風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主講人：唐華（博士，CPA）th563563@4/15/20231中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院主要內(nèi)容審計(jì)與價(jià)值創(chuàng)造風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的理論研究機(jī)會(huì)2012年10月24日2中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1.審計(jì)與價(jià)值創(chuàng)造價(jià)值管理的興起企業(yè)的根本目標(biāo)是為利益相關(guān)者（Stakeholder）創(chuàng)造價(jià)值價(jià)值（Value）≠利潤(rùn)經(jīng)濟(jì)增加值（EconomicValueAdded,EVA）經(jīng)濟(jì)增加值=經(jīng)營(yíng)性凈利潤(rùn)－平均資本成本

2012年10月24日3中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1.審計(jì)與價(jià)值創(chuàng)造資本成本構(gòu)成與審計(jì)的功能13%資本成本4%信息風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)

5.5%無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率3.5%經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)2012年10月24日4中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1.審計(jì)與價(jià)值創(chuàng)造審計(jì)能夠創(chuàng)造價(jià)值嗎？“經(jīng)濟(jì)警察”審計(jì)不能直接增加收入審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的方式降低決策中的信息風(fēng)險(xiǎn)（informationrisk）降低資本成本（costofcapital

）2012年10月24日5中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院1.審計(jì)與價(jià)值創(chuàng)造應(yīng)有的審計(jì)理念審計(jì)人員應(yīng)幫助經(jīng)營(yíng)管理者創(chuàng)造并維護(hù)價(jià)值審計(jì)人員應(yīng)成為受歡迎的人優(yōu)秀的審計(jì)人員不僅應(yīng)是會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和審計(jì)方面的專家，還應(yīng)是內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專家2012年10月24日6中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.風(fēng)險(xiǎn)管理管理者面臨的挑戰(zhàn)管理當(dāng)局面臨的最為重要的挑戰(zhàn)之一，是確定所在的主體在為創(chuàng)造價(jià)值而奮斗的同時(shí)，準(zhǔn)備承受和實(shí)際承受了多大的風(fēng)險(xiǎn)以漢卡白手起家、以巨人集團(tuán)失意、以“腦白金”起死回生、以《征途》掀起網(wǎng)絡(luò)游戲波瀾、以巨人網(wǎng)絡(luò)登陸紐交所、坐擁500億財(cái)富

“賬上有5個(gè)億趴著，心里就不再害怕”

2012年10月24日7中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院企業(yè)目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化（市場(chǎng)/政策/競(jìng)爭(zhēng)/技術(shù)）2.風(fēng)險(xiǎn)管理2012年10月24日8中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院有限的資源資源：有限的人，財(cái)，物，時(shí)間，信息……變化的環(huán)境市場(chǎng)，技術(shù)，政策，客戶需求……激勵(lì)約束競(jìng)爭(zhēng)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境2.風(fēng)險(xiǎn)管理2012年10月24日9中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院案例：巴林銀行的倒閉

千里之堤，毀于蟻穴原因是什么?2012年10月24日10中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院巴林銀行倒閉的原因集團(tuán)管理層的失職沒有“內(nèi)部控制”系統(tǒng)預(yù)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)交易部門與行政財(cái)務(wù)管理部門職責(zé)不明代客交易部門與自營(yíng)交易部門劃分不清2012年10月24日11中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院故事帶來(lái)的思考……企業(yè)的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)過(guò)程機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)并存激勵(lì)與約束的機(jī)制一個(gè)都不能少盈利成長(zhǎng)客戶滿意輸入輸出人/資金/技術(shù)定單/產(chǎn)品/服務(wù)2012年10月24日12中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的理性態(tài)度風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存回避風(fēng)險(xiǎn)通常意味著放棄機(jī)會(huì)理性地分析風(fēng)險(xiǎn)，適度地承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)“股神”巴菲特：堅(jiān)持長(zhǎng)線投資，拒絕短線投機(jī)；堅(jiān)持投資自己能夠理解的公司，拒絕跟風(fēng)趕潮；股市低迷是好事2012年10月24日13中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)實(shí)體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響實(shí)體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量（riskappetite）之內(nèi)，并為實(shí)體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證（reasonableassurance）（COSO,2004）2012年10月24日14中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（ERM）:要素內(nèi)部環(huán)境（internalenvironment）目標(biāo)設(shè)定（objectivesetting）事項(xiàng)識(shí)別（eventsidentification）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（riskassessment）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)（riskresponse）控制活動(dòng)（controlactivities）信息與溝通（information&communication）監(jiān)控（monitoring）2012年10月24日15中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境包含組織的基調(diào)（toneoforganization），它影響組織中人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理所有其他構(gòu)成要素的基礎(chǔ)內(nèi)部環(huán)境因素包括主體的風(fēng)險(xiǎn)管理理念、董事會(huì)的監(jiān)督、人員的誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力，以及管理當(dāng)局分配權(quán)利和職責(zé)、組織和培養(yǎng)其員工的方式2012年10月24日16中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.風(fēng)險(xiǎn)管理李嘉誠(chéng)談成功之道：市場(chǎng)逆轉(zhuǎn)情況，由太多因素引發(fā)，成功沒有絕對(duì)方程式，但失敗都有定律；減低一切失敗的因素就是成功的基礎(chǔ)。以下四點(diǎn)可以增強(qiáng)克服困難的決心和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力：緊守法律及企業(yè)守則嚴(yán)守足夠流動(dòng)資金維持盈利重視人才的凝聚和培訓(xùn)

