風險評估與審計計劃模擬審計實訓

校企合作共建課程審計綜合實訓第1頁風險評估與審計計劃模擬審計實訓［提示］風險評估與審計計劃工作底稿構成：

一、了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內部控制）

·了解被審計單位及其環(huán)境程序表

·了解被審計單位及其環(huán)境調查表

·分析程序表（用作風險評程序）

二、了解被審計單位內部控制

三、舞弊風險評估與應對

四、項目組討論紀要――風險評估

五、風險評估結果和內部控制缺陷匯總表

六、審計計劃風險評估與審計計劃模擬審計實訓

——了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內部控制）

了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內部控制）程序表被審計單位：北京盛達貿易有限責任公司

項目：了解被審計單位及其環(huán)境程序表

編制：沈冰

日期：2015年3月3日索引號：2100

截止日/期間：2014年度

復核：姜磊

日期：2015年3月3日一、注冊會計師的目標

通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險（無論該錯報由于舞弊或錯誤導致），從而為設計和實施針對評估的重大錯報風險采取的應對措施提供基礎。二、實施的風險評估程序

編制說明：

本程序表記錄注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內部控制）時實施的風險評估程序，包括詢問、觀察、檢查和分析程序。在實務操作時，注冊會計師應當根據審計準則的規(guī)定，結合被審計單位的具體情況，記錄實施的具體風險評估程序。風險評估程序索引號執(zhí)行人1.了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，評估相關風險：

（1）向被審計單位的管理層相關人員詢問行業(yè)、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；

（2）檢查以前年度審計工作底稿、內部與外部的相關信息資料；

（3）其他相關程序。2110

沈冰2.了解被審計單位的性質，評估相關風險：

（1）向管理層詢問被審計單位所有權結構、治理結構和組織結構；

（2）了解經營活動，主要涉及采購和銷售活動，包括主要客戶和合同、付款條件、定價政策、營銷策略；主要供應商；主要競爭者；

（3）了解投資活動，主要包括投資策略、投資類型、投資回報等情況，并檢查主要合同；

（4）了解籌資活動，主要包括籌資渠道、籌資條件和成本、籌資用途等情況，并檢查主要合同；

（5）其他相關程序。

2110沈冰3.了解被審計單位對會計政策的選擇和會計估計的運用，評估相關風險：

（1）向財務負責人詢問被審計單位采用的主要會計政策、會計政策變更的情況、財務人員構成情況等；

（2）檢查被審計單位會計工作手冊、操作指引等財務資料和內部報告（如有）；

（3）了解被審計單位對會計估計的運用，評估相關風險；

（4）其他相關程序。

2110

5060沈冰4.了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險，評估相關風險：

（1）向管理層詢問被審計單位實施的或準備實施的目標和戰(zhàn)略；

（2）查閱被審計單位商業(yè)計劃、策略和計劃書（如有）；

（3）其他相關程序。

注：小型被審計單位通常沒有正式的計劃和程序來確定其目標、戰(zhàn)略并管理經營風險。注冊會計師應通過訪談，詢問被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及如何管理經營風險。21105.了解被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價，評估相關風險：

（1）向管理層詢問被審計單位管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策等；

（2）實施分析程序，將內部財務業(yè)績指標與被審計單位設定的目標值進行比較，分析業(yè)績趨勢；

（3）其他相關程序。

注：小型被審計單位通常沒有建立正式的衡量和評價財務業(yè)績的流程，業(yè)主和管理層往往依據某些特定關鍵指標，作為評價財務業(yè)績和采取適當行動的基礎，注冊會計師應當詢問業(yè)主和管理層使用的關鍵指標（如果詢問結果表明不存在業(yè)績衡量和評價，則尚未發(fā)現(xiàn)和更正的錯報風險可能增加，注冊會計師應當予以關注并記錄）。

2110

2120沈冰6.了解被審計單位的持續(xù)經營能力，評估相關風險。50407.根據了解被審計單位及其環(huán)境的情況，評估相應的財務報表層次及認定層次的重大錯報風險。了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內部控制）調查表被審計單位：北京盛達貿易有限責任公司

項目：了解被審計單位及其環(huán)境調查表

編制：沈冰

日期：2015年3月3日索引號：2110

截止日/期間：2014年度

復核：姜磊

日期：2015年3月3日編制說明：

在進行了解時，需要考慮下列表格中列示的項目，但考慮內容不限于這些項目。在記錄了解的內容時，如果涉及到多個項目，可以綜合考慮并予以記錄。

在記錄了解的內容及評估的風險時，需要注明被調查人姓名、職位、相關的信息來源及相關工作底稿（如有）索引。

注冊會計師記錄的內容應當支持重大錯報風險評估結果，而沒有必要記錄了解到的所有事項。通過本調查表評估出的風險，應匯總至風險評估結果和內部控制缺陷匯總表2500,進而體現(xiàn)于審計計劃工作底稿2600。

如果注冊會計師根據了解被審計單位及其環(huán)境過程中獲得的信息以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經驗，并結合工作底稿2320考慮舞弊風險因素，認為被審計單位可能存在舞弊導致的財務報表重大錯報風險，則應將該風險匯總至舞弊風險評估工作底稿2300和2330。

【提示】北京盛達貿易有限責任公司內部控制良好，不存在重大錯報風險（和舞弊風險），故工作底稿填列相對簡單。一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的項目了解的內容和評估的風險索引號或信息來源（一）行業(yè)狀況

1.被審計單位的主要產品及所處行業(yè)。

2.行業(yè)的總體發(fā)展趨勢（如起步、快速增長、成熟、停滯、萎縮）。如果行業(yè)發(fā)展處于停滯及萎縮階段，應說明對被審計單位的影響。

3.相對于行業(yè)的發(fā)展趨勢，被審計單位的發(fā)展趨勢如何（如快于行業(yè)發(fā)展、與行業(yè)同步、慢于行業(yè)發(fā)展）？如果被審計單位的發(fā)展速度低于行業(yè)平均水平，說明對其的影響。

4.行業(yè)的競爭情況。被審計單位在行業(yè)中所處的地位以及在行業(yè)中有無競爭優(yōu)勢。

5.行業(yè)是否受經濟周期的影響？影響程度如何？如果行業(yè)受經濟周期的影響程度較大，應說明對被審計單位的影響。

6.行業(yè)生產經營和銷售是否受季節(jié)影響？如果受季節(jié)影響，每年的銷售旺季和淡季是什么時間？對業(yè)務影響程度如何？是否會導致重大風險？

7.行業(yè)是否受特定生產技術的影響？如是，應具體說明對被審計單位的影響。

8.行業(yè)是否對能源有較高的依賴程度？如是，能源消耗在成本中所占比重是多少？能源價格變化對被審計單位成本的影響如何？

9.行業(yè)是否有特定的關鍵指標？如有，被審計單位的關鍵指標是否與行業(yè)的平均水平存在顯著差異？

（二）法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境

1.總體了解適用于被審計單位及其所處行業(yè)或領域的法律法規(guī)框架。在獲得總體了解時，應特別關注對被審計單位經營活動產生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管環(huán)境，如行業(yè)監(jiān)管、產品責任、環(huán)境保護、安全生產、人力資源等。

2.現(xiàn)行的貨幣政策、財政政策、關稅和貿易限制及稅務法規(guī)對被審計單位經營活動、投資活動及籌資活動是否產生重大影響？

3.被審計單位所涉及的主要稅種有哪些？稅率如何？

4.被審計單位是否享受稅收優(yōu)惠政策？如是，說明具體的稅收優(yōu)惠政策，并考慮相關的風險。

5.稅務部門、行業(yè)主管部門等有關部門本期內是否對被審計單位進行檢查？如是，說明檢查結果，并考慮相關的風險。

（三）其他外部因素

1.宏觀經濟景氣度對被審計單位所處行業(yè)及其經營活動產生的重大影響。

2.當前的利率水平對被審計單位的經營活動、投資活動及籌資活動產生的重大影響。被審計單位所處行業(yè)為小家電批發(fā)行業(yè)，主要商品為天陽榨汁機和艾美特電飯煲。行業(yè)的總體發(fā)展趨勢為快速增長期。相對于行業(yè)的發(fā)展趨勢，被審計單位的發(fā)展與行業(yè)同步。行業(yè)整體處于完全競爭環(huán)境，被審計單位在行業(yè)中處于中等水平，在行業(yè)中主要依賴強大的營銷渠道制勝。

行業(yè)不受經濟周期和季節(jié)性影響。

行業(yè)不受特定生產技術的影響。

行業(yè)對能源的依賴程度很低。

行業(yè)沒有特定的關鍵指標。

被審計單位主要從事小家電批發(fā)，對產品使用過程中可能出現(xiàn)的質量問題承擔責任。由于2014年度，北京盛達經歷了由小規(guī)模納稅人到一般納稅人的過度，因此在適用的稅率上，前11個月適用的稅率為簡易征收稅率3%，12月份適用的增值稅稅率為17%。無稅收優(yōu)惠政策。

