降低企業(yè)納稅成本新方法

快速降低企業(yè)納稅成本新方法現(xiàn)在是1頁\一共有116頁\編輯于星期四問題一：公司老板是否發(fā)放工資？如果發(fā)放，金額是多少？問題二：企業(yè)是否有盈利？如果有盈利，是否進行分紅？案例2現(xiàn)在是2頁\一共有116頁\編輯于星期四3一、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計與納稅管理策略1、企業(yè)職工的薪酬設(shè)計與納稅管理策略2、（民營）企業(yè)股東的薪酬設(shè)計與納稅管理策略3、勞務(wù)人員的薪酬設(shè)計與納稅管理策略4、外籍個人的薪酬設(shè)計與納稅管理策略5、稅收優(yōu)惠政策的靈活運用及案例點評現(xiàn)在是3頁\一共有116頁\編輯于星期四多選題：以下哪些支出屬于職工薪酬（）A、食堂人員的工資B、獨立董事的董事費C、勞務(wù)派遣人員的工資D、臨時用工的人員工資E、正式員工父母的慰問費現(xiàn)在是4頁\一共有116頁\編輯于星期四職工的范疇《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》第三條規(guī)定：本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。5現(xiàn)在是5頁\一共有116頁\編輯于星期四會計上的職工薪酬1.薪酬的構(gòu)成

職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。6現(xiàn)在是6頁\一共有116頁\編輯于星期四企業(yè)所得稅法上的職工薪酬國稅函[2009]3號

：一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；7現(xiàn)在是7頁\一共有116頁\編輯于星期四

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。8二、關(guān)于工資薪金總額問題現(xiàn)在是8頁\一共有116頁\編輯于星期四

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

(一)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。9三、關(guān)于職工福利費扣除問題現(xiàn)在是9頁\一共有116頁\編輯于星期四問題一：2013年度已經(jīng)計提并于2014年4月實際發(fā)放的工資薪金能否在2013年度企業(yè)所得稅稅前扣除？問題二：福利人員工資是否能作為扣除“三費”的基數(shù)？問題三：臨時用工、季節(jié)性用工等稅前扣除是否應(yīng)取得相關(guān)票據(jù)？10現(xiàn)在是10頁\一共有116頁\編輯于星期四國家稅務(wù)總局公告2012年第15號一、關(guān)于季節(jié)工、臨時工等費用稅前扣除問題企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。11現(xiàn)在是11頁\一共有116頁\編輯于星期四個人所得稅法上的職工薪酬

工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。12現(xiàn)在是12頁\一共有116頁\編輯于星期四工資薪金與勞務(wù)報酬的區(qū)別

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》國稅發(fā)【1994】089號第十九條規(guī)定：“工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務(wù)活動，即在機關(guān)，團體，學(xué)校，部隊，企事業(yè)單位及其他組織中任職，受雇而得到的報酬；勞務(wù)報酬所得則是個人獨立從事各種技藝，提供各項勞務(wù)取得的報酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。”13現(xiàn)在是13頁\一共有116頁\編輯于星期四職工福利費范圍內(nèi)列支的費用，是否都可以免繳個人所得稅？根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕155號）規(guī)定：“從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅：現(xiàn)在是14頁\一共有116頁\編輯于星期四（一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；（二）從福利費和工會經(jīng)費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出?！备鶕?jù)上述規(guī)定，福利費中可以免征個人所得稅的項目只限于文件中規(guī)定內(nèi)容，不是福利費中所有項目都免征個人所得稅?，F(xiàn)在是15頁\一共有116頁\編輯于星期四企便函〔2009〕33號：（1）公務(wù)費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。（2）公務(wù)費用扣除標準由當?shù)卣贫ǎ绠數(shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準，按通訊補貼全額的20%作為個人收入扣繳個人所得稅?，F(xiàn)在是16頁\一共有116頁\編輯于星期四三者間的關(guān)系17會計上的職工薪酬企業(yè)所得稅法上的工資薪金支出三項經(jīng)費偶然所得工資薪金所得三項經(jīng)費勞務(wù)報酬所得三項經(jīng)費現(xiàn)在是17頁\一共有116頁\編輯于星期四例：某公司共有120人，2013年繳納工資薪金個人所得稅60萬元，股息紅利個人所得稅100萬元，代扣代繳境外的營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅共計50萬元。該公司財務(wù)部共有人員3名，2014年1月擬發(fā)給三人工資3000元、5000元、8000元，年終獎5000元、8000元、20000元。請問應(yīng)如何發(fā)放，使得三人的個人所得稅最少。

