《稅務(wù)會(huì)計(jì)》第八章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)

第八章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)2023/4/16第一節(jié)個(gè)人所得稅概述第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)個(gè)人所得稅的納稅申報(bào)目錄2023/4/16學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）知識(shí)目標(biāo)◆了解個(gè)人所得稅的相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)；◆掌握個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的確定；◆掌握企業(yè)涉及個(gè)人所得稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理；◆掌握進(jìn)行個(gè)人所得稅納稅申報(bào)的方法。（二）技能目標(biāo)◆能夠靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，對案例進(jìn)行分析；◆具備運(yùn)用理論知識(shí)進(jìn)行個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)處理的能力。2023/4/16第一節(jié)個(gè)人所得稅概述一、個(gè)人所得稅的概念個(gè)人所得稅是對我國公民、居民來源于我國境內(nèi)外的一切所得征收的一種稅。它是國家調(diào)節(jié)個(gè)人收入，緩解個(gè)人收入差距過分懸殊矛盾的重要手段，體現(xiàn)了國家與個(gè)人之間的分配關(guān)系。2023/4/16二、個(gè)人所得稅的特點(diǎn)實(shí)行分類征收2.累進(jìn)稅率與比例稅率并用3.費(fèi)用扣除額較寬4.計(jì)算簡便5.采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法2023/4/16三、納稅人與扣繳義務(wù)人（一）納稅人個(gè)人所得稅的納稅人，包括中國公民、個(gè)體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員，下同）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人（二）扣繳義務(wù)人《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。2023/4/16四、征稅對象1.工資、薪金所得2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)租賃所得9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10.偶然所得11.其他所得2023/4/16五、個(gè)人所得稅稅率1.工資、薪金所得：適用九級超額累進(jìn)稅率，稅率為5%～45%。2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：適用5%～35%的超額累進(jìn)稅率（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得也適用）3.稿酬所得：適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實(shí)際稅率為14%。4.勞務(wù)報(bào)酬所得：適用比例稅率，稅率為20%（加成征收：20%、30%、40%的三級超額累進(jìn)稅率）。5.特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得：適用比例稅率，稅率為20%（出租居民住用房適用10%的稅率，居民儲(chǔ)蓄利息稅率調(diào)為5%）2023/4/16第二節(jié)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)（一）計(jì)稅依據(jù)的一般規(guī)定個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額之后的余額。（二）計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定2023/4/16二、應(yīng)納稅所得額的確定（一）費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用2000元個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用（2000元/月）勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額2023/4/16（二）附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)1.適用的范圍2.標(biāo)準(zhǔn)2023/4/16三、個(gè)人所得稅的計(jì)算（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.一般計(jì)算工資、薪金所得應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)【例8-1】假定某納稅人2008年5月份工資為4200元，該納稅人不適用附加減除費(fèi)用的規(guī)定。計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額＝4200－2000＝2200元個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝2200×15%－l25＝205元2023/4/16【例8-2】假定在某外商投資企業(yè)工作的美國專家（假設(shè)為非居民納稅人），2008年5月份取得由該企業(yè)發(fā)放的工資l0400元人民幣。計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅所得額＝10400－（2000＋2800）＝5600元個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額＝5600×20%－375＝745元2.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算：（1）先將雇員當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按適用的稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：①雇員當(dāng)月工薪所得夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)2023/4/16【例8-3】中國公民李某2009年l—12月份每月工資4100元，12月份除當(dāng)月工資以外，還取得全年一次性獎(jiǎng)金15000元。計(jì)算李某該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅該筆獎(jiǎng)金按12個(gè)月分?jǐn)偤螅钅趁吭碌莫?jiǎng)金為：15000÷12＝1250元查表得，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)25元，則：全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額＝15000×10%－25＝1475元②雇員當(dāng)月工薪所得不夠繳稅標(biāo)準(zhǔn)，適用公式為：應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)2023/4/16【例8-4】假定中國公民李某2009年在我國境內(nèi)1—12月每月的工資為1500元，12月份除當(dāng)月工資以外又一次性領(lǐng)取年終資金18500元。計(jì)算李某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅該筆獎(jiǎng)金按12個(gè)月分?jǐn)偤?，李某每月的?jiǎng)金為：[18500－（2000－1500）]÷12＝1500元查表得，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、25元，則：應(yīng)納稅額＝（獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資與2000元的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)＝[18500－（2000－1500）]×10%－25＝1775元（3）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。（4）實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述規(guī)定執(zhí)行。（5）雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。2023/4/16（二）個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)或