2014年經濟增長速度比上年略有降低整體經濟景氣度相對平穩(wěn)，11月降息或推動地產復蘇,帶動家電消費上升。降息對家電財務費用構成一定的影響，降息對家電行業(yè)的利息收入將構成負面影響,或導致家電行業(yè)凈利息收入減少，降息推動人民幣貶值,利于家電出口。略二、被審計單位的性質

（一）所有權結構

1.被審計單位的所有權性質為_私營企業(yè)

2.被審計單位的資本結構投資者名稱經濟性質注冊地出資額出資比例在被審計單位的持股比例或享有的表決權比例郭勝法定代表人北京20000016.67%20%天星公司有限責任公司北京100000083.33%80%（二）治理結構及組織結構了解的項目了解的內容和評估的風險索引號或信息來源1.被審計單位的治理結構情況：

（1）股東會、董事會（執(zhí)行董事）的構成情況；

（2）股東會、董事會運作情況；

（3）業(yè)主對被審計單位經營活動的參與程度。

2.組織結構與業(yè)務的匹配程度。被審計單位董事會由3名成員構成，董事會的職責包括日常議事規(guī)則的設定、董事會下設審計委員會如何開展工作，以及如何保障董事特別是獨立董事?lián)碛谐浞值闹闄?，令他們能深入了解企業(yè)的運營情況，以確保他們能真正參與公司的決策和監(jiān)督。此外，董事會作為企業(yè)重大事項的議事機構，需要與企業(yè)管理層進行有效的溝通，確保董事會決策的貫徹、執(zhí)行和反饋。公司的組織結構與業(yè)務匹配。

經過上述了解，相關風險評估為低水平。略（三）經營活動了解的項目了解的內容和評估的風險索引號或信息來源1.被審計單位生產/銷售的產品或提供的服務。

2.與生產/銷售產品或提供服務相關的信息，如主要客戶、合同條款、定價政策、付款條件、利潤率和質量保證等。

3.業(yè)務開展情況，如業(yè)務分部的設立情況、產品和服務的交付情況等。

4.聯(lián)盟、合營與外包情況。

5.從事電子商務的情況，如是否通過互聯(lián)網從事營銷活動。

6.業(yè)務的地域分布情況。

7.主要客戶及對關鍵客戶的依賴程度。

8.重要供應商及對關鍵供應商的依賴程度。

9.雇員數量、薪酬水平。

10.勞動力供應、勞動法規(guī)對被審計單位的影響。

11.被審計單位為雇員繳納社會保險的情況。

12.被審計單位重大的研究開發(fā)活動及其影響。

13.人員與生產、銷售、研發(fā)工作的匹配程度。被審計單位銷售的產品主要是天陽榨汁機和艾美特電飯煲，銷售渠道開發(fā)廣泛，主要客戶多達50多家，另有5家代銷機構。在2014年10月份之前設置了一個市場部，11月份追加投資后增設了兩個市場部，變?yōu)槿齻€市場部，專門負責擴展銷售渠道、洽談銷售合同。產品以驗收入庫為收入確認時點。不但有銀行轉賬傳統(tǒng)交易手段，還有電商平臺，通過互聯(lián)網從事營銷活動。業(yè)務滿足整個北京地區(qū)的購買需求。

因為客戶比較分散，但相對固定，每個客戶的情況相差不大，因此并沒有產生主要客戶及關鍵客戶，也沒有對某客戶產生依賴。

擁有雇員100人，平均薪酬水平5500元/月，按照相關規(guī)定對每位雇員按月繳納社會保險。不涉及重大的研究開發(fā)活動。經了解，人員情況與銷售情況相匹配。

經過上述了解，相關風險評估為低水平。略（四）投資活動了解的項目了解的內容和評估的風險索引號或信息來源1.被審計單位的投資活動，如證券投資、債權投資、股權投資、其他投資及投資的處置情況。

2.被審計單位重大的資本性開支及計劃情況。被審計單位擁有一項投資性房地產，購買價款為120萬元，按照公允價值進行后續(xù)計量。

經過上述了解，相關風險評估為低水平。略（五）籌資活動了解的項目了解的內容和評估的風險索引號或信息來源1.被審計單位的籌資活動，如銀行借款、關聯(lián)方借款、經營租賃、融資租賃和票據貼現(xiàn)等。

2.籌資活動導致的抵押、質押等擔保情況。

3.被審計單位籌資合同中的限制性條款及其影響。

4.被審計單位的出資人與實際受益人是否一致。2014年度借入兩筆長期借款，金額共20.208萬元，籌資活動導致北京盛達將一處辦公樓進行抵押。

籌資合同無限制性條款

被審計單位的出資人與實際受益人一致。

經過上述了解，相關風險評估為低水平。略（六）財務報告了解的項目了解的內容和評估的風險索引號或信息來源1.被審計單位的財務報表編制基礎和行業(yè)特定慣例。

2.收入確認慣例。

3.異?；驈碗s的交易的會計處理。按照企業(yè)會計準則的規(guī)定編制財務報表，收入確認時點為購買方驗收合格，代理銷售的收入確認時點為收到對方開來的代銷清單時。

經過上述了解，相關風險評估為低水平。略三、被審計單位對會計政策的選擇和運用

（一）被審計單位重要的會計政策重要的會計政策被審計單位選擇和運用的會計政策對會計政策的選擇和運用的評價存貨發(fā)出的成本計價方法先進先出法恰當低值易耗品的攤銷方法五五攤銷法恰當固定資產的初始計量、折舊方法、預計使用年限及殘值率初始計量方法：歷史成本法；

折舊方法：年限平均法；

預計使用年限：除運輸車10年外，其他均為5年；

殘值率：5%恰當無形資產的攤銷方法、可使用年限攤銷方法：年限平均法；

可使用年限：10年恰當收入的確認原則購買方驗收合格恰當應收款項壞賬準備的計提方法賬齡分析法恰當投資性房地產的核算方法采用公允價值進行后續(xù)計量恰當*注冊會計師需要根據被審計單位財務報表的編制基礎對其重要的會計政策及其選擇和應用進行了解，關注其選擇的會計政策是否符合企業(yè)會計準則的規(guī)定，并關注公允價值的運用。

（二）新頒布的會計準則、法律法規(guī)，以及被審計單位何時采用、如何采用這些規(guī)定新頒布的會計準則對本企業(yè)的核算并無影響，在本企業(yè)的核算中并不涉及。四、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險了解的項目了解的內容和評估的風險索引號或信息來源1.被審計單位的目標、戰(zhàn)略。

2.被審計單位實現(xiàn)目標和實施戰(zhàn)略面臨的經營風險及應對措施，包括但不限于：

（1）行業(yè)發(fā)展變化導致的風險（例如，被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長等）及應對措施；

（2）開發(fā)新產品或提供新服務導致的風險（例如，被審計單位產品責任增加等）及應對措施；

（3）業(yè)務擴張導致的風險（例如，被審計單位對市場需求的估計不準確等）及應對措施；

（4）新頒布的會計準則導致的風險（例如，被審計單位執(zhí)行新準則不當或不完整，或會計處理成本增加等）及應對措施。

（5）監(jiān)管要求導致的風險（例如，被審計單位法律責任增加等）及應對措施。

（6）新頒布的稅收法規(guī)導致的風險（例如，被審計單位原享有的稅收優(yōu)惠政策廢止，適用新的進出口關稅政策等）及應對措施。

（7）融資風險（例如，被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會等）及應對措施。

（8）信息技術的運用導致的風險（例如，被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合等）及應對措施。2014年度利用擴寬銷售渠道、增加談判能力、降低購買成本，目標是占領北京市場5%的市場份額。

經過上述了解，相關風險評估為低水平。略五、被審計單位對財務業(yè)績的衡量和評價了解的項目了解的內容和評估的風險索引號或信息來源1.業(yè)主評價管理層業(yè)績采用的關鍵指標。

2.管理層評價公司業(yè)績采用的關鍵指標。

3.評價員工業(yè)績采用的關鍵指標。

4.關鍵指標的監(jiān)控措施。

5.無法完成業(yè)績目標，對于管理層及員工的影響。業(yè)主評價管理層業(yè)績采用的關鍵指標是利潤；管理層評價公司業(yè)績采用的關鍵指標是利潤；評價員工業(yè)績采用的關鍵指標是銷售收入；通過每月統(tǒng)計各項指標的方式實施監(jiān)控，并確定下月要達到的目標水平；如果當月無法完成業(yè)績目標，管理層及員工最多累計延后三個月內實現(xiàn)，如果仍不能完成，則無法享受當月的獎金。

