000

——展覽費12400

貸：銀行存款34000接下頁第19頁/共41頁核算舉例本月企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)負擔(dān)以下費用：工資24104元，折舊費2200元，低值易耗品400元，以現(xiàn)金支付其他費用890元。

借：銷售費用（明細從略）27594

貸：應(yīng)付職工薪酬24104

累計折舊2200

低值易耗品400

庫存現(xiàn)金890接上頁接下頁第20頁/共41頁核算舉例月末，將本月發(fā)生的銷售費用轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。

借：本年利潤62844

貸：銷售費用62844

接上頁第21頁/共41頁第三節(jié)管理費用一、管理費用的內(nèi)容二、管理費用的核算第22頁/共41頁第三節(jié)管理費用一、管理費用的內(nèi)容管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。這些項目具體說明如下：1.公司經(jīng)費：包括行政管理部門職工薪酬、修理費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費、差旅費以及其他公司經(jīng)費。2.董事會費：是指企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)（如董事會）及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項費用，包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等。接下頁第23頁/共41頁3.咨詢費(含顧問費)：是指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行科學(xué)技術(shù)、經(jīng)營管理咨詢所支付的費用，包括聘請經(jīng)濟技術(shù)顧問、法律顧問等支付的費用。4.聘請中介機構(gòu)費：是指企業(yè)聘請會計師事務(wù)所等進行查賬、驗資以及進行資產(chǎn)評估等發(fā)生的各項費用。5.訴訟費：是指企業(yè)因起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的各項費用。6.業(yè)務(wù)招待費：是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費用。接下頁接上頁第24頁/共41頁7.排污費：是指企業(yè)按照規(guī)定交納的排污費用。8.稅金；是指企業(yè)按照規(guī)定支付的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。9.礦產(chǎn)資源補償費：是指企業(yè)在中華人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，按照主營業(yè)務(wù)收入的一定比例繳納的礦產(chǎn)資源補償費。10.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費：是指企業(yè)使用非專利技術(shù)而支付的費用。包括以技術(shù)轉(zhuǎn)讓為前提的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)和技術(shù)培訓(xùn)過程中發(fā)生的有關(guān)費用。接下頁接上頁第25頁/共41頁11.研究費用：是指企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段發(fā)生的各項支出以及不計入無形資產(chǎn)成本的開發(fā)階段發(fā)生的有關(guān)費用化支出。12.無形資產(chǎn)攤銷：是指專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷。不包括出租無形資產(chǎn)的攤銷。13.辭退福利：是指由于分離辦社會職能，實施主輔分離、輔業(yè)改制以及重組、改組計劃等原因，企業(yè)在職工勞動合同尚未到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出補償建議的計劃中給予職工的經(jīng)濟補償。14.其他費用：是指企業(yè)發(fā)生的上述項目之外的、應(yīng)列入管理費用的費用。

接上頁第26頁/共41頁第三節(jié)管理費用二、管理費用的核算核算使用的會計科目

賬務(wù)處理舉例

第27頁/共41頁核算使用的會計科目為了核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的上述各項費用，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”科目，該科目是損益類科目。其借方登記企業(yè)發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末將其余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額；本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額；本科目按費用項目設(shè)置明細賬進行明細核算。

第28頁/共41頁賬務(wù)處理舉例1.廠部管理部門購入辦公用品一批,共計640元，用支票支付。

借:管理費用_____公司經(jīng)費(辦公費)640

貸:銀行存款640接下頁第29頁/共41頁2.用銀行存款支付注冊會計師業(yè)務(wù)咨詢費1850元。借:管理費用_____咨詢費1850

貸:銀行存款18503.企業(yè)本月計算應(yīng)交納的房產(chǎn)稅2178元。 借:管理費用 _____稅金2178

貸:應(yīng)交稅費 ____應(yīng)交房產(chǎn)稅2178

4.本月行政管理部門固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊3300元。 借:管理費用____公司經(jīng)費3300

貸:累計折舊3300接下頁接上頁第30頁/共41頁5.按規(guī)定企業(yè)本月應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)2480元。 借:管理費用_____無形資產(chǎn)攤銷2480

貸:累計攤銷24806.用銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費960元。 借:管理費用______業(yè)務(wù)招待費960

貸:銀行存款9607.本月應(yīng)支付行政管理人員工資等職工薪酬65200元。 借:管理費用 _____公司經(jīng)費65200

貸:應(yīng)付職工薪酬65200

接下頁接上頁第31頁/共41頁8.月末,將本月發(fā)生的管理費用結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”科目。 借:本年利潤76608

貸:管理費用76608接上頁第32頁/共41頁第四節(jié)財務(wù)費用一、財務(wù)費用的內(nèi)容二、財務(wù)費用的核算第33頁/共41頁第四節(jié)財務(wù)費用一、財務(wù)費用的內(nèi)容

財務(wù)費用是指企業(yè)在籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等財務(wù)活動中發(fā)生的各項費用，它包括企業(yè)在經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、銀行及其他金融機構(gòu)手續(xù)費以及因籌集資金而發(fā)生的其他財務(wù)費用。這些費用項目具體說明如下：

1.利息支出2.匯兌損失3.相關(guān)的手續(xù)費4.其他財務(wù)費用

第34頁/共41頁1.利息支出：是指利息支出減去銀行存款等的利息收入后的凈額。利息支出包括短期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、長期借款利息和應(yīng)付債券利息等。2.匯兌損失：是指企業(yè)向銀行結(jié)售或購入外匯時，因銀行買入價或賣出價與記賬所采用的匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，以及月度終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額，按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與原賬面記賬本位幣金額之間的差額等。發(fā)生的匯兌損失增加財務(wù)費用，匯兌收益沖減財務(wù)費用。3.相關(guān)的手續(xù)費：是指企業(yè)發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費（需要資本化的手續(xù)費除外）、開出匯票時支付的銀行手續(xù)費、調(diào)劑外匯手續(xù)費等。4.其他財務(wù)費用：是指企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金而發(fā)生的其他費用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費、發(fā)生的現(xiàn)金折扣等。第35頁/共41頁第四節(jié)財務(wù)費用二、財務(wù)費用的核算核算使用的會計科目

賬務(wù)處理舉例

第36頁/共41頁核算使用的會計科目為了核算財務(wù)費用并考核財務(wù)費用預(yù)算的執(zhí)行情況，應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”科目，它是損益類科目。該科目借方登記發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌收益以及期末余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的數(shù)額；本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。該科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細分類賬進行明細核算。

第37頁/共41頁賬務(wù)處理舉例茲舉例說明財務(wù)費用的總分類核算。（1）根據(jù)短期借款計劃預(yù)提本月短期借款利息6400元。 借：財務(wù)費用——利息支出6400

貸：預(yù)提費用6400（2）企業(yè)支付銀行手續(xù)費500元。

借：財務(wù)費用——手續(xù)費500