解析18現(xiàn)在是18頁\一共有116頁\編輯于星期四19現(xiàn)在是19頁\一共有116頁\編輯于星期四2023/4/19不同薪酬模式特征薪酬模式特征高彈性模式①這是一種激勵性很強的薪酬模型。②其薪酬主要根據(jù)職工近期的工作績效決定，獎金（或績效薪酬）占職工薪酬的比例較大，福利、保險的比例較小，基本工資所占的比例也不高。③薪酬中固定部分比例較低，浮動部分比例較高。高穩(wěn)定模式①一種穩(wěn)定性很強的薪酬模型，職工具有較強的安全感，激勵功能相對較弱。②職工薪酬主要取決于職工工齡與企業(yè)的經(jīng)營狀況，與職工個人的工作績效關(guān)系不大。③基本工資是薪酬結(jié)構(gòu)的主要組成部分，獎金（或績效薪酬）等處于相對次要的地位，所占的比例較低。4.薪酬中固定部分比例較高，浮動部分比例較低。折中模式①一種激勵性、穩(wěn)定性較強的薪酬模型。②基本薪酬和獎金各占一定的比例，使該模式既具有一定的彈性，能夠不斷激勵職工提高績效，也具有一定的穩(wěn)定性，能夠帶給職工一種安全感。③根據(jù)企業(yè)實際情況，可以對兩者進行不斷調(diào)整；這種薪酬模式可以分別演變?yōu)橐约罨蛘咭苑€(wěn)定為主的模式。20現(xiàn)在是20頁\一共有116頁\編輯于星期四2023/4/19職工薪酬管理的方法和原則薪酬構(gòu)成多樣化——兼顧激勵機制和降低稅負的原則職工收入費用化——把握合理性降低稅收負擔(dān)的原則職工收入延期化——兼顧短期利益和長期利益的原則收益風(fēng)險科學(xué)化——控制涉稅風(fēng)險獲取節(jié)稅利益原則21現(xiàn)在是21頁\一共有116頁\編輯于星期四薪酬構(gòu)成多樣化例：世貿(mào)公司為重獎銷售經(jīng)理丁某，決定發(fā)放獎金100萬元，請問如何發(fā)放丁某繳納的個人所得稅最少？方案22現(xiàn)在是22頁\一共有116頁\編輯于星期四職工收入費用化例：文景公司設(shè)計出這樣的職工薪酬納稅籌劃方案：一般員工每月取得工資薪金3500元，但同時規(guī)定：每個員工視其職務(wù)、業(yè)績等憑發(fā)票在單位報銷5000～28000元。如此，企業(yè)290多名普通員工全年每個月都不用繳納個人所得稅。試問：企業(yè)的這種薪酬設(shè)計與納稅籌劃是否合理？方案23現(xiàn)在是23頁\一共有116頁\編輯于星期四職工收入延期化一、年金最新政策二、股權(quán)激勵政策三、相關(guān)組合拳的使用24現(xiàn)在是24頁\一共有116頁\編輯于星期四年金政策的遞延優(yōu)惠25現(xiàn)在是25頁\一共有116頁\編輯于星期四單位繳費部分《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2013〕103號）1、企業(yè)和事業(yè)單位(以下統(tǒng)稱單位)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標準，為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱年金)單位繳費部分，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

26現(xiàn)在是26頁\一共有116頁\編輯于星期四企業(yè)年金本通知所稱企業(yè)年金，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動和社會保障部令第20號）的規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險制度?！镀髽I(yè)年金試行辦法》第八條規(guī)定：企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。27現(xiàn)在是27頁\一共有116頁\編輯于星期四職業(yè)年金所稱職業(yè)年金是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)〔2011〕37號）的規(guī)定，事業(yè)單位及其工作人員在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，建立的補充養(yǎng)老保險制度?！妒聵I(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》第八條規(guī)定：單位繳納職業(yè)年金費用的比例最高不超過本單位上年度繳費工資基數(shù)的8％，職業(yè)年金單位繳費工資基數(shù)為單位工作人員崗位工資和薪級工資之和。28現(xiàn)在是28頁\一共有116頁\編輯于星期四個人繳費部分個人根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個人繳費部分，在不超過本人繳費工資計稅基數(shù)的4%標準內(nèi)的部分，暫從個人當期的應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國家統(tǒng)計局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計的項目計算。月平均工資超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。

職業(yè)年金個人繳費工資計稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級工資之和。職工崗位工資和薪級工資之和超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計入個人繳費工資計稅基數(shù)。29現(xiàn)在是29頁\一共有116頁\編輯于星期四個人繳費部分《企業(yè)年金試行辦法》第八條規(guī)定：“企業(yè)繳費每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個人繳費合計一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一?！倍妒聵I(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》第八條規(guī)定：“個人繳費比例不超過上年度本人繳費工資基數(shù)的4％，個人繳費工資基數(shù)為工作人員本人崗位工資和薪級工資之和。”30現(xiàn)在是30頁\一共有116頁\編輯于星期四超過標準的繳費部分對于超過規(guī)定的標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應(yīng)并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。31現(xiàn)在是31頁\一共有116頁\編輯于星期四例題：

2014年，甲企業(yè)為全體職工建立了補充養(yǎng)老保險，2014年3月時，王某上年度平均工資為10000元，包括三險一金1000元，當?shù)厣夏昶骄べY為2500元，單位和個人的繳費比例均為6%，假設(shè)王某當月的工資為12000元，三險一金為1500元，假定上述年金均已計入當月工資，請問王某2014年3月應(yīng)繳納多少個人所得稅？【解析】王某的單位的繳費比例為6%未超過1/12，所以100000×6%=600元暫不繳納個人所得稅；繳費工資計稅基數(shù)應(yīng)為：10000-1000=9000＞2500×3=7500，因此其繳費基數(shù)應(yīng)為7500元，而個人的繳費部分只有4%能夠稅前扣除，即扣除限額為：7500×4%=300元。（12000-1500-600-300-3500）×20%-555=665元32現(xiàn)在是32頁\一共有116頁\編輯于星期四領(lǐng)取年金時的個人所得稅年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。個人達到國家規(guī)定的退休年齡，在本通知實施之后按月領(lǐng)取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅;在本通知實施之后按年或按季領(lǐng)取的年金，平均分攤計入各月，每月領(lǐng)取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

