審計證據(jù)、審計工作底稿與審計抽樣

AUDITING第五章

審計證據(jù)、審計工作底稿與審計抽樣o

教學(xué)目的：通過學(xué)習(xí)，掌握審計證據(jù)的概念及收集方法、審計工作底稿的種類及編制和保管、審計抽樣方法及其運(yùn)用。o

教學(xué)重點：1、審計證據(jù)；

2、審計工作底稿；3、審計抽樣o

教學(xué)難點：審計抽樣o

教學(xué)時數(shù)：6學(xué)時，270分鐘創(chuàng)新思維超越自我AUDITING本章主要內(nèi)容：?第一節(jié)

審計證據(jù)?第二節(jié)

審計工作底稿?第三節(jié)

審計抽樣創(chuàng)新思維超越自我AUDITING第一節(jié)

審計證據(jù)一、審計證據(jù)的概念是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息審計證據(jù)從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計信息以外的信息其他信息通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息創(chuàng)新思維超越自我AUDITING二、審計證據(jù)的種類（一）實物證據(jù)(P147)（二）書面證據(jù)書面證據(jù)按來源劃分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)：1.外部證據(jù)被審單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING外部證據(jù)具體包括：①注冊會計師直接從外部取得的證據(jù)；②由被審計單位提供的外部證據(jù)；③注冊會計師自己編制的證據(jù)。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING2.內(nèi)部證據(jù)被審單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。包括：（1）會計記錄（2）管理層聲明書（三）口頭證據(jù)相關(guān)人員對注冊會計師的提問所作的口頭答復(fù)。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING（四）環(huán)境證據(jù)對被審單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實。包括：1.有關(guān)內(nèi)部控制情況2.被審單位管理人員的素質(zhì)3.各種管理條件和管理水平創(chuàng)新思維超越自我AUDITING例1：以下屬于外部證據(jù)的是（）A、銀行對賬單

B、購貨發(fā)票

C、產(chǎn)品出庫單D、銷售發(fā)票例2：以下屬于實物證據(jù)的是（）A、機(jī)器

B、存貨

C、會計憑證

D、董事會記錄創(chuàng)新思維超越自我AUDITING三、審計證據(jù)的取證方法（一）按審計程序的環(huán)節(jié)或目的劃分1、風(fēng)險評估程序（評估風(fēng)險）2、控制測試（必要時或決定測試時）（評估控制有效性）3、實質(zhì)性程序（發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報）

（二）按獲取審計證據(jù)的具體方法劃分1、檢查2、觀察（包括環(huán)境觀察和行為觀察）3、詢問創(chuàng)新思維超越自我AUDITING4、函證通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。5、重新計算6、重新執(zhí)行7、分析程序創(chuàng)新思維超越自我AUDITING（一）檢查（教材P148）1.檢查定義ooo檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實物審查。2.檢查程序具有方向性，即“順查”，“逆查”。o創(chuàng)新思維超越自我AUDITING（二）觀察1.觀察定義ooo觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?.觀察程序具有方向性，即從賬面觀察到實物或過程，反之，從實物或過程觀察到賬面。o創(chuàng)新思維超越自我AUDITINGooo（三）詢問（P155）詢問定義詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。創(chuàng)新思維超越自我AUDITINGo

2.詢問方法獲取審計證據(jù)的特征o

（1）知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)；o

（2）對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息；（3）對詢問的答復(fù)為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶A(chǔ)；o（4）在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的；oo

（5）針對某些事項，注冊會計師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復(fù)；o（6）詢問指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING（五）重新計算oo重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對，重新計算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。（六）重新執(zhí)行oo重新執(zhí)行是指注冊會計師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING（七

