外包工程成本核算與控制辦法

中鐵十一局集團(tuán)外包工程成本核算與限制方法依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和總公司關(guān)于外包工程會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際狀況，為規(guī)范項(xiàng)目部會(huì)計(jì)核算，強(qiáng)化依法理財(cái)行為和加強(qiáng)責(zé)任成本管理，制定本方法。一．外包成本核算與限制的基本原則1．一本帳核算，不設(shè)帳外帳；將外包成本視同自營成本核算，全面限制外包成本的支出；代辦勞務(wù)隊(duì)的資金收支業(yè)務(wù)，嚴(yán)格限制勞務(wù)隊(duì)的現(xiàn)金流；2．要依據(jù)管理須要明確成本核算對(duì)象，成本核算對(duì)象的預(yù)算分割與財(cái)務(wù)核算口徑必需一樣，以利于考核分析成本節(jié)超。干脆費(fèi)中的工費(fèi)發(fā)放、物資領(lǐng)用和機(jī)械費(fèi)用等要明確到各核算對(duì)象，間接費(fèi)要制定科學(xué)合理的標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施分?jǐn)偅?．合同簽訂、驗(yàn)工計(jì)價(jià)、物資供應(yīng)、勞務(wù)費(fèi)代發(fā)、設(shè)備租賃等要依據(jù)會(huì)計(jì)核算的要求進(jìn)行規(guī)范；5．本方法所稱合同均指與具備工程承包或勞務(wù)承包資質(zhì)、具有企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照的施工隊(duì)伍簽署的合同；企業(yè)與個(gè)人簽署的用工合同（或集體合同），支付工費(fèi)時(shí)在“應(yīng)付工資”科目核算。二．合同的變更與管理勞務(wù)合同依據(jù)勞務(wù)管理模式的不同可分為綜合單價(jià)承包合同（大包）、工費(fèi)承包合同（清包工）兩種形式。對(duì)實(shí)行綜合單價(jià)承包（大包）的工程，除按《合同法》的規(guī)定，與勞務(wù)隊(duì)簽訂規(guī)范的《工程承包合同》外，還應(yīng)簽訂《內(nèi)部機(jī)械設(shè)備租賃合同》和《勞務(wù)承包合同》等分解合同。分解合同的合計(jì)金額必需等于《工程承包合同》總額。《工程承包合同》與《勞務(wù)承包合同》、《內(nèi)部機(jī)械設(shè)備租賃合同》實(shí)行分檔管理，《工程承包合同》只能對(duì)內(nèi)，不能對(duì)外，只作為與勞務(wù)隊(duì)辦理計(jì)價(jià)結(jié)算與限制撥款的依據(jù)，不得對(duì)外供應(yīng)。《勞務(wù)承包合同》及《內(nèi)部機(jī)械設(shè)備租賃合同》是會(huì)計(jì)核算、對(duì)外接受檢查的合同依據(jù)。以清包工形式與勞務(wù)隊(duì)簽訂勞務(wù)合同的，應(yīng)依據(jù)“工序分別，工費(fèi)承包，限額供料，機(jī)械租賃”的基本要求進(jìn)行勞務(wù)管理。其合同可干脆作為應(yīng)對(duì)外部檢查的依據(jù)。項(xiàng)目部無論實(shí)行何種勞務(wù)管理模式，其對(duì)外供應(yīng)的合同都必需基本滿意執(zhí)法執(zhí)法檢查、責(zé)任成本管理和會(huì)計(jì)制度三方面的要求。三．勞務(wù)隊(duì)計(jì)價(jià)的變更與管理1．綜合單價(jià)承包（大包）模式下的勞務(wù)隊(duì)計(jì)價(jià)技術(shù)部門供應(yīng)的勞務(wù)隊(duì)已完成工程數(shù)量。必需與《工程承包合同》中所列示的工程數(shù)量一樣，如有變更增減時(shí)，要?jiǎng)偤煤炗喿兏鰷p補(bǔ)充合同，如有超合同計(jì)價(jià)數(shù)量發(fā)生時(shí)，應(yīng)剛好扣回。安排部門依據(jù)技術(shù)部門供應(yīng)的經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理、總工程師簽字的勞務(wù)隊(duì)已完工程數(shù)量表編制綜合單價(jià)驗(yàn)工計(jì)價(jià)單，此計(jì)價(jià)單只作為計(jì)算工程價(jià)款的依據(jù)，不能作為會(huì)計(jì)核算的憑據(jù)，要另行存檔備查。