33現(xiàn)在是33頁\一共有116頁\編輯于星期四例題接上例，假設(shè)王某20*8年1月退休，按年領(lǐng)取年金，每年領(lǐng)取金額為12000元，則應(yīng)按照12000/12=1000元，全額計算繳納個人所得稅：1000×3%=30元，30×12=360元在領(lǐng)取時一次性繳納。34現(xiàn)在是34頁\一共有116頁\編輯于星期四以前年度繳納的年金領(lǐng)取的個稅政策

對單位和個人在本通知實施之前開始繳付年金繳費，個人在本通知實施之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在本通知實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經(jīng)繳納個人所得稅的部分，就其余額按照本通知第三條第1項的規(guī)定征稅。在個人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按本通知實施之前繳付的年金繳費金額占全部繳費金額的百分比減計當期的應(yīng)納稅所得額，減計后的余額，按照本通知第三條第1項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

35現(xiàn)在是35頁\一共有116頁\編輯于星期四例題接上例，假設(shè)甲企業(yè)是從2012年建立的年金制度，2012年-2013年為王某共繳納年金20000元，2014年之后共繳納80000元。也就是說20000的部分在繳納時已經(jīng)繳納過個人所得稅，20000/（20000+80000）=20%，12000×（1-20%）=9600元，9600/12=800元，應(yīng)繳納個人所得稅：800×3%×12=288元。36現(xiàn)在是36頁\一共有116頁\編輯于星期四一次性領(lǐng)取年金的個稅計算對個人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金，或個人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個人賬戶資金或余額按12個月分攤到各月，就其每月分攤額，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定計算繳納個人所得稅。對個人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個人賬戶資金或余額的，則不允許采取分攤的方法，而是就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨作為一個月的工資薪金所得，按照本通知第三條第1項和第2項的規(guī)定，計算繳納個人所得稅。

37現(xiàn)在是37頁\一共有116頁\編輯于星期四征管要求1、建立年金計劃的單位應(yīng)于建立年金計劃的次月15日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認函以及主管稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他相關(guān)資料。年金方案、受托人、托管人發(fā)生變化的，應(yīng)于發(fā)生變化的次月15日內(nèi)重新向其主管稅務(wù)機關(guān)報送上述資料。2、個人領(lǐng)取年金時，其應(yīng)納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應(yīng)及時向托管人提供個人年金繳費及對應(yīng)的個人所得稅納稅明細。托管人根據(jù)受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規(guī)定計算扣繳個人當期領(lǐng)取年金待遇的應(yīng)納稅款，并向托管人所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報解繳。38現(xiàn)在是38頁\一共有116頁\編輯于星期四《企業(yè)年金試行辦法》第十五條建立企業(yè)年金的企業(yè)，應(yīng)當確定企業(yè)年金受托人(以下簡稱受托人)，受托管理企業(yè)年金。受托人可以是企業(yè)成立的企業(yè)年金理事會，也可以是符合國家規(guī)定的法人受托機構(gòu)。第十六條企業(yè)年金理事會由企業(yè)和職工代表組成，也可以聘請企業(yè)以外的專業(yè)人員參加，其中職工代表應(yīng)不少于1/3?，F(xiàn)在是39頁\一共有116頁\編輯于星期四第十九條受托人可以委托具有資格的企業(yè)年金賬戶管理機構(gòu)作為賬戶管理人，負責(zé)管理企業(yè)年金賬戶；可以委托具有資格的投資運營機構(gòu)作為投資管理人，負責(zé)企業(yè)年金基金的投資運營。受托人應(yīng)當選擇具有資格的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)托管機構(gòu)作為托管人，負責(zé)托管企業(yè)年金基金。受托人與賬戶管理人、投資管理人和托管人確定委托關(guān)系，應(yīng)當簽訂書面合同。例：A公司委托企業(yè)年金理事會為受托人，委托B基金為投資管理人，C銀行為年金托管人，則在繳費環(huán)節(jié)A公司為代扣代繳義務(wù)人，領(lǐng)取環(huán)節(jié)C銀行為代扣代繳義務(wù)人?，F(xiàn)在是40頁\一共有116頁\編輯于星期四執(zhí)行時間本通知自2014年1月1日起執(zhí)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅有關(guān)問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號）同時廢止。41現(xiàn)在是41頁\一共有116頁\編輯于星期四《企業(yè)年金試行辦法》第四條建立企業(yè)年金，應(yīng)當由企業(yè)與工會或職工代表通過集體協(xié)商確定，并制定企業(yè)年金方案。國有及國有控股企業(yè)的企業(yè)年金方案草案應(yīng)當提交職工大會或職工代表大會討論通過。第十一條企業(yè)繳費應(yīng)當按照企業(yè)年金方案規(guī)定比例計算的數(shù)額計入職工企業(yè)年金個人賬戶；職工個人繳費額計入本人企業(yè)年金個人賬戶。企業(yè)年金基金投資運營收益，按凈收益率計入企業(yè)年金個人賬戶?，F(xiàn)在是42頁\一共有116頁\編輯于星期四股權(quán)激勵政策43現(xiàn)在是43頁\一共有116頁\編輯于星期四1、主要政策（稅法規(guī)制進程）（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕9號文）（2）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）（3）《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）（4）《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕5號）（5）《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）（6）財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知（財稅〔2009〕40號）44現(xiàn)在是44頁\一共有116頁\編輯于星期四2、股權(quán)激勵及其相關(guān)概念的內(nèi)涵股票期權(quán)，也可以稱之為權(quán)證，是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來時間內(nèi)以某一特定價格購買本公司一定數(shù)量的股票。概念中的“某一特定價格”被稱為“授予價”或“施權(quán)價”，即根據(jù)股票期權(quán)計劃可以購買股票的價格，一般為股票期權(quán)授予日的市場價格或該價格的折扣價格，也可以是按照事先設(shè)定的計算方法約定的價格；“授予日”，也稱“授權(quán)日”，是指公司授予員工上述權(quán)利的日期；“行權(quán)”，也稱“執(zhí)行”，是指員工根據(jù)股票期權(quán)計劃選擇購買股票的過程；員工行使上述權(quán)利的當日為“行權(quán)日”，也稱“購買日”。45現(xiàn)在是45頁\一共有116頁\編輯于星期四2、股權(quán)激勵及其相關(guān)概念的內(nèi)涵股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。限制性股票，是指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票。46現(xiàn)在是46頁\一共有116頁\編輯于星期四股權(quán)期權(quán)圖示授權(quán)日授予日授予價施權(quán)價行權(quán)日購買日執(zhí)行價購買價授權(quán)執(zhí)行提前行權(quán)并轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓價－施權(quán)價凈收入作為工資薪金收入征稅公允價－施權(quán)價后凈收入作為工資薪金收入征稅滯后行權(quán)并轉(zhuǎn)讓？轉(zhuǎn)讓凈收入按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入征稅持有期間取得的股息、紅利所得按照股息、紅利所得征稅轉(zhuǎn)讓47現(xiàn)在是47頁\一共有116頁\編輯于星期四例：王某為某上市公司管理人員，2010年12月被公司授予股票期權(quán)，需在公司工作滿3年后，可以每股4元的價格行權(quán)，取得10000股股票。那么2010年12月時，由于只是有可能取得未來的收益，因此，在授權(quán)日并不繳納個人所得稅。