2012年10月24日17中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)設(shè)定設(shè)定戰(zhàn)略層次的目標(biāo)，為經(jīng)營(yíng)、報(bào)告和合規(guī)目標(biāo)奠定了基礎(chǔ)確定目標(biāo)是有效的事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的前提2012年10月24日18中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)：多元化還是專一化？

——聯(lián)想的案例

2001年聯(lián)想就制定了多元化的發(fā)展策略，希望向多個(gè)不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域發(fā)展，找到新市場(chǎng)，從而打入全球500強(qiáng)行列。當(dāng)時(shí)，聯(lián)想選擇了三個(gè)與IT相關(guān)的行業(yè)：互聯(lián)網(wǎng)、IT服務(wù)、手機(jī)業(yè)務(wù)。然而，多元化戰(zhàn)略的實(shí)施結(jié)果與理想的預(yù)期差距甚大。不僅2002年、2003年的銷售額未達(dá)到預(yù)期，而且在PC主業(yè)上的發(fā)展也受到拖累，市場(chǎng)份額由28％降至24％。多元化戰(zhàn)略受挫使聯(lián)想在2004年下定決心收縮戰(zhàn)略、回歸主業(yè)，并購(gòu)IBMPC事業(yè)部并取成功，成為世界第三大PC廠商2012年10月24日19中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.風(fēng)險(xiǎn)管理事項(xiàng)識(shí)別必須識(shí)別影響主體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部和外部事項(xiàng)，區(qū)分風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)2012年10月24日20中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過(guò)考慮風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響來(lái)對(duì)其加以分析，并以此作為決定如何進(jìn)行管理的依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)立足于固有風(fēng)險(xiǎn)（inherentrisk）和剩余風(fēng)險(xiǎn)（residualrisk）通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，應(yīng)能夠確定企業(yè)需要應(yīng)對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序2012年10月24日21中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.風(fēng)險(xiǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)管理當(dāng)局選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)——回避（avoidance）、承受（acceptance）、降低（reduction）或者分擔(dān)（sharing）風(fēng)險(xiǎn)，采取一系行動(dòng)以便把風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)容限（risktolerance）和風(fēng)險(xiǎn)容量以內(nèi)