安排部門在對(duì)勞務(wù)隊(duì)進(jìn)行綜合單價(jià)計(jì)價(jià)的基礎(chǔ)上，還要依據(jù)相關(guān)部門供應(yīng)的材料領(lǐng)用數(shù)量、機(jī)械臺(tái)班運(yùn)用數(shù)量，將計(jì)價(jià)總額分解為工費(fèi)、材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)三部分，并相應(yīng)編制工費(fèi)、內(nèi)部機(jī)械設(shè)備租賃、材料費(fèi)等單項(xiàng)費(fèi)用計(jì)價(jià)單，單項(xiàng)費(fèi)用計(jì)價(jià)單是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和應(yīng)對(duì)執(zhí)法檢查的依據(jù)。2．工費(fèi)單價(jià)承包模式下的勞務(wù)隊(duì)計(jì)價(jià)在工費(fèi)單價(jià)承包模式下，對(duì)勞務(wù)隊(duì)計(jì)價(jià)時(shí)只依據(jù)合同的規(guī)定辦理工費(fèi)計(jì)價(jià)，計(jì)價(jià)單作為工程價(jià)款結(jié)算和會(huì)計(jì)核算的憑據(jù)。四．外包成本的管理與限制1．實(shí)行代發(fā)工資制度民工工資、勞務(wù)隊(duì)負(fù)責(zé)人的工資及其日常開支，由勞務(wù)隊(duì)按月編制工資發(fā)放表，經(jīng)勞務(wù)隊(duì)負(fù)責(zé)人簽字，報(bào)項(xiàng)目部勞資部門審核，項(xiàng)目長簽字后，由項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門發(fā)放至每一民工及勞務(wù)隊(duì)負(fù)責(zé)人，并記入各勞務(wù)隊(duì)工程成本。2．實(shí)行材料代付代發(fā)制度凡由勞務(wù)隊(duì)承包的材料，由勞務(wù)隊(duì)依據(jù)項(xiàng)目部下達(dá)的工程進(jìn)度安排，選擇供貨單位，確定選購 價(jià)，編制材料選購 安排，經(jīng)項(xiàng)目部技術(shù)、物資、安排部門審核，項(xiàng)目長簽字后，由項(xiàng)目部財(cái)務(wù)部門代付款，并實(shí)行以購代發(fā)的方式計(jì)入勞務(wù)隊(duì)的成本。勞務(wù)隊(duì)沒有承包的材料，由項(xiàng)目部技術(shù)、安排部門提出限額供料安排，經(jīng)項(xiàng)目長審核簽字后，物資部門組織發(fā)料。勞務(wù)隊(duì)沒有承包的材料，項(xiàng)目部物資部門應(yīng)建立逐日消耗登記制度，對(duì)勞務(wù)隊(duì)超過定額消耗的材料，全額由勞務(wù)隊(duì)擔(dān)當(dāng)。3．實(shí)行勞務(wù)隊(duì)錄用及外包單價(jià)工程公司審定制度勞務(wù)隊(duì)的錄用權(quán)及外包工程定價(jià)權(quán)屬工程公司，工程公司要建立嚴(yán)格的勞務(wù)隊(duì)錄用決策程序和外包單價(jià)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。4．取消扣留勞務(wù)隊(duì)質(zhì)保金、尾工款制度對(duì)勞務(wù)隊(duì)的現(xiàn)金流實(shí)行全面限制后，勞務(wù)隊(duì)的自支成本、設(shè)備折舊費(fèi)及實(shí)現(xiàn)的利潤一般應(yīng)置留至工程完工前支付。工程完工后，原則上不扣留質(zhì)保金、尾工款，的確扣留質(zhì)保金的，扣留比例一般不大于勞務(wù)隊(duì)實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)值利潤率。五．外包成本的會(huì)計(jì)核算勞務(wù)隊(duì)發(fā)生的各項(xiàng)成本在工程施工科目核算，外包成本發(fā)生時(shí)，借記工程施工科目，貸記現(xiàn)金、銀行存款、庫存材料等科目；支付勞務(wù)隊(duì)自支成本、機(jī)械設(shè)備折舊及利潤時(shí)，以設(shè)備租賃費(fèi)、勞務(wù)工資等方式借記工程施工科目，貸記現(xiàn)金或銀行存款科目。1．