48現(xiàn)在是48頁\一共有116頁\編輯于星期四股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額＝（行權(quán)股票的每股市場價－員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量

應(yīng)納稅額＝（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；

49現(xiàn)在是49頁\一共有116頁\編輯于星期四接上例，王某2013年12月以每股15元的價格行權(quán)，那么其應(yīng)納稅所得額為：（15－4）×10000＝110000元應(yīng)納稅額為：（110000÷12×20%-555）×12＝15340元

50現(xiàn)在是50頁\一共有116頁\編輯于星期四《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅〔1998〕61號）：從1997年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。

51現(xiàn)在是51頁\一共有116頁\編輯于星期四《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于實施上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2012〕85號）規(guī)定：“一、個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個月以內(nèi)（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應(yīng)納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應(yīng)納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計征個人所得稅。前款所稱上市公司是指在上海證券交易所、深圳證券交易所掛牌交易的上市公司；持股期限是指個人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票之日至轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日的持有時間。”

52現(xiàn)在是52頁\一共有116頁\編輯于星期四股權(quán)增值權(quán)圖示授權(quán)日授予日授予價施權(quán)價行權(quán)日購買日執(zhí)行價購買價授權(quán)執(zhí)行提前行權(quán)并轉(zhuǎn)讓滯后行權(quán)并轉(zhuǎn)讓？行權(quán)日股票價格與授權(quán)日股票價格作為應(yīng)納稅所得53現(xiàn)在是53頁\一共有116頁\編輯于星期四限制性股票

1、授予日

限制性股票的授予日是指公司根據(jù)其經(jīng)過股東大會《限制性股票股權(quán)激勵計劃》，在達到計劃要求的授予條件時，授予公司員工限制性股票的日期。2、禁售期（鎖定期）

禁售期是指公司員工取得限制性股票后不得通過二級市場或其他方式進行轉(zhuǎn)讓的期限。54現(xiàn)在是54頁\一共有116頁\編輯于星期四3、解鎖期

在禁售期結(jié)束后，進入解鎖期。在解鎖期內(nèi)，如果公司業(yè)績滿足計劃規(guī)定的條件，員工取得的限制性股票可以按計劃分期解鎖。解鎖后，員工的股票就可以在二級市場自由出售了。

55現(xiàn)在是55頁\一共有116頁\編輯于星期四應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數(shù)）56現(xiàn)在是56頁\一共有116頁\編輯于星期四例：A公司為上海證交所上市公司，2010年5月31日經(jīng)股東大會通過一項限制性股票激勵計劃，決定按每股3元的價格授予王某20000股限制性股票，共需支付價款合計60000元。2010年7月1日，中國證券登記結(jié)算公司將這20000股股票登記在王某的股票賬戶名下，當日，該公司股票收盤價為15元/股。根據(jù)計劃規(guī)定，自授予日起至2011年10月1日為禁售期。禁售期后3年內(nèi)為解鎖期，分三批解禁。第一批為2012年1月1日，解禁30%，第二批為2013年1月1日，解禁30%，最后一批于2014年1月1日，解禁最后的40%。2012年1月1日，經(jīng)考核符合解禁條件，公司對王經(jīng)理6000股股票實行解禁。當日，公司股票的市場價格為20元/股。2013年1月1日，符合解禁條件后，又解禁6000股。當日，公司股票的市場價格為22元/股。2014年1月1日，經(jīng)考核不符合解禁條件，公司注銷其剩余的8000股未解禁股票，返還其購股款24000元。請問王某應(yīng)繳納多少個人所得稅？57現(xiàn)在是57頁\一共有116頁\編輯于星期四【解析】2012年1月1日：應(yīng)納稅所得額=（15+20）÷2×6000-60000×（6000÷20000）=87000元