經過上述了解，相關風險評估為低水平。略分析程序表（用作風險評估程序）被審計單位：北京盛達貿易有限責任公司

項目：分析程序表（用作風險評估程序）

編制：沈冰

日期：2015年3月3日索引號：2120

截止日/期間：2014年度

復核：姜磊

日期：2015年3月3日編制說明：

某些小型被審計單位可能沒有可用于實施分析程序的中期或月度財務信息。在這些情況下，雖然注冊會計師可能能夠實施有限的分析程序以計劃審計工作或通過詢問獲取一些信息，但當可以獲得財務報表的草稿時，注冊會計師可能需要計劃并實施分析程序以識別和評估重大錯報風險。

在實施分析程序時，注冊會計師應當將被審計單位的當期財務信息與前期及預期的財務信息進行比較。對于主要財務指標及關健經營指標,還可與行業(yè)的平均水平進行比較。根據比較的結果、分析、記錄產生重大差異的原因，并評估被審計單位可能存在的重大錯報風險。

通過本程序表識別出的風險，應匯總至風險評估結果和內部控制缺陷匯總表2500,進而體現(xiàn)于審計計劃工作底稿2600。如果注冊會計師在實施分析程序時發(fā)現(xiàn)被審計單位的財務數據存在重大異常關系或偏離，可能存在舞弊導致的財務報表重大錯報風險，則應將該風險匯總至舞弊風險評估工作底稿2300和2330。一、資產負債表項目項目當期未審金額

A當期金額結構百分比（%）前期金額B前期金額的結構百分比（%）與前期金額差異額C＝A－B與前期金額差異率（%）D＝C/B是否重點關注編號貨幣資金4,900,756.4871.9899,250.7116.084,801,505.774837.75是略以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產15,000.000.22--15,000.00-是略應收票據58,720.000.8627,800.004.5030,920.00111.22是略應收賬款26,600.000.3938,198.986.19-11,598.98-30.36否略預付賬款4,400.000.06--4,400.00-略應收利息應收股利其他應收款存貨140,800.002.0742,600.006.9098,200.00230.52是略一年內到期的非流動資產其他流動資產可供出售金融資產持有至到期投資長期應收款長期股權投資投資性房地產1,220,000.0017.92--1,220,000.00-是略固定資產324,700.004.77320,175.0051.884,525.001.41在建工程工程物資固定資產清理生產性生物資產油氣資產無形資產117,200.001.7289,100.0014.4428,100.0031.54是略開發(fā)支出商譽長期待攤費用遞延所得稅資產500.000.01--500.00-否略其他非流動資產資產合計6,808,676.48100617,124.691006,191,551.79短期借款20,000.000.29--20,000.00-是略以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債應付票據41,343.000.6164,173.0010.40-22,830.00-35.58應付賬款288,252.004.2357,258.009.28230,994.00403.43是略預收款項70,000.001.0342,273.136.8527,726.8765.59否略應付職工薪酬117,423.301.7215,287.002.48102,136.30668.13是略應交稅費231,605.873.405,528.540.90226,077.334,089.28是略應付利息70.000.001--70.00-應付股利其他應付款--96,247.7315.60-96,247.73-100.00否略一年內到期的非流動負債其他流動負債長期借款202,080.002.97--202,080.00-是略應付債券長期應付款專項應付款預計負債

遞延所得稅負債7,000.000.10--7,000.00-否略其他非流動負債實收資本（或股本）1,200,000.0017.62200,000.0032.411,000,000.00500.00是略資本公積4,010,000.0058.9010,000.001.624,000,000.0040,000.00是略盈余公積93,135.341.3718,953.593.0774,181.755,139.83是略未分配利潤527,766.977.75107,403.7017.40420,363.27391.39是略負債及所有者權益合計6,808,676.48100617,124.691006,191,551.79附注

1.被審計單位貨幣資金、實收資本、資本公積增加主要是因為投資者投入所致；

2.存貨、應收票據、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費增加主要是因為本年大力開拓銷售業(yè)務增加銷售人員、增加采購和儲備存貨所致；

3.盈余公積及為分配利潤增加是因為本年銷售業(yè)務的開拓，銷售收入較上年大幅度增長所致；

4.無形資產增加主要為購入了非專利技術。

經過上述分析，應充分關注被審計單位的銷售業(yè)務拓展情況，關注銷售業(yè)務的真實性；其次為資本入資情況，關注入資瑕疵的重大錯報風險；再次為無形資產產權界定不明晰及攤銷的查驗。

（注：本表作為總體復核時應在本欄記錄分析結論。）二、利潤表項目項目當期未審金額A當期金額的結構百分比（%）前期金額B前期金額的結構百分比（%）與前期金額差異額C＝A－B與前期金額差異率（%）D＝C/B預期金額E預期金額的結構百分比（%）與預期金額差異額F＝A－E與預期金額差異率（%）G＝F/E是否重點關注編號

營業(yè)收入2,352,030.00100.001,419,741.81100.00932,288.1965.672,339,660.0010012,370.000.53是略減：營業(yè)成本647,754.0027.54392,874.7627.67254879.2464.88641,237.0027.416,517.001.02是略營業(yè)稅金及附加18,278.490.784,259.230.3014,019.26329.1515,125.350.653,153.1420.85是略銷售費用394,563.7016.78290,764.8520.48103,798.8535.70398,236.2717.02-3,672.57-0.92是略管理費用666,661.5828.34574,628.8140.4792,032.7716.02668,143.3428.56-1,481.76-0.22否略財務費用12,896.240.553,618.170.259,278.07256.4313152.860.56-256.62-0.02否略資產減值損失2,000.000.09--2,000.00-2,000.000.09--否略加：公允價值變動收益23,000.000.98--23,000.00-23,000.000.98--否略投資收益5,600.000.24--5,600.00-5,600.000.24--否略營業(yè)利潤638,475.9927.15153,595.9910.82484,880.00315.69630,365.1826.948,110.811.29否略加：營業(yè)外收入25,820.001.1023,462.001.652,358.0010.05239201.021,900.007.94否略減：營業(yè)外支出2,140.000.091,925.000.14215.0011.172,000.000.09140.007.00否略利潤總額662,155.9928.15175,132.9912.34487,023.00278.09652,285.1827.889,870.811.51否略減：所得稅費用167,610.977.1344,126.513.11123，484.46279.84157521.686.7310,089.296.41否略凈利潤494,545.0221.03131,006.489.23363，538.54277.50494,763.5021.15-218.48-0.04否略注：北京盛達貿易有限責任公司2014年度利潤表省略了“上期金額”，本分析表中，為了保證分析流程的完整性，“前期金額”是根據前10個月的財務數據合理估算出來的（因為前10個月與企業(yè)以往情況基本相同，主要在后兩個月發(fā)生了較大的變化。因此，本分析表中的“前期金額”假定是已知數據），“預期數據”也假定已知。

附注營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用的增加主要是因為本年大力開拓銷售所致，應著重關注銷售業(yè)務確認的真實性。

經過上述分析，本年財務報表審計應關注銷售業(yè)務增加的真實性。（注：本表作為總體復核時應在本欄記錄分析結論。）三、主要財務指標項目當期未審數前期數預期數行業(yè)平均水平是否重點關注編號銷售毛利率72.46%72.33%72.59%72.30%（已知）否略銷售凈利潤率21.03%9.23%21.15%18.30%（已知）是略資產負債率14.36%45.50%14%（已知）20%（已知）是略應收賬款周轉率72.5986.52（已知）70（已知）75（已知）否略存貨周轉率7.068.26（已知）7.5（已知）8（已知）否略附注

從被審計單位的財務指標變動分析：

1.銷售凈利率較上年及同期均有增加，審計時應予以關注；

2.資產負債率大幅度下降主要時因為資本入資所致；

3.其他財務指標未發(fā)現(xiàn)存在本年較上年的重大變動亦或是與行業(yè)相比的重大異常變動。

經過上述分析，本期財務報表審計應著重關注銷售凈利率高于同行業(yè)平均水平高于上期水平的原因?？傮w分析結論：

1.通過實施上述分析程序，注冊會計師針對銷售與收款及存貨與倉儲、采購與付款領域、給予重點關注，其次是籌資與投資領域給予一定關注。

2.具體涉及到下列項目報表項目的認定予以重視：

存在、計價和分攤：貨幣資金、應收票據、存貨、無形資產、實收資本、資本公積

發(fā)生：營業(yè)收入

完整性：應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用

（注：本表作為總體復核時應在本欄記錄分析結論。）

四、識別的重大錯報風險

通過實施上述分析程序，上述分析事項均不構成重大錯報風險。

注：本表作為總體復核時應在本欄記錄擬追加的審計程序。了解被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經營風險