會(huì)計(jì)科目和協(xié)助臺(tái)帳的設(shè)置（1）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置科目編號(hào)科目名稱一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目四級(jí)科目五級(jí)科目4104工程施工410401合同成本41040101XX單項(xiàng)工程4104010101干脆人工費(fèi)XX勞務(wù)隊(duì)4104010102干脆材料費(fèi)XX勞務(wù)隊(duì)4104010103機(jī)械運(yùn)用費(fèi)XX勞務(wù)隊(duì)4104010104其他干脆費(fèi)XX勞務(wù)隊(duì)4104010105間接費(fèi)用XX勞務(wù)隊(duì)“合同成本”項(xiàng)下按單項(xiàng)工程設(shè)置科目核算，各單項(xiàng)工程項(xiàng)下設(shè)“干脆人工費(fèi)”、“干脆材料費(fèi)”、“機(jī)械運(yùn)用費(fèi)”、“其他干脆費(fèi)”、“間接費(fèi)用”五個(gè)明細(xì)科目核算，各明細(xì)科目項(xiàng)下按勞務(wù)隊(duì)設(shè)置科目進(jìn)行核算。各單位也可借助用友U8系統(tǒng)軟件的“項(xiàng)目核算”和“部門核算”的協(xié)助核算功能對(duì)外包成本實(shí)施核算。如把一個(gè)勞務(wù)隊(duì)作為一個(gè)部門，把“干脆人工費(fèi)”、“干脆材料費(fèi)”、“機(jī)械運(yùn)用費(fèi)”、“其他干脆費(fèi)”、“間接費(fèi)用”各作為成本的一個(gè)項(xiàng)目等。（2）勞務(wù)隊(duì)往來臺(tái)帳的設(shè)置為保證與勞務(wù)隊(duì)往來核算的精確性，應(yīng)設(shè)立《勞務(wù)隊(duì)往來結(jié)算協(xié)助帳》（格式附后），進(jìn)行協(xié)助登記和管理。對(duì)勞務(wù)隊(duì)發(fā)生的每一筆費(fèi)用和往來款項(xiàng)，在登記財(cái)務(wù)明細(xì)賬“工程施工”科目的同時(shí)，必需同時(shí)登記《勞務(wù)隊(duì)往來結(jié)算協(xié)助帳》?！皠趧?wù)隊(duì)往來結(jié)算協(xié)助帳”是項(xiàng)目部與勞務(wù)隊(duì)進(jìn)行結(jié)算的依據(jù)，與財(cái)務(wù)明細(xì)帳具有同等作用。為防止超付勞務(wù)隊(duì)工程款的發(fā)生，每一會(huì)計(jì)期末，財(cái)務(wù)明細(xì)賬中的勞務(wù)隊(duì)“工程施工”科目開累借方發(fā)生額不得大于勞務(wù)隊(duì)開累計(jì)價(jià)總額。財(cái)務(wù)檢查或進(jìn)行項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，要把清理核對(duì)《勞務(wù)隊(duì)往來結(jié)算協(xié)助帳》與“工程施工”各明細(xì)科目的對(duì)應(yīng)狀況，作為一項(xiàng)主要工作。2．外包成本限制與核算財(cái)務(wù)部門依據(jù)安排部門供應(yīng)的計(jì)價(jià)單和各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)生狀況，進(jìn)行相應(yīng)的帳務(wù)處理，并剛好精確的登記《勞務(wù)隊(duì)往來結(jié)算協(xié)助帳》。（1）工費(fèi)的核算。①工費(fèi)計(jì)價(jià)的核算。財(cái)務(wù)部門依據(jù)安排部門供應(yīng)的工費(fèi)計(jì)價(jià)單入賬，會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工—合同成本—XX工程—干脆人工費(fèi)—XX勞務(wù)隊(duì)貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款—XX勞務(wù)隊(duì)②工費(fèi)的支付。留意確認(rèn)工資限額。代付工資的最高限額不得超過當(dāng)期安排部門供應(yīng)的勞務(wù)隊(duì)的工費(fèi)計(jì)價(jià)總額。實(shí)行代發(fā)工資。項(xiàng)目部對(duì)勞務(wù)隊(duì)一律實(shí)行代發(fā)工資制度。詳細(xì)操作程序是：第一步，編制真實(shí)的《民工工資發(fā)放表》，由勞務(wù)隊(duì)負(fù)責(zé)人于每個(gè)月末，依據(jù)工人的出勤天數(shù)和事先約定的工資標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)實(shí)編制，勞務(wù)隊(duì)負(fù)責(zé)人簽字蓋章后送交項(xiàng)目部，經(jīng)安排部門、項(xiàng)目經(jīng)理審核簽字后，財(cái)務(wù)部門據(jù)此組織工資的發(fā)放。