應(yīng)納稅額=（87000÷12×20%-555）×12=10740元2013年1月1日：應(yīng)納稅所得額=（15+22）÷2×6000-60000×（6000÷20000）=93000元

應(yīng)納稅額=（93000÷12×20%-555）×12=11940元2014年1月1日：由于考核不符合條件，王某取得的限制性股票不予解禁，公司全部注銷后返還購股款，被激勵對象實際沒有取得所得，因此不產(chǎn)生個人所得稅納稅義務(wù)。此外，王某的納稅義務(wù)發(fā)生時間為每一批限制性股票的解禁時間，即2012年1月1日與2013年1月1日，此時只是股票解禁，王某并未轉(zhuǎn)讓股票，因此未取得現(xiàn)金，如王某為了繳納稅款，將上述股票進行轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓時單價為每股22元，此時，該價格并不影響工資薪金所得的應(yīng)納稅所得額的確認，只是作為“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”，其應(yīng)納稅額為0而已。此外，對于轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票，免征個人所得稅。58現(xiàn)在是58頁\一共有116頁\編輯于星期四注意事項：（國稅函〔2009〕461號）1、有關(guān)股權(quán)激勵個人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，而具有下列情形之一的股權(quán)激勵所得，不適用相關(guān)的優(yōu)惠計稅方法，應(yīng)直接計入個人當期所得征收個人所得稅：（1）除上市公司（含所屬分支機構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工之外的集團公司、非上市公司員工取得的股權(quán)激勵所得；（2）公司上市之前設(shè)立股權(quán)激勵計劃，待公司上市后取得的股權(quán)激勵所得；（3）上市公司未按規(guī)定向其主管稅務(wù)機關(guān)報備有關(guān)資料的。59現(xiàn)在是59頁\一共有116頁\編輯于星期四國稅發(fā)〔1998〕9號文：一、關(guān)于所得性質(zhì)認定問題

在中國負有納稅義務(wù)的個人（包括在中國境內(nèi)有住所和無住所的個人）認購股票等有價證券，因其受雇期間的表現(xiàn)或業(yè)績，從其雇主以不同形式取得的折扣或補貼（指雇員實際支付的股票等有價證券的認購價格低于當期發(fā)行價格或市場價格的數(shù)額），屬于該個人因受雇而取得的工資、薪金所得，應(yīng)在雇員實際認購股票等有價證券時，按照《中華人民共和國個人所得稅法》（以下稱稅法）及其實施條例和其他有關(guān)規(guī)定計算繳納個人所得稅。上述個人在認購股票等有價證券后再行轉(zhuǎn)讓所取得的所得，屬于稅法及其實施條例規(guī)定的股票等有價證券轉(zhuǎn)讓所得，適用有關(guān)對股票等有價證券轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的規(guī)定。60現(xiàn)在是60頁\一共有116頁\編輯于星期四二、關(guān)于計稅方法問題

對于個人認購股票等有價證券而從雇主取得的折扣或補貼，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，全部計入當月工資、薪金所得計算繳納個人所得稅有困難的，可在報經(jīng)當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準后，自其實際認購股票等有價證券的當月起，在不超過6個月的期限內(nèi)平均分月計入工資、薪金所得計算繳納個人所得稅。61現(xiàn)在是61頁\一共有116頁\編輯于星期四例：接上例，假設(shè)A公司并非上市公司，或者該項計劃是在公司上市前設(shè)立的，那么2012年1月1日解禁時，（假設(shè)王某當月工資為5000元），由于股票并未轉(zhuǎn)讓，王某沒有實際取得款項，因此存在納稅困難，報經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意后，分6個月計算繳納個人所得稅。1月份：應(yīng)納稅所得額=5000+87000÷6-3500=16000元應(yīng)納稅額=16000×25%-1005=2995元62現(xiàn)在是62頁\一共有116頁\編輯于星期四國家稅務(wù)總局關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司雇員非上市公司股票期權(quán)所得個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函〔2007〕1030號）浙江省地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司職工取得股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的請示》收悉。阿里巴巴（中國）網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司是注冊于開曼群島的ALIBABA.COMCORPORATION出資100%設(shè)立的阿里巴巴中國控股有限公司（香港）的全資子公司，于1999年9月成立。為優(yōu)化企業(yè)薪酬制度，吸引人才和調(diào)動雇員積極性，該公司實行了雇員期權(quán)激勵計劃，對符合特定條件的雇員，允許其按特定價格購買一定數(shù)量的該公司境外母公司（ALIBABA.COMCORPORATION）的股權(quán)，該境外母公司為非上市公司?，F(xiàn)就該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的所得征收個人所得稅問題批復(fù)如下：63現(xiàn)在是63頁\一共有116頁\編輯于星期四一、按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅[2005]35號）第一條的規(guī)定，現(xiàn)行有關(guān)個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅的規(guī)定，僅適用于以上市發(fā)行的股票為內(nèi)容，按照規(guī)定的程序?qū)β毠嵤┑钠跈?quán)獎勵計劃。因此，該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，不能按照財稅[2005]35號規(guī)定繳納個人所得稅。二、該公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，在計算繳納個人所得稅時，因一次收入較多，可比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。64現(xiàn)在是64頁\一共有116頁\編輯于星期四三、該公司雇員以非上市股票期權(quán)形式取得所得的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按雇員的實際購買日確定，其所得額為其從公司取得非上市股票的實際購買價低于購買日該股票價值的差額。