）分析程序1.分析程序的概念（P150）分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系（有預(yù)期），對財務(wù)信息作出評價。2、分析程序的性質(zhì)（1）確定比較基準(zhǔn)（2）確定數(shù)據(jù)關(guān)系（3）選擇可使用的方法創(chuàng)新思維超越自我AUDITING①趨勢分析法（P129）概念：對連續(xù)若干期會計報表某一項目的金額及其變動情況進(jìn)行比較和分析，從而了解該項目的增減變動情況和變動幅度。包括：簡單趨勢分析、比率趨勢分析、結(jié)構(gòu)百分比分析適用情形：當(dāng)被審單位處于穩(wěn)定經(jīng)營環(huán)境下，趨勢分析最適用。反之，不再適用。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING②比率分析（P128）概念：對會計報表中的某一項目和與其相關(guān)的另一項目相比所得的比值進(jìn)行分析。適用情形：當(dāng)財務(wù)報表項目之間關(guān)系穩(wěn)定并可直接預(yù)測時，比率分析法最為適用。③合理性測試通過彼此相關(guān)聯(lián)的項目或造成某種變化的各種變量，測試某項目金額是否合理。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING④回歸分析3、分析的目的（1）用作風(fēng)險評估程序（2）用作實質(zhì)性程序；；（3）用于總體復(fù)核。(確定財務(wù)報表整體是否與注冊會計師對被審單位的了解一致,從而確定是否需要追加審計程序)創(chuàng)新思維超越自我AUDITING分析程序適用情形oo（1）分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價；（2）分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價；（3）分析已識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。oo創(chuàng)新思維超越自我AUDITING（三）兩大類審計程序的關(guān)系環(huán)節(jié)風(fēng)險評估程序

識別重大錯報

詢問、分析程序、觀風(fēng)險

察和檢查證明控制運(yùn)行

詢問、觀察、檢查、有效性

重新執(zhí)行目的具體程序控制測試實質(zhì)性程序

直接證明認(rèn)定

詢問、觀察、分析程序、函證、重新計算、檢查創(chuàng)新思維超越自我AUDITING例5：以下審計程序獲取的有關(guān)存貨存在性的審計證據(jù)可靠性最強(qiáng)的是（）A、檢查有形資產(chǎn)

B、詢問C、檢查文件記錄

D、分析例6：控制測試的目的是直接發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報（）創(chuàng)新思維超越自我AUDITING四、審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性（一）審計證據(jù)的充分性（數(shù)量上的衡量）審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)

.影響充分性的因素：1.錯報風(fēng)險（正向）2.審計證據(jù)質(zhì)量（反向）3.具體審計項目的重要程度（正向）4.注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗(反向)5.審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊（正向）創(chuàng)新思維超越自我AUDITING（二）審計證據(jù)的適當(dāng)性（質(zhì)量上的衡量）審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，審計證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性兩個方面。1.審計證據(jù)的相關(guān)性審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系。確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當(dāng)考慮因素oo

（1）特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；（2）有關(guān)某一特定認(rèn)定(如存貨的存在認(rèn)定)的審計證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定(如該存貨的計價認(rèn)定)相關(guān)的審計證據(jù)；oo

（3）不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING2.審計證據(jù)的可靠性指審計證據(jù)的真實性。判斷審計證據(jù)可靠性的原則：（1）從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推斷得出的證據(jù)更可靠；創(chuàng)新思維超越自我AUDITING（4）以文件記錄形式存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。（三）充分性與適當(dāng)性的關(guān)系（兩者缺一不可）只有適當(dāng)且充分的審計證據(jù)才是有證明力的。如果不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計報告。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING1．充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才有證明力充分性和適當(dāng)性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。oo2．審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計證據(jù)的充分性注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。oo3．審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量來彌補(bǔ)o如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。o創(chuàng)新思維超越自我AUDITING例3：下列各項中，所實施的審計程序獲取的審計證據(jù)與審計目標(biāo)最相關(guān)的是（）。A．從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售記錄的完整性B．實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C．對已盤點的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性D．復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性創(chuàng)新思維超越自我AUDITING例4：在獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強(qiáng)的通常是（

）。A．甲公司連續(xù)編號的采購訂單B．甲公司編制的成本分配計算表C．甲公司提供的銀行對賬單D．甲公司管理層提供的聲明書創(chuàng)新思維超越自我AUDITING第二節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的概念審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。o審計工作底稿形成于審計過程同時也反映整個審計過程。o創(chuàng)新思維超越自我AUDITINGo

1.編制審計工作底稿的主要目的（1）提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；（2）提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。o

