帳戶、復(fù)式記帳和(吳秀群)

第三章帳戶、復(fù)式記帳和借貸記帳法主講：吳秀群目的要求：1、理解帳戶和會(huì)計(jì)科目設(shè)置的依據(jù)2、掌握借貸記帳法的原理3、學(xué)會(huì)借貸記賬法的記錄方法、賬戶結(jié)構(gòu)和試算平衡的方法內(nèi)容。2004/101可編輯ppt回顧：上一節(jié)講到將會(huì)計(jì)對(duì)象的內(nèi)容作簡單分類為六要素，各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，都有是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起的，因此，通過各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，就可以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果，由于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)綜復(fù)雜，即使涉及同一種會(huì)計(jì)要素，也往往具有不同的性質(zhì)和內(nèi)容。例如：固定資產(chǎn)和材料，雖然都屬于資產(chǎn)，但是它們的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，以及在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的周轉(zhuǎn)方式和所起的作用各不相同。因此要想滿足核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，向管理者提供需要的總括和分類的數(shù)量指標(biāo)，向外部提供有用的數(shù)據(jù)和信息，都要求對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象作進(jìn)一步的分類。2004/102可編輯ppt第一節(jié)帳戶1、會(huì)計(jì)科目——是會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步分類的項(xiàng)目，也是帳戶的名稱。會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容：第一：科目的核算內(nèi)容。例如：現(xiàn)金-本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。明確內(nèi)容，各科目既有分工又有聯(lián)系，可防遺漏防重復(fù)和混淆不清。第二：科目的使用方法。比如現(xiàn)金的收入和支出怎樣記帳都有明確規(guī)定。會(huì)計(jì)科目的級(jí)次：總分類科目（一級(jí)科目）明細(xì)分類科目（或：二級(jí)科目和明細(xì)科目）2004/103可編輯ppt總分類科目明細(xì)分類科目（一級(jí)科目）（明細(xì)科目）其它貨幣資金外埠存款銀行匯票信用卡銀行本票總分類科目明細(xì)分類科目

（一級(jí)科目）二級(jí)科目明細(xì)科目庫存商品白酒茅臺(tái)酒五糧液汾酒2004/104可編輯ppt

現(xiàn)在以“現(xiàn)金“的收發(fā)業(yè)務(wù)為例：某公司99年1月初現(xiàn)金余額為105元，1日從銀行取現(xiàn)金1000元，張三借500元出差；5日，從銀行取現(xiàn)金4000元，發(fā)放工資4200元。？：會(huì)計(jì)的核算職能主要從數(shù)量上連續(xù)、系統(tǒng)、完整記錄、計(jì)算和報(bào)告發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。那么我們?cè)撏ㄟ^什么樣的方式來完成呢？幻燈片72004/105可編輯ppt2、帳戶定義：就是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開設(shè)的，以分門別類地記錄和匯集經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并具有一定開式的帳頁。？帳頁，必須具有合理結(jié)構(gòu)。帳戶的結(jié)構(gòu)任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都會(huì)引起會(huì)計(jì)要素的變動(dòng)，而這種變動(dòng)不外乎兩種情況：增加或減少，然后得出一個(gè)余額。除此之外還需要設(shè)置若干輔助欄目。因此，帳戶結(jié)構(gòu)應(yīng)該具備的內(nèi)容：（1）名稱（2）增加數(shù)（3）減少數(shù)（4）余額（5）日期（6）憑證號(hào)數(shù)（7）摘要帳戶的基本格式如下：（將上述現(xiàn)金科目所發(fā)生的業(yè)務(wù)填入表中2004/106可編輯ppt

帳戶名稱（會(huì)計(jì)科目）返回看例子日期憑證號(hào)數(shù)摘要增加數(shù)減少數(shù)余額1110511100050060515400042004052004/107可編輯ppt教學(xué)上常用最簡單的“T”型帳戶左帳戶名稱右？：增加數(shù)該記入哪一方？減少數(shù)又該記入哪一方？余額又該在哪一方？要根據(jù)具體的記帳方法。2004/108可編輯ppt

回顧：

我們?cè)谇笞C會(huì)計(jì)恒等式時(shí)得出的結(jié)論，每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生都至少引起兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)要素具體項(xiàng)目的增減變化，但又破壞恒等式，因此，根據(jù)恒等式及哲學(xué)中關(guān)于事物普遍聯(lián)系的原理，我們記錄時(shí)也要同時(shí)把這兩個(gè)變化或兩個(gè)以上的會(huì)計(jì)要素都記錄下來，才能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這種記錄方法在會(huì)計(jì)上叫作“復(fù)式記賬法”。2004/109可編輯ppt第二節(jié)復(fù)式記帳1、復(fù)式記帳法的定義——對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會(huì)計(jì)要素及其項(xiàng)目的增減變動(dòng)，都以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行登記的記帳方法就復(fù)式記帳法。2、復(fù)式記帳的理論依據(jù)我們用四個(gè)簡單的例子來看一下：例1、購入原材料一批，價(jià)款5000元，暫欠供貨單位。例2、收到國家投資款10000元，已劃入在銀行開立的存款戶。例3、開出一張支票2000元，歸還前欠貨款。例4、根據(jù)國家通知，將一筆長期借款50000元，轉(zhuǎn)作國家追加投資。將上述四筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用復(fù)式記帳法在帳戶中進(jìn)行登記：見下表

2004/1010可編輯ppt

序號(hào)資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益帳戶名稱增加金額減少金額帳戶名稱增加金額減少金額帳戶名稱增加金額減少金額1原材料5000應(yīng)付帳款50002銀行存款10000實(shí)收資本100003銀行存款2000應(yīng)付帳款20004長期借款50000實(shí)收資本50000合計(jì)200013000

合計(jì)增減相抵52000-47000合計(jì)6000060000增減相抵2004/1011可編輯ppt

由此可見，復(fù)式記帳體現(xiàn)了會(huì)計(jì)等式的平衡原理：資產(chǎn)13000=負(fù)債（-47000）+所有者權(quán)益（60000），或者說：復(fù)式記帳是以會(huì)計(jì)恒等式為依據(jù)所設(shè)計(jì)的一種記帳方法。復(fù)式記帳的科學(xué)性表現(xiàn)在：（1）由于復(fù)式記帳對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的帳戶中作雙重記錄，不僅可以了解每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，而且通過