由于非上市公司股票沒有可參考的市場價格，為便于操作，除存在實際或約定的交易價格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實際交易價格情形外，購買日股票價值可暫按其境外非上市母公司上一年度經(jīng)中介機構(gòu)審計的會計報告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。65現(xiàn)在是65頁\一共有116頁\編輯于星期四2、員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次，如一個月內(nèi)，兩次以上（含兩次）取得股票期權(quán)、股票增值權(quán)和限制性股票等所得，包括兩次以上（含兩次）取得同一種股權(quán)激勵形式所得或者同時兼有不同股權(quán)激勵形式所得的，應(yīng)按公式計算各自的應(yīng)納稅所得額后，合并計算繳納當月的個人所得稅。對于在一個納稅年度內(nèi)兩次以上（含兩次）取得的，其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按上文所述公式計算應(yīng)納稅款；本年度內(nèi)以后每次取得股權(quán)激勵形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計算應(yīng)納稅款：

66現(xiàn)在是66頁\一共有116頁\編輯于星期四應(yīng)納稅款＝（本納稅年度內(nèi)取得的股權(quán)激勵形式工資薪金所得累計應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)－本納稅年度內(nèi)股權(quán)激勵形式的工資薪金所得累計已納稅款

規(guī)定月份數(shù)＝∑各次或各項股權(quán)激勵形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積／∑各次或各項股權(quán)激勵形式工資薪金應(yīng)納稅所得額67現(xiàn)在是67頁\一共有116頁\編輯于星期四接上例，假設(shè)第二次解禁時間是2012年12月31日，則2012年度取得兩筆限制性股票的工資薪金所得稅，同時由于限制性股票的規(guī)定月份肯定是大于12個月的，因此規(guī)定月份數(shù)應(yīng)為12，12月31日時：應(yīng)納稅額=[（87000+93000）÷12×25%-1005]×12-10740=22200元。68現(xiàn)在是68頁\一共有116頁\編輯于星期四3、（財稅〔2009〕40號）

對上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅。69現(xiàn)在是69頁\一共有116頁\編輯于星期四例：接上例，如王某為公司高管，12月31日時應(yīng)納稅額為22200元，由于納稅確有困難，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可在6個月內(nèi)分期繳納，每月繳納22200÷6=3700元稅款。70現(xiàn)在是70頁\一共有116頁\編輯于星期四股權(quán)激勵的企業(yè)所得稅處理A公司為上市公司。2010年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予1000份股份期權(quán)，這些人員從2010年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股4元購買1000股A公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為￥15。第一年有20名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；第三年又有15名管理人員離開。試問：A公司該如何作會計與企業(yè)所得稅處理？71現(xiàn)在是71頁\一共有116頁\編輯于星期四先看會計處理與核算年份計算當期費用累計費用2010200×1000×(1-20%)×15×1/38000008000002011200×1000×(1-15%)×15×2/3-80000090000017000002012155×1000×15-17000006250002325000會計處理上屬于股份支付

72現(xiàn)在是72頁\一共有116頁\編輯于星期四（1）2010年1月1日，授予日不做處理。（2）2010年12月31日借：管理費用

800000貸：資本公積－其他資本公積

800000為什么是“資本公積”科目？（3）2011年12月31日借：管理費用

900000

貸：資本公積－其他資本公積90000073現(xiàn)在是73頁\一共有116頁\編輯于星期四2012年12月31日借：管理費用62500貸：資本公積－其他資本公積62500（4）假設(shè)2012年12月31日，155名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元，管理人員以每股4元購買借：銀行存款620000資本公積——其他資本公積2325000貸：股本