公司背景：XH鉬業(yè)股份有限公司成立于2003年6月18日，公司主要經營有色金屬（金銀除外）冶煉、爐料、金屬化合物、金屬合金制品等。公司注冊資本1.9億元，截至2014年12月31日，資產總額13.43億元，2014年度實現(xiàn)經營收入33.74億元人民幣，利潤總額1.22億元人民幣，歸屬于母公司凈利潤0.92億元。公司2014年8月15日在上海證券交易所上市發(fā)行，注冊資本變更為2.53億元。一、目標和戰(zhàn)略序號調查內容調查記錄影響與評價實施程序信息來源索引號1目標公司將不斷完善上下游一體化產業(yè)鏈體系，鞏固公司鉬產品在鋼鐵、石油化工領域的市場優(yōu)勢地位，擴大國際市場，成為國內一流、世界知名的鉬業(yè)公司。公司將秉承“誠實守信，開拓創(chuàng)新”的經營理念，不斷提升企業(yè)管理水平及與客戶的戰(zhàn)略合作關系，努力實現(xiàn)公司在鉬冶金、鉬化工、鉬深加工領域始終處于國內技術領先、設備領先、質量領先的地位。對公司的業(yè)績和收入水平將產生影響詢問、查閱等網絡資料、期刊論文、從客戶處取得的資料、行業(yè)內上市公司的招股說明書、項目組的行業(yè)分析C1-2-1、C1-2-2、C1-2-32戰(zhàn)略專注鉬業(yè)產業(yè)鏈一體化發(fā)展戰(zhàn)略，加快鉬資源儲備和開發(fā)，力爭實現(xiàn)企業(yè)三年確保15%、五年達到30%以上的原料自給率；

穩(wěn)定并提高產品的產量、銷量、質量，使鉬鐵、鉬化工產品占據30%以上的市場份額；

拓展鉬金屬制品的品種；

規(guī)范法人治理結構，進入資本市場，構筑廣闊的融資平臺；

創(chuàng)新科技與營銷模式，運用并完善各項現(xiàn)代企業(yè)管理方法，培育企業(yè)核心競爭力；

打造企業(yè)品牌形象，成為國內一流、世界知名的鉬業(yè)公司。對公司的業(yè)績和收入水平將產生影響詢問、查閱等網絡資料、期刊論文

、從客戶處取得的資料、行業(yè)內上市公司的招股說明書、項目組的行業(yè)分析C1-2-1、C1-2-2、C1-2-3二、相關經營風險序號調查內容調查記錄影響與評價1原料價格波動較大的風險公司原料為鉬精礦，自有礦山資源儲量存在不確定性，目前原料全部依賴對外采購，報告期內鉬精礦價格波動巨大，可能對公司鉬產品的相關生產、銷售和貿易業(yè)務造成不利影響。原料價格高企導致流動資金需求上升，價格大幅下跌導致存貨減值增加，都有可能會對公司的經營業(yè)績帶來不利影響。查閱網絡資料、期刊論文

、從客戶處取得的資料、行業(yè)內上市公司的招股說明書、項目組的行業(yè)分析C1-3-1、C1-3-2、C1-3-32安全生產風險公司以及子公司在生產過程中可能因為人為操作不當或意外情況等引發(fā)人身傷亡或設備損毀事故，公司控股子公司延龍礦業(yè)報告期內尚未正式投產，擬主要從事探礦、采礦等業(yè)務，生產過程具有一定的危險性。公司及其子公司、控股子公司如發(fā)生安全生產事故或尾礦庫潰壩、火災、爆炸等突發(fā)性事件均會對公司的正常生產經營造成重大不利影響。查閱網絡資料、期刊論文

、從客戶處取得的資料、行業(yè)內上市公司的招股說明書、項目組的行業(yè)分析C1-3-1、C1-3-2、C1-3-33貿易業(yè)務風險公司從事鉬產品的轉口貿易，該業(yè)務具有資金占用量大、毛利率不穩(wěn)定、結算受匯率變動影響較大的特點，近年來國內外鉬產品價格波動幅度較大。審計期間公司轉口貿易收入占總收入比重為21.10%。公司轉口貿易業(yè)務收入所占比重較大，由于轉口貿易自身的特點，如不能較好的把握交易時機則可能會給公司經營業(yè)績造成不利影響。查閱網絡資料、期刊論文

、從客戶處取得的資料、行業(yè)內上市公司的招股說明書、項目組的行業(yè)分析C1-3-1、C1-3-2、C1-3-34持續(xù)經營和資產流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失公司報告期內經營狀況穩(wěn)定，未經審計合并凈利潤為9,005.86萬元，報告期內未發(fā)現(xiàn)公司資金流短缺以至于不能償還到期債務或者申請貸款展期的情形。報告期內公司前五大客戶收入占總收入的比重為30.20%，與上期基本持平，未發(fā)現(xiàn)重要客戶流失的情形。報告期內雖然受宏觀經濟及市場疲軟的影響，公司經營業(yè)績相比上年有所下降，但公司整體經營狀況穩(wěn)定，未發(fā)現(xiàn)影響公司持續(xù)經營及資產流動性的問題。查閱網絡資料、期刊論文

、從客戶處取得的資料、行業(yè)內上市公司的招股說明書、項目組的行業(yè)分析C1-3-1、C1-3-2、C1-3-35供應鏈發(fā)生變化公司主要原料采購為鉬精礦，通過向礦山、貿易公司進行鉬精礦的采購，由于近年來鉬精礦價格持續(xù)走低，公司可以以較低的價格取得鉬精礦，同時為了降低成本，報告期內公司大量采購鉬精礦，期末存貨較上年增長了47.54%。由于報告期內鉬精礦價格持續(xù)走低，公司可以以較低的價格取得鉬精礦，并且期末存貨數量充裕，故未發(fā)現(xiàn)供應短缺的問題。查閱網絡資料、期刊論文

、從客戶處取得的資料、行業(yè)內上市公司的招股說明書、項目組的行業(yè)分析C1-3-1、C1-3-2、C1-3-36監(jiān)管要求，及其可能導致法律責任增加等風險公司屬于鉬產品生產加工企業(yè)，同時子公司擁有鉬礦資源，須遵守相關的法律法規(guī)，如涉及環(huán)境保護的《中華人民共和國環(huán)境保護法》，涉及生產安全的《中華人民共和國礦山安全法》、《安全生產許可證條例》等。報告期內未發(fā)現(xiàn)公司收到相關部門的監(jiān)管處罰和警告。公司產品在生產過程中均需要配套運用相關的環(huán)保設施，遵守嚴格的環(huán)保標準才能滿足國家相關環(huán)保政策。在生產經營的過程中如造成環(huán)境污染危害，則可能對公司的生產經營造成不利影響。查閱網絡資料、期刊論文

、從客戶處取得的資料、行業(yè)內上市公司的招股說明書、項目組的行業(yè)分析C1-3-1、C1-3-2、C1-3-3三、評估風險結論

（1）報告期內原材料的價格大幅變動，對公司經營業(yè)績帶來不利影響，可能會導致公司為經營業(yè)績增長粉飾財務報表的風險；（2）報告期內如發(fā)生安全生產事故或火災、爆炸等突發(fā)性事件均會對公司的正常生產經營造成重大不利影響，公司為維持經營業(yè)績可能隱瞞已發(fā)生事故，使財務報表產生重大錯報風險；（3）報告期內公司轉口貿易收入占總收入比重為21.10%，由于轉口貿易自身的特點，如不能較好的把握交易時機則可能會給公司經營業(yè)績造成不利影響，可能導致公司在收入確認方面存在重大錯報風險；（4）報告期內公司在生產經營的過程中如造成環(huán)境污染危害，則可能對公司的生產經營造成不利影響，公司為維持正常生產經營可能會隱瞞已發(fā)生的環(huán)保問題，使財務報表產生重大錯報風險。了解被審計單位行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境

及其他外部因素

公司背景：XH鉬業(yè)股份有限公司成立于2003年6月18日，公司主要經營有色金屬（金銀除外）冶煉、爐料、金屬化合物、金屬合金制品等。公司注冊資本1.9億元，截至2014年12月31日，資產總額13.43億元，2014年度實現(xiàn)經營收入33.74億元人民幣，利潤總額1.22億元人民幣，歸屬于母公司凈利潤0.92億元。公司2014年8月15日在上海證券交易所上市發(fā)行，注冊資本變更為2.53億元。

（一）宏觀經濟的景氣度了解內容記錄實施程序信息來源索引號當前的宏觀經濟狀況以及未來的發(fā)展趨勢當前宏觀經濟狀況：1.受供求因素共同作用經濟增長放緩

2014年，經濟放緩不僅受制于有效需求不足，而且受制于供給層面的負面沖擊。企業(yè)去庫存、全球經濟增長放緩導致的外需疲軟等需求因素降低了經濟增長的動力，而生產效率下降、生產要素投入的增長不具有可持續(xù)性等供給因素使得我國潛在經濟增速開始下降。