降低風(fēng)險(xiǎn)，包括降低不利事項(xiàng)發(fā)生的可能性或影響，涉及企業(yè)各種日常的經(jīng)營(yíng)決策活動(dòng)，是主要的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施2012年10月24日22中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.風(fēng)險(xiǎn)管理控制活動(dòng)控制活動(dòng)是確保管理當(dāng)局的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)得以實(shí)施的政策和程序，它的發(fā)生貫穿于整個(gè)組織，遍及各個(gè)層次和各個(gè)職能機(jī)構(gòu)，包括批準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、資產(chǎn)安全以及職責(zé)分離2012年10月24日23中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.風(fēng)險(xiǎn)管理信息與溝通為了確保員工履行其職責(zé)，必須及時(shí)的識(shí)別、獲取和溝通相關(guān)信息每一位員工都必須明確自己在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，以及個(gè)人的活動(dòng)與其他人員的工作之間的聯(lián)系有效地溝通包括信息在主體中向下、平行和向上的溝通2012年10月24日24中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控應(yīng)隨時(shí)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)成要素的存在和運(yùn)行進(jìn)行評(píng)估，必要時(shí)應(yīng)加以修正監(jiān)控可以通過(guò)持續(xù)的管理活動(dòng)、個(gè)別評(píng)價(jià)或兩者結(jié)合來(lái)完成內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中承擔(dān)著重要的監(jiān)控職能2012年10月24日25中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.風(fēng)險(xiǎn)管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架圖2012年10月24日26中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院2.風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的責(zé)任總經(jīng)理（CEO）對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)有最終責(zé)任，企業(yè)的管理層應(yīng)保證企業(yè)建立合理的風(fēng)險(xiǎn)管理體系并保證其運(yùn)行有效董事會(huì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行加以監(jiān)督2012年10月24日27中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的動(dòng)因?qū)徲?jì)需求的擴(kuò)大與審計(jì)資源有限性之間的矛盾審計(jì)對(duì)象復(fù)雜化與傳統(tǒng)審計(jì)方法之間的矛盾風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（riskbasedaudit）在某種程度上解決了審計(jì)抽樣方法廣泛運(yùn)用條件下審計(jì)的效率和效果問(wèn)題2012年10月24日28中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以解決的問(wèn)題審計(jì)的重點(diǎn)在哪里？審計(jì)資源應(yīng)如何配置？審計(jì)程序應(yīng)如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行？在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，上述問(wèn)題的解決均取決于對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估2012年10月24日29中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（RiskofMaterialMisstatement）的評(píng)估和應(yīng)對(duì)為基礎(chǔ)的審計(jì)，其目的是將整體的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的低水平，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)2012年10月24日30中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序（即用于了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)的程序）是必須執(zhí)行的審計(jì)程序，而且必須在外勤審計(jì)工作開始之前進(jìn)行審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估貫穿于審計(jì)的全過(guò)程所采用的審計(jì)程序必須有助于將整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可以接受的低水平2012年10月24日31中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)之間的關(guān)系被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解的情況之一如果被審計(jì)單位已經(jīng)建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的成本將降低如果被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)行有效，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師有可能將其財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，從而減少進(jìn)一步審計(jì)程序的工作量2012年10月24日32中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員分析程序觀察和檢查2012年10月24日33中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的理論研究機(jī)會(huì)審計(jì)模式的演進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)-----行業(yè)專門化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)------我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)行為2012年10月24日34中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4.1審計(jì)模式的演進(jìn)：技術(shù)革新VS政治保險(xiǎn)假說(shuō)？

已有的觀點(diǎn)

一百多年來(lái)，雖然審計(jì)的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化，但審計(jì)環(huán)境的變化卻是十分巨大的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，一直隨著審計(jì)環(huán)境的變化調(diào)整其審計(jì)方法。審計(jì)模式的每一次演進(jìn)都屬于審計(jì)技術(shù)的自然革新。2012年10月24日35中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院新的解釋

審計(jì)責(zé)任擴(kuò)大的政治保險(xiǎn)假說(shuō)Dye(1993)

在保險(xiǎn)假說(shuō)下審計(jì)兼具信息價(jià)值和保險(xiǎn)價(jià)值，信息使用者除了寄希望于審計(jì)師在實(shí)質(zhì)上降低信息風(fēng)險(xiǎn)之外,還可以通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的方式將其所面臨的信息風(fēng)險(xiǎn)全部或者部分地轉(zhuǎn)移給保險(xiǎn)人（審計(jì)師）。

2012年10月24日36中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院Wallace（1980，1987，2004）

審計(jì)需求的保險(xiǎn)假說(shuō)

各市場(chǎng)主體對(duì)審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值的自愿性需求

管制機(jī)構(gòu)及政府部門對(duì)審計(jì)保險(xiǎn)價(jià)值的強(qiáng)制性需求

審計(jì)需求的政治保險(xiǎn)假說(shuō)（politicalinsurancehypothesis）該假說(shuō)認(rèn)為政府或監(jiān)管機(jī)構(gòu)會(huì)將審計(jì)師作為一種風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)化的工具，以此來(lái)解釋在特定的環(huán)境下審計(jì)職業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)與責(zé)任的強(qiáng)制性變遷中政府的行為。