155000資本公積——資本溢價279000074現(xiàn)在是74頁\一共有116頁\編輯于星期四企業(yè)所得稅處理（1）2010年1月1日，授予日不做處理（稅會無差異）。（2）2010年12月31日，企業(yè)作增加管理費用的會計處理時，將形成稅法與會計間的差異，因而當年進行企業(yè)所得稅匯算清繳時必須作納稅調(diào)整，即調(diào)增應(yīng)稅所得800000萬元。（3）2011、2012年12月31日，處理與2010年12月31日相似，只是數(shù)額不同。75現(xiàn)在是75頁\一共有116頁\編輯于星期四（4）2012年12月31日，管理人員全部行權(quán)時，企業(yè)會計上未作管理費用處理，但是稅法上必須確認為管理費用支出處理2325000元，因而，企業(yè)還應(yīng)當將過去調(diào)增的應(yīng)稅所得全部調(diào)減為應(yīng)稅所得，即調(diào)減應(yīng)稅所得1700000元（即前兩年的費用之和）。問題：上市公司與非上市公司處理上可否進行區(qū)分？76現(xiàn)在是76頁\一共有116頁\編輯于星期四收益風(fēng)險科學(xué)化華為辭職門事件順德保障房的“美的”試驗田77現(xiàn)在是77頁\一共有116頁\編輯于星期四企業(yè)股東的薪酬管理78現(xiàn)在是78頁\一共有116頁\編輯于星期四1、企業(yè)形式的選擇例：假設(shè)某企業(yè)的2013年利潤總額為1000萬元（假設(shè)不考慮納稅調(diào)整事項），請問采取何種方式設(shè)立企業(yè)，其股東稅負最?。糠桨?9現(xiàn)在是79頁\一共有116頁\編輯于星期四2、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的注意事項文件依據(jù)：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2011〕89號）2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人終止投資經(jīng)營收回款項征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第41號）3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第27號）5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中取得違約金收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕866號）6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕130號）7、《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2007〕244號）8、《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)政策的批復(fù)》（國稅函〔2011〕14號）案例問：非上市公司是否需要先分配后轉(zhuǎn)讓？80現(xiàn)在是80頁\一共有116頁\編輯于星期四例：某有限責(zé)任公司，2007年1月由四個自然人投資設(shè)立（出資金額均為10萬元），且均在本企業(yè)任職，2013年3月四人經(jīng)協(xié)商達成一致：將于近期結(jié)束公司經(jīng)營，但是預(yù)計有清算所得50萬元，請問應(yīng)如何進行納稅籌劃？方案81現(xiàn)在是81頁\一共有116頁\編輯于星期四勞務(wù)人員的薪酬管理82現(xiàn)在是82頁\一共有116頁\編輯于星期四合理分項目、分次納稅《個人所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定：勞務(wù)報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的法規(guī)〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕89號文）明確規(guī)定：個人所得稅法實施條例中所規(guī)定的“同一項目”，是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項，個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當分別減除費用，計算繳納個人所得稅。83現(xiàn)在是83頁\一共有116頁\編輯于星期四合理分項目、分次納稅《個人所得稅法實施條例》第八條規(guī)定：勞務(wù)報酬所得，是指個人從事設(shè)計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于個人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問題的補充通知》（國稅函發(fā)〔1996〕602號）規(guī)定：考慮屬地管轄與時間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當月跨縣地域的，則應(yīng)分別計算。案例84現(xiàn)在是84頁\一共有116頁\編輯于星期四勞務(wù)報酬與工資薪金所得的轉(zhuǎn)換85現(xiàn)在是85頁\一共有116頁\編輯于星期四當稅前收入大于4000元時，設(shè)個人稅前收入為Y，工資薪金的適用稅率為r1，速算扣除數(shù)為d1，勞動報酬所得適用稅率為r2，速算扣除數(shù)為d2，工資薪金和勞務(wù)報酬所得納稅平衡點公式為：（Y-3500）*r1-d1=Y*(1-20%)*r2-d2當稅前收入在20000元以下時，工資薪金應(yīng)納個人所得稅額小于勞務(wù)報酬所得稅稅額；當稅前收入在20000元以上時，工資薪金個人所得稅稅額大于勞務(wù)報酬所得稅稅額。86現(xiàn)在是86頁\一共有116頁\編輯于星期四退休再任職《關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）：根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱個人所得稅法）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)＜征收個人所得稅若干問題的規(guī)定＞的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于影視演職人員個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1997〕385號）的規(guī)定精神，個人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅；退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。87現(xiàn)在是87頁\一共有116頁\編輯于星期四《關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)》（國稅函〔2006〕526號）：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕382號）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第27號）本文第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，2011.05.01起不再作為離退休人員再任職的界定條件。88現(xiàn)在是88頁\一共有116頁\編輯于星期四勞務(wù)報酬與個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的轉(zhuǎn)換89現(xiàn)在是89頁\一共有116頁\編輯于星期四個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

《個人所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅義務(wù)人未提供完整、準確的納稅資料，不能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額?！币虼?，核定征收一般是用于會計核算不健全、不能準確核算其應(yīng)納稅額的納稅人，也是我國目前個體工商戶中最常用的一種征管方式。核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。