2.宏觀經濟已經溫和復蘇

從我國宏觀經濟景氣指數以及OECD中國領先指數走勢可以看出，我國經濟在經歷了一段時間持續(xù)回落后，經濟走勢開始企穩(wěn)。這表明2012年后期我國經濟已經有持續(xù)改善向好的趨勢。

3.穩(wěn)健的貨幣政策成為宏觀調控政策基調

2014年下半年以來，主要發(fā)達經濟體持續(xù)加大了量化寬松貨幣政策力度，對全球經濟的外溢效應已經開始顯現(xiàn)。由于當前大部分量化寬松貨幣政策無期限，可能進一步加劇全球跨境資本流動的波動，推升國際大宗商品價格，對我國市場經濟體產生更大的溢出效應。按照國務院統(tǒng)一部署，2014年中國人民銀行實施穩(wěn)健的貨幣政策,2014年兩次下調存款準備金率，兩次下調存貸款基準利率，從而引導資金價格下行，為進一步降低企業(yè)融資成本創(chuàng)造更加有利的政策環(huán)境。2014年人民幣小幅升值，匯率彈性明顯增強，人民幣匯率預期總體平穩(wěn)。同時，受經濟增長放緩、企業(yè)效益下滑以及結構性減稅政策等因素影響，2014年財政收入增長放緩。

4.產能過剩制約工業(yè)生產增速

2014年我國制造業(yè)產能利用率要低于2007年和2010年的水平，仍處于近年較高水平，也高于部分機構估算的60%左右的產能利用率。比較結果顯示我國制造業(yè)可能存在產能過剩。產能過剩在經濟增速放緩、需求下滑的大背景下進一步得到暴露，諸如水泥、鋼鐵等行業(yè)，行業(yè)供需矛盾進一步加大。盡管我國近年來一直推進淘汰過剩、落后產能，但是在地方政府的保護下或者其他變通途徑，很多行業(yè)產能不僅沒有削減反而增加了，在經濟增速放緩的情況下，政府淘汰過剩產能的決心和行動明顯松懈。一方面是由于工業(yè)潛在經濟增速有所下滑，另一方面是由于產能過剩將制約工業(yè)生產增速，尤其是制約重工業(yè)的增長速度。預計2013年我國規(guī)模以上工業(yè)增速約為11%。查閱網絡資料、期刊論文、從客戶處取得的資料、行業(yè)內上市公司的招股說明書、項目組的行業(yè)分析C1-1-1、C1-1-2、C1-1-3（二）利率和資金供求狀況了解內容記錄實施程序信息來源索引號利率和資金供求狀況對公司經營活動的影響中國人民銀行實施穩(wěn)健的貨幣政策,2014年調存款準備金率0.5個百分點，兩次下調存貸款基準利率，從而引導資金價格下行，為進一步降低企業(yè)融資成本創(chuàng)造更加有利的政策環(huán)境。利率的下調大大降低公司的資金成本。查閱網絡資料、期刊論文、從客戶處取得的資料、行業(yè)內上市公司的招股說明書、項目組的行業(yè)分析C1-1-1、C1-1-2、C1-1-3（三）通貨膨脹水平及貨值變動了解內容記錄實施程序信息來源索引號國內的通脹水平對公司的影響全年居民消費價格比上年上漲2.6%，漲幅比上年回落2.8個百分點，全年工業(yè)生產者出廠價格比上年下降1.7%，購進價格比上年下降1.8%。2012年鉬行業(yè)價格水平低位運行，公司通過降低原材料采購成本，保持生產經營和各項工作的穩(wěn)步推進，最大可能的化解市場下滑帶來的負面影響。查閱網絡資料、期刊論文、從客戶處取得的資料、行業(yè)內上市公司的招股說明書、項目組的行業(yè)分析C1-1-1、C1-1-2、C1-1-3（四）國際經濟環(huán)境和匯率變動了解內容記錄實施程序信息來源索引號國際經濟環(huán)境對公司的影響受國際經濟不景氣影響，消費需求疲軟，導致加工業(yè)特別是鋼鐵、化工、有色金屬等高能耗企業(yè)大幅減產、限產。由于鉬行業(yè)與鋼鐵業(yè)息息相關，對公司影響較大。查閱網絡資料、期刊論文、從客戶處取得的資料、行業(yè)內上市公司的招股說明書、項目組的行業(yè)分析C1-1-1、C1-1-2、C1-1-3匯率變動對公司的影響由于公司有國外貿易，收入占總的收入比例為21.10%，匯率變動對公司影響較大查閱評估風險結論

經濟環(huán)境對公司的業(yè)績影響較大，公司本年業(yè)績較上年相比出現(xiàn)下滑，應重點關注企業(yè)收入的真實性以及成本的完整性。了解被審計單位內部控制程序表被審計單位：北京盛達貿易有限責任公司

項目：了解被審計單位內部控制

編制：沈冰

日期：2015年3月3日索引號：2200

截止日/期間：2014年度

復核：姜磊

日期：2015年3月3日一、注冊會計師的目標

通過了解被審計單位內部控制，識別和評估財務報表層次和認定層次的重大錯報風險（無論該錯報由于舞弊或錯誤導致），從而為設計和實施針對評估的重大錯報風險采取的應對措施提供基礎。

二、實施的風險評估程序實施的程序索引號執(zhí)行人1.通過詢問、觀察等方式了解被審計單位整體層面的內部控制，評價整體層面內部控制的設計和執(zhí)行。2210沈冰2.通過詢問、觀察等方式了解被審計單位業(yè)務流程層面的內部控制，評價業(yè)務流程層面內部控制的設計和執(zhí)行。2220沈冰3.針對擬信賴的內部控制進行穿行測試，以確定控制是否得到執(zhí)行。2230沈冰了解和評價整體層面內部控制被審計單位：北京盛達貿易有限責任公司

項目：了解和評價整體層面內部控制

編制：沈冰

日期：2015年3月3日索引號：2210

截止日/期間：2014年度

復核：姜磊

日期：2015年3月3日編制說明：

在小型被審計單位審計中，由于可能沒有以書面形式存在的正式的內部控制證據，注冊會計師往往錯誤地假設內部控制不存在，認為不值得對其進行了解，但是任何想繼續(xù)經營的企業(yè)都有一定形式的內部控制，它可能是非正式的、簡單的，但它仍然是內部控制。對于不能識別出許多業(yè)務流程層面的控制活動的小型被審計單位，了解整體層面的內部控制尤為重要。如果使用以前審計獲取的信息，注冊會計師應當考慮被審計單位的相關控制自上次測試后是否發(fā)生重大變化。

1.“描述相關的控制”部分應記錄被審計單位實際采取的控制。

2.“實施的程序”部分應填寫注冊會計師針對被審計單位的控制計劃采取的審計程序。在了解和評價控制的設計并確定其是否得到執(zhí)行時，注冊會計師應當使用詢問、觀察和檢查程序，并記錄所獲取的信息和審計證據來源。3.注冊會計師對控制的評價結論可能是：（1）控制設計合理，并得到執(zhí)行；（2）控制設計合理，未得到執(zhí)行；（3）控制設計無效或缺乏必要的控制。如果評價結論是“控制設計合理，未得到執(zhí)行”或“控制設計無效或缺乏必要的控制”，應當說明控制缺陷。

4.通過本程序表識別出的內部控制缺陷和相關的風險，應匯總至風險評估結果和內部控制缺陷匯總表2500,進而體現(xiàn)于審計計劃工作底稿2600。如果注冊會計師根據了解和評價整體層面內部控制過程中獲得的信息以及向被審計單位提供其他服務所獲得的經驗，并結合工作底稿2320考慮舞弊風險因素，認為被審計單位可能存在舞弊導致的財務報表重大錯報風險，則應將該風險匯總至舞弊風險評估工作底稿2300和2330。

5.整體層面可能還存在經營分析等控制活動，注冊會計師需要結合被審計單位的實際情況進行適當的記錄。一、控制環(huán)境

控制環(huán)境中具有廣泛意義的內部控制十分不同于業(yè)務流程層面的控制，它們涉及誠信和

道德，公司治理，員工的勝任能力，業(yè)主和管理層對控制的態(tài)度，防范舞弊，風險管理以

及對控制的監(jiān)督。如果整體層面的控制環(huán)境不佳，同時可能造成業(yè)務流程層面控制失效風險高，業(yè)主或管理層就很容易凌駕于內部控制之上，即使在業(yè)務流程層面上設置最佳的控制也會被破壞。描述與控制環(huán)境相關的控制（注1）實施的程序（注2）評價控制的設計和執(zhí)行索引號1.管理層對誠信和道德價值觀念的溝通和落實；