組織工資的發(fā)放時(shí)，每個(gè)勞務(wù)人員必需在工資發(fā)放表上簽名，此工資發(fā)放表不作為財(cái)務(wù)入賬，只作為項(xiàng)目部檢查、核實(shí)民工工資發(fā)放狀況的依據(jù)，由財(cái)務(wù)編號(hào)存檔備查；其次步，為了避開交納個(gè)人所得稅，財(cái)務(wù)部門要另編制一份民工工資發(fā)放表，該工資發(fā)放表，人均工資標(biāo)準(zhǔn)要限制在零稅率以下，領(lǐng)工資的人數(shù)可認(rèn)為增加，但發(fā)放總額與實(shí)際工資發(fā)放表上的工資總額要相等，該工資發(fā)放表由勞務(wù)隊(duì)負(fù)責(zé)人一人代簽，財(cái)務(wù)部門依據(jù)此作為憑證附件，進(jìn)行帳務(wù)處理，以應(yīng)對(duì)執(zhí)法檢查的須要。會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款—XX勞務(wù)隊(duì)貸：現(xiàn)金材料的管理與核算①材料選購 的管理。無論是甲供料、自供料還是托付勞務(wù)隊(duì)自行選購 的材料均要納入項(xiàng)目部物資部門統(tǒng)一管理，一律點(diǎn)驗(yàn)入庫，并登記入賬，由供應(yīng)地干脆發(fā)給勞務(wù)隊(duì)的材料也要辦理干脆發(fā)代點(diǎn)手續(xù)。主要材料、大宗材料一般應(yīng)由項(xiàng)目部采納招標(biāo)的方式進(jìn)行選購 ，其他小型材料和不便限制的材料由項(xiàng)目部托付勞務(wù)隊(duì)自行選購 ，但項(xiàng)目部必需與勞務(wù)隊(duì)簽訂托付選購 合同，下達(dá)選購 安排，指定供應(yīng)商，并進(jìn)行材料費(fèi)用的集中統(tǒng)一結(jié)算。防止包工隊(duì)隨意賒欠材料款現(xiàn)象發(fā)生。②材料供應(yīng)的管理。物資部門要按勞務(wù)隊(duì)和工程類別名稱設(shè)立材料供應(yīng)明細(xì)臺(tái)帳（格式附后），為工程施工所消耗的全部材料都必需由物資部門統(tǒng)一辦理發(fā)料手續(xù)，全部發(fā)料單都必需有勞務(wù)隊(duì)負(fù)責(zé)人和經(jīng)辦人的簽字。發(fā)料單一式三份，第一聯(lián)物資部門據(jù)以登記材料供應(yīng)明細(xì)臺(tái)帳，其次聯(lián)財(cái)務(wù)部門登記工程施工明細(xì)賬，第三聯(lián)交由勞務(wù)隊(duì)留存。③材料價(jià)格的管理。工程開工后，項(xiàng)目部必需明確向勞務(wù)隊(duì)供應(yīng)材料的結(jié)算價(jià)格，為了防止包工隊(duì)倒賣材料的問題發(fā)生，向勞務(wù)隊(duì)結(jié)算的材料價(jià)格一般應(yīng)高出市場(chǎng)價(jià)格。④材料的限額管理。每一個(gè)單項(xiàng)或單位工程開工前，必需事先確定并下達(dá)單項(xiàng)或單位工程的材料消耗限額，并明確到相應(yīng)的勞務(wù)隊(duì)或責(zé)任中心，作為向勞務(wù)隊(duì)或責(zé)任中心發(fā)放材料的最高數(shù)量。材料限額的調(diào)整必需以工程數(shù)量的增減為依據(jù)，并履行嚴(yán)格的程序。⑤材料的核算。在能夠取得材料發(fā)票的狀況下，無論是甲方供料、項(xiàng)目部自行選購 還是托付勞務(wù)隊(duì)選購 材料，其帳務(wù)處理基本相同，分錄如下：A關(guān)于材料選購 甲方供料：借：庫存材料貸：應(yīng)付賬款項(xiàng)目部統(tǒng)購：借：庫存材料貸：銀行存款（支票頭由材料供應(yīng)商簽章）勞務(wù)隊(duì)自購：材料款由勞務(wù)隊(duì)墊付時(shí)：借：庫存材料貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購貨款—XX勞務(wù)隊(duì)支付貨款時(shí)：借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付購貨款—XX勞務(wù)隊(duì)貸：銀行存款（支票頭上由勞務(wù)隊(duì)簽字）材料款由項(xiàng)目部干脆支付時(shí)：借：庫存材料貸：銀行存款（支票頭上由材料供應(yīng)商和勞務(wù)隊(duì)負(fù)責(zé)人同時(shí)簽字）B發(fā)出材料的帳務(wù)處理（限額內(nèi)）。