2012年10月24日37中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院自21世紀(jì)初以來(lái)，全球資本市場(chǎng)相繼爆發(fā)一系列的公司財(cái)務(wù)舞弊和審計(jì)失敗案審計(jì)職業(yè)的危機(jī)在很大程度上來(lái)源于一直以來(lái)所存在的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題（ArthurLevitt，2000；SEC,2000及2003）。投資者產(chǎn)生高度的不信任，呼吁更透明和更誠(chéng)實(shí)的市場(chǎng)，更加強(qiáng)調(diào)審計(jì)的有效性、審計(jì)過(guò)程的公正和高質(zhì)量的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。以現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為核心理念的新審計(jì)準(zhǔn)則體系的產(chǎn)生及其國(guó)際趨同這一現(xiàn)象是否符合審計(jì)需求的政治保險(xiǎn)假說(shuō)的理論預(yù)期，即已有的審計(jì)方法并沒有過(guò)時(shí)，只是各國(guó)審計(jì)職業(yè)的監(jiān)管者需要提高審計(jì)的“最低”標(biāo)準(zhǔn)，以加強(qiáng)審計(jì)的責(zé)任、義務(wù)與透明度，從而獲取政治保險(xiǎn)的利益？2012年10月24日38中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院事實(shí)審計(jì)師應(yīng)對(duì)管理層建議書中的結(jié)論給予高可靠度的保證；

2迫切需要迅速成熟和大范圍實(shí)施的防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的審計(jì)方法；

4合理保證就是高可靠度的保證；

31職業(yè)懷疑從中立轉(zhuǎn)向設(shè)定懷疑；

33國(guó)際趨同化的新準(zhǔn)則與新審計(jì)具有以下突出的特征：

為了提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的質(zhì)量，審計(jì)師還必須獲得相關(guān)行業(yè)/整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)條件和企業(yè)經(jīng)營(yíng)信息的證據(jù)。352012年10月24日39中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4.2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要得到有效的應(yīng)用是否意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須走

行業(yè)專門化的發(fā)展道路（必要條件）？DeAngelo(1981)認(rèn)為，在審計(jì)的過(guò)程中，審計(jì)師所使用的知識(shí)包括三類：（1）通用的知識(shí)（generalknowledge）（2）行業(yè)特定的知識(shí)（industry-specificknowledge）（3）客戶特定的知識(shí)（client-specificknowledge）由于同一行業(yè)中的不同客戶具有相同或類似的組織與營(yíng)運(yùn)機(jī)制、存在行業(yè)特定的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)準(zhǔn)則，行業(yè)特定的知識(shí)可以使作為行業(yè)專家（industryspecialist）的審計(jì)師更好地發(fā)揮“干中學(xué)”（learningbydoing）效應(yīng)。2012年10月24日40中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)非常重視企業(yè)的戰(zhàn)略分析，而戰(zhàn)略分析所需了解的因素基本上是行業(yè)特定的。1990年代發(fā)展出的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模型體現(xiàn)了行業(yè)關(guān)注的思想，這一模型建立在有關(guān)客戶的行業(yè)和經(jīng)營(yíng)程序的知識(shí)基礎(chǔ)之上（Belletal.,1997）。美國(guó)(AICPA，1993)、英國(guó)(UKAPB，1995)、澳大利亞(ASAICAA，1989)、新西蘭(NZSA，1986)的審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則都強(qiáng)調(diào)了鑒別、指派和培養(yǎng)具有行業(yè)專長(zhǎng)的審計(jì)師的重要性。

國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則315號(hào)（ISA，2004）指出，審計(jì)師需要對(duì)相關(guān)行業(yè)、管制及其他外部因素（包括適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架）取得充分的了解。對(duì)行業(yè)的關(guān)注2012年10月24日41中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院（1）對(duì)審計(jì)產(chǎn)出的影響，即行業(yè)專門化能改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量，能提供差異化的審計(jì)產(chǎn)品；

（2）對(duì)審計(jì)投入影響，即行業(yè)專門化能帶來(lái)規(guī)模經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)效率，能影響審計(jì)成本。行業(yè)專門化可以代表更好的審計(jì)證據(jù)收集能力和收集效率，可以帶來(lái)以下兩方面的效應(yīng)：2012年10月24日42中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

值得思考的問(wèn)題（1）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要得到有效的應(yīng)用是否意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須走行業(yè)專門化的發(fā)展道路？

（2）我國(guó)實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)楹诵睦砟畹男碌膶徲?jì)準(zhǔn)則體系后，事務(wù)所是否應(yīng)該迅速調(diào)整其競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略？

（3）目前，我國(guó)分散、低集中度、非行業(yè)專門化的審計(jì)市場(chǎng)結(jié)構(gòu)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)沒有得到充分發(fā)展的后果嗎？