·管理層通過口頭溝通或通過以身作則方式傳遞價值觀和可接受的行為；

·管理層編寫員工行為守則，列出期望的員工行為，降低或消除可能導致員工從事不誠實、不道德行為的動機或誘惑，并對違規(guī)行為列示懲罰措施。

2.管理層對員工勝任能力的重視程度；

·管理層對員工招聘環(huán)節(jié)控制嚴格，對專業(yè)勝任能力要求較高，不符人員不予以錄用；

·實施定期考核制度，并督促知識更新。

3.治理層的參與程度；

·董事會通過其自身的活動，并在審計委員會的支持下，監(jiān)督管理層的財務報告政策和程序。

4.管理層的理念和經營風格；

·管理層積極參與制定相應內部控制，并對執(zhí)行過程中出現(xiàn)的控制偏差及時總結并提出改進方案；

·管理層謹慎從事，對提出的銷售方案的風險和潛在利益進行仔細研究分析后才能進一步采取措施。

5.組織結構及職權與責任的分配；

·被審計單位的組織結構合理，建立了恰當的授權機制，確保每個人都清楚地了解報告關系和責任；

·被審計單位職權和責任進行了恰當劃分，有效保證了職責分離。

6.人力資源政策與實務；

·被審計單位設有獨立的人力資源部門，負責人員招聘、培訓、考核、晉升、咨詢、薪酬等與員工權益相關的事務；

·招聘時強調教育背景、以前的工作經驗、以前取得的成就、誠信和道德行為；

·被審計單位制定培訓政策，對員工的工作能力進行定期提升；

·定期業(yè)績考核通過與管理層討論和詢問員工、詢問外部客戶和供應商、詢問為其提供服務的服務機構和個人、詢問政府部門和銀行、觀察控制活動的執(zhí)行、檢查相關文件記錄的方式了解被審計單位的控制環(huán)境1.被審計單位為小型民營企業(yè)，業(yè)務高度參與企業(yè)的經營管理，多數以親自執(zhí)行和直接交流的方式進行信息溝通和觀念的落實及履行監(jiān)督職責，業(yè)主具有較強的控制意識營造強有力的控制環(huán)境；

2.員工的招聘均是嚴格把關，由業(yè)主親自參與招聘，并參與制定相應的行為規(guī)范、崗位職責等文件幫助員工了解企業(yè)文化和自身職責，以定期考核的方式監(jiān)督員工的工作；

3.被審計單位的組織結構的設置是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展而不斷變化以適應企業(yè)的發(fā)展。

經過了解，初步評價控制的設計是合理的，并得到了執(zhí)行略注：1.在小型被審計單位審計中，通常無法獲取以文件形式存在的有關控制環(huán)境要素的審計證據，管理層或業(yè)主兼經理的態(tài)度、認識和措施對注冊會計師了解小型被審計單位的控制環(huán)境非常重要。注冊會計師應當通過與業(yè)主（管理層）討論和詢問員工等重點了解業(yè)主（管理層）對誠信和道德價值觀的重視程度、對內部控制設計的態(tài)度、認識和措施。對于只有較少文件記錄支撐控制環(huán)境的小型被審計單位，業(yè)主兼經理（管理層）的態(tài)度、認識和行動經常構成評價控制設計和執(zhí)行的依據?？煽紤]主要從以下方面了解：·業(yè)主（管理層）對誠信和道德價值觀念的溝通和落實（小型被審計單位的業(yè)主兼經理（管理層）可能通過口頭溝通或通過以身作則方式傳遞價值觀和可接受的行為）;

·業(yè)主（管理層）是否執(zhí)行重要的控制職能，如簽字復核批準職能、監(jiān)督職能、檢查職能等（一個有勝任能力的業(yè)主兼經理的積極參與可能降低了其他控制活動（如職責分離）的需要，但參與程度過高也會增加業(yè)主或管理層凌駕于控制之上的風險）;

·業(yè)主（管理層）對員工勝任能力的重視程度；

·業(yè)主（管理層）的理念和經營風格；

·被審計單位是否存在相關的政策或程序以保持適當的職責分離，這些政策和程序是否合理；·人力資源政策與實務（招聘時強調教育背景、以前的工作經驗、以前取得的成就、誠信和道德行為表明被審計單位希望錄用有勝任能力并值得信賴的人員；被審計單位的培訓政策可以傳達對員工預期的工作表現(xiàn)和行為方式；通過定期業(yè)績考核予以晉升的政策表明被審計單位希望具備相應資格的員工承擔更高級別的職責）。

2.當某特定控制沒有支持性文件時，注冊會計師可以：（1）通過與業(yè)主（管理層）討論，識別被審計單位的價值觀、可接受的行為以及懲罰措施，注冊會計師可以評估他們是否足以解決控制設計問題；（2）詢問員工他們認為的被審計單位的價值觀、可接受的行為以及懲罰措施。這些會談將解決是否已溝通和實施了業(yè)主（管理層）的價值觀和可接受行為。這將涉及控制的執(zhí)行。二、風險評估過程描述與風險評估過程相關的控制（注）實施的程序評價控制的設計和執(zhí)行索引號·被審計單位建立了企業(yè)整體的發(fā)展目標，并細分為具體策略和業(yè)務流程層面的計劃；

·被審計單位無正式的風險評估過程，但會由工作組每日向總經理匯報工作情況，及時匯報在工作中發(fā)現(xiàn)的異常，以識別可能對被審計單位產生重大影響的變化，并積極采取應對措施通過與管理層討論和詢問員工、觀察控制活動的執(zhí)行、檢查風險發(fā)現(xiàn)及處理方面的文件記錄的方式了解被審計單位的風險評估過程本審計單位業(yè)主深度參與經營管理，直面風險并采取積極方式應對。

控制的設計合理并得到了執(zhí)行略注：小型被審計單位可能沒有正式的風險評估過程，管理層很可能通過直接親自參與經營來識別風險。注冊會計師需要與業(yè)主（管理層）討論其如何識別出與財務報告相關的風險以及如何應對這些風險。三、信息系統(tǒng)與溝通

（一）信息系統(tǒng)與溝通描述與信息系統(tǒng)與溝通相關的控制（注1）實施的程序（注2）評價控制的設計和執(zhí)行索引號·被審計單位采用了金蝶電算化軟件系統(tǒng)對企業(yè)的財務信息進行核算，并按照職責分離原則為相應的處理板塊分配操作員；

·要求操作員的密碼互相保密，不得向他人泄漏；

·管理層通過口頭溝通或文件傳達員工在各自崗位中的角色和職責；

·員工之間通過郵件、QQ軟件及時溝通工作中的問題；

·被審計單位設置了專門的舉報郵箱，員工可以匿名舉報。通過與管理層討論和詢問員工、觀察控制活動的執(zhí)行、檢查相關文件記錄的方式了解與信息系統(tǒng)與溝通相關的控制。被審計單位的軟件運行環(huán)境相對安全，也設置了必要的職責分離。

控制的設計合理并得到了執(zhí)行略注：1.在小型被審計單位，與財務報告相關的信息系統(tǒng)和相關業(yè)務流程可能不如較大型被審計單位正式和復雜，注冊會計師需要考慮這種特征對評估重大錯報風險的影響。

（1）可考慮從以下方面描述信息系統(tǒng)：

·會計系統(tǒng)和人員分工；

·如果被審計單位使用計算機進行會計處理，筒要說明計算機信息系統(tǒng)及其所進行的會計處理；

·被審計單位制定哪些內部控制政策與程序，以識別發(fā)生的交易，并合理保證所有交易均已入賬；

·存在什么類型會計記錄（電子自動生成或人工錄入的）;

·會計處理方法的特殊之處；

·會計系統(tǒng)是否提供了完整的會計記錄；

·信息系統(tǒng)如何識別除各類交易外對財務報表有重大影響的事項和情況；

……（2）可考慮從以下方面描述與溝通相關的控制:

·如何使員工了解各自在與財務報告有關的內部控制方面的角色和職責；

·員工之間的工作聯(lián)系；

·向適當級別的管理層或業(yè)主報告例外事項的方式；

·向相關外部各方的溝通，如關鍵利益相關者，金融機構，管制機構，以及政府部門;

……2.小型被審計單位可能相對沒有那么復雜和完全書面化的信息和溝通系統(tǒng)。如果沒有大量的會計程序、復雜會計記錄或者政策的書面描述，注冊會計師將需要更多地通過詢問和觀察而不是復核書面資料以了解信息系統(tǒng)。（二）財務報告編制與披露