勞務(wù)隊(duì)領(lǐng)料時(shí)：借：工程施工—合同成本—XX工程—干脆材料費(fèi)—XX勞務(wù)隊(duì)貸：庫存材料月末對(duì)勞務(wù)隊(duì)未運(yùn)用完的材料進(jìn)行清理盤點(diǎn)，辦理假退庫手續(xù)：借：庫存材料貸：工程施工—合同成本—XX工程—干脆材料費(fèi)—XX勞務(wù)隊(duì)下月初原數(shù)沖回勞務(wù)隊(duì)假退庫材料：借：工程施工—合同成本—XX工程—干脆材料費(fèi)—XX勞務(wù)隊(duì)貸：庫存材料C材料運(yùn)雜費(fèi)的核算。借：工程施工—合同成本—XX工程—干脆材料費(fèi)—XX勞務(wù)隊(duì)貸：銀行存款D勞務(wù)隊(duì)超限額消耗罰金的核算。借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款—XX勞務(wù)隊(duì)貸：制造費(fèi)用（超額罰金）對(duì)勞務(wù)隊(duì)無法取得發(fā)票的材料，項(xiàng)目部可以設(shè)立虛擬的砼公司（或地材供應(yīng)公司），以內(nèi)部計(jì)價(jià)的方式辦理材料價(jià)款的支付。詳細(xì)操作方法是：項(xiàng)目部先將各勞務(wù)隊(duì)無發(fā)票材料數(shù)量匯總后統(tǒng)一計(jì)價(jià)，然后將材料款支付給砼公司，由砼公司支付給材料供應(yīng)商或勞務(wù)隊(duì)。會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)價(jià)時(shí)：借：工程施工—合同成本—干脆材料費(fèi)—砼公司貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款-應(yīng)付本單位內(nèi)部款-砼公司支付時(shí)：借：應(yīng)付賬款-應(yīng)付工程款-應(yīng)付本單位內(nèi)部款-砼公司貸：現(xiàn)金或銀行存款在支付貨款時(shí)，有兩種方式。一是先給砼公司開一個(gè)結(jié)算帳戶，將材料款打到砼公司的帳戶上再由砼公司支付給勞務(wù)隊(duì)或材料供應(yīng)商；二是干脆將材料款支付給勞務(wù)隊(duì)或材料供應(yīng)商，但支票頭上要寫砼公司（支票頭上要有勞務(wù)隊(duì)負(fù)責(zé)人的簽字）。在登記《勞務(wù)隊(duì)往來結(jié)算協(xié)助帳》時(shí)。要將砼公司的成本費(fèi)用分解到各勞務(wù)隊(duì)。（3）機(jī)械費(fèi)的核算財(cái)務(wù)部門依據(jù)安排部門供應(yīng)的機(jī)械費(fèi)用計(jì)價(jià)單編制會(huì)計(jì)分錄，進(jìn)行賬務(wù)處理。①在勞務(wù)隊(duì)能夠供應(yīng)發(fā)票的狀況下，項(xiàng)目部通過機(jī)械租賃費(fèi)的形式報(bào)賬，記入本級(jí)工程成本予以支付，會(huì)計(jì)分錄：借：工程施工—合同成本—XX工程—機(jī)械運(yùn)用費(fèi)—XX勞務(wù)隊(duì)貸：銀行存款（支票頭由勞務(wù)隊(duì)負(fù)責(zé)人簽字）②勞務(wù)隊(duì)不能供應(yīng)發(fā)票的狀況下，項(xiàng)目部可以設(shè)立虛擬的內(nèi)部機(jī)械化公司，項(xiàng)目部先將各勞務(wù)隊(duì)的機(jī)械費(fèi)匯總后統(tǒng)一計(jì)價(jià)給機(jī)械化公司，并支付機(jī)械運(yùn)用費(fèi)，由內(nèi)部機(jī)械化公司支付給勞務(wù)隊(duì)。會(huì)計(jì)分錄如下：A計(jì)價(jià)時(shí)：借：工程施工—合同成本—XX工程—機(jī)械運(yùn)用費(fèi)—機(jī)械化公司貸：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款—應(yīng)付內(nèi)部單位款—機(jī)械化公司B支付時(shí)：借：應(yīng)付賬款—應(yīng)付工程款—應(yīng)付內(nèi)部單位款—機(jī)械化公司貸：銀行存款資金的支付有兩種方式。一種是先給機(jī)械化公司開一個(gè)結(jié)算帳戶，將機(jī)械費(fèi)打到機(jī)