（4）是否有必要按行業(yè)類型重新改造事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)？

2012年10月24日43中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院已有的證據(jù)事務(wù)所對(duì)它們廣泛的行業(yè)分部活動(dòng)進(jìn)行重組并開始營(yíng)銷其行業(yè)專門化的專業(yè)技能（DeBelde,1997；HoganandJeter，1999；Solomonetal.，1999）西方國(guó)家的一些大型會(huì)計(jì)公司對(duì)傳統(tǒng)的按業(yè)務(wù)類型設(shè)立的組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行了重組，轉(zhuǎn)而按行業(yè)服務(wù)線來(lái)設(shè)立其內(nèi)部機(jī)構(gòu)。

1993年，畢馬威率先將公司的業(yè)務(wù)重組為以下五大部門：金融服務(wù)，保健和生命科學(xué)，制造、零售和分銷，信息、通訊和娛樂(lè)。

至1998年，“六大”會(huì)計(jì)公司均在其各自的網(wǎng)站上披露了其聚焦發(fā)展的行業(yè)。2012年10月24日44中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院4.3以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)的新審計(jì)準(zhǔn)則會(huì)如何影響我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)行為嗎？審計(jì)準(zhǔn)則在性質(zhì)上是一份審計(jì)職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)中的關(guān)于職業(yè)服務(wù)質(zhì)量的隱性合約，其內(nèi)容是明確界定注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為與技術(shù)空間。經(jīng)過(guò)審計(jì)職業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的長(zhǎng)期發(fā)展，這些職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)逐漸得到公認(rèn)和標(biāo)準(zhǔn)化，從而得以從各單份的交易合約中獨(dú)立出來(lái)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體發(fā)布，對(duì)全體注冊(cè)會(huì)計(jì)師均具約束力，成為一份隱性的“公共”合約（陳漢文，1997；陳漢文、韓洪靈，2004）。

基本觀點(diǎn)審計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)——隱性的公共合約2012年10月24日45中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院注冊(cè)會(huì)計(jì)師與利益相關(guān)者或社會(huì)公眾之間有關(guān)職業(yè)服務(wù)約定的顯性部分

注冊(cè)會(huì)計(jì)師與利益相關(guān)者或社會(huì)公眾之間有關(guān)職業(yè)服務(wù)約定的隱性部分

私人合約公共合約審計(jì)業(yè)務(wù)約定書

審計(jì)準(zhǔn)則職業(yè)道德準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則后續(xù)教育準(zhǔn)則甚至還包括審計(jì)假設(shè)2012年10月24日46中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院審計(jì)準(zhǔn)則的重大變遷會(huì)影響審計(jì)的成本

審計(jì)準(zhǔn)則中的變化

政府要求的對(duì)生產(chǎn)投入的增加

一項(xiàng)稅收附加

可以比作可以比作Turley教授的調(diào)研表明：一開始轉(zhuǎn)換審計(jì)的成本非常高，但是這個(gè)成本可以在以后逐漸消化?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不是最昂貴的審計(jì)。如果不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，只進(jìn)行詳細(xì)測(cè)試，詳細(xì)測(cè)試就會(huì)缺乏合理的基礎(chǔ)。審計(jì)成本的增加并不是因?yàn)榉椒ǖ母淖?，而是由于審?jì)環(huán)境的發(fā)展導(dǎo)致審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展，最終導(dǎo)致了審計(jì)責(zé)任的增加。2012年10月24日47中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院新的審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)不同規(guī)模的事務(wù)所有著不同的影響嗎？由于新的審計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)程序重構(gòu)、流程再造、職業(yè)判斷和證據(jù)驅(qū)動(dòng)，這是否意味著進(jìn)一步提高了CPA職業(yè)的進(jìn)入壁壘？

因?yàn)橐袷匦碌膶徲?jì)準(zhǔn)則，意味著需要大量的有關(guān)訓(xùn)練、相關(guān)輔助設(shè)施、精良的信息系統(tǒng)的投入，這些投入會(huì)不會(huì)使得小型會(huì)計(jì)事務(wù)所難以承受？

小事務(wù)所在分散風(fēng)險(xiǎn)方面也極其困難。所有這些情況是不是會(huì)使得小型事務(wù)所處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位？

為了適應(yīng)變化了的審計(jì)準(zhǔn)則，小型事務(wù)所應(yīng)該如何調(diào)整其審計(jì)技術(shù)？

2012年10月24日48中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院

幾個(gè)備擇假設(shè)（1）在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上，隨著新審計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，它將改變不同規(guī)模事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，出現(xiàn)大量的合并現(xiàn)象,如果發(fā)生持續(xù)的合并現(xiàn)象，那么合并是促使有效的競(jìng)爭(zhēng)還是削有效的競(jìng)爭(zhēng)？AddYourText（2）隨著新審計(jì)