注冊會計師對被審計單位的財務報告編制與披露的了解程度取決于被審計單位財務報告編制過程的復雜性。注冊會計師可以考慮以下幾方面：

1.業(yè)主或管理層凌駕于已識別的與財務報告編制與披露相關的控制之上的風險評估。

小型被審計單位的業(yè)主或管理層由于其特殊位置，容易凌駕于控制之上或者導致其他人凌駕于控制之上。因為財務報告編制與披露過程發(fā)生在期間結束至財務報表發(fā)布，所以為業(yè)主或管理層凌駕于控制之上提供了更大的機會，業(yè)主或管理層的判斷可能通過最終調整的編制和過賬滲透到整個財務報表。如果注冊會計師已經識別出可能由于舞弊導致重大錯報風險，那么應考慮可能對財務報告編制與披露的影響，尤其是否存在業(yè)主或管理層凌駕于已識別的與財務報告編制與披露相關的控制之上的更高層次的風險。業(yè)主或管理層凌駕于控制之上的風險越大，注冊會計師對被審計單位的財務報告編制與披露的了解就應更為詳細，以恰當應對那些風險。2.注冊會計師從以往審計中獲得的對被審計單位的經驗和認識，包括在審計中發(fā)現(xiàn)錯報的數量和性質。

例如，在上期審計過程中注冊會計師發(fā)現(xiàn)了許多管理層調整的錯報，當期注冊會計師需要詢問管理層為了防止這些錯報再次發(fā)生而實施了哪些改進措施，并測試這些改進措施是否充分。如果管理層沒有對財務報告編制與披露作出充分的改進措施來防止錯報再次發(fā)生，注冊會計師則需要設計合理的程序以識別和估計錯報對財務報表的影響。描述與財務報告編制與披露相關的控制（注）實施的程序評價控制的設計和執(zhí)行索引號·定期復核會計政策、會計估計的合理性，會計政策和會計估計的變更均經過適當管理層的審批；

·會計科目的增加、減少和變更均經過適當的審批；

·對新業(yè)務、特殊合同、大額、異?；蚺及l(fā)交易的會計處理經過適當的審批；

·重大的會計估計、調整分錄經過特別審批；

·財務經理復核最終編制完成的財務報表并簽字。

·財務報表附注的編制經財務經理的復核與審批；

·董事會審議批準最終的財務報告，并在財務報告上簽字。通過與管理層討論和詢問員工、觀察控制活動的執(zhí)行、檢查相關文件記錄的方式了解財務報告編制與披露方面的內控。被審計單位的會計政策選擇和運用是恰當的，并經過董事會的批準，被審計單位業(yè)務活動性質相對簡單，不存在特別的異常的復雜的交易和會計估計，財務報告均經過財務經理簽字。

控制的設計合理并得到了執(zhí)行略注：小型被審計單位與財務報告編制與披露相關的控制可能不如較大型被審計單位復雜，注冊會計師可以考慮從以下方面了解和評價與財務報告編制與披露相關的控制：

（1）定期復核會計政策、會計估計的合理性，會計政策和會計估計的變更均經過適當的審批；

（2）會計科目的增加、減少和變更均經過適當的審批；

（3）對新業(yè)務、特殊合同、大額、異?；蚺及l(fā)交易的會計處理經過適當的審批；

（4）重大的會計估計、調整分錄經過特別審批；

（5）財務報表決算過程相關的控制，例如：

·會計憑證的編制、審核權限分離，所有的會計憑證必須經過審核（包括標準和非標準的記賬分錄），經審核的會計憑證方能夠完整準確地過入明細賬；

·每期末及時按照規(guī)定的結賬標準程序結賬并復核，以保證財務數據的完整準確（結賬標準程序至少應包括在計算機財務系統(tǒng)中啟動結賬程序后，核對總賬和明細賬，生成試算平衡表，試算平衡表無誤后才能關賬）；

·財務報表以計算機財務系統(tǒng)的總賬金額為依據生成并經財務部門負責人復核并簽字。對于合并財務報表，財務部門負責人還需要復核各子公司財務報表、合并工作底稿、合并抵消分錄、內部交易對賬單等資料；

·財務部門負責人復核最終編制完成的合并財務報表并簽字；

（6）財務報表附注的編制經財務部門負責人復核與審批；

（7）董事會審議批準最終的財務報告，并在財務報告上簽字。四、對控制的監(jiān)督描述與對控制的監(jiān)督相關的控制（注）實施的程序評價控制的設計和執(zhí)行索引號·各層管理層負責對控制運行情況進行監(jiān)控；

·對控制中出現(xiàn)的偏差及時采取措施進行糾正，并定期進行后續(xù)跟蹤；

·對客服部人員反饋的投訴及時調查原因并采取措施。通過與管理層討論和詢問員工、觀察控制活動的執(zhí)行、檢查相關文件記錄的方式收集了解控制的監(jiān)督。被審計單位的監(jiān)督主要由業(yè)主和管理人員來執(zhí)行，隨時發(fā)現(xiàn)控制偏差隨時糾正。

控制的設計合理并得到了執(zhí)行略注：小型被審計單位通常沒有正式的持續(xù)監(jiān)督活動，且持續(xù)的監(jiān)督活動與日常管理工作難以明確區(qū)分，管理層對控制的監(jiān)督經常通過管理層或業(yè)主兼經理對經營活動的密切參與來實現(xiàn)。通過密切參與經營活動，可以識別出與預期不同的重大差異和不準確的財務數據，從而可以對控制采取補救措施。注冊會計師需要考慮業(yè)主（管理層）對經營活動的密切參與能否有效實現(xiàn)其對控制的監(jiān)督目標?？煽紤]從以下方面與業(yè)主（管理層）進行討論：

·對控制運行情況的監(jiān)控；

·如何及時糾正控制運行中的偏差；

·使用從外部取得的、顯示需要改進的問題或重點領域的信息，包括顧客的投訴、來自金融機構、監(jiān)管機構的意見、外部注冊會計師和咨詢人員就內部控制所溝通的信息。了解和評價業(yè)務流程層面內部控制被審計單位：北京盛達貿易有限責任公司

項目：了解和評價業(yè)務流程層面內部控制

編制：沈冰

日期：2015年3月3日索引號：2220

截止日/期間：2014年度

復核：姜磊

日期：2015年3月3日編制說明：

1.在了解和評價控制的設計并確定其是否得到執(zhí)行時，注冊會計師需要使用詢問、觀察和檢查以及穿行測試等程序，并記錄所獲取的信息和審計證據來源。

2.如果使用以前審計獲取的信息，注冊會計師應當考慮被審計單位的相關控制自上次測試后是否發(fā)生重大變化。

3.注冊會計師需要采用文字敘述、問卷、調查表和流程圖等方式，記錄被審計單位重要業(yè)務流程的控制。流程的記錄應涵蓋業(yè)務流程的整個過程。一、了解業(yè)務流程層面內部控制實施的程序

注冊會計師需要對被審計單位整體層面內部控制中控制環(huán)境、風險評估過程、信息系統(tǒng)與溝通和對控制的監(jiān)督進行了解和評價。如果認為被審計單位的內部控制薄弱，不擬依賴內部控制和測試控制運行有效性而計劃直接實施實質性程序，則注冊會計師至少需要了解被審計單位以下與審計相關的控制活動并進行記錄，以作為實施實質性程序的基礎。了解和記錄的控制活動內容包括但不限于：

1.確定被審計單位的重要業(yè)務流程和重要交易類別；

2.了解重要交易流程，并記錄獲得的了解；

3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)；

4.識別和了解相關控制；

5.執(zhí)行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解；

6.進行初步評價和風險評估。二、重要業(yè)務流程

1.業(yè)務流程：采購與付款

編制說明：

重要業(yè)務流程因被審計單位具體情況的不同而各異。對一般小型制造業(yè)企業(yè)而言，采購與付款、銷售與收款、倉儲與生產、貨幣資金、費用和工薪與人事通常是重要業(yè)務流程。

本審計工作底稿提供的示例，系以采購業(yè)務較為單一的小型商業(yè)企業(yè)為例，并進行適當簡化，僅為說明業(yè)務流程和控制活動的記錄內容。在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師應運用職業(yè)判斷，結合被審計單位的實際情況進行適當修改，不可一概照搬。

在描述各重要業(yè)務流程時，內容應當涵蓋業(yè)務流程的整個過程，包括：（1）在信息技術和人工系統(tǒng)中，對交易生成、記錄、處理和報告的程序；（2）與交易生成、記錄、處理和報告有關的會計記錄、支持性信息和財務報表中的特定項目。此處以采購與付款為例演示如何描述業(yè)務流程。

本流程涉及其他審計工作底稿記錄的內容均以下述示例為依據進行填寫，并非對所有可能出現(xiàn)的情況的全面描述。

本示例采用文字敘述方式記錄所了解的業(yè)務流程，注冊會計帥也可以采用其他方式，例如，采用問卷、調查表和流程圖等方式進行記錄。

在業(yè)務流程描述的基礎上，確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)，以識別與審計相關的內部控制。注冊會計師需要對被審計單位可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)是否設置了控制進而應對每個相關認定的錯報風險形成結論，因此注冊會計師需要選擇對形成這一評價結論具有重要影響的控制進行測試。實務中，針對一項可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)可能設置多項控制進而應對相關認定的錯報風險，反之針對多項可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)也可能設置一項控制進而應對多項相關認定的錯報風險。注冊會計師沒有必要識別和測試與某項相關認定有關的所有控制。本示例列舉了一些控制活動，供提示用。在實務操作時，注冊會計師應當根據審計準則的規(guī)定，結合被審計單位的具體情況，填列被審計單位設計和實施的具體控制。業(yè)務流程描述可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)主要控制活動1.采購人員石會穎,根據生產部門提交的采購申請單編制采購訂單，報總經理趙飛審批，對采購訂單連續(xù)編號后向供應商發(fā)出，與供應商簽訂采購合同后將采購訂單分送倉儲人員張洋及質檢人員李璐。

2.收貨時，倉儲人員張洋根據采購訂單核對貨品內容、數量一致后，在多聯(lián)式驗收人庫單“倉儲人員簽字欄”簽字確認后，轉質檢人員李璐。質檢人員李璐根據檢驗的結果，確認質量合格后，在驗收入庫單“質檢人員簽字欄”簽字確認后返還倉儲人員和采購人員。驗收入庫單連續(xù)編號。

3.收到采購發(fā)票后，采購人員將采購訂單、采購合同（或復印件）、驗收入庫單和采購發(fā)票交給財務部門。財務人員核對上述單證的貨物內容、數量、單價、金額、供應商名稱等信息是否一致。如果核對一致，編制記賬憑證（借：原材料等/應交稅費，貸：應付賬款），經財務經理王琳復核后記入明細賬。如果不一致，財務人員張宇通知采購人員石會穎，并與其共同調查該事項。如果采購人員石會穎認為差異可以合理解釋，在發(fā)票上注明原因并簽字后交財務部門，經財務經理王琳批準后由財務人員張宇編制記賬憑證。

4.采購人員石會穎填列付款申請單，經財務人員張宇核對后報總經理趙飛審批。出納人員崔欣根據批準的付款申請單付款。付款后財務人員黃鵬編制記賬憑證（借：應付賬款，貸：銀行存款），并附相關單證交財務經理王琳復核后在相關單證上加蓋“付訖”印截，出納人員崔欣根據經復核的付款憑證及時登記銀行日記賬。

5.月末之前，采購部門應將收到的所有采購發(fā)票及相關單證交財務部門，按照上述流程進行賬務處理。

6.月末，財務人員陸一會同采購人員石會穎與供應商對賬。如果存在差異，查明原因，經財務經理王琳批準后調整賬務。

7.總經理每季度末復核實際采購成本與預算金額并分析差異。采購與付款流程中的申請、審批、驗收、保管、付款、會計處理職責不分離采購的申請與審批、采購合同的訂立與審批、采購與驗收、實物資產的保管與會計記錄、付款審批與執(zhí)行等職務相分離采購交易是虛構的采購交易從采購申請單開始，采購訂單與采購申請單一致，并經適當人員審批后簽訂采購合同實際收到的貨物的數量和價格與采購訂單不一致倉儲部門收到貨物后根據采購訂單核對數量和內容并在驗收入庫單上簽字確認，并經質檢人員質量檢驗合格后在驗收入庫單上簽字確認后入庫采購并入庫的貨物沒有進行會計處理財務人員核對采購訂單、采購合同、驗收入庫單和采購發(fā)票一致后編制記賬憑證，并經適當人員復核驗收入庫單連續(xù)編號當月的采購交易不能及時入賬核算月末之前，采購部門將當月收到的所有采購發(fā)票及相關單證交財務部門進行相關處理付款未經適當人員審核批準，未進行會計處理付款申請單經財務部門核對并經適當人員批準后，出納方能支付貨款，付款后財務人員進行賬務處理，并經適當人員復核2.業(yè)務流程：銷售與收款業(yè)務流程描述可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)主要控制活動1.客戶提出訂貨要求，銷售部門比對已批準銷售的客戶名單，如果已列入，則可以直接同意銷售，如果未被列入，則應由銷售經理來決定是否同意銷售。對經批準的客戶訂購單，編制一式多聯(lián)的銷售單。

2.對于賒銷業(yè)務，信用管理部門的職員將銷售單與該客戶已被授權的賒銷信用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較。對于新客戶，應進行信用調查，或利用信用評審機構對客戶信用等級的評定報告。無論是否批準賒銷，被授權的信用管理部門人員都應當在銷售單上簽署意見，并反饋給銷售部門。

3.倉儲部門在收到經過批準的銷售單后供貨，并開具發(fā)運憑證，倉儲部門經手人員要在發(fā)運憑證上簽字以明確責任。

4.銷售部門按照經批準的銷售單裝運貨物，裝運之前進行獨立驗證，確定從倉庫提取的商品都附有經批準的銷售單，并且所提取商品的內容與銷售單一致。開具裝運憑證，銷售部門經手人員要在裝運憑證上簽字以明確責任。

5.經批準的銷售單、發(fā)運憑證和裝運憑證均傳遞一聯(lián)給開具賬單部門，開具賬單部門職員獨立檢查，并依據已授權批準的商品價目表開具銷售發(fā)票，獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性。銷售發(fā)票連續(xù)編號。

6.經批準的銷售單、發(fā)運憑證、裝運憑證、銷售發(fā)票均傳遞一聯(lián)給財務部門，財務部門職員編制轉賬憑證或現(xiàn)金、銀行存款收款憑證，再據以登記銷售明細賬和應收賬款明細賬或庫存現(xiàn)金、銀行存款日記賬。

7.根據匯款通知單及時登記銀行存款收入。對沒有銷售單的銷售交易進行確認各部門只有在接到經批準的銷售單后才能執(zhí)行相應的指令。向沒有獲得賒銷授權或超出了其信用額度的客戶賒銷設置獨立的信用管理部門對賒銷客戶（包括新客戶）的信用額度進行審查，并簽署意見倉庫在未經授權的情況下擅自發(fā)貨倉儲部門只有在收到經過批準的銷售單時才能供貨負責裝運貨物的職員在未經授權的情況下裝運產品按經批準的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責相分離對沒有發(fā)生的交易進行記錄；發(fā)票上的金額可能出現(xiàn)計算錯誤開具賬單部門職員獨立針對經批準的銷售單、發(fā)運憑證和裝運憑證進行檢查，核對數量和規(guī)格，并依據已授權批準的商品價目表開具銷售發(fā)票銷售發(fā)票無編號或編號不連續(xù)銷售發(fā)票事先連續(xù)編號3.業(yè)務流程：倉儲業(yè)務流程描述可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)主要控制活動略4.業(yè)務流程：費用業(yè)務流程描述可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)主要控制活動略5.業(yè)務流程：貨幣資金業(yè)務流程描述可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)主要控制活動略6.業(yè)務流程：工薪與人事業(yè)務流程描述可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)主要控制活動略三、評價業(yè)務流程層面內部控制設計和執(zhí)行情況編制說明：

1.注冊會計師應當了解與審計相關的控制活動。與審計相關的控制活助，是注冊會計師為評估認定層次重大錯報風險并設計進一步審計程序應對評估的風險而認為有必要了解的控制活動。

[注：注冊會計師在識別與審計相關的控制活動時，需要考慮：（1）如果某特定風險已經通過內部控制的其他要素（例如控制環(huán)境、信息系統(tǒng)等）解決，則沒有必要識別可能存在的其他控制；（2）如果存在為了實現(xiàn)同一目標設置多重控制的情況，沒有必要了解與該目標相關的每一控制活動；（3）如果僅通過實質性程序無法提供認定層次充分、適當的審計證據，則需要識別相關的控制活動，進而考慮測試控制運行有效性。]

2.本審計工作底稿中列示的控制活動從“2220描述重要業(yè)務流程的控制”底稿中所識別的主要控制活動過入。

3.本審計工作底稿中列示的控制活動，僅為說明有關表格的使用方法，并僅針對2220中的示例所設計，并非對所有可能存在錯報的領域以及受該領域影響的交易、賬戶余額和披露及其認定和控制活動的全面列示。在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，注冊會計師并非需要對本工作底稿中列示的所有控制活動進行了解和測試，而是應運用職業(yè)判斷，結合被審計單位的實際情況選擇與審計相關的控制活動。

4.本審計工作底稿用以記錄各流程中涉及的重要交易、賬戶余額和披露及其認定以及被審計單位的控制活動。其中，對“受影響的相關交易、賬戶余額和披露及其認定”一欄，注冊會計師應根據被審計單位的實際情況分析填寫。

5.評價控制設計是否有效是考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報。

6.控制是否得到執(zhí)行是指某項控制經過穿行測試后對控制是否存在且被審計單位正在使用所得出的結論。

7.初步評價控制風險。注冊會計師通常在了解了重大業(yè)務流程、可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)和相關的控制活動，以及實施穿行測試后，在實施控制測試之前，對控制風險進行初步評價。也就是說，注冊會計師的初步控制風險評價是在控制設計是否有效和確定控制是否執(zhí)行的基礎上進行