1、定額征收，是指稅務(wù)機關(guān)按照一定的標準、程序和辦法，直接核定納稅人應(yīng)納稅額，由納稅人按規(guī)定進行申報繳納的辦法。

2、核定應(yīng)稅所得率征收，是指稅務(wù)機關(guān)按照一定的標準、程序和方法，預(yù)先核定納稅人的應(yīng)稅所得率，由納稅人根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費用等項目的實際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納稅款的辦法。90現(xiàn)在是90頁\一共有116頁\編輯于星期四各地核定征收率的規(guī)定《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于進一步加強個體工商戶稅收征管工作的公告》（北京市地方稅務(wù)局公告2013年10號）規(guī)定，對個人所得稅核定征收的個體工商戶，核定月經(jīng)營額在2萬元以下的，個人所得稅征收率為0%；核定月經(jīng)營額在2萬元（含）至5萬元之間的，對超過2萬元以上的部分，按0.6%的核定征收率征收個人所得稅；核定月經(jīng)營額在5萬元（含）至10萬元之間的，對超過2萬元以上的部分，按1%的核定征收率征收個人所得稅；核定月經(jīng)營額在10萬元（含）以上的，對超過2萬元以上的部分，按1.8%的核定征收率征收個人所得稅。對在集貿(mào)市場內(nèi)經(jīng)營的個體工商戶，核定月經(jīng)營額在2萬元（含）以上的，對超過2萬元以上的部分，統(tǒng)一按0.4%的核定征收率征收個人所得稅。對從事個體出租車運營的個體工商戶暫按現(xiàn)行規(guī)定征收個人所得稅，不適用本公告。對于實行按次繳納營業(yè)稅的納稅人，在到稅務(wù)機關(guān)辦理代開發(fā)票業(yè)務(wù)時，對開具發(fā)票金額達到按次征收營業(yè)稅起征點的，按規(guī)定征收營業(yè)稅及附加稅費，并對超過營業(yè)稅起征點以上的部分，按0.6%的征收率征收個人所得稅。91現(xiàn)在是91頁\一共有116頁\編輯于星期四92現(xiàn)在是92頁\一共有116頁\編輯于星期四現(xiàn)在是93頁\一共有116頁\編輯于星期四現(xiàn)在是94頁\一共有116頁\編輯于星期四保險營銷人員的個人所得稅1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險企業(yè)營銷員（非雇員）取得的收入計征個人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1998〕13號）2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號）95現(xiàn)在是95頁\一共有116頁\編輯于星期四保險營銷人員的個人所得稅

保險企業(yè)營銷員以1個月內(nèi)取得的收入為一次。對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務(wù)報酬部分，扣除實際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計算征收個人所得稅。根據(jù)目前保險營銷員展業(yè)的實際情況，傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40％。96現(xiàn)在是96頁\一共有116頁\編輯于星期四證券經(jīng)紀人的傭金

《國家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第45號）：（一）根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定，證券經(jīng)紀人從證券公司取得的傭金收入，應(yīng)按照“勞務(wù)報酬所得”項目繳納個人所得稅。（二）證券經(jīng)紀人傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成，對展業(yè)成本部分不征收個人所得稅。根據(jù)目前實際情況，證券經(jīng)紀人展業(yè)成本的比例暫定為每次收入額的40%。（三）證券經(jīng)紀人以一個月內(nèi)取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實際繳納的營業(yè)稅及附加，再減去本公告第二條規(guī)定的展業(yè)成本，余額按個人所得稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。案例97現(xiàn)在是97頁\一共有116頁\編輯于星期四外籍人員的薪酬管理98現(xiàn)在是98頁\一共有116頁\編輯于星期四現(xiàn)在是99頁\一共有116頁\編輯于星期四1、居住不滿90天或183天應(yīng)納稅額＝（當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當月境內(nèi)支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額）×（當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)）2、居住滿90天或183天不滿一年應(yīng)納稅額＝（當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（當月境內(nèi)工作天數(shù)÷當月天數(shù)）3、居住滿一年不滿五年應(yīng)納稅額＝（當月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×［1－（當月境外支付工資÷當月境內(nèi)外支付工資總額）×（當月境外工作天數(shù)÷當月天數(shù)）］現(xiàn)在是100頁\一共有116頁\編輯于星期四居民納稅人與非居民納稅人第一條在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。101現(xiàn)在是101頁\一共有116頁\編輯于星期四一、判斷標準《個人所得稅法》規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人是我國的居民納稅人。（一）住所標準《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。102現(xiàn)在是102頁\一共有116頁\編輯于星期四一、判斷標準（二）時間標準在境內(nèi)居住滿一年，是指在一個納稅年度中在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。所謂的臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人執(zhí)行稅收協(xié)定和個人所得稅法若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕97號）規(guī)定：“個人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當日，均按一天計算其在華實際逗留天數(shù)。”103現(xiàn)在是103頁\一共有116頁\編輯于星期四例：邁克和約翰，均為美國居民，兩人同時于2013年1月1日從美國華盛頓飛抵上海，并于當日抵南通某外企到任。兩人均于6月11日回國。但邁克又于6月21日回南通。請計算兩人在中國境內(nèi)逗留的天數(shù)，并判斷是否為我國的居民納稅人?！窘馕觥考s翰在中國逗留的天數(shù)為2013年1月1日至6月11日，總計為31+28+31+30+31+11=162天；即屬于在我國境內(nèi)無住所，同時在未一個納稅年度中居住不滿365日，所以是我國的非居民納稅人。邁克在中國逗留的時間為2013年1月1日至2013年12月31日，其間，雖然于6月11日與6月21日回國，但是為臨時離境，且臨時離境未超過30天，因而不扣減天數(shù)，因此，邁克實際在中國逗留的天數(shù)為365天，屬于在中國境內(nèi)無住所，但是在一個納稅年度中在境內(nèi)居住滿365日，所以，邁克屬于我國的居民納稅人。問：如果是1月2日來我國，是否屬于在境內(nèi)居住滿一年？104現(xiàn)在是104頁\一共有116頁\編輯于星期四納稅義務(wù)的確定在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照個人所得稅法的規(guī)定繳納個人所得稅；在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得的所得，依照個人所得稅法規(guī)定繳納個人所得稅。解析105現(xiàn)在是105頁\一共有116頁\編輯于星期四居住滿五年1、居住滿五年后又在我國境內(nèi)居住滿一年對于在我國居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在境內(nèi)居住滿一年的，又在我國境內(nèi)居住滿一年的納稅人，其來源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)按照我國稅法計算繳納個人所得稅。例1現(xiàn)在是106頁\一共有116頁\編輯于星期