2.審計工作底稿還可以實現(xiàn)下列目的o

（1）有助于項目組計劃和執(zhí)行審計工作；o

（2）有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項目組成員對按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計工作的責(zé)任；（3）便于項目組說明其執(zhí)行審計工作的情況；o（4）保留對未來審計工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項的記錄；ooo（5）便于會計師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；（6）便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊會計師協(xié)會根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對會計師事務(wù)所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING二、審計工作底稿的編制要求編制審計工作底稿的總體要求：注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當(dāng)使得未曾接觸該項審計o工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)與審計結(jié)論三個方面的內(nèi)容，具體地說：（1）按照審計準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；o（2）實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；o（3）審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。o創(chuàng)新思維超越自我AUDITING三、審計工作底稿的格式、內(nèi)容與范圍注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1.被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；o2.擬實施審計程序的性質(zhì)（存貨監(jiān)盤、應(yīng)收賬款函證）；o3.識別出的重大錯報風(fēng)險（高、低）；o4.已獲取審計證據(jù)的重要程度；o5.識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；o6.當(dāng)從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；oo7.審計方法和使用的工具。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING審計工作底稿的內(nèi)容1.被審計單位的名稱；2.審計項目名稱；3.審計項目的時點或期間；4.審計過程記錄；5.審計標(biāo)識及其說明；6.審計結(jié)論；7.索引號及頁次；8.編制人員姓名及編制日期；9.復(fù)核人員姓名及復(fù)核日期；10.其他應(yīng)說明事項。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING四、審計工作底稿的勾稽關(guān)系（P162）五、審計工作底稿的復(fù)核（保證質(zhì)量，降低風(fēng)險)（一）項目組內(nèi)部的復(fù)核1、項目合伙人指定的復(fù)核人員對審計工作底稿的復(fù)核確定復(fù)核人員原則：經(jīng)驗多的復(fù)核經(jīng)驗少的人員執(zhí)行的工作2、項目合伙人對已執(zhí)行工作的復(fù)核創(chuàng)新思維超越自我AUDITING（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核1、含義：在出具報告前，對項目作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。2、復(fù)核的內(nèi)容（1）與項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行討論；（2）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮是否適當(dāng)；（3）選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復(fù)核。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING六、審計工作底稿的歸檔（一）歸檔期限1、審計報告日后60天內(nèi)；2、審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。（二）審計工作底稿的保存期限1、自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。2、如果未能完成審計業(yè)務(wù)，應(yīng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING第三節(jié)

審計抽樣一、審計抽樣

審計抽樣（即抽樣），是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。抽樣單元：構(gòu)成總體的個體項目?？傮w：從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)。注：審計抽樣不適用于實質(zhì)性分析程序。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING第三節(jié)

審計抽樣1.審計抽樣產(chǎn)生的背景o為了在合理的時間內(nèi)以合理的成本完成審計工作，審計抽樣應(yīng)運(yùn)而生。o2.采用審計抽樣的目的oo審計抽樣旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍（測試低于百分之百的項目），以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)。3.審計抽樣的作用審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關(guān)所選取項目（認(rèn)定層次）某一特征的審計證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。oo創(chuàng)新思維超越自我AUDITING審計抽樣基本特征（1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；o（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會；（3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。oo創(chuàng)新思維超越自我AUDITING二、審計抽樣與其他選取測試項目的方法審計抽樣的適用范圍oo（1）當(dāng)控制的運(yùn)行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試；（2）在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)。o創(chuàng)新思維超越自我AUDITING三、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險（一）抽樣風(fēng)險抽樣風(fēng)險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對總體實施與樣本相同的審計程序得出的結(jié)論的風(fēng)險。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING（二）抽樣風(fēng)險的類型1．控制測試時的抽樣風(fēng)險（1）信賴過度風(fēng)險：推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。（2）信賴不足風(fēng)險：推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險創(chuàng)新思維超越自我AUDITING情況一：信賴過度風(fēng)險實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)2個偏差，樣本偏差率為2%，據(jù)此推斷總體偏差率為2%，并由此認(rèn)為控制運(yùn)行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為8%，注冊會計師本該作出控制未有效運(yùn)行的結(jié)論。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING情況二：信賴不足風(fēng)險實施控制測試時，注冊會計師在100個樣本項目中發(fā)現(xiàn)8個偏差，樣本偏差率為8%，據(jù)此推斷總體偏差率為8%，并由此認(rèn)為控制未運(yùn)行有效。但實際上，該總體的實際偏差率為2%，注冊會計師本該作出控制有效運(yùn)行的結(jié)論，但作出了控制未有效運(yùn)行的結(jié)論。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING2．細(xì)節(jié)測試時的抽樣風(fēng)險（1）誤受風(fēng)險：推斷某一重大錯報不存在而實際上存在的風(fēng)險。（2）誤拒風(fēng)險：推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風(fēng)險。情形1：誤受風(fēng)險當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試時，重要性水平為10萬，注冊會計師根據(jù)100個樣本推斷的總體差錯金額為9萬，由此認(rèn)為總體可以接受。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING但實際上，總體的差錯金額為11萬，注冊會計師本該要求被審單位管理層調(diào)整財務(wù)報表或擴(kuò)大實質(zhì)性程序，但由于錯誤的認(rèn)為總體不在重大錯報從而出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，從而影響了審計的質(zhì)量（效果）。情形2：誤拒風(fēng)險當(dāng)實施細(xì)節(jié)測試時，重要性水平為10萬，注冊會計師根據(jù)100個樣本推斷的總體差錯金額為11萬，創(chuàng)新思維超越自我AUDITING由此認(rèn)為總體不能接受，因此要求被審單位調(diào)整財務(wù)報表或擴(kuò)大實質(zhì)性程序。但實際上總體錯報為9萬，注冊會計師本該作出總體不存在重大錯報的結(jié)論，但由于錯誤的認(rèn)為總體存在重大錯報，從而擴(kuò)大實質(zhì)性程序，增加了工作量，降低了審計工作的效率。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING抽樣風(fēng)險對審計工作的影響審計測試種類