應(yīng)納稅額＝（全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失）×適用稅率－速算扣除數(shù)1.對個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)算征收的有關(guān)規(guī)定2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得適用的速算扣除數(shù)2023/4/16（三）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)或

應(yīng)納稅額＝（納稅年度收入總額－必要費(fèi)用）×適用稅率－速算扣除數(shù)2023/4/16（四）勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額的計(jì)算1.每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%2.每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%3.每次收入的應(yīng)納稅所得額超過20000元的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)＝每次收入額×（1－20%）×適用稅率－速算扣除數(shù)2023/4/164.為納稅人代付稅款的計(jì)算方法（1）不含稅收入額不超過3360元的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－800）÷（1－稅率）應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（2）不含稅收入額超過3360元的，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）]÷[1－稅率×（1－20%）]

＝[（不含稅收入額－速算扣除數(shù)）×（1－20%）]÷當(dāng)級換算系數(shù)應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)2023/4/16（五）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）

＝（每次收入額－800）×20%×（1－30%）2.每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率×（1－30%）＝每次收入額×（1－20%）×20%×（1－30%）2023/4/16（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算1.每次收入不足4000元的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%2.每次收入在4000元以上的應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×（1－20%）×20%2023/4/16（七）利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%（或5%）需要注意的是，適用稅率在2007年8月15日前為20%，2007年8月15日及以后為5%。2023/4/16（八）財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（2001年1月1日起暫減按10%）1.每次（月）收入不超過4000元的應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）－800元2.每次（月）收入超過4000元的應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目－修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1－20%）2023/4/16（九）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）（十）偶然所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率（20%）（十一）其他所得應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝每次收入額×20%2023/4/16四、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠（一）免征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金。（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息。（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼。（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金。（5）保險(xiǎn)賠款。（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)。2023/4/16（7）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。（8）依照我國有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。（9）中國政府參加的國際公約以及簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。（10）發(fā)給見義勇為者的獎(jiǎng)金或獎(jiǎng)品。（11）企業(yè)和個(gè)人按照省級以上人民政府規(guī)定的比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅，但超過規(guī)定的比例繳付的部分計(jì)征個(gè)人所得稅。（12）對個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。（13）儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得，免征個(gè)人所得稅。（14）經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的其他所得。2023/4/16（二）減征個(gè)人所得稅的優(yōu)惠有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：（1）殘疾、孤老人員和烈屬的所得。（2）因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的。（3）其他經(jīng)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)減稅的。（三）暫免征收個(gè)人所得稅的優(yōu)惠2023/4/16第三節(jié)

個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”1.工資、薪金所得的會(huì)計(jì)處理提取應(yīng)付職工工資、薪金的同時(shí)，提取應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅實(shí)際繳納入庫時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款2023/4/162.個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得的會(huì)計(jì)處理計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅時(shí)，借：留存利潤貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅實(shí)際繳納時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的會(huì)計(jì)處理計(jì)算承包人、承租人應(yīng)取得的收入時(shí)，借：利潤分配——應(yīng)付利潤貸：應(yīng)付賬款在支付承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得并代扣所得稅時(shí)，借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

庫存現(xiàn)金2023/4/164.勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在支付上述各項(xiàng)所得時(shí)，借：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

庫存現(xiàn)金實(shí)際繳納稅款時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸：銀行存款5.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的會(huì)計(jì)處理購買個(gè)人的財(cái)產(chǎn)時(shí)，借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅庫存現(xiàn)金2023/4/166.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得的會(huì)計(jì)處理借：成本、費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅實(shí)際繳納稅款時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅貸