國(guó)有企業(yè)職工薪酬核算與管理辦法模版

職工薪酬核算與管理辦法第一章總則第一條為了規(guī)范有限公司（以下簡(jiǎn)稱“集團(tuán)公司”）職工薪酬的范圍，確認(rèn)、計(jì)量和相關(guān)信息的披露。有效監(jiān)督和控制單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的人工費(fèi)用支出，提高單位的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。根據(jù)財(cái)政部2006年版《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的精神，結(jié)合集團(tuán)公司的實(shí)際情況，制定本辦法。第二條本辦法適用于集團(tuán)公司本部、分公司以及集團(tuán)公司投資的國(guó)有獨(dú)資公司(單位)、控股公司、有實(shí)際控制權(quán)的參股公司（以下簡(jiǎn)稱“各單位”）。第二章職工及職工薪酬的范圍第三條職工薪酬準(zhǔn)則所稱的“職工”是指與單位訂立勞動(dòng)合同的所有人員，包括雖未與單位訂立勞動(dòng)合同但由單位正式任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等。在單位的計(jì)劃和控制下，雖未與單位訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇。第四條職工薪酬是單位為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。主要包括以下內(nèi)容：1.職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。2.職工福利費(fèi)。3.醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。4.住房公積金。5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。6.非貨幣性福利。7.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償。8.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。從薪酬的涵蓋時(shí)間和支付形式來(lái)看，職工薪酬包括單位在職工在職期間和離職后給予的所有貨幣性薪酬和非貨幣性福利；從薪酬的支付對(duì)象來(lái)看，職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。第三章職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量第五條職工薪酬的確認(rèn)職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定，單位應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間,將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別下列情況處理：1.應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。2.應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本。3.上述1、2兩項(xiàng)之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損益。第六條職工薪酬的計(jì)量1.貨幣性職工薪酬對(duì)于國(guó)務(wù)院有關(guān)部門、省、自治區(qū)、直轄市人民政府或經(jīng)批準(zhǔn)的單位年金計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬項(xiàng)目，單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)量單位承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬，包括“五險(xiǎn)一金”以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。對(duì)于國(guó)家（包括省、市、自治區(qū)政府）相關(guān)法律法規(guī)沒(méi)有明確規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的職工薪酬，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和自身實(shí)際情況，計(jì)算確定應(yīng)付職工薪酬金額和應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的薪酬金額。對(duì)于在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期末以后一年以上到期的應(yīng)付職工薪酬，單位應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以應(yīng)付職工薪酬折現(xiàn)后的金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或到期損益；應(yīng)付職工薪酬金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可按照未折現(xiàn)金額計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或到期損益。2.非貨幣性職工薪酬單位向職工提供的非貨幣性職工薪酬，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利單位以其生產(chǎn)的產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額，并確認(rèn)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同。以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額。需要注意的是，在以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為福利的情況下，單位在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的單位人工成本金額。（2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用。單位將擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。（3）向職工提供單位支付了補(bǔ)貼的商品或服務(wù)。單位有時(shí)以低于單位取得資產(chǎn)或服務(wù)成本的價(jià)格向職工提供資產(chǎn)或服務(wù)，比如以低于成本的價(jià)格向職工出售住房、以低于單位支付的價(jià)格向職工提供醫(yī)療保健服務(wù)。以提供包含補(bǔ)貼的住房為例，單位在出售住房等資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將出售價(jià)款與成本的差額(即相當(dāng)于單位補(bǔ)貼的金額)分別情況處理：①如果出售住房的合同或協(xié)議中規(guī)定了職工在購(gòu)得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，單位應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。②如果出售住房的合同或協(xié)議中未規(guī)定職工在購(gòu)得住房后必須服務(wù)的年限，單位應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)差額直接計(jì)人出售住房當(dāng)期損益，因?yàn)樵谶@種情況下，該項(xiàng)差額相當(dāng)于是對(duì)職工過(guò)去提供服務(wù)成本的一種補(bǔ)償，不以職工的未來(lái)服務(wù)為前提，因此，應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)為當(dāng)期損益。單位應(yīng)當(dāng)注意將以補(bǔ)貼后價(jià)格向職工提供商品或服務(wù)的非貨幣性福利，與單位直接向職工提供購(gòu)房補(bǔ)貼、購(gòu)車補(bǔ)貼等區(qū)分開(kāi)來(lái)，后者屬于貨幣性補(bǔ)貼，與其他貨幣性薪酬如工資一樣，應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照單位各期預(yù)計(jì)補(bǔ)貼金額，確認(rèn)單位應(yīng)承擔(dān)的薪酬義務(wù)，并根據(jù)受益對(duì)象計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益。（4）難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。第四章職工福利費(fèi)核算與管理第七條職工福利費(fèi)的開(kāi)支范圍主要是單位為職工提供的福利，如為補(bǔ)助職工食堂、生活困難補(bǔ)助、以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出。第八條職工福利費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)、核算與管理職工福利費(fèi)列入職工薪酬范圍核算。新準(zhǔn)則職工福利費(fèi)屬于沒(méi)有規(guī)定計(jì)提比例的情況。如果有明確的職工福利計(jì)劃，即有明確的金額和明確的支付對(duì)象范圍，則可以計(jì)提應(yīng)付福利費(fèi)。應(yīng)付福利費(fèi)不存在余額。福利費(fèi)通常據(jù)實(shí)列支，但單位也可以先提后用，通常，單位提取的職工福利費(fèi)在會(huì)計(jì)年度終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)該沒(méi)有余額。（在會(huì)計(jì)年度中間允許職工福利費(fèi)存在余額）福利費(fèi)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提福利費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的福利費(fèi)，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。第五章辭退福利的核算第九條辭退福利的概念在單位與職工簽訂的勞動(dòng)合同未到期之前，單位由于分離辦社會(huì)職能、實(shí)施主輔分離、輔業(yè)改制，重組、改組計(jì)劃、職工不能勝任等原因需要提前終止勞動(dòng)合同而辭退員工，根據(jù)勞動(dòng)合同，單位需要提供一筆資金作為對(duì)被辭退員工的補(bǔ)償。第十條辭退福利的含義單位辭退員工包括兩種情況：一是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，單位決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是在職工勞動(dòng)合同尚未到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。在第一種情況下，單位可以在制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃時(shí)就確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。在第二種情況下，單位在提出自愿裁減建議并提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh時(shí)，就可以確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但兩種情況下要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債都需要滿足以下兩個(gè)條件：第一，單位已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議。解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建議是否即將實(shí)施的判斷標(biāo)準(zhǔn)主要是對(duì)計(jì)劃或建議的內(nèi)容是否具體和可操作進(jìn)行評(píng)判。也就是說(shuō)，即將實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建議應(yīng)制定得較為完整，具有一定的可操作性，至少應(yīng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；-根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額;擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間等項(xiàng)目。由于裁員數(shù)量、補(bǔ)償金額或時(shí)間等因素的不確定而不能確認(rèn)為即將實(shí)施的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或建議所對(duì)應(yīng)的或有負(fù)債，則依據(jù)《單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)—或有事項(xiàng)》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理或披露。第二，單位不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。這使得該計(jì)劃或建議具有不可撤消性，會(huì)計(jì)確認(rèn)具有確定性，計(jì)量具有可靠性。如果單位可以單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系的計(jì)劃或裁減建議，則單位的該項(xiàng)支出具有較大的不確定性，不能確認(rèn)為單位的預(yù)計(jì)負(fù)債，只能在實(shí)際支付補(bǔ)償款時(shí)再確認(rèn)為單位的費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。只有同時(shí)具備以上兩個(gè)條件，才能確認(rèn)辭退福利的預(yù)計(jì)負(fù)債，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這是因?yàn)?，將被辭退的職工已不能再為單位帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益，不存在成本攤銷，所以辭退福利應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。具體會(huì)計(jì)處理應(yīng)視辭退員工的崗位分別借記成本費(fèi)用等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬—辭退補(bǔ)償”。第六章股份支付的確認(rèn)與計(jì)量第十一條股份支付的含義股份支付，是指單位為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。按結(jié)算方式的不同，股份支付可以分為以權(quán)益結(jié)算的股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。準(zhǔn)則把股份支付限制在以股份為基礎(chǔ)的薪酬和服務(wù)費(fèi)用這一范圍內(nèi)，并且用于支付的權(quán)益工具也僅限于單位自身權(quán)益工具，其他涉及到股份支付的業(yè)務(wù)分別適用單位合并準(zhǔn)則及金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則等。第十二條以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)與計(jì)量1.初始確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則按股份支付性質(zhì)將股份支付分為立即行權(quán)和等待行權(quán)兩類?？闪⒓葱袡?quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日，即股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期，按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。等待行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：其他方服務(wù)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益；其他方服務(wù)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量但權(quán)益工具公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。2.再確認(rèn)與計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，后續(xù)信息表明可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，并在可行權(quán)日調(diào)整至實(shí)際可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量。在行權(quán)日，單位根據(jù)實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計(jì)算確定應(yīng)轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本的金額，將其轉(zhuǎn)入實(shí)收資本或股本。第十三條以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付與以權(quán)益結(jié)算的股份支付的主要區(qū)別在于前者確認(rèn)為負(fù)債，后者確認(rèn)為權(quán)益，即以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)當(dāng)按照單位承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。1.初始確認(rèn)與計(jì)量授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)在授予日以單位承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債。完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照單位承擔(dān)負(fù)債