影響審計效率

影響審計效果控制測試

信賴不足風(fēng)險

信賴過度風(fēng)險細(xì)節(jié)測試誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險創(chuàng)新思維超越自我AUDITING（三）非抽樣風(fēng)險1．含義非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。2.可能產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險的情形（1）總體選擇不當(dāng)；（2）偏差或錯報定義不當(dāng)；（3）審計程序選擇不當(dāng)；創(chuàng)新思維超越自我AUDITING（4）對審計發(fā)現(xiàn)的情況評價不當(dāng)。說明：非抽樣風(fēng)險主要是人為錯誤引起的。（四）抽樣風(fēng)險與非抽樣風(fēng)險的控制抽樣風(fēng)險——主要與樣本規(guī)模成反向關(guān)系——通過擴(kuò)大樣本規(guī)模予以控制非抽樣風(fēng)險——主要由于人為錯誤引起——通過仔細(xì)設(shè)計審計程序來降低、消除或防范創(chuàng)新思維超越自我AUDITING例7：抽樣風(fēng)險只存在于抽樣審計中，非抽樣風(fēng)險只存在于非抽樣審計中（）。例8：細(xì)節(jié)測試中，注冊會計師錯誤地接受總體不存在重大錯報，而實際上總體存在重大錯報的風(fēng)險是信賴不足風(fēng)險（）。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING四

選取測試項目的方法（p166）（一）選取全部項目進(jìn)行測試（二）選取特定項目進(jìn)行測試（三）審計抽樣ooo創(chuàng)新思維超越自我AUDITING五、審計抽樣的樣本設(shè)計、樣本規(guī)模與選取測試項目（一）樣本設(shè)計o

1.評價總體的完整性注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體項目內(nèi)容和涉及時間等方面確定總體o的完整性。2.分層oo分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成；如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮分層；oo

分層可以降低每一層中項目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING（二）樣本規(guī)模樣本規(guī)模：從總體中抽取的樣本的數(shù)量多少。樣本規(guī)模影響因素：可接受的抽樣風(fēng)險水平越低，需要的樣本規(guī)模越大。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING（四）選取樣本（1）隨機(jī)數(shù)表或計算機(jī)輔助審計選樣①對樣本進(jìn)行編號；②選取選樣起點和選樣路線；③選取樣本。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING（2）系統(tǒng)選樣（等距選樣）①計算樣本間距：D=N/n(總體規(guī)模/樣本）②選取選樣起點和選樣路線，選取抽樣起點③根據(jù)間距和抽樣起點確定出所有樣本（3）隨意選樣（運(yùn)用職業(yè)判斷選取樣本）（4）金額加權(quán)選樣（對每一元錢進(jìn)行抽樣）每一元錢都有均等被抽樣的機(jī)會。創(chuàng)新思維超越自我AUDITING金額加權(quán)選樣舉例發(fā)票編號

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選中的測試項目1055105610571058105915357295615358825938660810108√6703500√√